AULA 03- Continuao Princpios e Novo tema: Imunidades Tributarias.

Principio da no cumulatividade Este principio se refere somente a trs impostos: ICMS, IPI e Impostos Residuais da Unio (art. 155, 2, art. 153, 3, II e art. 154, I, todos da Constituio Brasileira. Para captarmos a essncia do principio, vamos analisa-lo, de modo genrico a luz do ICMS. Assim, ser possvel iniciar a compreenso do instituto. Sabe-se que o ICMS um imposto plurifsico. Isto porque a circulao de mercadoria fato gerador de tributao e haver incidncia do imposto em cada uma das fases da tributao. Se imaginarmos as inmeras fases que intermedeiam o produtor e o consumidor final, esperamos contar com um mecanismo que evite a sobreposio de incidncias tributrias. Assim, com o ICMS, ocorre uma espcie de compensao por meio do creditamento contbil de valores referentes entrada de produtos, em face dos lanamentos contbeis de dbito, gerados pela operao de entrada e sada de bens. Dessa forma, em razo do Principio da No Cumulatividade, a incidncia do imposto ocorre sobre o valor agregado ou acrescido em cada operao, e no sobre o valor total, proibindo-se a tributao em cascata (sobreposio de incidncias). um mecanismo de conteno para evitar a cumulatividade. Exemplo: Se B compra de A um produto R$ 100,00, dever pagar 18% de ICMS (18% X 100= 18) Nesse passo, se C compra de B aquele produto agora vendido por R$ 200,00 dever B pagar os mesmos R$18,00 de ICMS, mantendo-se a alquota de 18%[18%x(200-100)]. Note, conforme o quadro, que a operao 200-100=100 representa o valor agregado sobre o qual dever incidir o imposto, na mesma alquota de 18%. A-------100----------------200--------ICMS= R$ 18,00(18%) ICMS= R$18,00 (18%) Obs. Repercusso Tributria: Trata-se do fenmeno de transferncia de encargos nos tributos indiretos, como o ICMS ou o IPI, isto , o nus tributacional repercute sobre o ocupante da fase seguinte numa operao plurifsica, no sendo assumido por aquele que deu ensejo circulao originria. A repercusso a passagem do nus tributacional ao contribuinte de fato, no recaindo sobre o contribuinte de direito. Exemplo: O contribuinte de direito realiza o fato gerador, mas quem paga o imposto de modo indireto o contribuinte de fato. Dessa forma, a repercusso tributria representa a transferncia do encargo ao contribuinte de fato, no sendo assumido o nus realizador do fato gerador, isto , pelo contribuinte de direito. IMUNIDADES TRIBUTRIAS As imunidades representam uma delimitao negativa da competncia tributria. Como a competncia tributria representa a permisso de criao de tributos via lei, pode-se dizer que

a regra das imunidades equivale incompetncia tributria. uma dispensa constitucional de pagamento do tributo. diferente da iseno, que ser estudada, cuja dispensa esta na lei e no na Constituio. Por vezes a prpria lei confunde as terminologias iseno e imunidades. O art. 184, da Constituio dispe no 5 que os entes federados so isentos de impostos federais no caso de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. Na verdade, trata-se de imunidade. O 7, art. 195, dispe que so isentas de contribuio para seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social. Na verdade, trata-se de imunidade. Haver ISENO APENAS QUANDO A PREVISO FOR LEGAL! O art. 150, VI, da Constituio traz as principais situaes de imunidades, que incidem somente em relao aos impostos (isto , as imunidades no incidem sobre taxas, contribuies, tampouco sobre emprstimos compulsrios)> Art. 150, VI. (...) vedado aos entes tributantes (federativos): VI instituir impostos sobre: a) Patrimnio, renda ou servios uns dos outros. b) Templos de qualquer culto c) Patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. d) Livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Mesmo assim, conforme comentamos, h casos de imunidades que no esto relacionadas no art. 150. 1) Imunidades conferidas s entidades beneficentes de assistncia social, quanto s contribuies previdencirias (art. 195, 7,CF)2) Imunidades conferida s receitas decorrentes de exportao, quando s contribuies de interveno no domnio econmico e s sociais (art. 149, 2, I- EC 33/2001) a) Imunidade Recproca ou Intergovernamental OS ENTES TRIBUTANTES OU FEDERATIVOS NO PODERO INSTITUIR IMPOSTOS UNS DOS OUTROS, EM RAZO DO PRINCIPIO FEDERATIVO NO BRASIL (art. 60,4,I,CF) Ex: um veculo de propriedade da Prefeitura no paga IPVA, pois o estado no poderia cobrar imposto do municpio. De acordo com art. 150,2,CF, esta imunidade extensvel s autarquias e s fundaes pblicas. Portanto, no se estende tal regra s sociedades de economia mista nem s empresas pblicas. Obs. J existiram julgados que estenderam esta imunidade para algumas empresas pblicas, aquelas que executam servio pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, servio postal, por exemplo, pois estas distinguem-se daquelas empresas pblicas que servem como

