CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

CUSTOS DA QUALIDADE: uma abordagem prtica

Porto Alegre 2000

Editor: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL Rua Baronesa do Gravata, 471 !1"!#!7! $ %orto A&e're $ RS (one)*a+, -!../10 112#7 $ E#3a4&, 5r5rs65r5rs7or'78r

Coordenador#'era&, Contador 9os: 9o;o A<<e& =attos $ %res4dente do CRCRS Autor, Rodne> ?ern@e Contador %ro*essor Un4vers4tAr4o Es<e54a&4sta e3 GerBn54a de Custos

T4ra'e3, /7!!! e+e3<&ares

Os 5on5e4tos e34t4dos neste &4vro s;o de 4nte4ra res<onsa84&4dade do autor7

APRESENTAO

%reCado-a0 Co&e'a,

Inte'rante do %ro'ra3a Edu5aD;o Cont4nuada $ (4s5a&4CaD;o %revent4va, esta : 3a4s u3a <u8&45aD;o Eue o Conse&Fo Re'4ona& de Conta84&4dade do R4o Grande do Su& <Ge H d4s<os4D;o da C&asse ContA84& 'aI5Fa7 De autor4a do Contador Rodne> ?ern@e, a o8ra desenvo&ve u3 te3a $ CUSTOS DA JUALIDADE $ da 3a4or 43<ortKn54a e3 nossa Area de atuaD;o <ro*4ss4ona&, e 5o3 o Eua& deve3 <reo5u<ar#se os Co&e'as Eue o8Let4va3 a <er3anente 8us5a da e+5e&Bn54a nas suas at4v4dades7 A 43<&antaD;o de <ro'ra3as de Eua&4dade reEuer re5ursos Fu3anos, 3ater4a4s e *4nan5e4ros7 %or 3e4o de&es, : <ossve& dete5tar *a&Fas e des<erd54os no <ro5esso <rodut4vo7 E, <e&a a<&45aD;o de 3ed4das de 5ontro&e dos 5ustos da Eua&4dade, esses <ro'ra3as <ode3 o*ere5er su8sd4os <ara 'erar 3e&Fores resu&tados7 M <re54sa3ente so8re esta a8orda'e3 Eue o autor se <ro<Ge d4s5orrer7 =an4*esta3os ao autor nossos s4n5eros a'rade543entos <e&a 5edBn54a deste 3ater4a& <ara <u8&45aD;o <e&o CRCRS, 5onv45tos de Eue e&e serv4rA de <re54osa *onte de 5onsu&ta7 %orto A&e're, 11 de a'osto de 1!!!7 Contador 9OSM 9ONO A%%EL =ATTOS, %res4dente do CRCRS7

AGRADECIMENTOS

Ao %res4dente e de3a4s Conse&Fe4ros do Conse&Fo Re'4ona& de Conta84&4dade do R4o Grande do Su&, <e&a <u8&45aD;o deste tra8a&Fo7 Esta Fonrosa o<ortun4dade de3onstra, 4neEu4vo5a3ente, a <reo5u<aD;o dessa ent4dade e3 *a5u&tar o a<r43ora3ento e atua&4CaD;o t:5n45a dos <ro*4ss4ona4s da Area 5ontA84&7 Ao <ro*essor Dr7 Anton4o CeCar Born4a, <e&as or4entaDGes e su'estGes a5er5a do te3a, re&evantes <ara a 5on5&us;o da d4ssertaD;o de =estrado e3 En'enFar4a de %roduD;o na Un4vers4dade (edera& de Santa Catar4na -U(SC0, Eue serv4u de 8ase <ara a e&a8oraD;o deste &4vro7 P Dra7 I&se =ar4a Beuren -U(SC0 e ao <ro*7 Ir4neu Ar'e34ro Brod8e5@ -UNISUL0, <e&a 4n*&uBn54a Eue t4vera3 na 34nFa o<D;o <e&a Area da Conta84&4dade Geren54a&7

Contador RODNEQ ?ERNRE

SUMRIO
INTRODUSNO 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 !7 1 $ CUSTOS DA JUALIDADE 777777777777777777777777777777777777777777777777 1! 171 $ Cons4deraDGes 4n454a4s 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777 1! 171 $ De*4n4DGes 8As45as de 5ustos 7777777777777777777777777777777777777777777777 11 17O $ C&ass4*45aDGes de 5ustos 77777777777777777777777777777777777777777777777777777 1O 174 $ Con5e4tos de Jua&4dade 777777777777777777777777777777777777777777777777777777 14 17/ $ Custos da Jua&4dade 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 1" 17" $ C&ass4*45aDGes de Custos da Jua&4dade 777777777777777777777777777777 1 177 $ Des<erd54os 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 11 1 $ CO=ENTTRIOS SOBRE OS DIUERSOS CONCEITOS E CONCE%SVES DE CUSTOS DA JUALIDADE 777777777777777777777 14 171 $ Co3<araD;o entre as 5on5e<DGes de Custos da Jua&4dade 7 14 171 $ Co3entAr4os so8re os 5on5e4tos de Custos da Jua&4dade 777 O! 17O $ A Re&aD;o entre Des<erd54os e Custos da Jua&4dade 77777777 O1 174 $ Co3entAr4os *4na4s 7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 O4 O $ =ENSURASNO DOS CUSTOS DA JUALIDADE 77777777777 O/ O71 $ %ro&e'W3enos 777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 O/ O71 $ Re&atXr4os 'eren54a4s 7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 O/ O7O $ Re&atXr4os de Custos da Jua&4dade 7777777777777777777777777777777777777 O7 O74 $ =ensuraD;o dos Custos da Jua&4dade 77777777777777777777777777777777 41 O7/ $ Rote4ro <ara =ensuraD;o das (a&Fas Internas 77777777777777777777 4O O7/71 $ AnA&4se da e3<resa 777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 44 O7/71 $ Ident4*45aD;o das (a&Fas Internas 7777777777777777777777777777777777777 44 O7/7O $ Atr48u4D;o de va&or Hs (a&Fas Internas 7777777777777777777777777777 4/ O7/74 $ (or3u&Ar4o <ara 5o&eta de dados no <ro5esso <rodut4vo 77 47 O7/7/ $ Es5o&Fa de 8ases <ara re&at4v4CaD;o das (a&Fas Internas 77 4 O7/7" $ Un4dades de 3ed4das <ara (a&Fas Internas 7777777777777777777777 /1 O7/7"71 $ Un4dade de 3ed4das 5o3 8ase no va&or das Uendas LEu4das -U=(I#UUL0 7777777777777777777777777777777777777777777777777 /1 O7/7"71 $ Un4dade de 3ed4da 5o3 8ase no vo&u3e de un4dades <roduC4das -U=(I#UU%0 777777777777777777777777777777777777777777777 /1 O7/7"7O $ Un4dade de 3ed4da 5o3 8ase no va&or a're'ado -U=(I#UA0 777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 /1 O7/7"74 $ Un4dade de 3ed4da 5o3 8ase no 5usto da 3;o#de#o8ra /

-U=(I#C=OD0 777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 /1 O7/7"7/ $ Un4dade de 3ed4da 5o3 8ase no 5usto tota& de <roduD;o -U=(I#CT%0 7777777777777777777777777777777777777777777777777 /O O7/7"7" $ Inter<retaD;o das 3ed4das 77777777777777777777777777777777777777777777 /O 4 $ RELATYRIOS %RO%OSTOS %ARA CONTROLE E ANTLISE DOS CUSTOS DA JUALIDADE 7777777777777777777777 /4 471 $ Re&atXr4o <or t4<o de (a&Fa Interna 7777777777777777777777777777777777777 // 471 $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Ua&or das Uendas LEu4das 77777777 // 47O $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Uo&u3e Un4dades %roduC4das 7777 /" 474 $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Ua&or A're'ado 7777777777777777777777777 /" 47/ $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Custos da =;o#de#o8ra D4reta 777 /7 47" $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Custos Tota4s de %roduD;o 77777777 /2 477 $ Co3entAr4os (4na4s 777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 /2 / $ CONCLUSVES 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 / RE(ERZNCIAS BIBLIOGRT(ICAS 7777777777777777777777777777777777777777 "O

"

INTRODUO
A 8us5a <e&a Eua&4dade 3o84&4Cou os d4versos se'3entos da e5ono34a na54ona&, 3ot4vados <r4n54<a&3ente <e&a 4ne+orAve& 5o3<et4t4v4dade do 3er5ado a Eue *ora3 su83et4dos <e&a '&o8a&4CaD;o e5onW345a7 A a8ertura 5o3er54a& v4ven54ada no %as a <art4r de 1 ! e a 5onseE[ente e+<os4D;o das e3<resas 8ras4&e4ras aos 5on5orrentes 4nterna54ona4s 3ot4vou u3a 8us5a desen*reada <e&a Eua&4dade7 Co3<rova3 ta& assert4va o nI3ero de 5ert4*45ados de Eua&4dade da s:r4e ISO !!!, Eue sa&tara3 de 12, at: 1 !, <ara 17411 at: 3arDo de 1 2 -Bet4n', 1 207 E3 Santa Catar4na, 5on*or3e <u8&45ado, e3 1 7, na Rev4sta E+<ress;o -n\ 71, <7710, u3a <esEu4sa da (ederaD;o das IndIstr4as do Estado -(IESC0, no se'undo se3estre de 1 ", a<ontava Eue o4to e3 5ada 1! e3<resas entrev4stadas est;o e3 <ro5esso ou 4n454ando a 43<&antaD;o de <ro'ra3as de Eua&4dade e <rodut4v4dade no Estado 5atar4nense7 Con5o34tante3ente, os <ro'ra3as de 43<&e3entaD;o da Eua&4dade tota& <ro<454ara3 a 'eraD;o de u3 3er5ado de tra8a&Fo Eue envo&ve d4reta3ente 11! 34& <ro*4ss4ona4s e3 todo o terr4tXr4o 8ras4&e4ro -Bet4n', 1 207 %ara 5onEu4star a Eua&4dade, 'asta#se u3 3ontante 5ons4derAve& de re5ursos *4nan5e4ros7 Esses re5ursos s;o des<end4dos <r4n54<a&3ente e3 tre4na3entos 4nternos so8re 5onFe543ento e 4nter<retaD;o das nor3as ISO e ta38:3 5o3 a re3uneraD;o da 5onsu&tor4a e+terna en5arre'ada de 43<&e3entar o <ro5esso de 5ert4*45aD;o7 %or:3, n;o tB#&a 5usta 3a4s 5aro a4nda7 A 43<&antaD;o dos <ro'ra3as de Eua&4dade re'4stra 4nI3eros e+e3<&os de reduD;o de 5ustos ou des<erd54os Eue, anter4or3ente, seEuer era3 5onta84&4Cados, 5o384nados 5o3 'anFos a5entuados de <rodut4v4dade7 A&'uns 5asos 8ras4&e4ros 4&ustra3 os 'anFos o5as4onados 5o3 essa 43<&e3entaD;o, a Su&Cer Bras4&, 3u&t4na54ona& suDa, *a8r45ante de eEu4<a3entos rotat4vos so8 en5o3enda, e5ono34Cou 1,1 34&F;o de dX&ares <or ano 4nvest4ndo e3 <revenD;o de erros e na d434nu4D;o de re*u'os, re<aros, retra8a&Fos, et57 -Costas,1 40]

e3 S;o Leo<o&do -RS0, a Andreas St4F& =otosserras 5onse'u4u 8a4+ar os 'astos 5o3 *erra3entas au+4&4ares ut4&4Cadas <ara 5ada 3otor de US^ 1 ,12 <ara US^ 4,21, nu3a <roduD;o anua& de 1/! 34& 3otores -(&ores, 1 40] na A3adeo Ross4 S)A Ar3a3entos e =un4DGes, os resu&tados 3ensurados 5o3 os <ro'ra3as 43<&antados ev4den54a3 u3a reduD;o no des<erd54o de 3ater4a4s, Eue anter4or3ente era de 1!_ dos 5o3<onentes ut4&4Cados na &4nFa de <roduD;o <ara os atua4s 1,44_7 A&:3 d4sso, Fouve u3 'anFo de <rodut4v4dade su8stan54a&, <roduC4a#se !,2/ revX&ver)d4a <or *un54onAr4o, <assando <ara u3a <roduD;o de 1,7/ revX&ver)d4a <or *un54onAr4o -(&ores, 1 407 Conv:3 sa&4entar, a4nda, o 'rande des<erd54o e+4stente na 4ndIstr4a na54ona&, Eue &evou o %ro'ra3a Bras4&e4ro de Jua&4dade e %rodut4v4dade, &anDado e3 Bras&4a no *4na& de 3a4o de 1 2, a est4<u&ar 5o3o u3a de suas 3etas a reduD;o do des<erd54o 3:d4o 4ndustr4a&, e3 ter3os de de*e4tos de *a8r45aD;o, atua&3ente na orde3 de 4,/_, <ara 1_ no 3A+43o at: o ano 1!!1, <ara se eEu4<arare3 aos nve4s 4nterna54ona4s -Bet4n', 1 207 Esses e+e3<&os <or s4 sX Lust4*45ar4a3 os 4nvest43entos e3 Eua&4dade7 %or:3, de<o4s de 5onse'u4da a 5ert4*45aD;o e at: 3es3o antes desta, os 5ustos da Eua&4dade deve3 ser 4dent4*45ados e 3ensurados <ara serv4re3 5o3o u3 d4re54onador de aDGes de 3e&For4a e at: 5o3o 4n5ent4vo H 5ont4nu4dade do <ro'ra3a de Eua&4dade, v4sto Eue se 5onst4tue3 de resu&tados <rAt45os e3 ter3os de v4sua&4CaD;o e entend43ento dos envo&v4dos7 M notXr4o Eue os <ro'ra3as da Eua&4dade 43<&antados <e&as e3<resas 8ras4&e4ras <ode3 traCer 8ons resu&tados o<era54ona4s e3 ter3os de 'anFos de <rodut4v4dade au3entando a &u5rat4v4dade das e3<resas, 5o3o 3en54onado anter4or3ente7 %or:3, esses <ro'ra3as <ode3 o8ter su8sd4os <ara 'erar 3e&Fores resu&tados 5o3 a ut4&4CaD;o de 3ed4das de 5ontro&e dos 5ustos da Eua&4dade7 Se'undo Ro8&es 9r7 -1 "0, a 3ensuraD;o da Eua&4dade <or 3e4o dos Custos da Jua&4dade : v4sta <e&os ad34n4stradores 5o3o *or3a de atender vAr4os o8Let4vos, dentre os Eua4s desta5a3#se, a0 a <oss484&4dade de *4+ar o8Let4vos *4nan5e4ros <ara os <ro'ra3as de Eua&4dade, <r4or4Cando aEue&es Eue <oss484&4ta3 traCer de *or3a 3a4s rA<4da 3e&Fores resu&tados <ara a e3<resa] e

