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UNINORTE Centro Universitrio do Norte

CONTABILIDADE FISCAL
Professor: Olavo dos Santos Filho parceria com Prof. Geraldo Farias

APOSTILA 2

Retenes e Contabilizao no Tomador e Prestador de Servios ISS/IRRF/INSS/PIS/COFINS e CSLL


1. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) 1.1 Conceitos
O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) um tributo de competncia dos municpios, que incide sobre os servios prestados pelas empresas -pessoas jurdicas - ou pelos profissionais autnomos, desde que o fato gerador do servio j no seja de competncia tributria do Estado ou da Unio. Exemplos: prestao de servios de telecomunicao, gerao e fornecimento de energia eltrica, transportes interestaduais e intermunicipais, no so tributados pelo ISS, devido ao fato de j serem tributados pelo Estado ou pela Unio. Em outras palavras, o fato gerador desses servios no de competncia dos municpios, ficando fora, portanto, do campo de incidncia do ISS. O trabalho ou contraprestao mediante pagamento do encomendante est consubstanciado no fato econmico, cujo produto final quase sempre ser incorpreo, ou seja, sem existncia fsica. Por exemplo, servios de consultoria tributria, prestados por uma empresa especializada em tributos, para um de seus clientes. importante destacar que alguns elementos so essenciais para a ocorrncia do fato gerador do ISS, de forma que a inexistncia de qualquer deles torne impossvel a incidncia tributria. So eles: efetividade e habitualidade do servio prestado; autonomia do servio prestado, assim entendido o servio realizado em nome prprio e a finalidade lucrativa da atividade prestada.

1.2 Base legal para a incidncia do ISS


O assunto tratado no art. 156, inciso III, da Constituio Federal de 1988, com alteraes at a EC n 42/2003, da Lei Complementar n 116/2003, do Decreto-lei n 406/68, e do CTN pela LC 5172/66. Dessa forma, o ISS incide sobre os servios relacionados na legislao bsica, com as modificaes efetuadas pela Lei Complementar n 116/03. Lembramos que essa lista, segundo a doutrina tributria, exaustiva, ou seja, somente os servios expressamente nela consignados esto no campo de incidncia do ISS. Portanto, a prestao de qualquer outro servio no faz nascer obrigao de pagar o imposto. Os servios previstos na lista so genricos. Assim, para enquadramento da atividade do contribuinte na lista de servios, podem surgir maiores dificuldades quando essa atividade abrange mais de um servio. Dessa forma, na hiptese de os servios prestados serem distintos e haver possibilidade de sua separao, cada um desses servios ser enquadrado no item correspondente da lista e ser tributado pelas alquotas individualizadas para cada atividade. Em se tratando, porm, de servios inseparveis, somente o servio predominante dever ser enquadrado na lista de servios para fins de incidncia tributria.

1.3 Fato gerador


Corresponde prestao dos servios constantes da lista - ou relao -anexa Lei Complementar anteriormente mencionada, mesmo que a prestao de tais servios envolva tambm o fornecimento de mercadorias.

O Imposto incide tambm sobre: a) O Servio proveniente do exterior ou se tenha iniciado no exterior do Pas; b) Os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifas, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. Assim, o servio, para que se sujeite a cobrana do ISS, deve necessariamente estar inserido nas atividades previstas em Lei complementar, como dispes a prprias CF/88 em seu artigo 156, inciso III, cabendo a cada municpio, atravs da lei ordinria, reproduzir sua prpria lista de servios, tomando como base a LC 116/03. No Incidncia: Alm da incidncia decorrente da ausncia da atividade nessa lista,a legislao tambm prev de forma expressa a no incidncia do ISS sobre: a) as exportaes de servios para o exterior do Pas; b) a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros do conselho fiscal ou consultivo de sociedades e fundaes bem como dos scio-gerentes ou gerentes delegados; c) o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. No se enquadram no disposto na letra a os servios desenvolvidos na Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

Definies para "Trabalhador avulso"