participao do Estado na economia (art. 173,1,CF). b) Imunidades para templos Possui a finalidade de preservar o carter laico do Estado brasileiro. Esta regra abarca a atividade essencial de difuso da religiosidade. Portanto, a propriedade rural adquirida por uma igreja, por exemplo, e utilizada para retiros espirituais estar protegida pela regra. Por outro lado, se esta gleba rural for destinada criao de animais ou plantaes para comrcio ser devido ITR. A Smula 724,STF prev a extenso da imunidade a bem de propriedade das pessoas ora mencionadas, quando locado a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais da sociedade. c) Imunidades para partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituio de educao e entidades de assistncia socialc.1) Partidos Polticos Trata-se de uma regra protetiva ao regime democrtico do pluripartidarismo (art. 1, V, CRFB). A imunidade deve abranger os partidos registrados no TSE Tribunal Superior Eleitoral. c.2) Entidades Sindicais So imunes aos impostos somente os sindicatos dos empregados, dos trabalhadores, da categoria profissional, tendo em vista a hipossuficincia do trabalhador. Esta imunidade tambm estendida s entidades como a CUT, centrais sindicais. c.3) Instituies de educao A finalidade abranger escolas, universidades, cursos de idiomas e cursos tcnicos c.4) Entidades de Assistncia Social Aquelas entidades que exercem regularmente a filantropia. Importante destacar que, alm de no pagarem impostos, as entidades filantrpicas tambm no pagam contribuio previdenciria incidente sobre o empregador ou empresa, conforme art. 195, 7, CRFB. Observao Importante Nos casos descritos no item c, a Constituio prev que a imunidade descrita no autoaplicvel e depende de regulamentao por meio de Lei Complementar, alm do dever de observar os requisitos do art. 14, CTN, ou seja: 1) No existir sobras financeiras na instituio que fomente a distribuio de lucros. 2) Aplicao o dinheiro arrecadado no pas e no fora dele 3) Manuteno da escriturao contbil em dia d) Imunidades para livros conhecida como imunidade subjetivo, porque atinge bens, livros, jornais, peridicos e o papel destinado impresso. conferida esta imunidade no caso do livro veiculado em CD-ROM. A imunidade conferida aos jornais engloba os servios prestados por empresas jornalsticas na divulgao em jornais, anncios e propaganda, desde que venham impressos no corpo do peridico.O legislador no distingue, para concesso da imunidade, o teor da revista. concedida desde

uma revista profissional at mesmo para um gibi.DIREITO TRIBUTRIO - AULA 02 PRINCIPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA (art. 150, III, a, CF/88 c/c art. 144, CTN) Art. 150, III, a, CF/88: vedado aos entes tributantes cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os aumentou ou os criou. LEI ----------------------------------------------------------------------fato gerador (ANTERIOR) (posterior) Conforme a ilustrao acima, a lei deve abranger fatos geradores posteriores sua edio, uma vez que sua eficcia prospectiva. No deve, assim, voltar-se no intuito de abranger situaes pretritas, sob pena da de se verificar uma retroatividade. Significa o no retorno da vigncia, mas a projeo da lei s situaes subsecutivas. Aplica-se a lei no momento do fato gerador, e no aquela nascida posteriormente. Essa regra tambm esta no art. 144, Cdigo Tributrio Nacional, CTN, vejamos: Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. H algumas situaes em que a regra tributria poder retroagir: a) Legislao que institua novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao. b) Legislao que amplie os poderes de investigao das autoridades administrativas. c) Legislao que outorgue aos crditos maiores privilgios ou garantias. A retroao da lei tambm pode ocorrer em duas situaes: 1) Lei interpretativa (em qualquer caso) aquela que se limita a explicar o entendimento que se deve dar a outra norma jurdica. conhecida por interpretao autntica, legal ou legislativa. Assim, a norma que apenas interpreta, retroage. Entretanto, aquela que, interpretando, dispuser sobre inflio de penalidade quanto s infraes da lei anterior, ter aplicao apenas para fatos futuros. ( o que dispe o art. 106, I, CTN) 2) Lei mais benigna, quanto s infraes: a retroao benfica diz respeito apenas aos atos no definitivamente julgados, isto , no definitivamente decididos na rbita administrativa e na judicial.Assim, uma lei contempornea do lanamento poder elidir os efeitos da lei vigente na poca do fato gerador, caso aquela estabelea um percentual de multa inferior ao previsto nesta. aplicao da lex melius ou retroativo in melius. Exemplo: Ano: 2002 Ano: 2003 Ano: 2004 Ano: 2005 Lei A Fato Gerador Lei B Auto de infrao relativo a FG 2003 Multa 40% ****** Multa: 10% Multa 10% (aplicao retroativa) PRINCIPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA TRIBUTRIA (Art. 150, II, da CF/88)