80 5onFe5er o Euanto a e3<resa estA <erdendo <e&a *a&ta de Eua&4dade <ara sens484&4Car os d4*erentes nve4s da or'an4CaD;o no desa*4o da 3e&For4a 5ontnua da Eua&4dade7 A a54rrada 5o3<et4D;o 43<Ge Eue as e3<resas esteLa3 5o3<ro34ssadas 5o3 o 5ontnuo a<er*e4Doa3ento de seus <rodutos)<ro5essos, 5o3 a reduD;o de 'astos e 5o3 a e&434naD;o ou 34n434CaD;o s4ste3At45a de at4v4dades Eue n;o a're'ue3 va&or aos <rodutos7 %or 5ons4derar o as<e5to 5usto 5o3o *ator de 4ne'Ave& re&evKn54a na to3ada de de54sGes 'eren54a4s, este tra8a&Fo, 4n454a&3ente, d4s5ute os Custos da Jua&4dade e en*o5a, nu3 se'undo 3o3ento, a a<&45a84&4dade <rAt45a da deter34naD;o e 3ensuraD;o destes no a384ente *a8r4&, <reo5u<ando#se 3a4s es<e54*45a3ente 5o3 os Custos das (a&Fas Internas7 A Bn*ase nos Custos da Jua&4dade $ (a&Fas Internas $ <rende#se ao *ato Eue e&es deve3 ser 4dent4*45ados e 3ensurados <ara serv4re3 5o3o d4re54onador de aDGes de 3e&For4a e at: 5o3o 4n5ent4vo ao 4n54o ou 5ont4nu4dade de <ro'ra3as de Eua&4dade, v4sto Eue ta& 3ensuraD;o se 5onst4tu4 de resu&tados <rAt45os e3 ter3os de v4sua&4CaD;o e entend43ento <ara os envo&v4dos nesse <ro5esso de 3e&For4a7 O 3ode&o a<resentado <ossu4 as se'u4ntes &434taDGes, a0 en*o5ou es<e54*45a3ente a 3ensuraD;o das *a&Fas 4nternas, n;o se <reo5u<ando 5o3 as de3a4s 5ate'or4as de 5ustos da -n;o0 Eua&4dade, 5o3o Custos de %revenD;o, Custos da Ava&4aD;o e Custos das (a&Fas E+ternas] 80 a a<&45aD;o <rAt45a do 3ode&o <ro<osto v4sou a<enas a u3a e3<resa de <eEueno <orte Eue atua na 4ndustr4a&4CaD;o de 3o&duras <&Ast45as, e+4st4ndo a<enas u3a &4nFa de <roduD;o nessa e3<resa, &434tando suas 5on5&usGes a esse estrato7 Ta&veC a e+4stBn54a de d4versas &4nFas <ossa o5as4onar d4*45u&dades na 5o&eta de dados ou u3 a5r:s543o de 'astos <ara 3anter o *un54ona3ento do s4ste3a de a5o3<anFa3ento, 3ed4ante re&atXr4os] 50 o 3ode&o <ro<osto n;o 3ede os 5ustos e, <or 4sso, : de<endente de u3 s4ste3a de 5ustos Eue *orneDa os dados ne5essAr4os] d0 na a<&45aD;o do 3ode&o n;o se de<arou 5o3 a e+4stBn54a de 'ar'a&os -bottleneck0 na <roduD;o, o Eue ta&veC <udesse a*etar a a<&45a84&4dade7

1 CUSTOS DA QUALIDADE
1.1 CONSIDERAES INICIAIS No a384ente 5o3<et4t4vo e3 Eue as e3<resas se en5ontra3 4nser4das atua&3ente, a Euest;o da Jua&4dade trans*or3ou#se e3 *ator de 43<ortKn54a *unda3enta&7 %assou a ser v4ta& <ara a sua so8rev4vBn54a 8us5ar a Jua&4dade 5o3o 5a34nFo, ta&veC In45o, <ara sua 3anutenD;o no 3er5ado a &on'o <raCo7 A <ro8&e3At45a da 3ensuraD;o da Jua&4dade torna#se re&evante Euando esta <assa a ser asso54ada H %rodut4v4dade e H Lu5rat4v4dade7 Ro8&es 9r7 -1 "0 3en54ona Eue De34n' desta5a ser o estudo e a a<uraD;o dos 5ustos 5o3 a Jua&4dade u3 tra8a&Fo e3 v;o, e3 5onseE[Bn54a de 5ons4derA#&a auto*4nan54Ave&7 =as outros autores, 5o3o 9uran e Cros8>, LA de*ende3 o desenvo&v43ento e a 43<&antaD;o de s4ste3a de 3ensuraD;o do Custo da Jua&4dade, 3es3o Eue tenFa3 se &434tado H a<uraD;o dos 5ustos re&a54onados 5o3 o S4ste3a de Contro&e de Jua&4dade7 Cros8> -1 40 a*4r3a, ta38:3, sere3 os Custos da Jua&4dade a 3e&For 3ane4ra Eue a e3<resa <ossu4 <ara 3ed4r os su5essos da 43<&antaD;o de u3 <ro'ra3a de Jua&4dade, 5Fe'ando a 4n5&u4r a 3ensuraD;o dos Custos da Jua&4dade 5o3o u3a das 14 -EuatorCe0 eta<as <ara 3e&For4a da Jua&4dade7 Na@a'a`a -1 O0 3en54ona Eue, dentre os <ro8&e3as Eue <reo5u<a3 os 'estores de e3<resas Eue est;o 8us5ando trans*or3ar# se e3 a=anu*aturadoras de C&asse =und4a&b, en5ontra3#se os Custos da Jua&4dade <or estes n;o sere3 4dent4*45ados e 3ensurados <e&os s4ste3as de 5ustos atua4s7 Se'undo Sa@ura4 -1 70, o o8Let4vo do 5usto da Eua&4dade : *a8r45ar u3 <roduto 5o3 a&ta Eua&4dade ao 3enor 5usto <ossve&7 O 5usto da Eua&4dade 8us5a esse o8Let4vo a<urando os 5ustos das *a&Fas 5on*or3e as es<e54*45aDGes7 %ara ressa&tar sua 43<ortKn54a, Sa@ura4 re&ata Eue nos EUA, onde o 5uste4o da Eua&4dade : ut4&4Cado e3 &ar'a es5a&a, os 5ustos 5Fe'ava3 a 1!_ do va&or das vendas, enEuanto Eue no 9a<;o essa <or5enta'e3 era de 1,/_ a 4_7 Os Custos da Jua&4dade o*ere5e3 su<orte ao 'eren54a3ento de 5ustos e3 5onLunto 5o3 <ro'ra3as de Eua&4dade ou de 3e&For4a 5ontnua, 3ed4ante 4n*or3aDGes Eue <oss484&4ta3 'eren54ar os

1!

<ro'ra3as de 3odo a <r4or4Car a 43<&e3entaD;o de <ro'ra3as nas Areas 3a4s 5rt45as e3 *unD;o dos 5ustos7 %ara entender o Eue ve3 a ser Custos da Jua&4dade, deve#se 5onFe5er, <re&434nar3ente, outros do4s 5on5e4tos, o de Custo e o da Jua&4dade7 Isso deve ser 5ons4derado tendo e3 v4sta Eue a e+<ress;o Custos da Jua&4dade : der4vada, 5o3<osta, ne5ess4tando do 5onFe543ento 4n454a& das duas outras ter34no&o'4as 8As45as7 1.2 DE INIES !SICAS DE CUSTOS %ara SA -1 /0, 3oderna3ente, a4nda e+4ste3 d4ver'Bn54as 5on5e4tua4s so8re Custos, sendo Eue os 5on*&4tos o5orre3 <or 5on*und4#&os 5o3 <erdas e se're'A#&os nas d4tas des<esas -Eue, no 5on5e4to 5&Ass45o, s;o 5ustos 5o3<&e3entares07 As d4versas de*4n4DGes en5ontradas na &4teratura &eva3 a d4*erentes a<&45aDGes e 4nter<retaDGes7 O8Let4vando a ut4&4CaD;o das 4n*or3aDGes de Custos <ara *4ns 'eren54a4s, ut4&4Ca3#se nestes os se'u4ntes 5on5e4tos, Gastos, Dese38o&so, Invest43ento, Des<esas, %erdas, Des<erd54os e Custos, adotando#se as de*4n4DGes se'u4ntes7 Gastos, o ter3o 'asto -Leone, 1 70 : usado <ara de*4n4r as transaDGes *4nan5e4ras e3 Eue FA ou a d434nu4D;o do d4s<onve& ou a assunD;o de u3 5o3<ro34sso e3 tro5a de a&'u3 8e3 de 4nvest43ento ou 8e3 de 5onsu3o7 Desse 3odo, o 'asto <ode ser 43ed4ata3ente 5&ass4*45ado 5o3o 'asto de 4nvest43ento -aEue&e Eue deve ser at4vado0 ou 5o3o 'asto de 5onsu3o -Eue serA &o'o 8at4Cado 5o3o u3a des<esa07 Dese38o&so, <a'a3ento <e&a aEu4s4D;o de 8e3 ou <e&a aEu4s4D;o de serv4Do -(onse5a, 1 107 Des<esa, : o va&or dos 8ens ou serv4Dos 5onsu34dos d4reta ou 4nd4reta3ente <ara o8tenD;o de re5e4tas -=art4ns, 1 107 Nessa v4s;o, os 5ustos dos <rodutos vend4dos <e&a e3<resa torna3#se des<esas no 3o3ento da venda7 Ps veCes, esse ter3o : e3<re'ado <ara se 4dent4*45are3 os 'astos n;o re&a54onados 5o3 a <roduD;o, ou seLa, os Eue se re*ere3 Hs at4v4dades n;o <rodut4vas da e3<resa7 Gera&3ente, essas at4v4dades s;o se<aradas e3 Co3er54a4s, Ad34n4strat4vas e (4nan5e4ras7 %erdas, s;o os *atos o5orr4dos e3 s4tuaDGes e+5e<54ona4s, Eue *o'e3 H nor3a&4dade das o<eraDGes da e3<resa7 S;o 5ons4derados n;o# #o<era54ona4s e n;o *aCe3 <arte dos 5ustos de <roduD;o dos <rodutos7 11

Const4tue3#se de eventos e5onW345os ne'at4vos ao <atr43Wn4o e3<resar4a&, n;o Fa84tua4s e eventua4s, ta4s 5o3o deter4oraD;o anor3a& de at4vos, <erdas de 5r:d4tos e+5e<54ona4s, 5a<a54dade o54osa anor3a&, et57, no entender de %adoveCe -1 407 Des<erd54o, <ara Ro8&es 9r7 -1 "0, : a <erda a Eue a so54edade : su83et4da dev4do ao uso de re5ursos es5assos7 Esses re5ursos es5assos v;o desde 3ater4a&, 3;o#de#o8ra e ener'4a <erd4dos, at: a <erda de Foras de tre4na3ento e a<rend4Cado Eue a e3<resa e a so54edade <erde3 dev4do, <or e+e3<&o, a u3 a54dente de tra8a&Fo7 Na@a'a`a -1 O0 a*4r3a Eue des<erd54os s;o todas as *or3as de 5ustos Eue n;o ad454ona3 Eua&Euer va&or ao <roduto, so8 a Xt45a do 5onsu34dor7 E+e3<&4*45a 5o3 o 5aso de *a8r45ante de te&ev4sores Eue sX ad454ona va&or ao 5o384nar e 3ontar as <artes ne5essAr4as <ara <roduC4#&os7 Jua&Euer 5o4sa, a&:3 d4sso, : des<erd54o7 %or essa de*4n4D;o, 5ontar e esto5ar <artes 5o3<onentes, Eua&Euer *or3a de 4ns<eD;o, testes, trans<ortes, <reen5F43ento de 5ontro&es 4nternos, <erdas durante o <ro5esso, at4v4dades de re<ro5essa3ento e atend43ento de 'arant4as, et57, ser4a3 *or3as de des<erd54os7 Br43son -1 "0 a*4r3a Eue os des<erd54os s;o 5onst4tudos <e&as at4v4dades Eue n;o a're'a3 va&or e Eue resu&ta3 e3 'astos de te3<o, d4nFe4ro, re5ursos se3 &u5ro, a&:3 de ad454onare3 5ustos desne5essAr4os aos <rodutos7 %ara Born4a -1 /0, os des<erd54os n;o sX n;o ad454ona3 va&or aos <rodutos, 5o3o ta38:3 s;o desne5essAr4os ao tra8a&Fo e*et4vo, sendo Eue, o5as4ona&3ente, at: reduCe3 o va&or desses <rodutos7 Ass43, <oder4a3 ser enEuadradas nessa 5ate'or4a a <roduD;o de 4tens de*e4tuosos, a 3ov43entaD;o desne5essAr4a, a 4ns<eD;o de Eua&4dade, 5a<a54dade o54osa, et57, ou seLa, <oder4a3 en'&o8ar os 5ustos e as des<esas ut4&4Cados de *or3a n;o#e*454ente7 Esse 5on5e4to serA e3<re'ado neste tra8a&Fo <ara des4'nar des<erd54os7 Custos, SA -1 /0 5on5e4tua#os 5o3o tudo o Eue se 4nveste <ara 5onse'u4r u3 <roduto, u3 serv4Do ou u3a ut4&4dade -no sent4do a3<&o07 A*4r3a, a4nda, Eue a 3a4or4a dos 3estres entende <or 5ustos as a<&45aDGes <ara 3over a at4v4dade, seLa d4reta ou 4nd4reta3ente, *e4tas na <roduD;o de 8ens de vendas7 %ara Leone -1 70, 5ustos re*ere3#se ao va&or dos *atores de <roduD;o 5onsu34dos <or u3a *4r3a <ara <roduC4r ou d4str48u4r <rodutos ou serv4Dos, ou a38os7

