Le f is c is

Le g i s la c a o F i s c a l

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

MINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO DE ASSUNTOBEIS DE PORTO ALEGRESEMINRIO

PALESTRA SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONSIDERAES GERAIS

PALESTRANTE:
VALRIA RITT
Contadora, Consultora da LEFISC nas reas de ICMS/ISS/IPI, redatora de matrias do Portal LEFISC, Instrutora de Cursos e Palestras da LEFISC e CRC/RS. ATUALIZAO
DE

ANO 2011
APOIO:

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PALESTRANTE VALRIA RITT

Contadora, Consultora da LEFISC nas reas de ICMS/ISS/IPI, redatora de matrias do Portal LEFISC, Instrutora de Cursos e Palestras da LEFISC e CRC/RS .

2 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

PROGRAMA

1. Conceitos;

2. Responsveis;

3. Clculo do Imposto;

4. Devoluo.

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1. Conceitos
A Substituio Tributria o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou prestaes de servios SUBSEQUENTES atribuda ao contribuinte responsvel determinado em legislao.

2. Responsveis
Contribuinte Substituto - Responsvel
o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente nas operaes ou prestaes subseqentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem mercadorias e servios a consumidor final.

Contribuinte Substitudo
aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios o qual foi pago pelo contribuinte substituto. O responsvel pela reteno e pagamento.

Responsveis Nas Operaes Internas

Na condio de substitutos tributrios, so responsveis pelo pagamento do imposto devido nas operaes subseqentes promovidas por contribuintes deste Estado com as mercadorias referidas no Apndice II, Sees II e III, os seguintes contribuintes, que a eles tenham remetido as mercadorias: Livro III, Artigo 9

I - o estabelecimento industrializador das mercadorias; II - o estabelecimento que recebeu as mercadorias oriundas de outra unidade da Federao, salvo se estas tiverem sido recebidas com substituio tributria; III - o estabelecimento que importou as mercadorias do exterior; IV - o estabelecimento que adquiriu mercadorias importadas do exterior, apreendidas ou abandonadas; V - o estabelecimento distribuidor das mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI, do RICMS;

3. Clculo do Imposto
O dbito de responsabilidade por substituio tributria em operaes internas ser calculado pela aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas 4 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

Sees especficas para as diversas mercadorias, (relacionadas no Livro III, do Regulamento do ICMS), deduzindo-se, do valor obtido, o dbito fiscal prprio.(Livro III, Artigo 15, do RICMS) Se a sada ao consumidor de mercadoria sujeita substituio tributria estiver beneficiada com base de clculo reduzida, a base de clculo para o dbito de responsabilidade por substituio tributria ter o mesmo percentual de reduo, observadas as mesmas condies previstas para a concesso do benefcio. (Livro III, Artigo 15, Pargrafo 1,do RICMS). Nas operaes interestaduais dever se atentar para o fato de que a alquota a ser adotada sobre a operao prpria corresponder interestadual, enquanto que a alquota a ser adotada para fins de reteno (substituio tributria) corresponder interna vigente na Federao de destino.

Mercadorias sujeitas ao Regime de Substituio Tributria

Esto sujeitos a substituio tributaria nas operaes promovidas por contribuintes deste estado que destinem as mercadorias relacionadas no Apndice II, Seo III, a contribuinte de outra unidade da federao, relacionadas no Livro III, art. 5, do RICMS.

Apndice II, Seo II, do RICMS Em operaes internas.

ITEM MERCADORIAS I Carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos comestveis resultantes da matana desse gado submetidos salga, secagem ou desidratao NOTA - Ver definio de carne verde, para os fins deste Regulamento, Livro I, art. 1, VI. V Papel para cigarro VI Piscinas de fibra de vidro VII Arroz beneficiado

Apndice II, interestaduais.

Seo

III,

do

RICMS

Operaes

internas

SEO III, DESCRITA PARCIALMENTE A INTEGRA DAS MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA PODER SER CONSULTADA NO Apndice II, Seo III, do RICMS. ITEM I II III IV MERCADORIAS Bebidas Cigarros e outros produtos de fumo Cimento de qualquer espcie Combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo, e outros produtos 5 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

V VI VII VIII IX X XI

Pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha, exceto os pneus e cmaras de bicicletas Produtos farmacuticos REVOGADO pelo Decreto 47.210 de 06.05.2010 DOE 07.05.2010 Tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica: Veculos novos motorizados Veculos novos classificados nos seguintes cdigos da NBM/SH-NCM: Discos fonogrficos, fitas virgens ou gravadas e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem Filmes fotogrficos e cinematogrficos e "slides", exceto os classificados nas subposies 3701.10 e 3702.10, da NBM/SH-NCM Lminas de barbear, aparelhos de barbear descartveis e isqueiros Lmpadas eltricas e eletrnicas e "starters" Pilhas e baterias de pilha, eltricas, e acumuladores eltricos Sorvetes e preparados para fabricao de sorvete em mquina Energia eltrica Aparelhos celulares e cartes inteligentes Raes tipo "pet" para animais domsticos Autopeas Colchoaria Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador Ferramentas Materiais eltricos: Materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno: Bicicletas: Brinquedos: Materiais de limpeza: Produtos alimentcios: Artefatos de uso domstico Bebidas quentes Artigos de papelaria: Instrumentos Musicais Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos: Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos

XII XIII XIV XV XVI XVII XVIII XIX XX XXI XXII XXIV XXV XXVI XXVII XXVIII XXIX XXX XXXI XXXII XXXIII XXXIV XXXV XXXVI

PROCEDIMENTO DO ESTABELECIMENTO COMERCIAL QUE RECEBER MERCADORIAS DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO SEM SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Mercadoria Oriunda de Outra Unidade da Federao

Art. 53-A - Na hiptese de estabelecimento receber de outra unidade da Federao mercadoria relacionada no Apndice II, Sees II e III, sem substituio tributria, o imposto relativo s operaes subseqentes devido no momento da entrada da mercadoria no territrio deste Estado, ocasio em que dever comprovar seu 6 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

pagamento mediante a apresentao de guia de recolhimento ou comprovante de pagamento auto-atendimento. O imposto dever ser pago em separado, utilizando guia de recolhimento ou a modalidade auto-atendimento, com cdigo de receita conforme previsto em instrues baixadas pela Receita Estadual.

CLCULO DO IMPOSTO

ALTERAO IMPORTANTE TRAZIDA PELO CONVNIO 35 de 2011 Convnio ICMS 35, de 1 de Abril de2011 -- DOU de 05.04.2011 -

Art. 53-B - O valor do imposto a ser pago na forma desta Subseo ser calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas mercadorias constantes do Captulo II, deduzindo-se, do valor obtido, o dbito fiscal prprio do remetente.

ALTERAO IMPORTANTE PELO DECRETO 48.018 2011 - DOE 12.05.2011 NOTA 01 -Na hiptese em que a base de clculo for determinada pela utilizao de margem de valor agregado, adotar-se- a prevista para as operaes: a) internas, quando o remetente da mercadoria for contribuinte optante pelo Simples Nacional; b)interestaduais, nas demais hipteses.

Na hiptese de estabelecimento remetente optante pelo Simples Nacional, o valor a ser deduzido, relativo ao dbito fiscal prprio do remetente, ser o valor presumido desse dbito calculado na forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante pelo Simples Nacional.

DISPENSA DO PAGAMENTO Alterao IMPORTANTE TRAZIDA PELO Decreto n 47.426, de 24.08.2010 - DOE RS de 25.08.2010 Art. 53-E O Chefe da CAC, em Porto Alegre, ou o Delegado da Fazenda Estadual, no interior, conforme a localizao do contribuinte, a requerimento deste e desde que observadas as instrues baixadas pela Receita Estadual, poder autorizar que o pagamento do imposto devido. No inciso I do art. 53-E do Livro III, a nota passa a ser nota 01 e fica acrescentada a nota 02 com a seguinte redao:

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NOTA 02 - O disposto neste inciso no se aplica na entrada de mercadorias recebidas de unidade da Federao que tenha celebrado acordo com este Estado que disponha sobre a substituio tributria dessas mercadorias."

4. Devoluo
De acordo com o Livro III, art. 25 do RICMS, na devoluo de mercadoria alcanada pelo regime de substituio tributria, o estabelecimento destinatrio dever: I - emitir Nota Fiscal para documentar a devoluo das mercadorias; II - adjudicar-se do imposto destacado na Nota Fiscal de aquisio relativo ao dbito prprio do substituto tributrio, proporcional s mercadorias devolvidas, mediante emisso de Nota Fiscal especfica para este fim; III - emitir Nota Fiscal para fins de restituio do imposto relativo ao dbito de responsabilidade por substituio tributria, em nome do estabelecimento que tenha efetuado a reteno e no valor do imposto retido, proporcional s mercadorias devolvidas. 1 - As Notas Fiscais referidas nos itens II e III devero conter, alm das indicaes exigidas na legislao tributria, o nmero e o emitente da Nota Fiscal de aquisio das mercadorias devolvidas e o nmero da Nota Fiscal referida no item I relativa devoluo. O estabelecimento que efetuou a reteno, desde que disponha da Nota Fiscal referida no item III, poder: a) deduzir, do prximo recolhimento a este Estado, o valor do imposto retido constante na Nota Fiscal, quando se tratar de estabelecimento situado em outra unidade da Federao; b) creditar-se, no livro Registro de Entradas, do valor do imposto retido constante na Nota Fiscal, quando se tratar de estabelecimento situado neste Estado.

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