Tambm chamado de Principio da Proibio de Privilgios, Principio da Isonomia Tributria. Art. 150, II, CRFB: ... vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercidas. Saliente-se, pois, que at mesmo bicheiros, prostitutas, menores, independente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos, podem ser considerados sujeitos passivos da obrigao tributria. Ou seja, o fato gerador deve ser interpretado pelo seu aspecto objetivo (interpretao objetiva do fato gerador ou Principio da clusula non olet), sendo irrelevantes os aspectos atinentes pessoa destinatria da cobrana do tributo (aspectos subjetivos). Por essa razo, todos que realizarem o fato gerador devero, em principio, pagar o tributo. No avaliem, destarte, a nulidade do ato jurdico, a incapacidade civil do sujeito passivo, ou mesmo a ilicitude do ato que gera o fato presuntivo de riqueza tributvel; prevalece, em carter exclusivo, a anlise do aspecto objetivo do fato gerador, em abono da equivalncia necessria sustentao da Isonomia Tributria. PRINCIPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (art. 145, 1, CF) Possui incidncia sobre os impostos de natureza pessoal, no tocante fixao de alquotas diferenciadas, com fito de promover a justia social. Traduz-se no brocado: quanto mais ganha, mais se paga So exemplos de impostos progressivos: IR, ITR, IPTU. Aos impostos no progressivos e, portanto, no pessoais, a Constituio adota o Principio da Proporcionalidade. A proporcionalidade a tcnica de incidncia de alquotas por meio da qual se procura varilas em razo proporcional base de clculo. D-se nos impostos regressivos, uma vez que no comportam diferenciao de alquotas. Exemplos: ICMS, IPI, impostos aduaneiros, dentre outros. PROPORCIONALIDADE BC ALIQUOTA 10 10% 100 10% PROGRESSIVIDADE BC ALIQUOTA 10 10% 100 25% PRINCIPIO DA VEDAO AO CONFISCO ou NO CONFISCATORIEDADE (art. 150, IV, CRFB) Art. 150, IV: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedada Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV utilizar tributo com efeito de confisco. Proibe a criao de tributos de carter confiscatrio. O confisco pode ser entendido como tributao excessiva, exacerbada. Contudo, a limitao casustica. No h limitao objetivo, com parmetros cartesianos,

delimitadores do que vem a ser uma tributao excessiva no Brasil. A aferio do aniquilamento da riqueza tributvel compete ao Poder Judicirio, quando provocado pelo contribuinte prejudicado no caso concreto. O tributo inexorvel, mas o poder de tributar no deve ser o poder de destruir ou aniquilar o patrimnio do sujeito passivo. Confisco e Multa a multa no tributo. Multa sano, penalidade. Portanto, o principio do no confisco no aplicado s multas. Exceo: O Principio da vedao ao confisco no se aplica aos tributos excees s duas anterioridades que, conforme a emergncia da situao posta, podero conter alquotas exageradamente gravosas em abono do privilgio de regulao da economia. Do mesmo modo, o este principio no aplicado ao IPI, em funo da essencialidade do produto (art. 153, IV, 3, I, CRFB). Os produtos de primeira necessidade devem ter baixa tributao e os produtos de alta necessidade devem ter baixa tributao.PRINCIPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA ou UNIFORMIDADE TRIBUTRIA (art. 151, I, da CRFB c/c ART. 19, III, CF) Art. 151, I: vedado Unio: I- Instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas. A Unio dever instituir tributos federais de forma uniforme no Brasil. Todos os tributos, entre os quais esto os impostos. Devem conter a mesma alquota em todo o Brasil. Identidade de alquotas. Exceo: Incentivos fiscais especficos, isto aqueles destinados a promover o equilbrio socioeconmico, entre as diferentes regies do pas (art. 151, I, c/c art. 43, 2, III, da CRFB). Exemplo: zona franca de Manaus (rea de livre comrcio, cujo benefcio estava garantido at 2013, teve, em razo da EC 42/2003, uma prorrogao por mais 10 anos, conforme art. 92, do ADCT). Aula 05 ESPCIES DE TRIBUTOS Podemos afirmar que TRIBUTO gnero do qual podemos depreender outras cinco espcies. A definio de tributo de que: Tributo prestao pecuniria compulsria, diversa de multa, instituda por lei. Do Gnero tributo, existem as seguintes espcies:

. 148, CF) 1) Sociais (art. 195, I, II, III, CF) A) Seguridade social

B) Outras de seguridade social (art. 195, 4) C) Sociais gerais (FGTS, slrio-educao, SESI, SENAI etc) 2) Especiais A) De interveno no domnio econmico (art. 149, CF) B) Cooporativas (art. 149) 1) IMPOSTOS Imposto tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte o que se depreende do art. 16 do CTN. Trata-se de tributo que no esta vinculado atividade estatal, mas que se refere atividade do particular, estando restrito ao mbito privado do contribuinte. Para o pagamento do imposto, basta a realizao, pelo particular do fato gerador. conhecido pela doutrina como tributo sem causa ou no contraprestacional. Exemplo: quando eu me torno proprietrio de um bem imvel localizado na zona urbana, eu devo pagar IPTU. Logo, eu ajo (sou proprietrio do bem); eu pago! Assim, podemos afirmar que o imposto um tributo UNILATERAL. O imposto serve para o custeio das despesas pblicas gerais e universais. Abarca, assim, os servios pblicos universais (ut universi) e indivisveis do Estado.LISTA DE IMPOSTOS publica) Imposto Importao (inciso I) Imposto Exportao (Inciso II) Imposto de Renda (inciso III) IPI (inciso IV) IOF (inciso V) ITR (inciso VI) Imposto sobre grandes fortunas (VII) Impostos Residuais da Unio (art. 154, I, da CF/88) IEG (art. 154, II, da CF/88) ITCMD causa mortis (inciso I) ICMS (inciso II) IPVA IPTU ITBI ISS CUIDADO: na Constituio, porm os impostos s podem ser criados por meio de lei (ou por Medida Provisria, a luz da EC 32/2001), ou seja uma norma que esta abaixo da Constituio (ato infraconstitucional). 2) TAXAS Art. 145, II, CF: A Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal podero instituir os seguintes tributos: (...)II- taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos ESPECFICOS e DIVISIVEIS, prestados ao contribuinte e postos sua disposio. Art. 77, CTN: As taxas cobradas pela Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal , no mbito

das suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. um tributo que tem como fato gerador EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLICIA ou UTILIZAO, EFETIVA ou POTENCIAL DE SERVIO PBLICO ESPECFICO E DIVISIVEL prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. um tributo vinculado a uma atividade estatal especfica. bilateral, contraprestacional e sinalagmtico. Quem efetua a ao ensejadora da taxa o Estado (Unio, Estado, Municpio, Distrito Federal), razo pela qual tal tributo se refere atividade pblica e no privada. Assim, quem age o Estado, e no o particular. Logo: O Estado age, o usurio (efetivo ou potencial) paga! No Brasil, existem apenas duas modalidades de taxas: E UTILIZAO Prestao de servio pblico Efetivo poder de polcia. A taxa de servio pblico ou taxa de utilizao ser cobrada em ramo de um servio pblico especfico e divisvel. No confundir os atributos com servios inespecficos ou indivisveis. Essas expresses so adaptveis aos impostos, tributos que remuneram os servios pblicos gerais ou universais, isto , prestados sem distino a toda coletividade. Tal atividade no passvel de quantificao, o que no ocorre com as taxas, por serem um tipo de tributo divisvel (quantificvel). So exemplos de servios pblicos gerais (ut universi), no suscetveis de remunerao por meio de taxa: segurana publica, iluminao publica, diplomacia, defesa externa do pais, limpeza pblica. O servio pblico singular (especfico) aquele descartvel em unidades autnomas de utilizao, permitindo-se identificar o sujeito passivo ou discriminar o usurio. Direciona-se a um nmero determinado de pessoas. O servio pblico divisvel aquele passvel de individualizao, ou seja, suscetvel de utilizao individual pelo contribuinte, ou seja, quantificvel, que traz um benefcio individualizado para do destinatrio da ao estatal. A taxa de polcia ou tambm chamada de taxa de fiscalizao ser exigida em virtude de atos de polcia, realizados pela Administrao Pblica, pelos diversos rgos ou entidades fiscalizadoras. O art. 78, CTN define este poder de poltica como sendo a atividade da administrao pblica regula a prtica ou absteno de fato, em razo do interesse pblico concernente segurana, higiene. H inmeras atividades fiscalizatrias que podem permitir a cobrana do tributo, deflagrandose as conhecidas taxas de