11

Os Custos re&a54ona3#se 5o3 a *a8r45aD;o dos <rodutos, sendo nor3a&3ente d4v4d4dos, 5on*or3e Santos -1 !0, e3 3at:r4a#<r43a, 3;o#de#o8ra d4reta e 5ustos 4nd4retos de *a8r45aD;o7 =art4ns -1 10 re*ere#se a Custos 5o3o 'asto re&at4vo a 8e3 ou serv4Do ut4&4Cado na <roduD;o de outros 8ens e serv4Dos, ou seLa, o va&or dos 4nsu3os usados na *a8r45aD;o dos <rodutos da e3<resa7 E&e sa&4enta Eue o 5usto : ta38:3 u3 'asto, sX Eue re5onFe54do 5o3o ta&, 4sto :, 5o3o 5usto, no 3o3ento da ut4&4CaD;o dos *atores de <roduD;o -8ens e serv4Dos0 <ara *a8r45aD;o de u3 <roduto ou e+e5uD;o de u3 serv4Do7 Neste tra8a&Fo, adotou#se a de*4n4D;o de =art4ns -1 10 <or ser a usua&3ente assu34da na &4teratura 5ontA84& na54ona&7 Invest43entos, se'undo Bernard4 -1 "0, s;o os 'astos ne5essA# r4os Hs at4v4dades <rodut4vas, de ad34n4straD;o e de vendas, Eue 4r;o 8ene*454ar <erodos *uturos] <ortanto, at4vos de 5arAter <er3anente e de &on'o <raCo, Eue, <or 3e4o de de<re54aD;o ou a3ort4CaD;o, 4r;o tornar#se 5ustos ou des<esas, de<endendo de sua or4'e3 e natureCa7 1." CLASSI ICAES DE CUSTOS Dentre as vAr4as 5&ass4*45aDGes 5onsa'radas <e&a &4teratura 5ontA84&, os 5ustos <ode3 ser 5&ass4*45ados de a5ordo 5o3 sua Uar4a84&4dade, 5o3 a (a54&4dade de Ident4*45aD;o e 5o3 a Ut4&4dade <ara To3ada de De54sGes e a4nda Euanto H E*454Bn54a no %ro5esso7 Juanto H Uar4a84&4dade, essa 5&ass4*45aD;o dos 5ustos 5ons4dera a re&aD;o destes 5o3 o vo&u3e de <roduD;o e, nor3a&3ente, d4v4de#os e3 5ustos *4+os e var4Ave4s7 Os 5ustos var4Ave4s est;o su8stan54a&3ente re&a54onados 5o3 a Euant4dade <roduC4da, 4sto :, 5res5e3 ou d434nue3 5o3 o au3ento ou reduD;o do nve& de at4v4dade da e3<resa7 Os 5ustos *4+os, e3 5ontraste, s;o os Eue 4nde<ende3 do nve& de at4v4dade da e3<resa, ou seLa, n;o tB3 var4aDGes se a&terado o vo&u3e <roduC4do7 Juanto H (a54&4dade de Ident4*45aD;o, os 5ustos s;o se're'ados e3 5ustos d4retos e 4nd4retos, de a5ordo 5o3 a *a54&4dade de 4dent4*45aD;o de&es 5o3 u3 <roduto, <ro5esso, 5entros de 5ustos, et57 Os 5ustos d4retos s;o *a54&3ente re&a54onados 5o3 as un4dades de a&o5aD;o de 5ustos -<rodutos, <ro5essos, setores, et5707 9A os 5ustos 4nd4retos n;o <ode3 ser atr48udos a essas un4dades, ne5ess4tando de rate4os <ara 4sso7 Ta4s rate4os 5ausa3 a 3a4or <arte das d4*45u&dades e de*454Bn54as dos s4ste3as de 5ustos, tendo e3 v4sta sua 5o3<&e+4dade e os vAr4os 5r4t:r4os e+4stentes7 A a&o5aD;o dos 5ustos 4nd4retos aos 1O

<rodutos : e*etuada <or 3e4o dos 3:todos de 5uste4o -ABC, UE%, A8sorD;o07 Juanto H Ut4&4dade <ara To3ada de De54s;o, os 5ustos <ode3 ser se<arados 5ons4derando#se a sua re&evKn54a <ara deter34nada de54s;o7 Custos re&evantes s;o os Eue, de<endendo da de54s;o a ser to3ada, 4r;o ser a&terados, enEuanto Eue os 5ustos 4rre&evantes s;o 4nde<endentes daEue&a de54s;o7 Juanto H E*454Bn54a no %ro5esso, os 5ustos <ode3 ser se're'ados e3 5ustos e*454entes e 5ustos 4ne*454entes7 Os 5ustos 4ne*454entes re*ere3#se ao va&or dos 4nsu3os 5onsu34dos de *or3a n;o#e*454ente, 'erando des<erd54os 5o3 3;o#de#o8ra e 3at:r4a#<r43a, su8ut4&4CaD;o da 5a<a54dade *a8r4&, et57 %or 5onseE[Bn54a, os 5ustos e*454entes s;o os Eue *ora3 ut4&4Cados 5onven4ente3ente, se3 'erar des<erd54os7 1.# CONCEITOS DE QUALIDADE O 5on5e4to de Jua&4dade n;o : novo7 A <reo5u<aD;o 5o3 a Euest;o re3onta Hs :<o5as ant4'as, e38ora n;o Fouvesse naEue&e <erodo u3a noD;o 3u4to 5&ara do Eue *osse Jua&4dade7 Essa noD;o *o4 evo&u4ndo ao &on'o do te3<o, e3 *unD;o das es<e54*454dades Eue 5ada <erodo a<resentou na F4stXr4a do desenvo&v43ento Fu3ano -%a&ad4n4, 1 /07 O Eue se <ode 5ons4derar 3a4s ou 3enos re5ente : a <reo5u<aD;o 5o3 o <ro5esso7 N;o so3ente o <ro5esso *a8r4&, 3as ta38:3 5o3 todos os <ro5essos de Eue a e3<resa &anDa 3;o <ara atender e sat4s*aCer os 5onsu34dores7 Essa <reo5u<aD;o 5o3 todos os <ro5essos 4ndustr4a4s e ad34n4strat4vos : 5onFe54da 5o3o Total Quality Control ou a<enas TJC -Ro8&es 9r7, 1 "07 A Eua&4dade :, no entender de To&edo -1 270, a <a&avra#5Fave 3a4s d4*und4da no 3e4o e3<resar4a& e, 5on5o34tante3ente, e+4ste <ou5o entend43ento so8re o Eue : Eua&4dade7 E&e a*4r3a ta38:3 Eue os <rX<r4os teXr45os da Area re5onFe5e3 a d4*45u&dade de se de*4n4r, <re54sa3ente, o Eue seLa o atr48uto Eua&4dade de u3 <roduto7 Essa d4*45u&dade e+4ste <r4n54<a&3ente <orEue a Eua&4dade <ode assu34r d4st4ntos s4'n4*45ados <ara d4*erentes <essoas e s4tuaDGes7 %a&ad4n4 -1 70 3en54ona Eue d4*454&3ente en5ontrar#se#A u3a de*4n4D;o de Eua&4dade 5o3 tanta <ro<r4edade e3 t;o <ou5as <a&avras Euanto 9uran, ao 5on5e4tuar a Jua&4dade 5o3o fitness for use $ adeEuaD;o ao uso7 Ta&veC este seLa u3 dos 5on5e4tos 3a4s d4sse34nados na &4teratura so8re o te3a7 14

9A Garv4n -1 10 <re*ere, e3 veC de u3 5on5e4to, adotar d4versas d43ensGes da Eua&4dade7 Ident4*45ou, ent;o, o4to 5ate'or4as, Dese3<enFo, Cara5terst45as, Con*4a84&4dade, Con*or34dade, Dura84&4dade, Atend43ento, Est:t45a e Jua&4dade %er5e84da7 A*4r3a Eue 5ada 5ate'or4a : estanEue e d4st4nta, <o4s u3 <roduto ou serv4Do <ode ser 8e3 5otado e3 u3a d43ens;o, 3as n;o e3 outra, estando e3 3u4tos 5asos 4nter#re&a54onadas7 (r4sa ta38:3 Eue, 5o3o 5on5e4to, a Eua&4dade e+4ste FA 3u4to te3<o, <or:3 a<enas re5ente3ente <assou a ser ut4&4Cada 5o3o u3a *or3a de 'est;o7 Ta'u5F4 apud Na@a'a`a -1 O0 desenvo&veu u3a 3etodo&o'4a Eue de*4ne o ter3o Eua&4dade 3ed4ante a *unD;o <erda, Eue <er34te 3ensurA#&a e3 un4dades 3onetAr4as e asso54A#&a H te5no&o'4a do <roduto7 Essa 3etodo&o'4a <er34te 3ensurar o 43<a5to das <erdas do <roduto e 34n434CA#&as n;o so3ente <ara o 5&4ente, 3as ta38:3 H so54edade, a &on'o <raCo7 A4nda so8re Ta'u5F4, %a&ad4n4 -1 70 d4C Eue, <ara e&e, aa Eua&4dade : a <erda 3onetAr4a 43<osta H so54edade a <art4r do 3o3ento Eue o <roduto sa4 da *A8r45ab, ou seLa, do <onto de v4sta de va&or a're'ado, <ode#se 5on5e8er a Eua&4dade de u3 <roduto 5o3o deter34nada a<e&as <erdas e5onW345asb <rovo5adas H so54edade, 5o3o u3 todo, desde o 4nstante e3 Eue e&e : 5o&o5ado H venda7 U3 <roduto de Eua&4dade, na v4s;o do 5onsu34dor, : aEue&e Eue atende Hs ne5ess4dades e Eue esteLa dentro de sua <oss484&4dade de 5o3<ra, ou seLa, tenFa <reDo Lusto, se'undo Cs4&&a' -1 107 %ara (e4'en8au3 apud Cora& -1 "0, Eua&4dade : deter34naD;o do 5&4ente, e n;o a deter34naD;o da en'enFar4a ne3 de marketing e ne3 da a&ta ad34n4straD;o7 A Eua&4dade deve estar 8aseada na e+<er4Bn54a do 5&4ente 5o3 o <roduto e o serv4Do, 3ed4dos <or 3e4o das ne5ess4dades <er5e84das Eue re<resente3 u3a 3eta nu3 3er5ado 5o3<et4t4vo7 Jua&4dade de <roduto e serv4Dos <ode ser de*4n4da, ent;o, 5o3o a 5o384naD;o de 5ara5terst45as de <rodutos e serv4Dos re*erentes a marketing, en'enFar4a, <roduD;o e 3anutenD;o, 3ed4ante as Eua4s <rodutos e serv4Dos e3 uso 5orres<onder;o H e+<e5tat4va do 5&4ente7 Cros8> -1 40 de*4n4u Eua&4dade e3 ter3os 5on54sos, ao 5on5e4tuA#&a 5o3o aEua&4dade : 5on*or34dade 5o3 os reEu4s4tosb7 Ass43, se u3 <roduto sat4s*aC todos os reEu4s4tos <ara este <roduto de a5ordo 5o3 seu 3ode&o#<adr;o, e&e : u3 <roduto de Eua&4dade7 Se o <roduto *or *a8r45ado 5orreta3ente na <r43e4ra veC, ent;o os des<erd54os ser4a3 e&434nados, e a Eua&4dade n;o ser4a d4s<end4osa7 1/

Oa@&and -1 40 a*4r3a Eue a noD;o de Eua&4dade de<ende *unda3enta&3ente da <er5e<D;o de 5ada u37 O Eue te3 Eua&4dade <ara a&'u3as <essoas <ode n;o su<r4r as ne5ess4dades de outras, ou seLa, o 5on5e4to de Eua&4dade de<ender4a da <er5e<D;o <essoa& do 4nd4vduo7 9A =o&&er -1 10 5on5e8e a Eua&4dade <or 3e4o de do4s *atores, a Jua&4dade T:5n45a e a Jua&4dade Hu3ana7 Entende <or Eua&4dade t:5n45a a&u5rosb, <o4s esta v4sa a sat4s*aCer as e+4'Bn54as e e+<e5tat4vas 5on5retas, 5o3o te3<o, Eua&4dade, *4nanDas, ta+a de de*e4tos, *unD;o, dura84&4dade, se'uranDa e 'arant4a, <or e+e3<&o7 A Eua&4dade Fu3ana estA aa&:3 dos &u5rosb, ou seLa, v4sa a sat4s*aCer e+<e5tat4vas e deseLos e3o54ona4s, 5o3o &ea&dade, 5o3<ro3et43ento, 5ons4stBn54a, 5o3<orta3ento, 5red484&4dade, at4tudes, atenD;o7 Ressa&ta Eue os do4s 5on5e4tos s;o 5o3<&e3entares7 %ara IsF4@a`a apud Caravantes -1 70, a 'est;o da Eua&4dade 5ons4ste e3 desenvo&ver, 5r4ar e *a8r45ar 3er5ador4as 3a4s e5onW345as, Ite4s e sat4s*atXr4as <ara o 5o3<rador7 Ad34n4strar a Eua&4dade ser4a ta38:3 ad34n4strar o <reDo de 5usto, o <reDo de venda e o &u5ro7 Caravantes -1 70 a*4r3a Eue ta38:3 as e3<resas tB3 sua <rX<r4a v4s;o de Eua&4dade7 %ara a (edera& E+<ress -EUA0, <or e+e3<&o, Eua&4dade Euer d4Cer *aCer tudo 5erto na <r43e4ra veC, tendo 5o3o resu&tado *4na& 5&4entes unan43e3ente sat4s*e4tos7 9A a e3<resa a3er45ana Lo5@Feed te3 a Eua&4dade 5o3o u3a *4&oso*4a e at4tude Eue v4sa H anA&4se das 5a<a54dades e <ro5essos e a 3e&For4a 5ontnua destes 5o3 o o8Let4vo de sat4s*aCer o 5onsu34dor7 A 3a4or4a das d4versas a8orda'ens 3en54onadas 5o3<art4&Fa u3 <onto e3 5o3u3, Eue : a sat4s*aD;o das ne5ess4dades do 5onsu34dor7 Essa sat4s*aD;o <ode estar re<resentada, <or e+e3<&o, na adeEuaD;o ao uso de*end4da <or 9uran] nas 5ara5terst45as de <rodutos ou serv4Dos Eue 5orres<onda3 Hs e+<e5tat4vas do 5&4ente] nas d43ensGes da Eua&4dade de Garv4n -onde o 5&4ente <r4or4Ca u3a ou 3a4s destas d43ensGes07 En5ontra#se, a4nda, na de<endBn54a da <er5e<D;o <essoa& de Eua&4dade do 4nd4vduo -Oa@&and0] no atend43ento das ne5ess4dades do 5&4ente dentro de suas <oss484&4dades de 5o3<ra -Cs4&&a'0 e ta38:3 na v4s;o de IsF4@a`a - apud Caravantes0, na Eua& os <rodutos deve3 ser Ite4s e sat4s*atXr4os <ara o 5o3<rador7 A<Xs tere3 s4do 5o3entados os 5on5e4tos de Custos e as de*4n4DGes de Jua&4dade 4nd4v4dua&3ente, <assa#se H a8orda'e3 5onLunta dos do4s ter3os, 4sto :, dos Custos da Jua&4dade7 1"