Trabalhador avulso - o que presta servios com a intermediao da entidade de classe, que tem o seu pagamento feito sob a forma de rateio. Aquele que presta servios a vrios tomadores e que executa servios de curta durao. So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais a igualdade de direitos entre o trabalhador com vnculo empregatcio permanente e o trabalhador avulso (incisos XX a XIV do artigo 7 da Constituio Federal). Os trabalhadores avulsos, sindicalizados ou no, tero direito, anualmente, ao gozo de um perodo de frias, sem prejuzo da respectiva remunerao. As frias dos trabalhadores avulsos sero de trinta dias corridos, salvo quando o montante do adicional for inferior ao salrio base dirio multiplicado por trinta, caso em que gozaro frias proporcionais.

Local do Pagamento do ISS


A LC n 116/03, determina as seguintes situaes definindo o local do recolhimento do ISS, a saber: TIPO DE SERVIO ISS DEVIDO PARA QUAL MUNICPIO Em relao aos servios listados nos incisos II ISS devido no local da execuo do servio. a XIX,XXI e XXII do art. 3 da LC 116/03 Em relao aos servios provenientes do ISS devido no local do estabelecimento do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha tomador ou intermedirio do servio. iniciado no exterior do Pas Em realao aos servios descritos no ISS devido no local do estabelecimento do subitem 17.05 Fornecimento de mo-detomador da mo-de-obra ou, na falta de obra, mesmo em carter temporrio, inclusive estabelecimento, onde ele estiver domiciliado. de empregados ou trabalhadores avulksos ou temporrioas, contratados pelo prestador dos servios (inciso XX do Art. 3 da LC 116/03. Em relao aos servios 3.04 Locao, ISS devido em cada municpio em cujo

sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza Em relao aos servios 22.01 Servios de explorao de rodivias mediante cobvrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncoa aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de perm,isso ou em normas oficiais. Em relao aos servios realizados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01. Em relao aos servios no mencionados nos tens anteriores.

territrio haja expanso de ferrovia, rodovia, postes cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no. ISS devido em cada municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.

ISS devido no local do estabelecimento prestador, nos servios executados em guas martimas.. ISS devido no local do estabelecimento do prestador do servio.

1.4 Contribuintes e responsveis


Os contribuintes desse imposto so os prestadores de servios, pessoas jurdicas ou naturais, com ou sem estabelecimento fixo, dos servios especificados na tabela anexa ao Decreto n 406/68 e Lei Complementar n 116/03. No so considerados contribuintes: quem presta servios com vnculo empregatcio; os trabalhadores avulsos; e os diretores e membros dos conselhos consultivo e fiscal. A figura do responsvel, sujeito passivo indireto obrigado a cumprir o pagamento do tributo em nome do contribuinte, tambm existe no ISS, porque a legislao municipal pode eleger a pessoa responsvel pelo pagamento do imposto. Por exemplo, no municpio de So Paulo o tomador do servio deve reter e recolher o imposto, quando o prestador: a) embora seja obrigado a emitir a nota fiscal ou outro documento exigido pela administrao, no o faz; b) se no est obrigado a emitir esses documentos, no fornece recibo ou comprovante de recolhimento do imposto ou mesmo cpia da ficha de sua inscrio na repartio.

1.5 Base de clculo


A base de clculo o preo do servio. Considera-se preo do servio a receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio. No caso de obras civis, alguns municpios admitem deduzir do preo dos servios o valor: dos materiais adquiridos de terceiros e aplicados na obra; das faturas de subempreitadas, j tributadas anteriormente pelo I S S. Quando os servios prestados forem executados sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, ou quando se referirem a prestao de servio por sociedades de profissionais, base de clculo corresponde outra base, fixada pela legislao, em funo da natureza do servio e de outros fatores pertinentes.

1.6 Alquotas

A fixao de alquota atribuio da legislao de cada municpio. Devido ao grande nmero de municpios existentes no Brasil, as alquotas mximas so fixadas em lei complementar, para garantir um mnimo de uniformizao e coibir os casos de cobrana de alquotas excessivas. No municpio de Manaus, a alquota mxima de 5%.