polcia.a) Taxa de alvar (ou de funcionamento) exigidas dos construtores de imveis, a taxa de alvar, tambm conhecida como taxa de localizao, vem remunerar os municpios pelas atividades fiscalizatrias relativas s caractersticas da obra realizada. b) Taxa de fiscalizao de anncios visa ressarcir o municpio na ao fiscalizatria de controle da explorao e utilizao da publicidade na paisagem urbana, com vista a evitar prejuzos esttica da cidade e segurana dos municpios. c) Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios pela CVM o fato gerador o exerccio do poder de polcia atribudo CVM (Comisso de Valores Mobilirios), art. 2, Lei n 7.940/89. Smula 664, STF: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios institudas pela Lei n 7.940/89. d) Taxa de controle e fiscalizao ambiental (TCFA) Trata-se de taxa que sucedeu Taxa de Fiscalizao Ambiental (TFA) e que teve sua constitucionalidade reconhecida em 10;08;2005. e) Taxa de fiscalizao dos servios de cartrios extrajudiciais a Lei n 8.033/2003, do Estado do Mato Grosso, instituiu uma taxa de fiscalizao de controle dos atos dos servios notariais e de registro, para implantao do sistema de controle das atividades dos notrios e dos registradores, bem como para obteno de maior segurana jurdica quanto a autenticidade dos respectivos atos, com base no poder que assiste aos rgos diretivos do Judicirio, notadamente no plano da vigilncia, orientao e correio da atividade em causa, art. 236, 1, Constituio da Repblica. O STF entende que o simples fato de existir um rgo, estruturado e em efetivo funcionamento viabiliza a exigncia da taxa. Assim, torna-se desnecessrio que o cidadocontribuinte tenha de fato sofrido a fiscalizao, mostrando-se vlida a taxa de polcia ainda que o contribuinte tenha os prprios meios de se policiar. importante esclarecer outras duas caractersticas muito importantes no que condiz ao tributo taxa: 1) proibida a criao de taxas que contenham a mesma base de clculo que os impostos. Assim, temos os seguintes casos: - taxa de licena de publicidade, criada com base de clculo afeta ao tamanho da placa da publicidade foi considerada inconstitucional, pois tinha por base o espao ocupado pelo anncio na fachada externa do estabelecimento. Isso j remunerado via IPTU. - taxa de servios urbanos, tambm criada com base de calcula coincidente com a base