1.$ CUSTOS DA QUALIDADE Os 5on5e4tos de 5ustos da Eua&4dade <assara3 a ser d4sse34nados 5o3 a 848&4o'ra*4a Eue trata do 5ontro&e da Eua&4dade e 8us5ava3 o*ere5er su<orte Hs aDGes de 3e&For4as, a&:3 de tentar 3ed4r a Eua&4dade das e3<resas7 As de*4n4DGes de 5ustos de Eua&4dade var4a3 de a5ordo 5o3 a de*4n4D;o de Eua&4dade e as estrat:'4as adotadas <e&a e3<resa, Eue 4nduCe3 a d4*erentes a<&45aDGes e 4nter<retaDGes7 Os 5ustos da Eua&4dade *ora3 d4s5ut4dos 4n454a&3ente <or 9uran e3 1 /1, e3 seu &4vro Quality Control Handbook7 %ara 9uran c Gr>na -1 10, o ter3o a5ustos da Eua&4dadeb assu34u ds<ares s4'n4*45ados <ara <essoas d4*erentes7 A&'uns os 5o3<arara3 aos 5ustos <ara se at4n'4r a Eua&4dade7 Outros eEu4<arara3 o ter3o aos 5ustos <ara o *un54ona3ento do De<arta3ento de Jua&4dade7 A 4nter<retaD;o a Eue 5Fe'ara3 os es<e54a&4stas e3 Eua&4dade *o4 eEu4<arar os a5ustos da Eua&4dadeb 5o3 o 5usto da 3A Eua&4dade -notada3ente os 5ustos <ara se en5ontrar e 5orr4'4r o tra8a&Fo de*e4tuoso07 Ass43, 9uran c Gr>na a*4r3a3 Eue os 5ustos da Eua&4dade s;o aEue&es 5ustos Eue n;o e+4st4r4a3 se o <roduto *osse *a8r45ado <er*e4to na <r43e4ra veC, estando asso54ados 5o3 as *a&Fas na <roduD;o Eue &eva3 a retra8a&Fo, des<erd54o e <erda de <rodut4v4dade7 Se'undo Cros8> -1 40, os 5ustos da Eua&4dade est;o re&a54onados 5o3 a 5on*or3aD;o ou ausBn54a de 5on*or3aD;o aos reEu4s4tos do <roduto ou serv4Do7 Sendo ass43, se a Eua&4dade <ode ser asso54ada H 5on*or3aD;o, deduC#se Eue os <ro8&e3as de 5on*or3aD;o e as 3ed4das Eue v4se3 a ev4tA#&os a5arreta3 u3 5usto7 Dessa *or3a, o 5usto da Eua&4dade ser4a *or3ado <e&os 5ustos de 3anter a 5on*or34dade, ad454onados aos 5ustos da n;o#5on*or34dade7 %ortanto, *a&ta da Eua&4dade 'era <reLuCo, <o4s Euando u3 <roduto a<resenta de*e4tos, FaverA u3 'asto ad454ona& <or <arte da e3<resa <ara 5orreD;o dos de*e4tos ou a <roduD;o de u3a nova <eDa7 Con*or3e (e4'en8au3 -1 40, s;o 5ustos asso54ados H de*4n4D;o, 5r4aD;o e 5ontro&e da Eua&4dade, ass43 5o3o ava&4aD;o e rea&43entaD;o de 5on*or34dade 5o3 e+4'Bn54as e3 Eua&4dade, 5on*4a84&4dade, se'uranDa e ta38:3 5ustos asso54ados Hs 5onseE[Bn54as <roven4entes de *a&Fa e3 atend43ento a essas e+4'Bn54as, tanto no 4nter4or da *A8r45a 5o3o nas 3;os dos 5&4entes7

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%a&3er -1 210, ao re*er4r#se aos 5ustos da Eua&4dade, en*at4Ca Eue o <ro8&e3a de Eua&4dade :, so8retudo, u3 <ro8&e3a de 5ustos7 =es3o Eue u3a 5o3<anF4a tenFa 5a<a54dade <ara *a8r45ar u3 <roduto <er*e4to, 4sso <ode n;o ser v4Ave& do <onto de v4sta e5onW345o7 Sa@ura4 -1 70 d4C Eue 5usto da Eua&4dade <ode ser de*4n4do 5o3o o 5usto 4n5orr4do <or 5ausa da e+4stBn54a ou da <oss484&4dade de e+4stBn54a de u3a 8a4+a Eua&4dade7 %or essa v4s;o, o 5usto da Eua&4dade : o 5usto de se *aCere3 as 5o4sas de 3odo errado7 %ara To`nsend -1 10, n;o : a Eua&4dade Eue 5usta, 3as s43 a n;o#5on*or34dade ou a n;o#Eua&4dade, Eue : d4s<end4osa7 %ara e&e, at4n'4r a Eua&4dade : d4s<end4oso, e+5eto Euando 5o3<arado 5o3 o n;o#at4n'43ento de&a7 =en54ona 5o3o 4&ustraD;o a 54taD;o de R45Fard ?7 Anderson, 'erente#'era& da d4v4s;o de s4ste3as de 5o3<utadores da He`&ett#%a5@ard, Quanto mais cedo voc detectar e prevenir um defeito, mais voc poder economizar. e voc !ogar fora uma resistncia defeituosa de " centavos antes de us#la, perder " centavos. e n$o descobri#lo at% &ue este!a soldada em um componente de computador, poder custar#l'e ( ) *+ para reparar o componente. e voc n$o descobrir o componente defeituoso at% &ue este!a nas m$os do usurio do computador, o reparo custar centenas de d,lares. -a verdade, se um computador de ( ) ..+++ tiver &ue ser reparado no campo, a despesa pode e/ceder o custo de fabrica0$o.1 No 3es3o sent4do, Ca&e'are -1 2/0 a*4r3a Eue o8ter a Eua&4dade deseLada 5usta d4nFe4ro, <o4s 3es3o u3 3au <roduto te3 o seu 5usto de Eua&4dade7 %or 4sso, o o8Let4vo de 'eren54ar os 5ustos da Eua&4dade : o de *aCer 5o3 Eue a adeEua84&4dade <ara o uso do <roduto ou serv4Do seLa 5onse'u4da ao 3n43o 5usto <ossve&7 A4nda, <ara Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0, 5usto da Eua&4dade : de*4n4do 5o3o n;o sendo a<enas o 5usto 4n5orr4do <ara se o8ter Eua&4dade, ne3 o 5usto 4n5orr4do <ara *un54ona3ento do de<arta3ento de Eua&4dade, 3as os 5ustos 4n5orr4dos na 5r4aD;o do 5ontro&e de Eua&4dade, na <revenD;o, na ava&4aD;o e na 5orreD;o do tra8a&Fo de*e4tuoso7 12

SA -1 /0 a*4r3a Eue aCusto da Jua&4dade Tota&b : a a<&45aD;o de 5a<4ta& no sent4do de o*ere5er ao <roduto Eue se e&a8ora u3 5arAter d4st4nt4vo, Eue &Fe atr48u4 5ond4DGes <ara a <&ena sat4s*aD;o do 5&4ente, Euer Euanto H ut4&4CaD;o, Euer Euanto ao <reDo7 %ara Eue os vAr4os 5on5e4tos de Custos da Jua&4dade <ossa3 ser 3e&For a8ordados, 5onv:3 5&ass4*45A#&os, 5on*or3e se *aC na seE[Bn54a7

1.% CLASSI ICAO DOS CUSTOS DA QUALIDADE Na &4teratura, FA vAr4as 5&ass4*45aDGes <ara os 5ustos da Eua&4dade7 Se'undo Ro8&es 9r7 -1 "0, os 5ustos da Eua&4dade <ode3 ser a'ru<ados e3 5ate'or4as Eue se 4nter#re&a54ona37 Gera&3ente, a a<&45aD;o de re5ursos e3 u3a 5ate'or4a a5arreta var4aDGes no 3ontante de 5ustos e3 outra7 Na@a'a`a -1 O0 3en54ona Eue, na Area de 3ensuraD;o, e+4ste3 trBs 43<ortantes d43ensGes as Eua4s deve3 ser 5ons4deradas na 5onta84&4dade da Eua&4dade7 A <r43e4ra : a 5on*or34dade 5o3 as es<e54*45aDGes, Eue 5ons4ste e3 5o&etar dados e 4n*or3aDGes so8re os 5ustos asso54ados 5o3 as at4v4dades de re<ro5essa3ento, 'eraD;o de re*u'os, atend43ento de 'arant4as e outros Eue o5orre3 durante os <ro5essos de 3anu*atura e Eue 5ont4nua3 at: 3es3o a<Xs a entre'a do <roduto7 A se'unda d43ens;o ser4a Euanto ao <roLeto de <roduto 5o3 Eua&4dade, Eue 5ons4ste e3 desenvo&ver <roLetos Eue asse'ure3 a 3anu*atura84&4dade do <roduto e Eue en*at4Ce3 a 43<ortKn54a da *unD;o de en'enFar4a e3 <roLetar <rodutos, de *or3a a 34n434Car ou <reven4r <ro8&e3as de Eua&4dade7 A ter5e4ra e I&t43a d43ens;o re&a54ona#se 5o3 a <revenD;o de de*e4tos, Eue 5ons4ste na 43<&e3entaD;o do <r4n5<4o do a*aCer as 5o4sas 5orreta3ente na <r43e4ra veCb da (4&oso*4a de E+5e&Bn54a E3<resar4a&, a *43 de <reven4r a o5orrBn54a de de*e4tos durante todas as eta<as do <ro5esso de 3anu*atura7 Sa@ura4 -1 70 se're'a os 5ustos da Eua&4dade e3 trBs t4<os, a0 5ustos 4n5orr4dos <ara 5onse'u4r#se a384ente onde os *un54onAr4os <ossa3 tra8a&Far e*454ente3ente] 80 5ustos 4n5orr4dos <e&a e+<e5tat4va de *a&Fas, Eue a8ar5ar4a3 os 5ustos de <revenD;o e de 4ns<eD;o ou ava&4aD;o] e 50 5ustos 4n5orr4dos <or *a&Fas o5orr4das -5ustos das *a&Fas 4nternas e e+ternas07 C&ass4*45a, a4nda, os 5ustos de <revenD;o e de ava&4aD;o 5o3o 5ustos vo&untAr4os, <o4s <ode3 ser 5ontro&ados <or de54s;o da e3<resa e os 5ustos de *a&Fas 4nternas e e+ternas 5o3o 5ustos 4nvo&untAr4os7 Cora& -1 "0 d4C Eue os 4nvest43entos e3 Eua&4dade deve3 traCer retorno <ara a or'an4CaD;o <ara se Lust4*45are37 Ass43, os <ro'ra3as de Eua&4dade deve3 ser 'u4ados <or 3ed4das Eue *orneDa3 su<orte <ara trans*or3ar <erdas e3 'anFos de <rodut4v4dade e &u5rat4v4dade7 E3 de5orrBn54a d4sso, 54tando Corrad4, de*4ne duas 5ate'or4as <ara os 5ustos da Eua&4dade, 5ustos da Eua&4dade a5e4tAve4s -Eue s;o aEue&es

1!

Eue a e3<resa <&aneLa 'astar0 e 5ustos da Eua&4dade n;o a5e4tAve4s -aEue&es Eue a e3<resa deseLa e&434nar ou ev4tar07 Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0 5&ass4*45a3 Custos da Jua&4dade e3 D4retos e Ind4retos7 Os D4retos *ora3 desdo8rados e3 duas versGes, Contro&e -Eue a8ran'e %revenD;o e Ava&4aD;o0 e (a&Fas -su8d4v4d4das e3 Internas e E+ternas07 9A os Ind4retos a8ran'e3 os 5&4entes, a <erda de re<utaD;o e a 4nsat4s*aD;o7 To`nsend -1 10 adota Euatro 5ate'or4as de Custos da Jua&4dade7 %revenD;o, Eue se re*ere a tre4na3entos e3 novos <ro5ed43entos e testes de s4ste3as7 Dete5D;o, Eue a8ran'e rev4sGes Euanto ao eEu4&8r4o do tra8a&Fo e o 5ontro&e7 CorreD;o, en'&o8ando rev4s;o de tra8a&Fos errados e a re<et4D;o de <ro5essa3entos e3 5o3<utador7 A I&t43a 5ate'or4a : a de (ra5assos, ou seLa, aat4v4dades 5orret4vas resu&tantes de erros, atrasos e desaLustes, Eue e+4'e3 aD;o 5orret4va, re<et4D;o do tra8a&Fo e)ou e+<&45aDGes es<e54a4s, 3as Euando, a&:3 d4sso, o 4te3 *o4 re5e84do <e&o 5&4ente *4na&b7 No Eue se re*ere H 5&ass4*45aD;o dos Custos da Jua&4dade, (e4'en8au3 -1 40 a<resenta do4s 'randes 'ru<os, os Custos do Contro&e e os Custos de (a&Fas no Contro&e7 Esses 'ru<os se su8d4v4de3, ent;o, e3 se'3entos7 Os 5ustos do Contro&e s;o se're'ados e3 Custos da %revenD;o e Custos da Ava&4aD;o, enEuanto Eue os Custos de (a&Fas no Contro&e s;o se<arados e3 Custos de (a&Fas Internas e Custos de (a&Fas E+ternas7 9uran c Gr>na -1 10 5orro8ora3 a d4v4s;o dos 5ustos da Eua&4dade e3 Custos da %revenD;o, Custos da Ava&4aD;o e Custos das (a&Fas Internas e Custos das (a&Fas E+ternas7 Na 3es3a &4nFa, Cros8> -1 40 so3ente se d4*eren54a das 5&ass4*45aDGes de (e4'en8au3 e 9uran <or en'&o8ar as duas 5ate'or4as de *a&Fas nu3a sX e 3antendo as de3a4s7 Resta Eue, 3es3o 5o3 d4st4nDGes entre os autores 54tados, as 5&ass4*45aDGes dos 5ustos da Eua&4dade en5ontradas na &4teratura tende3 a se resu34r e3 Custos de %revenD;o, Custos da Ava&4aD;o e Custos das (a&Fas Internas e E+ternas7 Ca8e, ent;o, 5on5e4tuA#&as 5onven4ente3ente7 Os Custos de %revenD;o s;o todos os 5ustos 4n5orr4dos <ara ev4tar Eue *a&Fas a5onteDa37 Ta4s 5ustos tB3 5o3o o8Let4vo 5ontro&ar a Eua&4dade dos <rodutos, de *or3a a ev4tar 'astos <roven4entes de erros no s4ste3a <rodut4vo -Cora&, 1 "07 Co3o 5ustos de <revenD;o, 5&ass4*45a3#se, <&aneLa3ento da Eua&4dade, rev4s;o de novos <rodutos, tre4na3ento, 5ontro&e de <ro5esso, anA&4se e aEu4s4D;o de dados, 11

