Societ Contabilidade Societria

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F Prof. Dr. Fbio Moraes da Costa
Professor Associado da Fucape Business School / Membro da Delegao Brasileira no ISAR (ONU) Delega

fabio@fucape.br

Redu Reduo ao Recuper Valor Recupervel de Ativos CPC 04

Impairment of Assets IAS 36

Conceito de ATIVO
Probable future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as result of past transactions or events.
No Brasil, introduo do conceito de controle (versus propriedade);
Code-law aplicando filosofia common-law.

O ativo pode contribuir diretamente ou indiretamente para a gerao de benefcios econmicos;

Mesas e cadeiras, por exemplo.

Podem ser tangveis ou intangveis.

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Conservadorismo
O conservadorismo poderia ser definido pelo reconhecimento assimtrico entre receitas (e ativos) e despesas (e passivos). H algumas explicaes possveis para a existncia do conservadorismo:
Contratos (proteo aos fornecedores de capital); Custo de litgios; Incentivos tributrios; Custos polticos e de fiscalizao do organismo regulador.

Como resultado, h a aplicao do famoso conceito: CUSTO ou MERCADO, DOS DOIS O MENOR.
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Conservadorismo
Custo ou mercado, dos dois o menor ou Custo ou valor recupervel, dos dois o menor?

Exemplos:
Clientes Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (PCLD); Estoques Proviso para reduo ao valor de mercado;
Produtos acabados custo x valor realizvel lquido.

Por que no expandir tal conceito para ativos de longo prazo?

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Impairment of Assets (IAS 36)

Objetivo:
Garantir que cada ativo no esteja mensurado a um montante acima de seu valor recupervel.

Escopo: todos os ativos, exceto:

Ativos financeiros (IAS 39); Estoques (IAS 2); Contratos de construo (IAS 11); Ativos biolgicos (IAS 41); Investment property (IAS 40); Ativos no correntes mantidos para a venda (IFRS 5).

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Teste de impairment: Quando?

O teste dever ser realizado sempre que houver algum indcio de que seu valor recupervel esteja abaixo do seu valor contbil. A norma sugere alguns indicadores:
Externos:
Queda significativa do valor de mercado do ativo (acima do que seria esperado como resultado da passagem do tempo ou sua utilizao normal); Mudanas adversas relacionadas a aspectos tecnolgicos, econmicos ou legais; Aumento significativo das taxas de juros; Os ativos lquidos excedem o valor de mercado da empresa.

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Teste de impairment: Quando?

Internos:
Evidncia disponvel sobre obsolescncia ou dano fsico; Decises estratgicas ou operacionais que podem trazer efeitos adversos sobre o valor recupervel do ativo:
Planos de descontinuar o ativo; reestruturaes operacionais.

Evidncia disponvel revelando que a performance do ativo est abaixo do que foi inicialmente projetado.

A lista de indicadores sugeridos pela norma no exaustiva!!!

A empresa pode identificar outros indcios para realizar o teste de impairment.

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Intangveis com vida til indefinida

Periodicidade do teste: Tal teste de impairment dever ser realizado anualmente ou toda vez que houver um indicador de que o ativo tenha sofrido impairment. Tambm vlido para intangveis que ainda no estejam em uso.

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Mensurao do Valor Recupervel

O valor recupervel de um ativo corresponde ao MAIOR montante entre:
O fair value do ativo menos os custos para vend-lo:
Para clculo do fair value: sugere-se utilizar a hierarquia atualmente proposta (Fair Value Measurements).

ou Seu valor em uso (value in use):

Consiste no valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados. No confundir com o fair value in-use (discutido ontem).

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Valor em uso
Para o clculo do valor em uso, os seguintes elementos devero ser levados em considerao:
Estimativa dos fluxos futuros de caixa que a entidade espera obter com o ativo; Expectativas sobre possveis variaes no montante ou prazo dos fluxos de caixa futuros; O valor do dinheiro no tempo, representada pela taxa livre de risco; O preo exigido por causa da incerteza inerente utilizao do ativo (prmio exigido pelo risco).
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Base para estimar fluxos de caixa futuros

Utilizao de projees de fluxo de caixa fundamentadas em premissas razoveis que representem a melhor estimativa para a gesto da entidade;

Utilizao de projees de fluxo de caixa baseadas em budgets/forecasts mais recentes aprovados pela gesto da entidade
Detalhamento do fluxo de caixa: sugere-se um perodo de at 5 anos, a no ser que um perodo maior possa ser justificado.