do IPTU (dimenses e rea do imvel). Foi considerada inconstitucional.- taxa de licenciamento de importao: esta taxa, tambm conhecida como taxa de expedio de guias de importao, ou, simplesmente, taxa de expediente, foi criada com base de clculo coincidente com a base imponvel ao imposto sobre a importao e, em razo disso, foi considerada inconstitucional. - taxa de segurana contra incndio tem sido considerada inconstitucional, especialmente, quando h identidade entre sua base de clculo com a do IPTU, quando a base imponvel for constituda de um percentual de valor da rea construda do bem imvel. Mesmo assim, para pnico geral, o STJ considerou vlida a taxa de bombeiros, confirmando o entendimento do Tribunal de Justia de Minas Gerais, que chancelou a Taxa de Incndio, instituda pela Lei Estadual n 14.938/03. Outras questes importantes que surgem e que tambm se referem base de clculo das taxas tributrias consistem: - base de clculo e taxa de coleta de lixo; - base clculo e custas judiciais. - base de clculo e a taxa de coleta de lixo: h certas taxas (de coleta de lixo, de localizao, etc) institudas com base na dimenso construda do imvel beneficiado. Em tese, esta taxa seria inconstitucional, em razo da proibio estabelecida no art. 145, 2, da Constituio, porm ela prevaleceu. A justificativa que dada para autorizar a cobrana da taxa do lixo a de que o clculo, que realizado com base na metragem do imvel no corresponde a base de imposto IPTU. Isto porque os imveis maiores produziro mais lixo do que os menores, o que d sustentao grandeza dimensional do fato gerador. Do mesmo modo, havendo uma taxa de fiscalizao que venha a ser calculada em razo da extenso da obra, entende-se o dado dimensvel como perfeitamente compatvel com a quantificao do servio pblico de fiscalizao por ela remunerado, sem qualquer identidade com a base de clculo do IPTU. - base de calculo e custas processuais: as custas processuais e os emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais, exigidos pelas serventias judiciais e extrajudiciais, assumem a feio como taxas de servios, podendo ser exigidas com base no valor da causa ou da condenao, desde que a alquota no seja confiscatria. 2) O confronto de taxa e tarifa A taxa tributo e deve ser institudo por lei. A criao da taxa esta vinculada a um servio prestado pelo Estado, colocado disposio do cidado, independente da sua adeso ao contrato, independente da sua vontade. Por isso a criao de taxa, alm de s ser permitida atravs da lei (principio da legalidade tributria) s autorizada nos casos de servios pblicos propriamente estatais (emisso de passaportes, servios judicirios) e servios pblicos

essenciais ao interesse pblico (agua, esgoto, coleta de lixo). Por outro lado, a tarifa, tambm denominada preo pblico, no tributo e poder ser instituda aos servios pblicos no essenciais, em regra delegveis via concesso pblica, como por exemplo, servio de gs, postal, telefnico, distribuio de energia eltrica. Aqui podem ser destacados, tambm, os servios pblicos essenciais ao interesse pblico, mas que no venham ser considerados legalmente obrigatrios. Ex: tarifa municipal de esgoto, sabendo-se que no municpio se autorizam as fossas particulares. Nesse caso, como a tarifa no tributo, a sua criao, majorao, alterao, poder ser feita por Portaria, no havendo necessidade de lei que a regulamente. 3) CONTRIBUIES Podemos dividir as contribuies nos seguintes grupos: a) Contribuies de melhoria (art. 145, III) b) Contribuies Parafiscais ou especiais (art. 149, CF) eno no domnio econmico a) Contribuies sociais gerais (salrio educao art. 212, 5, CF; contribuies do sistema S, art. 240, CF) b) Contribuies da Seguridade Social 1) Fonte de custeio: Importador (art. 195, IV) 2) Fonte de custeio: Receita de Loterias (art. 195, III, CF) 3) Fonte de custeio: trabalhador (art. 195, II, CF) 4) Fonte de custeio: empregador e empresa (art. 195, I, CF) 4.1) Contribuio Social Patronal sobre folha de pagamento 4.2) Contribuio ao PIS/PASEP 4.3) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) 4.4) Contribuio de Financiamento da Seguridade Social (COFINS) c)as outras contribuies sociais residuais art. 195, 4, CF As contribuies, de um modo geral, adstringem-se solidariedade em relao a um determinado grupo, na busca de uma finalidade. As contribuies se distinguem-se uma das outras pela finalidade a cujo atendimento se destinam. So caractersticas comuns s contribuies e aos emprstimos compulsrios: possuem vinculao de receita.Nos impostos basta ocorrncia do fato para nascer a obrigao tributria, ao passo que nas contribuies a obrigao s nasce se verificados, concomitantemente, o benefcio e o fato descrito na norma. por essa razo que encontramos vrias contribuies com fatos idnticos aos previstos em normas instituidoras de impostos. Da mesma forma, a contribuio no pode ser considerada taxa por no remunerar servios cobrados ou disponibilizados aos contribuintes. De fato, havendo referenciabilidade direta entre a atividade estatal e o sujeito passivo, ter-se- a taxa, havendo referenciabilidade indireta, sendo desenvolvida para o atendimento do interesse geral, porm deflagrando um especial benefcio a uma pessoa ou grupo de pessoas, terse- a contribuio.