1.7 Perodo de Apurao e Prazos de Recolhimento


Os servios prestados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas dever ser retido o imposto na fonte e recolhido pelo tomador do servios conforme abaixo: AS NOTAS FISCAIS DE SERVIOS ELETRNICAS (NFS-e) TANTO NO TAMADOR COMO NO PRESTADOR DOS SERVIOS A APURAO MENSAL E O RECOLHIMENTO TODO DIA 10 DO MS SUBSEQENTE SE CAIR NO FIM DE SEMANA OU FERIADO ANTECIPA-SE PARA O DIA TIL IMEDIATAMENTE ANTERIOR, SENDO QUE O PRESTADOR COMPENSA O ISSRF PELO TOMADOR. OBS: NO EXISTE MAIS A EMISSO DE DMS, A ESCRITURAO FEITA ELETRNICAMENTE NO PROGRAMA GissOnline, POIS, J EST REGISTRADO NA PREFEITURA. (SISTEMA ELETRNICO). O Que o GissOnline?
Trata-se de uma ferramenta de escriturao digital com controle e gesto completa do ISSQN e Nota Fiscal Eletrnica, possuindo tambm diversos facilitadores de escriturao atravs da Internet ou ainda por mdulos offline. A GissOnline possui um conceito totalmente revolucionrio, imprimindo gesto do ISSQN a eficincia, transparncia e a impessoalidade. Controles autoauditveis, inibem a sonegao fiscal e, acima de tudo, promovem a educao, disciplina e orientao tributrias entre todos os contribuintes.

1.8 Apurao e Contabilizao do ISS.


A apurao feita eletronicamente via internet pelo GissOnline e a contabilizao ser objeto de exerccio prtico em sala de aula.

IRRF(IMPOSTODE RENDARETIDONA FONTE)


RENDIMENTOSDE SERVIOSRECEBIDOSPORPESSOAJURDICA

Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa Jurfdica


Corresponde s importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoa jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios conforme abaixo (art. 647 do RIR): a a Servios caracterizadamente profissional: Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); Advocacia; Anlise clinica laboratorial; Anlises tcnicas; Arquiitetura; Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de

assistncia prestadas a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador de servio); Assistncia social; Auditoria; Avaliao e percia; Biologia e biomedicina; Clculo em geral; Consultoria; Contabilidade; Desenho tcnico; Economia; Elaborao de projetos; Engenharia (com exceo dos servcios de construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); Estatstica;Fisioterapia; Fonoaudiologia; Geologia; Leilo; Medicina (com exceo dos servios de medicina prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto socorro); Nutricionismo e diettica; Odontologia; Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsio, e congneres; Pesquisas em geral; Planejamento; Programao; Prtese; Psicologoia e psicanlise; quimica; Radiologia e radioterapia; Relaes pblicas; Servios de despachante; Teraputica ocupacional; Traduo ou interpretao comercial; Urbanismo; Veterinria. a a Comisses e corretagens e servios de propaganda e publicidade; a a Rendimentos pagos ou creditados a cooperativas de trabalho, associaes profissionais ou entidades assemelhadas, relativos a servios pessoais ou colocados disposio por associados desta;

Alquota e Base de Clculo


A alquota de 1,5%. A base para calcular o imposto o rendimento, sem dedues.

Servios de Limpeza, Conservao, Segurana e Locao de Mo-de-Obra e outros Prestados por Pessoa Jurdica
Os rendimentos correspondem s importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios conforme abaixo (art. 649 do RIR/99): - Limpeza e conservao de bens imveis (exceto reformas e obras assemelhadas); Segurana e vigilncia (mvel e imvel); Locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, pessoa jurdica, em local por esta determinado; Transportes de valores; Coleta de lixo; Saneamento vegetal; Limpeza de ruas.

Alquota e Base de Clculo


A alquota de 1%. A base para calcular o imposto o rendimento, sem dedues.

Momento da reteno
A reteno ocorrer no momento do crdito contbil ou o pagamento o que ocorrer primeiro.