Utilizao de projees de fluxo de caixa acima dos 5 anos utilizando uma taxa constante ou declinante de crescimento, a no ser que um aumento seja justificvel.
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Composio das estimativas para fluxos de caixa futuros As estimativas devem incluir:
Entradas de caixa (inflows) pela utilizao contnua do ativo; Sadas de caixa (outflows) que necessariamente ocorrero para manter o ativo em operao; Fluxo de caixa lquido (net cash flow) oriundo da venda do ativo ao final de sua vida til.

As estimativas no devem incluir:

Reestruturao futura em que a entidade ainda no tenha se comprometido; Aumento da performance do ativo;
Justificativa: o valor em uso deve ser calculado com base nas condies atuais do ativo.
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Perdas por Impairment

Devem ser reconhecidas se, e somente se, o valor recupervel do ativo for menor do que seu valor contbil;

Nesta situao, o valor contbil dever ser reduzido ao valor recupervel;

Tal reduo corresponde a uma perda por impairment.

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Perdas por Impairment

A perda dever ser reconhecida imediatamente no resultado; Caso o ativo tenha sido reavaliado, tal perda por impairment no impactar o resultado, devendo ser tratada como reduo da reserva de reavaliao; Aps o reconhecimento da perda, a entidade dever recalcular a depreciao (amortizao) para os anos remanescentes de sua vida til.
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Reverso das perdas por impairment

Caso alguma condio que levou a uma perda por impairment no mais existir, a empresa poder recalcular o valor recupervel do ativo; Caso o valor recupervel atual do ativo seja maior do que o contabilizado, a entidade poder reverter a perda anteriormente reconhecida; Limite da reverso: valor contbil do ativo. Exceo: perdas por impairment reconhecidas para o goodwill no podero ser revertidas.
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Unidade Geradora de Caixa (UGC)

Consiste no menor grupo identificvel de ativos cujas entradas de caixa sejam altamente independentes dos demais ativos. Pode ser um nico ativo ou at um segmento operacional (determinado segundo a IFRS 8); Caso haja impairment para uma UGC que corresponda a um grupo de ativos, a entidade dever:
Primeiramente reconhecer uma reduo do goodwill alocado a tal unidade geradora de caixa; Reduzir o valor contbil dos outros ativos pro-rata.

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Perda por Impairment

O valor contbil do ativo no poder ser reduzido a um montante abaixo de:
Seu valor justo menos custos para vend-lo;

Valor em uso;

Zero.
Passivos s devero ser reconhecidos se houver exigncia decorrente da aplicao de outro pronunciamento contbil

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Disclosure
Para cada classe de ativos:
Montante das perdas por impairment reconhecidas no resultado durante o perodo; Montante das reverses reconhecidas no resultado durante o perodo; Valor das perdas por impairment reconhecidas diretamente no patrimnio lquido para ativos reavaliados; Montante das reverses reconhecidas diretamente no patrimnio lquido para ativos reavaliados.
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Disclosure
Para cada perda ou reverso significativa:
Eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da perda por impairment; O montante reconhecido (perda ou reverso); Para cada ativo individual:
A natureza do ativo; O segmento operacional ao qual o ativo pertence (segundo IFRS 8)

Para a unidade geradora de caixa (UGC):

Descrio da UGC; Montante de perdas ou reverses reconhecidas por classe de ativos; Se houve alterao nos ativos que compem a UGC.

Se o valor recupervel do ativo (ou UGC) consiste em seu fair value menos custos para vend-lo ou seu valor em uso; No caso de fair value menos custos para vend-lo: qual a base utilizada para mensurao; No caso de value in use: taxa de desconto utilizada.
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Comparao IAS 36 vs SFAS 144

Diferenas significativas entre internacional e a norte-americana: a norma

Determinao se o ativo recupervel ou no;

Base de mensurao utilizada para definio se houve perda ou no por impairment;

Reverso das perdas por impairment.

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