A contribuio de melhoria uma espcie distinta de contribuio pois sua estipulao esta condicionada a valorizao imobiliria. O que caracteriza as contribuies especiais que o produto de suas arrecadaes deve ser carreado para financiar atividades de interesse pblico, beneficiando certo grupo, e direta ou indiretamente o contribuinte. O estudo das contribuies tambm comporta uma anlise de competncias tributrias estipuladas no art. 149, CF: a) Contribuies federais de competncia exclusiva da unio (art. 149, caput) b) Contribuies estaduais e municipais de competncia dos Estados, DF e Municpios (art. 149, 1) c) Contribuies municipais de competncia dos Municpios e do Distrito Federal (art. 149-A, CF) Segue a letra da lei com as caractersticas acima relacionadas: Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observando disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (...) Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir, na forma das respectivas leis, para custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Temos, assim, as seguintes contribuies FEDERAIS: ES DE INTERVENO NO DOMINIO Cabe, antes de tratar de cada uma delas, fazer algumas observaes quanto aplicao dos Princpios Tributrios, no que tange s contribuies. a) Principio da legalidade tributria- Como regra, sua criao e alterao ser feita via lei ordinria. Sempre! Assim, a majorao da contribuio social sobre o lucro liquido CSSL, feita via Decreto considerada inconstitucional! Existe ressalva em relao a contribuio social residual da seguridade social, isto aquela que apresenta uma base nova, diferente de todas aquelas discriminadas na Constituio. semelhana dos impostos residuais (art. 154, I, CF), a contribuio residual avoca lei complementar, sendo tambm impossvel a sua regulao por medida provisria (art. 62, 1,CF)

Observao: De acordo com o entendimento do STF esto sujeitas a lei complementar de normas gerais em matria tributria (art. 146, III, b, CF), isto , s prprias disposies do CTN afetas a temas como obrigao, lanamento, crdito, decadncia e prescrio. Frise-se que o art. 146, III, a, CF condiciona os impostos com exclusivismo, lei complementar definidora de fatos geradores, bases de clculo e contribuintes. Ao contrrio, as contribuies no dependem de lei complementar para definio destes elementos fundantes fatos geradores, bases de clculo e contribuintes podendo tais matrias estarem adstritas s leis ordinrias. Cabe enfatizar que, conforme foi estudado, a CIDEcombustvel apresenta-se como uma ressalva legalidade tributria, no tocante reduo e ao restabelecimento de alquotas, conforme art. 177, 4, I, b, CF. b) Principio da anterioridade tributria: todas as contribuies respeitam o perodo da anterioridade anual e nonagesimal, havendo alguns casos que so excees. - combustvel foge a regra da anterioridade da anual no concernente reduo e reestabelecimento de alquotas (art. 177, 4, I, b, CF) ade social que devem esperar o perodo de noventa dias (noventena ou anterioridade mitigada), conforme o art. 195,6, CF. Outro conceito importante o conceito de PARAFISCALIDADE. A contribuio parafiscal o tributo devido a entidades para estatais em razo de atividades especiais desempenhadas por elas. Atribui-se, assim, a titularidade delas a tais rgos da administrao descentralizada, diversos daqueles entes que detm o poder de as instituir, com fim de arrecad-las em benefcio prprio. Consiste na arrecadao do Parafisco, isto dos rgos estatais incumbidos de prestar servios paralelos Administrao, atravs de oramento especial, convive com o oramento fiscal (art. 165, 5). Com efeito, as exaes parafiscais so contribuies cobradas por autarquias, orgos paraestatais de controle da economia, profissionais ou sociais, para custear um financiamento autnomo. Estudo das contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas: As contribuies de interesse das categorias profissionais (dos trabalhadores) ou econmicas (dos empregadores, Sindicato Nacional da Indstria de Componentes de Veculos Automotores Sindipeas), tambm chamadas de contribuies profissionais ou corporativas, so de competncia exclusiva da Unio (tributos federais). Temos dois bons exemplos para esses tributos: i) contribuio-anuidade e ii) contribuio sindical. i) Contribuio anuidade Visa prover de recursos (anuidades) os rgos controladores e fiscalizadores das profisses,