re&atXr4os de Eua&4dade, <&aneLa3ento e ad34n4straD;o dos s4ste3as de Eua&4dade, 5ontro&e do <roLeto, o8tenD;o das 3ed4das de Eua&4dade e 5ontro&e dos eEu4<a3entos, su<orte aos re5ursos Fu3anos, 3anutenD;o do s4ste3a de Eua&4dade, 5ustos ad34n4strat4vos da Eua&4dade, 'eren54a3ento da Eua&4dade, estudos de <ro5essos, 4n*or3aD;o da Eua&4dade e outros7 Os Custos de Ava&4aD;o s;o os 'astos 5o3 at4v4dades desenvo&v4das na 4dent4*45aD;o de un4dades ou 5o3<onentes de*e4tuosos antes da re3essa <ara os 5&4entes 4nternos ou e+ternos -Ga&&oro c Ste<Fan4, 1 /07 C&ass4*45a3#se 5o3o 5ustos da ava&4aD;o, eEu4<a3entos e su<r43entos ut4&4Cados nos testes e 4ns<eDGes, ava&4aD;o de <rotXt4<os, novos 3ater4a4s, testes e 4ns<eDGes nos 3ater4a4s 5o3<rados, testes e 4ns<eDGes nos 5o3<onentes *a8r45ados, 3:todos e <ro5essos, 4ns<eDGes e aud4tor4as das o<eraDGes de 3anu*atura, <&aneLa3ento das 4ns<eDGes nos <rodutos *a8r45ados, ver4*45aDGes e*etuadas <or &a8oratX# r4os e or'an4CaDGes e+ternas, 3ensuraDGes v4sando ao 5ontro&e de Eua&4dade do <ro5esso, aud4tor4a nos estoEues de <rodutos a5a8ados, ava&4aD;o da deter4oraD;o das 3at:r4as#<r43as e 5o3<onentes e3 estoEue, 5usto da Area de 4ns<eD;o, de<re54aD;o dos eEu4<a3entos de testes, testes de 5on*4anDa, dentre outros7 Os Custos das (a&Fas E+ternas s;o os asso54ados 5o3 at4v4dades de5orrentes de *a&Fas *ora do a384ente *a8r4&7 Co3o *a&Fas e+ternas, 5&ass4*45a3#se os 5ustos 'erados <or <ro8&e3as a5onte54dos a<Xs a entre'a do <roduto ao 5&4ente -Ro8&es 9r7, 1 "07 S;o e&es, atend43ento de re5&a3aDGes, 5ustos asso54ados ao 3anuse4o e su8st4tu4D;o do <roduto devo&v4do, re<aros dos <rodutos devo&v4dos, su8st4tu4D;o dos <rodutos dentro do <raCo de 'arant4a, atend43ento a de*e4tos de *a8r45aD;o, 5ustos do de<arta3ento de ass4stBn54a t:5n45a, re*atura3ento, 3u&tas <or entre'as *ora do <raCo 5ontratua&, 'astos 5o3 e+<ed4D;o e re5e<D;o, vendas <erd4das, 4nsat4s*aD;o dos 5&4entes, dentre outros7 Re&at4va3ente aos Custos das (a&Fas Internas, <ode3 ser de*4n4dos 5o3o aEue&es 5ustos 'erados <or de*e4tos Eue s;o 4dent4*45ados antes Eue o <roduto ou serv4Do 5Fe'ue at: o 5&4ente -Ostren'a, 1 O07 S;o os 5ustos 4n5orr4dos dev4do a a&'u3 erro do <ro5esso <rodut4vo, seLa <or *a&Fa Fu3ana ou *a&Fa 3e5Kn45a7 Juanto antes *ore3 dete5tados, 3enores ser;o os 5ustos envo&v4dos <ara sua 5orreD;o7 Insere3#se nesse se'3ento a <erda de 3ater4a& e tra8a&Fo resu&tante da reLe4D;o de u3 <roduto <or ter s4do 5&ass4*45ado 5o3o 11

re*u'o ou su5ata, 5orreD;o das un4dades de*e4tuosas, retra8a&Fo, 5usto do 3ater4a& ut4&4Cado na re5u<eraD;o das <eDas de*e4tuosas, anA&4se das *a&Fas o5orr4das, 4ns<eD;o das un4dades retra8a&Fadas, Foras e+tras <ara re5u<eraD;o de atrasos, 5usto *4nan5e4ro do estoEue ad454ona& de su<r4r *a&Fas, <erdas or4undas de 3ater4a& *orne54do 5o3 de*e4to, te3<o <erd4do dev4do H de*454Bn54a de <roLeto, <aradas de <roduD;o, et57 HA u3a 4nteraD;o entre as Euatro 5ate'or4as 3en54onadas, no sent4do de Eue s;o 4n*&uen54adas <e&as outras7 Invest4r re5ursos e3 <revenD;o, <or e+e3<&o, <oss484&4ta u3a 3anutenD;o ou 3e&For4a da Eua&4dade e, 5on5o34tante3ente, traC a reduD;o dos 5ustos da Eua&4dade7 SFan@ -1 70 54ta e+e3<&o de u3a e3<resa Eue, ao a&terar vo&untar4a3ente o mi/ dos 5ustos da Eua&4dade, do8rando os 'astos 5o3 <revenD;o e ava&4aD;o, 5onse'u4u d434nu4r os 5ustos de *a&Fas 4nternas e e+ternas e3 3a4s de 2!_7 Re&ata, a4nda, Eue <ara 5ada dX&ar 'asto <e&a e3<resa e3 <revenD;o, a e5ono34a or4unda serA de deC dX&ares e3 ter3os de 5ustos de ava&4aD;o e de *a&Fas7 Ca8e sa&4entar Eue os 4nvest43entos e3 <revenD;o n;o o5as4ona3 'anFos 43ed4atos e3 ter3os de e5ono34a nas outras 5ate'or4as, 3as os resu&tados re*&ete3# #se <or d4versos anos7 A 4nteraD;o *45a ev4dente, ta38:3, no 5aso de 4nvest43entos e3 ava&4aD;o e sua 4n*&uBn54a nas *a&Fas 4nternas e e+ternas7 Ao d4re54onar re5ursos <ara ava&4aD;o, tende3 a au3entar os 5ustos re&a54onados 5o3 as *a&Fas 4nternas, <e&a 3a4or Euant4dade de 4tens 4ns<e54onados, ao <asso Eue os 5ustos das *a&Fas e+ternas <assa3 <or reduD;o7 A &X'45a dessa 4nteraD;o : Eue, 5o3 4ns<eD;o 3a4s a5urada, 3a4s de*e4tos s;o dete5tados anter4or3ente ao des<a5Fo <ara o 5&4ente7 1.& DESPERD'CIOS A &4teratura so8re Custos da Jua&4dade n;o enEuadra os Des<erd54os e3 a&'u3a das 5ate'or4as LA 3en54onadas7 No entanto, seu 5on5e4to e as de*4n4DGes de 5ustos da Eua&4dade 3en54onados -9uran, (e4'en8au3, Sa@ura40 tB3 'rande a*4n4dade7 %ara <oss484&4tar u3a 3e&For 5o3<reens;o, SF4n'o apud CorrBa -1 "0 5&ass4*45a e3 sete as 5ate'or4as de des<erd54os7 # 2esperd3cio de superprodu0$o, <roduD;o 3a4or do Eue a ne5essAr4a ou <roduD;o ante54<ada, au3entando os estoEues e es5ondendo eventua4s 43<er*e4DGes no <ro5esso -5o3o, <or e+e3<&o, 1O

a&tos te3<os de <re<araD;o de 3AEu4nas ou 'randes d4stKn54as <er5orr4das 5o3 o 3ater4a& e3 *unD;o de arranLo *s45o 4nadeEuado07 # 2esperd3cio de espera, s;o *or3ados <e&a 5a<a54dade o54osa, Euer d4Cer, <or tra8a&Fadores e 4nsta&aDGes <arados, o Eue 'era 5ustos7 Os <r4n54<a4s 'eradores desse des<erd54o s;o e&evados te3<os de <re<araD;o, *a&ta de s4n5ron4CaD;o da <roduD;o e *a&Fas 43<rev4stas no s4ste3a <rodut4vo, 5on*or3e Antunes 9r7 apud Born4a -1 /07 # 2esperd3cio de transporte, o trans<orte e 3ov43entaD;o de 3ater4a4s s;o en5arados 5o3o des<erd54os de te3<o e re5ursos, devendo ser e&434nadas ou reduC4das ao 3A+43o, 3ed4ante a e&a8oraD;o de arranLo *s45o adeEuado, Eue 34n434Ce as d4stKn54as a sere3 <er5orr4das7 # 2esperd3cio de processamento, s;o as at4v4dades de trans*or3aD;o desne5essAr4as <ara Eue o <roduto adEu4ra suas 5ara5terst45as 8As45as de Eua&4dade7 Cons4ste e3 se tra8a&Far *aCendo <eDas, deta&Fes ou trans*or3aDGes d4s<ensAve4s ao <roduto7 # 2esperd3cio de movimento4 est;o <resentes nas 3a4s var4adas o<eraDGes Eue se e+e5uta3 na *A8r45a, re&a54onando#se H 3ov43entaD;o 4nIt4& na e+e5uD;o das at4v4dades, ou seLa, 4ne*454Bn54as da o<eraD;o7 # 2esperd3cio de produzir produtos defeituosos , <ro8&e3as de Eua&4dade 'era3 os 3a4ores des<erd54os do <ro5esso7 %roduD;o de 4tens de*e4tuosos 43<&45a des<erd4Dar 3ater4a4s, d4s<on484&4dade de 3;o#de#o8ra, d4s<on484&4dade de eEu4<a3entos, 3ov43ento e ar3aCena'e3 de 3ater4a& de*e4tuoso, et57 Co38ater esse des<erd54o : *unda3enta& <ara 5ontro&ar outros t4<os de des<erd54os7 # 2esperd3cios de esto&ues, a&:3 de o5u&tare3 outros t4<os de des<erd54os, s4'n4*45a3 des<erd54os de 4nvest43ento e es<aDo7 A&:3 d4sso, 5ustos *4nan5e4ros <ara sua 3anutenD;o, 5ustos Euanto H o8so&es5Bn54a dos <rodutos esto5ados e 5ustos de o<ortun4dade <e&a <erda de 3er5ado *uturo <ara a 5on5orrBn54a 5o3 3enor lead time7 A reduD;o dos des<erd54os de estoEue deve ser *e4ta 3ed4ante a e&434naD;o das 5ausas 'eradoras da ne5ess4dade de 3anter estoEues7 Born4a -1 /0 assevera Eue se <oder4a a5res5entar 3a4s u3a 5ate'or4a, os des<erd54os de 3at:r4a#<r43a, 4sto :, 3at:r4as#<r43as 5onsu34das de *or3a anor3a& ou a543a do estr4ta3ente ne5essAr4o H e&a8oraD;o do <roduto7 Todas as *or3as 3en54onadas de des<erd54os, de u3 3odo ou de outro, 5ontr48ue3 <ara a reduD;o da &u5rat4v4dade das e3<resas7

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Contudo, 3es3o sa8endo da sua e+4stBn54a, ta4s des<erd54os n;o 5ostu3a3 ser dev4da3ente 3ensurados7

1/

2 COMENTRIOS SO!RE OS DI(ERSOS CONCEITOS E CONCEPES DE CUSTOS DA QUALIDADE

UAr4os autores en*o5ara3 a asso54aD;o de va&ores <ara o8tenD;o e 'est;o da Eua&4dade, <or:3 atr48u4ndo 'raus de 43<ortKn54a H a<resentaD;o desses va&ores Eue os54&ava3 <ara 3a4s ou <ara 3enos7 I'ua&3ente, os d4versos 5on5e4tos so8re Custos da Jua&4dade 3ostra3 v4sGes d4*erentes entre os autores, Eue 3ere5e3 ser 5o3entadas7 2.1 COMPARAO ENTRE AS CONCEPES DE CUSTOS DA QUALIDADE A e+4stBn54a de d4st4nDGes entre as a8orda'ens de a&'uns autores resta 4nso*4s3Ave& 5o3 a 5o3<araD;o entre as 5on5e<DGes a res<e4to do 5usto da Eua&4dade de 9ose<F =7 9uran, de ?7 Ed`ards De34n' e de %F4&4< Cros8>7 Esses autores *or3a3 u3 'ru<o se&eto de es<e54a&4stas a3er45anos e s;o 5ons4derados, 5on*or3e Ro8&es 9r7 -1 "0 e Caravantes -1 70, <or vAr4os autores -<or e+e3<&o, H7 S7 G4t&o`, 97 Te8ou&, 97 Oa@&and, 97 Dot5F4n, D7 Garv4n, %7 S5Fo&tes, 97 (4nn4'an, dentre outros0 5o3o os a'urusb da Eua&4dade a3er45ana7 O Euadro a se'u4r a<resenta as v4sGes desses trBs autores so8re 5ustos da Eua&4dade7 Juadro 1 $ U4sGes so8re 5ustos da Eua&4dade AUTO !IS"O Demi#g -ura# (timo Cro'b/
(onte, Oa@&and -1

$%o e&i'te um (timo ) o mel*orame#to + co#t,#uo A .ualidade #%o + i'e#ta de cu'to ) e&i'te um Cu'to da #%o0co#1ormidade2 a .ualidade #%o tem cu'to
407

Essas 5on5e<DGes ev4den54a3 as d4*erenDas na a8orda'e3 Eue os trBs autores 3antB3 a res<e4to de Custos da Jua&4dade e s;o 5o3entadas na seE[Bn54a7

1"

=ann -1 10 re&a54ona os 14 <ontos de De34n', sendo Eue u3 de&es re*ere#se a 5ustos7 Nesse <onto, De34n' a<re'oa Eue seLa 3e&Forado 5onstante3ente e de*4n4t4va3ente o s4ste3a de <roduD;o e serv4Do, <ara 3e&Forar a Eua&4dade e a <rodut4v4dade e, desse 3odo, d434nu4r 5onstante3ente os 5ustos7 De34n' 5ons4dera Eue o estudo e a a<uraD;o dos Custos 5o3 a Jua&4dade s;o desne5essAr4os, <o4s a*4r3a Eue e&a : a&'o Eue se <a'a soC4nFa -Ro8&es 9r7, 1 "07 Ar'I4 De34n' -Caravantes, 1 70 Eue a Eua&4dade : u3 3e&Fora3ento 5ontnuo, 4ne+4st4ndo, ent;o, u3 <onto Eue <ossa ser 5ons4derado Xt43o e3 ter3os de Custos da Jua&4dade7 Se'undo SFan@ -1 70, o do'3a *unda3enta& da v4s;o de De34n' so8re Eua&4dade : de Eue os 5ustos da n;o#5on*or34dade e a resu&tante <erda da 5on*4anDa do 5&4ente s;o t;o e&evados Eue torna desne5essAr4a a 3ensuraD;o dos 5ustos da Eua&4dade7 9u&'ando Eue o *o5o na ava&4aD;o dos 5ustos da Eua&4dade e na 8us5a dos nve4s Xt43os de de*e4to : u3a <rova da *a&Fa e3 se entender o <ro8&e3a, De34n' v4sa a at4n'4r Cero de*e4tos7 %or sua veC, 9uran ded45ou a<re54Ave& es<aDo do 5onteIdo de suas o8ras <ara a a<uraD;o dos Custos da Jua&4dade, 4ndo a *undo na 3etodo&o'4a de a<uraD;o destes7 9uran c Gr>na -1 10 54ta3 trBs <r4n54<a4s o8Let4vos Eue &eva3 as e3<resas H ava&4aD;o dos 5ustos da Eua&4dade7 O <r43e4ro 5ons4ste e3 Euant4*45ar o ta3anFo do <ro8&e3a da Eua&4dade e3 u3a &4n'ua'e3 Eue tenFa 43<a5to so8re a ad34n4straD;o su<er4or, ar'u3entando Eue a &4n'ua'e3 do d4nFe4ro : 4nte&4've& a todos os nve4s F4erArEu45os7 Outro o8Let4vo 8us5a 4dent4*45ar as <r4n54<a4s o<ortun4dades <ara reduD;o dos 5ustos da 3A Eua&4dade, tendo e3 v4sta Eue, en5ontrada a or4'e3 e3 a&'u3a 5ausa es<e5*45a, torna#se 3a4s *A54& tentar e&434nar ou 34n434Car esses 5ustos7 =en54ona3, a4nda, a <oss484&4dade de 4dent4*45ar as o<ortun4dades <ara d434nu4D;o da 4nsat4s*aD;o dos 5onsu34dores e as res<e5t4vas a3eaDas Hs vendas7 D4C Eue a&'uns 5ustos da 3A Eua&4dade sur'e3 so3ente a<Xs a venda e Eue <ar5e&a desses 5ustos s;o <a'os <e&o *a8r45ante na *or3a de des<esas de 'arant4a, re5&a3aDGes, et57 Ar5ados ou n;o <e&o *a8r45ante, esses de*e4tos e&eva3 os 5ustos <ara o 5onsu34dor e3 v4rtude do te3<o *ora de uso ou outros 4n5onven4entes7 A anA&4se dos 5ustos do *a8r45ante 5o3<&e3entada <e&a <esEu4sa de 3er5ado so8re os 5ustos da 3A Eua&4dade <ara o 5onsu34dor <ode ev4den54ar Areas v4ta4s dos 5ustos, &evando H 4dent4*45aD;o do <ro8&e3a7 17