Responsvel pelo recolhimento


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O imposto incidente na fonte deve ser retido e recolhido pela pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos (tomador dos servios).

Apurao e Prazo de Recolhimento


O valor do IRR Fonte dever ser apurado mensalmente e recolhido at o ultimo dia til do 2 decndio do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador.

Empresa com Filiais - Pagamento Centralizado


Nas empresas que tenham filiais, o recolhimento do Imposto de Renda Retido na Fonte sobre quaisquer rendimentos ser efetuado, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz.

Compensao do Imposto retido


A pessoa jurdica que sofreu a reteno (prestador), poder compensar o imposto retido do valor apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.

Dispensa de Reteno de Valor no Superior a R$10,00


dispensada a reteno do Imposto de Renda na Fonte, quando o valor a reter for igual ou inferior a R$10,00.

PIS/COFINS/CSLL (Alquota 4,65%)


O valor a ser retido da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30 da Lei n. 10.833/03 e IN SRF n 459/2004, ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente. 1 - As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de a prestadora do servio enquadrarse no regime de no-cumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. A partir de 1/07/2004, entrou em vigor a nova modalidade de reteno na fonte de duas contribuies (PIS/PASEP e COFINS) para fornecedoras de Autopeas, conforme 3 do art. 36 Lei n 10.865/2004. Essa nova modalidade de reteno de contribuies na fonte alcana somente as operaes realizadas entre pessoas jurdica; no atinge, portanto, a pessoa fsica prestadora de servios.

Responsvel pela reteno da COFINS/PIS-PASEP/CSLL


Esto obrigadas a efetuar a reteno da COFINS/PIS-PASEP e da CSLL as pessoas jurdicas de direito privado (tomadora do servio) que efetuarem pagamentos a outras pessoas jurdicas de direito privado (prestador do servio),

ou seja, a obrigao de reter e recolher da tomadora do servio. A reteno das contribuies tambm se aplica quando os pagamentos forem efetuados por: a) Associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servioos sociais autnomos b) Sociedades cooperativas c) Sociedades simples d) Fundaes de direito privado e) Condomnios de edificios f) Entidades sem fins lucrativos e g) Partidos polticos.

Dispensa da responsabilidade da reteno


A sistemtica de reteno na fonte das contribuies (4,65%) no se aplica em relao aos pagamentos efetuados: a) Pelas entidades governamentais da administrao pblica federal; b) Pelas entidades governamentais do Estado, Municpio e Distrito Federal; c) Pelas pessoas jurdicas inscritas no Simples Nacional; d) Consulados.

Servios sujeitos reteno das contribuies


A tomadora dos servio (fonte pagadora do rendimento) fica obrigada a reter e recolher as contribuies (PIS-PASEP/COFINS e CSLL), quando o servio constar dessa lista abaixo: 1) 40 servios de profisso regulamentada; 2) Servios de Limpeza, Conservao ou Zeladoria de Imveis; 3) Manuteno e Conservao de Mveis e Imveis exceto conserto; 4) Segurana e/ou Vigilncia; 5) Locao de Mo-de-Obra; 6) Transporte de Valores; 7) Cooperativa de trabalho; 8) Factoring; 9) Autopeas; 10)Prestao de servios mde assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de Crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber.

Base de clculo e alquotas das contribuies


Base de Clculo: Em relao aos rendimentos oriundos dos servios, a base declculo corresponde ao valor bruto do servio prestado, no sendo admintido nenhuma deduo. Em relao aos produtos fornecidos pelas Autopeas para os fabricantes, a base de clculo corresponde importncia paga, sem qualquer deduo. Alquotas: - Regra Geral de 4,65% - sendo 1% CSLL, 0,65% PIS/PASEP e 3% COFINS; - 1% para Transporte Internacional/Entidades sem fins lucrativos somente a CSLL; - 3,65% para Cooperativas sendo 0,65% PIS e 3% COFINS;

- 0,6% para Autopeas sendo 0,1% PIS/PASEP e 0,5% COFINS

Momento da reteno das contribuies


As contribuies do PIS/PASEP, a COPFINS e a CSLL, dvero ser retidas pela tomadora dos servios (fonte pagadora do rendimento), somente quando o servio for efetivamente pago (regime de caixa).