isto , os Conselhos Regionais de Fiscalizao (CREA, CRM, CRC, CRE, dentre outros), cujas atividades so legalmente reputadas como de interesse pblico. Tais rgos ou parafiscos so, geralmente, pessoas jurdicas de direito pblico (autarquias), que se colocam como sujeitos ativos (art. 119, CTN) de uma relevante contribuio profissional ou corporativa. ii) Contribuio sindical modalidade de contribuio parafiscal (especial), na subespcie corporativa ou profissional, um tributo federal, de competncia exclusiva da Unio, que tem recebido o nome de imposto sindical. obrigatria a todos os trabalhadores celetistas (arts. 578 e 579, CLT), integrantes da categoria, sindicalizados ou no. Naturalmente, no se se estende aqueles vinculados a regimes prprios de previdncia, como servidores pblicos. Assim, tais trabalhadores devem arcar com o pagamento do montante equivalente importncia de um dia de trabalho, consoante o inciso I, do art. 580, CLT, segundo o qual a contribuio sindical ser recolhida, de uma s vez, anualmente, e consistir na importncia correspondente remunerao de um dia de trabalho, para os empregados, qualquer que seja a forma da referida remunerao. Na condio de sujeito ativo, destaca-se o Ministrio do Trabalho que, valendo-se de lanamento por homologao, impe aos empregadores descont-las de seus empregados e recolh-la Caixa Econmica Federal. No perca de vista que o sindicato mero destinatrio do produto da arrecadao, no podendo ocupar o plano da sujeio ativa.A contribuio sindical no se confunde com a contribuio confederativa (art. 8, IV, CF). Esta, tambm chamada de Contribuio de Assemblia, desprovida de natureza tributria e, portanto de compulsoriedade. A bem da verdade, a contribuio confederativa, exigida dos filiados entidade sindical respectiva obrigatria a eles para o exerccio eficaz do direito de oposio. A imposio indiscriminada do pagamento da contribuio fere o principio da liberdade de associao e de fiscalizao, definidos nos arts. 5, XX e 8, V, CF, tornando passveis de devoluo de valores descontados ilegalmente. A contribuio confederativa no detm natureza tributria, j que no fixada por lei e sim pela Assembleia Geral e exigida dos filiados ao respectivo sindicato para custeio do sistema confederativo de representao sindical. As contribuies confederativas no se confundem com as contribuies assistenciais (ou desconto assistencial). Esta estabelecida em conveno coletiva de trabalho, com determinao de condies direcionadas aos integrantes da categoria profissional, sendo formalizada entre os sindicatos conventes (trabalhadores e empregadores) e, por vezes estipuladas em sentenas normativas proferidas em dissdios coletivos.

Enquanto a contribuio confederativa serve para o custeio do sistema confederativo, a contribuio assistencial tem por finalidade custear os servios assistenciais prestados pelo sindicato ou os decorrentes de negociao coletiva. Frise-se que as contribuies confederativas so de atribuio exclusiva e incondicionada das assembleias sindicais. Pergunta: as contribuies para servios sociais autnomos (sistema S) so contribuies corporativas? As contribuies para Servios Sociais passam de uma dezena onze, ao todo traduzindo-se nas receitas repassadas a entidades, na maior parte de direito privado, no integrantes da administrao pblica, mas que realizam atividades de interesse pblico. Trata-se dos organismos conhecidos como Servios Sociais Autnomos, quais sejam, INCRAInstituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria; SESI Servio Social da Indstria; SESC Servio Nacional de Aprendizagem no Comrcio; DPC Diretoria de Portos e Costas do Ministrio da Marinha; SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas; Fundo Aerovirio: Fundo vinculado ao Ministrio da Aeronutica; SENAR Servio Nacional de Aprendizagem Rural; SEST Servio Social de Transporte; SENAT Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte. Na verdade, o surgimento de tais organismos ocorreu na dcada de 40, sendo que apenas quatro deles foram institudos aps a Constituio de 1988, SEBRAE, SENAR, SEST e SENAT. Em geral, as contribuies incidem sobre a folha de salrios das empresas pertencentes categoria correspondente e se destinam a financiar as atividades que visam ao aperfeioamento profissional e melhoria e bem estar dos trabalhadores.H divergncias no que tange natureza das contribuies realizadas ao Sistema S. Apesar de ser sabido que entre as contribuies de interesse das categorias profissionais econmicas esto aquelas pertencentes ao Sistema S, uma vez que custeiam o prprio servio social sindical. Com efeito, segundo o art. 240, CF: ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical. Por isso, algumas provas de seleo e de concurso pblico e o STJ e STF sinalizam no sentido de se tratarem de contribuies sociais gerais, ressalvadas as contribuies devidas ao SEBRAE (j que a entidade no possui finalidade de fiscalizao ou regulao das atividades das micro e pequenas empresas, mas sim o objetivo de fomentar positivamente as empresas ligadas ao comrcio, indstria e tecnologia), diferentemente daquelas constantes do art. 240, CF, podem ser classificadas como contribuies de interveno no domnio econmico.