A d4ver'Bn54a 3a4s a5entuada entre 9uran e De34n' : Eue este de*ende n;o e+4st4r u3 <onto Xt43o e3 ter3os de 5ustos da Eua&4dade, enEuanto Eue aEue&e 5ons4dera a <oss484&4dade desse <onto Xt43o7 9uran c Gr>na -1 10 a<resenta3 u3a *4'ura, 3ostrando o Eue deno34nara3 de Cona do Xt43o no 3ode&o do 5usto da Eua&4dade, te5endo vAr4os 5o3entAr4os a5er5a de&e7 (4'ura 1 $ dona do Xt43o no 3ode&o do 5usto da Eua&4dade
Cur3a do Cu'to Total da Qualidade

4timo

5o#a de Pro6eto de Aper1ei7oame#to Cu'to' da' 8al*a' 9 :0; Pre3e#7%o = ?0; Locali@e Pro6eto'A Pe'.ui'e

5o#a de I#di1ere#7a Cu'to' da' 8al*a' <0; Pre3e#7%o ?0; Se #e#*um pro6eto lucrati3o puder 'er e#co#tradoA de'locar B#1a'e para co#troleC

5o#a do' Alto' Cu'to' de A3alia7%o Cu'to' da' 8al*a' = >0; A3alia7%o 9 <0; E'tude o cu'to por de1eito detectado2 3eri0 1i.ue 3alidade do' pa0 drDe'2 redu@a i#'pe7%o2 te#te auditoria da' deci'De'C ?00; Eom

?00; De1eituo'o'

Qualidade de Co#1ormidade 10

(onte, 9uran c Gr>na -1

12

A *4'ura d4v4de a 5urva do 5usto tota& da Eua&4dade e3 trBs Conas7 A Cona onde estA &o5a&4Cada u3a e3<resa <ode ser 4dent4*45ada <or 3e4o dos nd45es <redo34nantes de 5ustos da Eua&4dade7 A aCona de a<er*e4Doa3ento da Eua&4dadeb : a <arte esEuerda da *4'ura7 As 5ara5terst45as 3ar5antes s;o o *ato de Eue os 5ustos das *a&Fas 5onst4tue3 7!_ dos 5ustos tota4s da Eua&4dade, enEuanto os 5ustos de <revenD;o est;o a8a4+o dos 1!_ do tota&7 Nesse 5aso, e+4ste o<ortun4dade <ara reduD;o dos 5ustos tota4s <e&a 3e&For4a da Eua&4dade de 5on*or34dade7 O 5a34nFo : 4dent4*45ar <roLetos de 3e&For4a es<e5*45os e se'u4#&os <ara 3e&Forar a Eua&4dade de 5on*or34dade e, 5o3 4sso, d434nu4r os 5ustos da 3A Eua&4dade, es<e54a&3ente os 5ustos de *a&Fas7 A aCona de 5ustos de ava&4aD;o e&evadosb, H d4re4ta na *4'ura, 5ara5ter4Ca#se, 'era&3ente, <e&o *ato de os 5ustos de ava&4aD;o e+5edere3 os 5ustos das *a&Fas7 E3 ta4s 5asos, e+4ste ta38:3 o<ortun4dade <ara a reduD;o dos 5ustos7 Isso <ode ser *e4to da se'u4nte *or3a, a0 5o3<arando o 5usto de dete5D;o de de*e4tos 5o3 o <reLuCo 5ausado se e&es n;o *ore3 dete5tados] 80 e+a34nando os <adrGes de Eua&4dade <ara ver se e&es s;o rea&4stas 5o3 re&aD;o H adeEuaD;o ao uso] 50 ver4*45ando se : <ossve& reduC4r o vo&u3e da 4ns<eD;o <or 3e4o de a3ostra'e3, 5o3 8ase no 5onFe543ento da 5a<a54dade do <ro5esso e orde3 de *a8r45aD;o] e d0 vendo se : <ossve& ev4tar a du<&454dade de 4ns<eD;o usando aud4tor4a de de54sGes7 A aCona de 4nd4*erenDab : a <arte 5entra& da *4'ura7 Nessa Cona, os 5ustos das *a&Fas s;o, a<ro+43ada3ente, a 3etade dos 5ustos da Eua&4dade, enEuanto os de <revenD;o s;o, a<ro+43ada3ente, 1!_ dos 5ustos da Eua&4dade7 Na Cona de 4nd4*erenDa, o 4dea& *o4 at4n'4do e3 ter3os de <roLetos 5o3<ensadores de a<er*e4Doa3ento da Eua&4dade7 M <ossve& 3a4s a<er*e4Doa3ento, <or:3 os <roLetos est;o 5o3<et4ndo 5o3 os outros <roLetos 5o3<ensadores, Eue a4nda n;o at4n'4ra3 os nve4s 5ons4derados 4dea4s7 9uran c Gr>na -1 10 *r4sa3 Eue o 3ode&o : 5on5e4tua& e 4&ustra a 43<ortKn54a de u3 va&or 4dea& de Eua&4dade de 5on*or34dade <ara 3u4tas 4ndIstr4as, <onderando Eue, na <rAt45a, os dados <ara 5onstru4r as 5urvas 3ostradas n;o est;o d4s<onve4s7 De*ende3 Eue o a<er*e4# Doa3ento da Eua&4dade de 5on*or34dade 43<&45a u3a d434nu4D;o dos 5ustos ao &on'o da 3a4or <arte do es<e5tro For4Conta&7 Ta& a*4r3aD;o 1

5ontrad4C a 5renDa de Eue a&ta Eua&4dade ne5essar4a3ente reEuer a&tos 5ustos7 Outro <onto ressa&tado <or 9uran c Gr>na : Eue a reduD;o no 5usto e3 d4reD;o ao <onto 4dea& <ode ser 5onse'u4da a <art4r da Cona de a<er*e4Doa3ento, 5o3o, ta38:3, <art4ndo#se da Cona de 5ustos a&tos de ava&4aD;o7 Ad454ona&3ente, ass4na&a3 Eue se s4tua3 na Cona de a<er*e4Doa3ento as e3<resas Eue a4nda n;o se e3<enFara3 e*et4va3ente no a<r43ora3ento da Eua&4dade7 Nessas e3<resas, as o<ortun4dades de reduD;o de 5ustos est;o nos <roLetos <ara 3e&For4a da 5on*or34dade7 9uran c Gr>na 5on5&ue3 Eue o 5r4t:r4o 3a4s 43<ortante <ara ava&4ar se o a<er*e4Doa3ento da Eua&4dade at4n'4u o &434te e5onW345o : 5onse'u4do <e&a 5o3<araD;o dos 8ene*54os <ossve4s de <roLetos es<e5*45os 5o3 os 5ustos envo&v4dos <ara o8ter esses 8ene*54os7 O <onto Xt43o : a&5anDado Euando 4ne+4st4re3 3a4s <roLetos Lust4*45Ave4s7 Cros8>, a e+e3<&o de De34n', ta38:3 *4+ou a&'uns <ontos <ara as e3<resas Eue Euere3 adotar u3 <ro'ra3a de Jua&4dade Tota& e, nesses *atores Eue re&a54ona, atr48u4 s4'n4*45at4va 43<ortKn54a aos Custos da Jua&4dade7 A*4r3a Cros8> -1 40 Eue o 5A&5u&o do 5usto da Eua&4dade : u3 4nstru3ento <ara atra4r a atenD;o da 'erBn54a e <ro<or54onar u3a 8ase de 5A&5u&o <ara se ver4*45ar a 3e&For4a da Jua&4dade7 M en*At45o Euanto H 43<ortKn54a de 5a&5u&ar o Custo da Jua&4dade ao asseverar Eue aEste 5A&5u&o : a In45a 5Fave Eue vo5B La3a4s <ossu4rA <ara aLudar sua 5o3<anF4a a 43<&e3entar 5orreta3ente a GerBn54a da Jua&4dadeb7 Cros8>, a4nda, 4'ua&a e3 43<ortKn54a o 5A&5u&o do Custo da Jua&4dade e o esta8e&e543ento de Ind45adores de Jua&4dade, <u'nando Eue 3ed4ante os 4nd45adores de Eua&4dade e do 5usto da Eua&4dade 5onFe5e#se o estado atua& da Eua&4dade dentro da e3<resa7 %ara Ro8&es 9r7 -1 "0, a 43<ortKn54a Eue Cros8> atr48u4 aos Custos da Jua&4dade, <rovave&3ente, adv:3 de sua e+<er4Bn54a na 43<&antaD;o de S4ste3as da Jua&4dade e3 d4versas e3<resas7 SFan@ -1 70 a*4r3a Eue Cros8>, 5o3o De34n', a5red4ta Eue o 5usto da Eua&4dade serA 34n434Cado <or a*aCer d4re4to da <r43e4ra veCb, de*endendo Eue a 3eta de Eua&Euer o<eraD;o deva ser Cero de*e4to7 Cros8> 4dent4*45a#se 5o3 9uran ao ad34t4r a ne5ess4dade de se 3ed4re3 os 5ustos da Eua&4dade, d4ver'4ndo, <or:3, no <onto e3 Eue 9uran de*ende a anA&4se do 5usto da Eua&4dade 5o3o u3a *erra3enta de 5ontro&e 'eren54a&7 =es3o ass43, e38ora Cros8> reLe4te a noD;o O!

dos atua4s s4ste3as de 3ed4D;o do 5usto da Eua&4dade, e&e a5red4ta ser It4& *aCer u3a anA&4se do 5usto da Eua&4dade de<o4s de 4n454ado o <ro'ra3a *or3a& de 'est;o da Eua&4dade, no sent4do de 4n*or3ar a e3<resa so8re o anda3ento de&e7 Outra 5o3<araD;o 4nteressante re&a54ona#se Hs v4sGes d4st4ntas en5ontradas no 9a<;o e nos Estados Un4dos -EUA07 Sa@ura4 -1 70 4dent4*45a d4*erentes <er5e<DGes so8re 5ustos da Eua&4dade entre a3er45anos e La<oneses7 D4C Eue, de 3odo 'era&, os <esEu4sadores a3er45anos 5ons4dera3 Eue o 5usto da Eua&4dade : o 5usto da 5on*or3aD;o Hs es<e54*45aDGes7 C4tando a&'uns autores a3er45anos, e&e atr48u4 4sso H *a54&4dade 3a4or Eue os 5ontadores tB3 de a<urare3 5ustos de 5on*or3aD;o Hs es<e54*45aDGes do Eue outros t4<os de 5ustos da Eua&4dade, Fa84&4tando os ad34n4stradores a se 5on5entrare3 e3 un4dades de*e4tuosas, Eue tB3 va&or a're'ado7 Ao 5ontrAr4o, os La<oneses <r4or4Ca3 o Eue Sa@ura4 deno34na de aEua&4dade de 3er5adob, ou seLa, a d4*erenDa entre as ne5ess4dades do 3er5ado ou do 5onsu34dor e as es<e54*45aDGes do desenFo do <roduto7 A aEua&4dade de 3er5adob : 5ons4derada 3u&t4d43ens4ona&, a8ran'endo 5on*or34dade Hs es<e54*45aDGes, adeEuaD;o ao uso, dese3<enFo *un54ona&, no3e de 3ar5a, 5on*4a84&4dade, dura84&4dade, *a54&4dade de 3anutenD;o, se'uranDa e *a54&4dade de uso7 No 9a<;o, 5onven54onou#se Eue ad34n4strar o 5usto da Eua&4dade no estA'4o de desenvo&v43ento : u3a at4v4dade *unda3enta&, e38ora as at4v4dades de 5ontro&e de Eua&4dade no estA'4o de <roduD;o ta38:3 seLa3 4nd4s<ensAve4s7 Ressa&ta Eue, 3es3o nos Estados Un4dos, as 4d:4as do Eue 5onst4tu4 5usto da Eua&4dade vB3 sendo ra<4da3ente 3od4*45adas7 Outra d4st4nD;o a<ontada <or Sa@ura4 -1 70 : Eue a &4teratura 5ontA84& a3er45ana <reo5u<a#se 5o3 a Euest;o so8re se aFA u3a re&aD;o entre 5ustos de <revenD;o e 5ustos de se 5onse'u4r a Eua&4dade e, se ass43 *or, Eua& : o <onto de eEu4&8r4oeb7 Co3enta Eue a 3a4or4a dos art4'os so8re Eua&4dade nas <u8&45aDGes 5ontA8e4s a3er45anas at:3#se H a<uraD;o e H ava&4aD;o do 5usto da Eua&4dade, <reo5u<ando# #se 5o3 a re&aD;o e+4stente entre Eua&4dade e estrutura de 5usto envo&v4da <ara ta&7 Sa@ura4 reve&a Eue essa <reo5u<aD;o no 9a<;o n;o re5e8eu ta3anFa 43<ortKn54a Euanto os a3er45anos dera37 A<onta trBs raCGes <ara esse <ou5o 4nteresse, <or <arte dos La<oneses, sendo u3a de&as o su5esso a&5anDado na evo&uD;o da Eua&4dade nos <rodutos or4enta4s, <odendo Faver 3enos ne5ess4dade de a<uraD;o dos 5ustos da O1