Compensao das contribuies


A pessoa jurdica prestadora do servio, que sofreu a reteno das contribuies para o PIS/PASEP, da COFINS e da CSLL, poder compens-las com contribuies de mesma espcie, devidas em relao a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. A ttulo de lembrete, o fatop gerador do PIS/PASEP e da COFINS, ocorre mensalmente (competncia) e o respectiuvo pagamento at o dia 25 do ms seguinte.

Dispensa da reteno na fonte


Absolutamente relevante saber que a partir de 26.07.04 no mais haver reteno na fonte dessas referidas contribuies toda vez que o valor dos pagamentos efetuados pela pessoa jurdica tomadora dos servios (contratante) mesma pessoa jurdica prestadora (contratada) for igual ou inferior a R$ 5.000,00 (Lei 10.833/03, art. 31, 3 e 4 introduzidos pela Lei 10925, art. 5). Ateno: O limite de dispensa da reteno de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00, NO se aplica situao de aquisio de autopeas.

Prazo de Recolhimento das Contribuies (QUINZENAL)


1) pagamento na 1 quinzena (01 a 15 fato gerador, data de vencimento da fatura de servio) at o ltimo dia til da 2 quinzena do ms em que ocorrer o fato gerador. 2) pagamento na 2 quinzena (16 a 31 fato gerador, data de vencimento da fatura de servio) at o ltimo dia til da 1 quinzena do ms subseqente a ocorrncia do fato gerador. Cdigo de Arrecadao atravs do DARF: 5952

INSS RETENO DE 11% SOBRE AS PRESTAES DE


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SERVIOS ENTRE PESSOAS JURDICAS


A Lei n. 9711/98, que passou a vigorar a partir introduziu a obrigatoriedade da reteno, pela empresa mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, de 11% servios contidos na Nota Fiscal, na Fatura ou no recibo (contratada). de fevereiro de 1999, contratante do servio sobre o valor total dos emitido pelo prestador

Cesso de Mo-de-Obra: a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade-fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6019/74. Empreitada: a execuo, contratualmente estabelecida, de Tarefa, de obra ou de servios, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.

Servios sujeitos a reteno


Enquadram-se como servios realizados mediante cesso de mo-de-obra: Limpeza conservao e zeladoria; vigilncia e segurana; construo civil; servios rurais; digitao e preparao de dados para processamento; acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos; cobrana; coleta e reciclagem de lixo e resduos; copa e hotelaria; corte e ligaes de servios pblicos; distribuio; treinamento e ensino; entrega de contas e documentos; ligao e leitura de medidores; manuteno de instalaes, de mquinas e equipamentos; montagem; operao de mquinas, equipamentos e veculos; operao de pedgio e terminais de transportes; operao de transportes de passageiros; portaria, recepo e ascensorista; recepo, triagem, e movimentao de materiais; promoo de vendas e eventos; secretaria e expediente; sade; telefonia, inclusive telemarketing. Enquadram-se como servios realizados mediante empreitada de mo-deobra: Limpeza conservao e zeladoria; vigilncia e segurana; construo civil; servios rurais; digitao e preparao de dados para processamento;

Apurao e Prazo de Recolhimento


A apurao mensal e o valor retido dever ser recolhido pela empresa contratante (fonte pagadora do rendimento) at o ltimo dia til do 2 decndio do ms subseqente ao da emisso da Nota Fiscal, da fatura ou recibo de prestao de servios. Est dispensada da reteno do INSS quando o valor retido for igual ou inferior

a R$ 29,00. A empresa prestadora do servio poder compensar o valor retido por ocasio do recolhimento das contribuies devidas Previdncia Social desde que a reteno esteja destacada na Nota Fiscal, na Fatura ou no Recibo de Prestao de Servios.