Eua&4dade7 Outra raC;o ser4a Eue os ad34n4stradores La<oneses <r4or4Ca3 d4re54onar es*orDos no at4n'43ento da a&ta Eua&4dade, e3 veC de <ensar na e+4stBn54a de u3 <onto Xt43o de eEu4&8r4o entre 5ustos de <revenD;o e restauraD;o da Eua&4dade7 %or I&t43o, ass4na&a Eue : rea&4Cada <ou5a <esEu4sa na Area de 5ustos de Eua&4dade no 9a<;o, e+5eto <e&o tra8a&Fo de a&'uns a5adB345os, Favendo <ou5as re*erBn54as so8re o te3a na &4teratura t:5n45a La<onesa7 U3a 5ara5terst45a da a8orda'e3 La<onesa, se'undo SFan@ -1 70, : Eue e&es de*4ne3 Eua&4dade 5o3o un4*or34dade e3 re&aD;o ao a&vo, tendo 5o3o 3eta a 3e&For4a 5ontnua e3 8us5a da <er*e4D;o7 Os La<oneses usa3 o 5usto da Eua&4dade de *or3a s434&ar a Cros8>, ou seLa, <ara d4re54onar a aD;o7 A noD;o 8As45a da a8orda'e3 La<onesa <ode ser e+<ressa 3eta*or45a3ente 5o3o a Eua&4dade sendo u3a v4a'e3 e3 veC de u3 dest4no e Eue a 3e&For4a na Eua&4dade : u3 est4&o de v4da *unda3enta&, n;o so3ente u3a 3eta e3<resar4a&7 2.2 COMENTRIOS SO!RE OS CONCEITOS DE CUSTOS DA QUALIDADE A&:3 das 5on5e<DGes d4*erentes a8ordadas, <ara a&'uns 5on5e4tos de 5ustos da Eua&4dade 5a8e3 5o3entAr4os7 %or e+e3<&o, (e4'en8au3 -1 40 5&ass4*45ou os 5ustos da Eua&4dade e3 5ustos de 5ontro&e e 5ustos das *a&Fas7 Juanto aos 5ustos re&a54onados 5o3 ava&4aD;o e <revenD;o, Eue s;o 5ons4derados na de*4n4D;o de (e4'en8au3 5o3o 5ustos do 5ontro&e, na verdade, estes n;o 3ede3 a Eua&4dade7 =ede3, s43, o 4nvest43ento <ara 3anutenD;o da Eua&4dade7 No Eue d4C res<e4to aos 5ustos das *a&Fas 4nternas, estes, ao 5ontrAr4o, 3ede3 so3ente <ar5e&a das 5onseE[Bn54as da 3A#Eua&4dade no K384to 4nterno da e3<resa7 9uran c Gr>na -1 10, Euando 5on5e4tua3 5ustos da Eua&4dade, a*4r3a3 Eue estes est;o asso54ados Hs *a&Fas na <roduD;o Eue a5arreta3 retra8a&Fo, des<erd54o e <erda de <rodut4v4dade, a38os 4ne+4stentes se a <roduD;o *osse <er*e4ta na <r43e4ra veC7 Essa v4s;o restr4n'e a a3<&4tude dos 5ustos da Eua&4dade, <o4s, dessa *or3a, os 5ustos de ava&4aD;o e <revenD;o n;o <oder4a3, <or essa de*4n4D;o, ser 5ons4derados 5ustos da Eua&4dade, <o4s nenFu3 desses do4s t4<os 5onst4tue3#se e3 retra8a&Fo, des<erd54o e <erda de <rodut4v4dade7 Outro as<e5to Eue 3ere5e ser sa&4entado : Eue, H 3ed4da Eue au3enta3 as at4v4dades <revent4vas, os 5ustos das *a&Fas d434nue3, v4sto Eue se reduC a Euant4dade de *a&Fas dete5tadas antes da entre'a ao 5&4ente7 Co3o essa 3a4or <revenD;o 43<&45a 5ustos, nu3 dado O1

3o3ento, a *43 de reduC4r os 5ustos da Eua&4dade a 5urto <raCo, a ad34n4straD;o <ode ser tentada a reduC4r as at4v4dades <revent4vas7 Ao 3es3o te3<o, se deseLar ev4tar 5ustos 5o3 *a&Fas 4nternas, <oderA entre'ar <rodutos a8a4+o dos <adrGes aos 5&4entes7 Se re'u&ar3ente 3ant4da essa s4tuaD;o, a5arreta o au3ento dos 5ustos das *a&Fas e+ternas, 5o3 4nsat4s*aD;o de 5&4entes e 5ustos da Eua&4dade 3a4s e&evados a &on'o <raCo7 Outra 43<&45aD;o ser4a 5o3 res<e4to H 43a'e3 do <roduto)e3<resa e seus e*e4tos e3 ter3os de &u5rat4v4dade *utura e sua 3anutenD;o no 3er5ado7 UB#se, ent;o, Eue as 4n*or3aDGes de Custos da Jua&4dade <or s4 sX n;o &eva3 a u3a 3e&For4a da Jua&4dade, sendo Eue essa &434taD;o : 'en:r45a <ara Eua&Euer t4<o de 4n*or3aD;o7 Esses e+e3<&os 5onst4tue3#se e3 *or3as errWneas de 'eren54ar os 5ustos da Eua&4dade e serve3 de a&erta Euanto H 4nter<retaD;o Eue se deva dar ao <oten54a& 4n*or3at4vo or4undo desses re&atXr4os7 So8re a 4nserD;o nu3a deter34nada 5ate'or4a, ne3 todos os 5ustos da Eua&4dade se en5a4+a3 adeEuada3ente nu3a ou noutra 5ate'or4a7 No 5aso do 5usto re&a54onado 5o3 a 4ns<eD;o da 3at:r4a# <r43a, esse 5usto <ode ser en5arado 5o3o u3 5usto de ava&4aD;o <e&a <ro5ura aos de*e4tos7 %or:3, <oder4a ser enEuadrado 5o3o 5usto de <revenD;o ao se 5ons4derar Eue <oder4a serv4r <ara ev4tar Eue a 3at:r4a#<r43a 5o3 de*e4to estra'ue o <ro5esso de <roduD;o7 Dessa *or3a, a 5&ass4*45aD;o dentro de u3a 5ate'or4a ou outra torna#se re&at4va3ente ar84trAr4a7 Da 3es3a 3ane4ra, 5o3o 5&ass4*45ar o sa&Ar4o do o<erAr4o Eue ta38:3 4ns<e54ona seu <rX<r4o tra8a&Fo, a *43 de n;o re<assA#&o 5o3 de*e4tos H *ase <oster4or de <roduD;oe Jua& <ar5e&a 5a8e aos 5ustos da Eua&4dade e Eua& aos 5ustos de <roduD;oe A4nda so8re as 5ate'or4as de 5ustos da Eua&4dade, a &4teratura 5onsa'rou as LA 3en54onadas -Ins<eD;o, Ava&4aD;o, (a&Fas Internas e (a&Fas E+ternas07 %or:3, essa estrutura ne5essar4a3ente n;o <re54sa ser adotada <e&a e3<resa7 Ao se de*4n4re3 os 5ustos da Eua&4dade <ara deter34nada 5o3<anF4a, deve#se ter e3 3ente as 5ate'or4as Eue 3a4s 5onven4ente3ente se a<&45a3 H or'an4CaD;o7 A re&aD;o se&e54onada deve ser d4s5ut4da 4nterna3ente <ara, ta&veC, a5res5entar 5ate'or4as, 3e&Forar a des4'naD;o, de*4n4r seus 5o3<onentes ou 5r4t:r4os <ara 5&ass4*45aD;o no a'ru<a3ento adeEuado7 =es3o Eue seLa 4nteressante Eue as 5&ass4*45aDGes *osse3 Fo3o'Bneas e3 todas as e3<resas -o Eue <er34t4r4a 5o3<araDGes0, : 3u4to 3a4s 43<ortante a adeEuaD;o da 5&ass4*45aD;o Hs ne5ess4dades es<e5*45as da e3<resa do Eue a adeEuaD;o ao a<re'oado na &4teratura7 OO

Juanto aos 5ustos re&at4vos Hs *a&Fas e+ternas, e3 Eue <ese sua 43<ortKn54a na deter34naD;o do 5usto tota& da Eua&4dade, a d4*45u&dade 3a4or e3 3ensurA#&os res4de no *ato de Eue 3u4tos desses 5ustos s;o 4ntan've4s, 5o3<&45ando so8re3ane4ra sua 3ed4D;o7 Co3o 3ed4r 5orreta3ente, <or e+e3<&o, vendas <erd4das, 4nsat4s*aD;o dos 5&4entes e atend43ento das re5&a3aDGes dos 5&4entese Da 3es3a *or3a, 5o3o Euant4*45ar e3 ter3os *4nan5e4ros a 3ed4D;o do nve& de Eua&4dade e3 re&aD;o H sat4s*aD;o do 5onsu34dor no to5ante ao te3<o 3:d4o de es<era do 5&4ente, ao <er5entua& de entre'as e*etuados no <raCoe A4nda, 5o3o 3ed4r o 5usto do a8a&o H re<utaD;o da e3<resa <erante u3 5&4ente 4nsat4s*e4to 5o3 o <roduto e sua <ossve& 4n*&uBn54a Lunto a outros 5&4entes <oten54a4s ou 5onsu34dores e*et4vose D4*5e4s de Euant4*45ar, os e*e4tos desse t4<o de 5usto <er3ane5e3 <or &on'o te3<o e 5ausa3 dano 5ons4derAve& H e3<resa tanto e3 ter3os de 43a'e3, Euanto, <rovave&3ente, e3 ter3os de &u5rat4v4dade7 E3 ter3os e5onW345os, esses 5ustos, <rovave&3ente, s;o 3u4to su<er4ores aos 5ustos das *a&Fas 4nternas7 2." A RELAO ENTRE DESPERD'CIOS E CUSTOS DA QUALIDADE Outro <onto Eue 3ere5e ser 5o3entado : Euanto H 5&ass4*45aD;o dos des<erd54os e3 ter3os dos 5ustos da Eua&4dade7 Ana&4sadas as de*4n4DGes de des<erd54o e3 5onLunto, <oder#se#4a 4n5orrer no erro de 5ons4derar Eue, das 5ate'or4as trad454ona4s de 5ustos da Eua&4dade, ta&veC a Eue 3e&For enEuadrar4a o 5on5e4to de des<erd54o ser4a a das (a&Fas e, nesta, das (a&Fas Internas7 Hu'e apud Na@a'a`a -1 O0 5ontr48u4 5o3 essa v4s;o ao a*4r3ar Eue, dev4do Hs *a&Fas 4nternas e e+ternas, Eue s;o as 5ausas da 3A Eua&4dade dos <rodutos, os 3anu*aturados trad454ona4s tB3 4n5orr4do e3 des<erd54os da orde3 de 1!_ a 4!_ do 5usto tota& de <roduD;o7 %or:3, o 5on5e4to de des<erd54o : 3u4to 3a4s a8ran'ente Eue o das *a&Fas 4nternas, su<erando#o e3 ter3os de 4n*or3aDGes 'eren54a4s ao en'&o8ar, <or e+e3<&o, os 5ustos re&a54onados 5o3 <ro5essos 4ne*454entes7 Os 5ustos de <ro5essos 4ne*454entes ta38:3 se 5onst4tue3 e3 *onte 4neEuvo5a de des<erd54o, 3as n;o ser4a3 enEuadrados 5o3o 5ustos da n;o#Eua&4dade nas 5&ass4*45aDGes trad454ona4s 54tadas7 U3 as<e5to Eue 5orro8ora essa su<er4or4dade : Eue, 3es3o e3 at4v4dades Eue tenFa3 s4do 5orreta3ente e+e5utadas, <ode Faver O4

des<erd54os7 Se to3ar 5o3o e+e3<&o Eue o te3<o de 3;o#de#o8ra tenFa s4do ut4&4Cado e3 at4v4dades desne5essAr4as, a4nda Eue o <roduto tenFa s4do e&a8orado 5orreta3ente na <r43e4ra veC, torna#se ev4dente a e+4stBn54a de des<erd54o de 3;o#de#o8ra7 %or:3, esse *ato d4*454&3ente serA 5onte3<&ado nu3 s4ste3a de 5ustos da Eua&4dade trad454ona&7 Ta38:3 na 4ndIstr4a da 5onstruD;o 54v4&, e3 Eue FA re'4stros de 5asos de OO_ de des<erd54os de 3ater4a& -Ro8&es 9r7, 1 "0, *45a ev4dente Eue o 5on5e4to de des<erd54os va4 3u4to a&:3 do 5on5e4to de *a&Fa 4nterna7 U3 e+e3<&o de 5o3o o des<erd54o : su<er4or ao 5on5e4to das *a&Fas 4nternas o5orre 5o3 a 3ade4ra ut4&4Cada nas 5onstruDGes7 O des<erd54o n;o sur'e, nesse 5aso, ne5essar4a3ente de <rodutos 3a& e&a8orados, <o4s a 3ade4ra : 43<res54ndve& H 5onstruD;o da o8ra e <arte de&a : des<erd4Dada no <ro5esso7 CrB#se Eue a 3ensuraD;o dos des<erd54os 5onst4tu4#se nu3 3ode&o su<er4or ao 3ode&o trad454ona& de 5ustos da 3A Eua&4dade 4nterna -*a&Fas 4nternas0, e3 ter3os de *orne543ento de 4n*or3aDGes 'eren# 54a4s, ta38:3 <or 5onse'u4r dete5tar au3ento de e*454Bn54a de5orrente de <ro'ra3as de Eua&4dade7 Ao ser 3ensurado, o des<erd54o <oss484&4ta 4n*or3aDGes, <or 3e4o de 3ed4das n;o#*4nan5e4ras de Eua&4dade, Eue <ode3 ser ut4&4Cadas <ara 4n5ent4var ou <re34ar 4n454at4vas de 3e&For4as no <ro5esso, no sent4do de reduC4r, <or e+e3<&o, os des<erd54os de es<era, <ro5essa3ento, 3ov43entaD;o, et57 A&:3 d4sso, 5on*or3e SFan@ -1 70, os s4ste3as de 5usto#<adr;o 5ostu3a3 4nst4tu54ona&4Car des<erd54os 5o3o re*u'os e retra8a&Fos, Favendo <rev4sGes nor3a4s <ara e&es, sendo Eue o 5usto das un4dades de*e4tuosas : re<assado Hs un4dades 8oas, ou seLa, a5e4ta3 e, <or 5onseE[Bn54a, su8s4d4a3 os re*u'os7 Isso *avore5e a v4s;o trad454ona& so8re Eua&4dade, Eue d4C ser 3u4to 5aro 5orr4'4r todos os de*e4tos e 5ontrar4a a 'est;o da Eua&4dade tota& na 8us5a <e&a 3e&For4a 5ontnua7 Ao assu34r essa <ar5e&a de des<erd54o 5o3o nor3a& ou a5e4tAve&, traC a &u3e u3 5on*ronto entre a v4s;o das e3<resas trad454ona4s e o 5o3<orta3ento o8r4'atXr4o das e3<resas 3odernas e3 *unD;o das e+4'Bn54as dos 3er5ados 5o3<et4t4vos7 EnEuanto a e3<resa trad454ona& n;o ne5ess4tava a<r43ora3ento 5ontnuo da e*454Bn54a, <o4s suas 4ne*454Bn54as era3 a8sorv4das <e&o 3er5ado -ent;o 3enos 5on5orr4do0, da e3<resa 3oderna e+4'e#se a 8us5a 4n5essante <e&a 3e&For4a da <rodut4v4dade e e*454Bn54a7 %or 4sso, a <roduD;o da e3<resa 3oderna deve <r43ar <or ev4tar, ao 3A+43o, O/

4ne*454Bn54as or4undas da 3A Eua&4dade, tra8a&Fos 43<rodut4vos, et57 %or n;o <oder to&erar Eua&Euer *or3a de des<erd54o, as at4v4dades Eue n;o 5ontr48ue3 e*et4va3ente <ara a're'ar va&or ao <roduto deve3 ser reduC4das, 5ontnua e s4ste3at45a3ente, <ara Eue a 5o3<anF4a <ossa 5ont4nuar 4nser4da no 3er5ado de e+tre3ada 5o3<et4t4v4dade Eue ora se 5on*4'ura7 Born4a -1 /0 d4s5ute a res<e4to da 3ensuraD;o dos des<erd54os <or 3e4o do 5uste4o <or a8sorD;o 4dea&7 No 5uste4o <or a8sorD;o 4dea&, os 5ustos *4+os s;o 5o3<utados 5o3o 5ustos dos <rodutos7 %or:3, os 5ustos *4+os re&a54onados 5o3 a 5a<a54dade da e3<resa n;o usada -o54os4dade0 ou 3a& ut4&4Cada -4ne*454Bn54a0, nas suas d4versas *or3as, s;o 5ons4derados des<erd54os, 4so&ando#os e n;o os dest4nando aos <rodutos7 Da 3es3a *or3a, os des<erd54os re&at4vos aos 5ustos var4Ave4s s;o 3ensurados e tratados H <arte7 2.# COMENTRIOS INAIS %e&a sua 43<ortKn54a e3 ter3os de <oten54a& 4n*or3at4vo e <e&as <oss484&4dades de reduD;o de 'astos, a atenD;o do 'estor deve estar d4re54onada H 3ensuraD;o das *a&Fas 4nternas, Lunta3ente 5o3 a a<uraD;o dos des<erd54os, <o4s a38os se 5o3<&e3enta37 A Lust4*45at4va <ara ta& *unda3enta#se nos 3ot4vos e&en5ados a se'u4r7 In454a&3ente, <or sua <art454<aD;o, 'era&3ente e&evada, no tota& dos 5ustos da Eua&4dade7 Nesse sent4do, (e4'en8au3 -1 40 a&erta Eue : raCoAve& assu34r Eue os 5ustos <roven4entes das *a&Fas <ode3 re<resentar e3 torno de "/_ a 7!_ do 5usto da Eua&4dade, ev4den54ando a 43<ortKn54a Eue &Fe deve ser 43<utada7 %oster4or3ente, <e&a <oss484&4dade de 4dent4*45aD;o de o<ortun4dades de 3e&For4a, v4sando a 34n434Car ou errad45ar essas *a&Fas7 Os 5ustos da 3A Eua&4dade n;o e+4ste3 Fo3o'enea3ente e3 toda e3<resa7 E&es resu&ta3 de a&'uns se'3entos es<e5*45os, 5ada Eua& 5o3 or4'e3 e3 a&'u3a 5ausa deter34nada7 Esses se'3entos s;o des4'ua4s e3 a3<&4tude e e3 3u4tos 5asos u3a <arte re&at4va3ente <eEuena de&es 5ontr48u4 <ara o 3a4or vo&u3e dos 5ustos7 =ed4ante anA&4ses, <or e+e3<&o, <e&o 3:todo do 'rA*45o de %areto, a e3<resa <ode <r4or4Car as *a&Fas Eue 5onso3e3 3a4s re5ursos, no sent4do de d4re54onar 5orreta3ente os 4nvest43entos <ara 3e&For4a da Eua&4dade7 Isso 'era a <oss484&4dade de e&434nar ou reduC4r o 'asto 5o3 4ns<eDGes e3 <ontos onde n;o o5orre3 <ro8&e3as ou Eue a5onte5e3 a<enas o5as4ona&3ente7 9A nos <ontos e3 Eue a *reE[Bn54a de *a&Fas : 3a4s O"

a5entuada, os <ro5ed43entos de 4ns<eDGes deve3 ser 3a4s 5ons4stentes7 Ass43, <ro<or54ona u3 d43ens4ona3ento 3a4s adeEuado dos re5ursos dest4nados H at4v4dade de 4ns<eD;o7 %ara *a54&4tar a 4nter<retaD;o e a to3ada de de54sGes, *unda3entadas nas 4n*or3aDGes de 5ustos da Eua&4dade, : e+tre3a3ente <ert4nente a e&a8oraD;o de re&atXr4os de 5unFo 'eren54a& Eue 5onso&4de3 os dados 5o&4'4dos7 Esses re&atXr4os s;o a8ordados no 5a<tu&o Eue se'ue7

O7

" MENSURAO DOS CUSTOS DA QUALIDADE

".1 PROLEG)MENOS Na atua&4dade, as or'an4CaDGes, 4nser4das nu3 a384ente e5onW345o '&o8a&4Cado, est;o 8astante <reo5u<adas 5o3 os seus *atores de <roduD;o7 Bus5a3 5onstante3ente 3e5an4s3os, s4ste3as, <ro5ed43entos e *or3as Eue 5ontr48ua3 <ara ot434Car a 'est;o, no sent4do de Eue <ossa3 5o3<et4r no 3er5ado 5o3 o nve& de Eua&4dade 43<res54ndve& H 5ont4nu4dade o<era54ona& destas7 As e3<resas 3odernas tB3 d4*45u&dades e3 desenvo&ver e*45aC3ente suas at4v4dades se3 Eue 3antenFa3 a5o3<anFa3ento 4n4nterru<to e 5ontro&e <ers4stente de seus <ro5essos atrav:s de s4ste3as de 4n*or3aDGes7 =ason 9r7 apud Beuren -1 20 re'4stra Eue o s4ste3a de 4n*or3aDGes 'eren54a4s deve *orne5er 4n*or3aDGes 8As45as de Eue os 'estores ne5ess4ta3 e3 suas to3adas de de54sGes7 Ass43, Euanto 3a4or *or a s4nton4a entre a 4n*or3aD;o *orne54da e as ne5ess4dades 4n*or3at4vas dos 'estores, 3e&Fores de54sGes <oder;o ser to3adas7 Os s4ste3as de 4n*or3aDGes 'eren54a4s torna3#se, dessa *or3a, os 4nstru3entos FA8e4s <ara 5ana&4Car as 4n*or3aDGes e*et4va3ente ne5essAr4as <ara su<ortar os <ro5essos de to3ada de de54s;o7 Essas 4n*or3aDGes tB3 a *unD;o de <ro<454ar novos <adrGes de dese3<enFo e re545&A#&os 3ed4ante u3 <ro5esso de rea&43entaD;o7 %ara Eue o s4ste3a de 4n*or3aDGes *un54one adeEuada3ente, os dados deve3 ser 5o&4'4dos de *or3a s4ste3At45a e Fo3o'Bnea, <ara 5on*er4r#&Fes 5red484&4dade7 %or esse 3ode&o de 3ensuraD;o dos Custos da Jua&4dade, 4nI3eras 4n*or3aDGes de 5arAter 'eren54a& <ode3 ser o8t4das7 Na seE[Bn54a, : a<resentada u3a d4s5uss;o so8re re&atXr4os 'eren54a4s e e*etuado o deta&Fa3ento do 3ode&o de 3ensuraD;o <ro<osto7 ".2 RELAT*RIOS GERENCIAIS %ara ser ad34n4strada e*45aC3ente, u3a e3<resa ne5ess4ta de u3 s4ste3a de 'eraD;o de 4n*or3aDGes 4nternas, a&:3 de outros *atores e+ternos7 O2

%ara Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0, a 4n*or3aD;o : a 3at:r4a#<r43a essen54a& ao <ro5esso de to3ada de de54s;o7 O 3odo 5o3o est;o se desenvo&vendo as at4v4dades, os resu&tados, seLa3 <ar54a4s ou tota4s, desv4os re&evantes na 5onduD;o dos tra8a&Fos, *atores e+ternos Eue <ossa3 43<a5tar o <ro5esso o<era54ona&, ou <arte de&e, entre outros as<e5tos, s;o 4n*or3aDGes <re54osas no <ro5esso de to3ada de de54s;o, dentre os vAr4os nve4s F4erArEu45os7 A Eua&4dade da 4n*or3aD;o 4rA deter34nar a Eua&4dade da de54s;o a ser to3ada7 Con*or3e U4ve4ros -1 O0, e+4ste3 5ertos <arK3etros, no 5aso es<e5*45o das 4n*or3aDGes de 5arAter 'eren54a&, Eue torna3 essas 4n*or3aDGes Eua&4tat4vas7 Ass43, a 4n*or3aD;o de 5arAter 'eren54a& deve ser, 5on*4Ave&, os dados ut4&4Cados deve3 ser a5e4tos <or todos dentro da or'an4CaD;o] *orne54da e3 te3<o FA84&, a 4n*or3aD;o 'eren54a& sX se Lust4*45a se <er34t4r u3a to3ada de de54s;o, e 4sso sX : v4Ave& dentro de <raCos a5e4tAve4s] re&evante, *atos e deta&Fes 4rre&evantes <ode3 ser su<r434dos Euando o uso da 4n*or3aD;o n;o de<ende de&es] e 5o3<arAve&, <oss484&4tar a 5o3<araD;o de resu&tados rea4s 5o3 <rev4stos, ou a4nda, resu&tados de u3 <erodo 5o3 outros, tornando 3a4s se'uras as de54sGes7 Esta ne5ess4dade de 4n*or3aDGes 4nternas <ara ad34n4strar 8e3 u3a e3<resa *aC#se <resente e3 todos os se'3entos, 4nde<endente3ente do <orte ou at4v4dades dese3<enFadas7 As e3<resas Eue est4vere3 su<r4das de 4n*or3aDGes 4nternas 5ons4stentes ser;o, 5o3 5erteCa, 3a4s *&e+ve4s e ada<tAve4s Hs 3udanDas7 De<endendo da estrutura da e3<resa, s;o os 'erentes os usuAr4os *4na4s da 4n*or3aD;o, Eue deter34na3 Eua4s deve3 ser as 4n*or3aDGes 4nternas a sere3 'eradas7 %ara at4n'4r o o8Let4vo de 4n*or3ar adeEuada3ente o ad34n4strador e au+4&4A#&o na to3ada de de54sGes, a 4n*or3aD;o 'eren54a& deve, a0 5onter a<enas dados re&evantes da e3<resa, <o4s e&as tB3 Eue *un54onar 5o3o u3 *4&tro <ara Eue a ad34n4straD;o <ossa de54d4r so8re os *atos rea&3ente 43<ortantes] 80 ser o 3a4s o8Let4va <ossve&, <o4s o e+5esso de dados <ode desv4ar a atenD;o dos <r4n54<a4s <ro8&e3as] 50 ser <re54sa, <o4s Eua&Euer dado 4n*undado <ode 'erar u3a de54s;o errada] O

d0 ser a8ran'ente, n;o se <rendendo e+5&us4va3ente a dados 5onstantes na 5onta84&4dade *4nan5e4ra7 Entretanto, u3 as<e5to 43<ortante a ser o8servado : Eue, a<esar de as 5ond4DGes a543a re&a54onadas sere3 8As45as e 43<ortantes, 5ada e3<resa deve deter34nar o Eue &Fe 4nteressa e3 ter3os de 4n*or3aDGes 4nternas e, a <art4r da, des5o8r4r Eua& a 3ane4ra 3a4s rA<4da e *A54& de o8ter as 4n*or3aDGes ne5essAr4as <ara o su<orte Hs de54sGes7 Na &4teratura t:5n45a -<or e+e3<&o, %adoveCe, 1 4 e Leone, 1 70, : o*ertado vasto 3ater4a& versando so8re 5ontro&es 'eren54a4s 4nternos7 C4ta3#se 4n*or3aDGes Ite4s H ad34n4straD;o, Eue, aos 4nteressados, 5a8e 8us5A#&as, 3o&dA#&as Hs suas ne5ess4dades e ut4&4CA# &as 5onven4ente3ente7 U3a das *erra3entas Eue *orne5e3 4n*or3aDGes 'eren54a4s s;o os re&atXr4os de Custos da Jua&4dade, a8ordados na seE[Bn54a7 "." RELAT*RIOS DE CUSTOS DA QUALIDADE E3 3u4tos 5asos, os <ro'ra3as de Eua&4dade n;o tB3 &evado as e3<resas a 3e&Forare3 seus resu&tados e5onW345os7 Noutros, as e3<resas n;o sa8e3 se est;o ou o Euanto est;o 'anFando <e&a 43<&antaD;o dos <ro'ra3as de Eua&4dade7 Neste sent4do, Cora& -1 "0 54ta e+e3<&os de e3<resas Eue *4Cera3 4nvest43entos e&evadss43os e3 <ro'ra3as de Eua&4dade, Eue *ra5assara3 <or 4ne+4st4r u3 'eren54a3ento de 5ustos a<ro<r4ado <ara a5o3<anFa3ento das 3udanDas nos <ro5essos e+4stentes7 Juanto a e3<resa de4+ou de *aturar <or <ro8&e3as de5orrentes da *a&ta da Jua&4dade e3 seus <rodutos, de seus <ro5essos de *a8r45aD;o e de d4str48u4D;oe %ou5os e3<resAr4os tB3 essa est43at4va7 Certa3ente a ter4a3 se 3ant4vesse3 u3 s4ste3a de 5ustos Eue <ro<or54onasse a 3ensuraD;o dos 5ustos da Eua&4dade7 %ossu4r4a3, ent;o, u3a e+5e&ente *erra3enta de su<orte <ara a Eua&4dade, <o4s esta a<ontar4a Areas Eue ne5ess4ta3 de atenD;o, <oss484&4tando trans*or3ar <erdas da *a&ta de Eua&4dade e3 &u5ros <ara a or'an4CaD;o7 %or:3, 4sso n;o te3 s4do o8servado nos s4ste3as de 5ustos atua4s e, neste sent4do, Ro8&es 9r7 -1 "0 aventa duas de*454Bn54as dos s4ste3as ut4&4Cados, a0 esses s4ste3as ne3 se3<re tB3 5o3o es5o<o a 34n434CaD;o dos 5ustos tota4s da Jua&4dade, 3as <ro5ura3 en*at4Car o

4!

5o3<orta3ento de u3 ou 3a4s 5o3<onentes do 5usto tota& da Jua&4dade] e 80 e3 de5orrBn54a dos <r4n5<4os da Conta84&4dade, esses s4ste3as de 4n*or3aDGes 'eren54a4s nor3a&3ente n;o 4n*or3a3 os 'erentes a res<e4to daEu4&o Eue n;o o5orreu, <or:3, dentro de raCoAve& <rev4s484&4dade, dever4a o5orrer, ou seLa, ne'a3 a res<osta de Euanto a e3<resa <erdeu e3 *unD;o da *a&ta de Jua&4dade de seus <rodutos ou <ro5essos7 =ed4ante re&atXr4os de 5ustos da Eua&4dade, Eue Euant4*45a3 3onetar4a3ente os *atores de 5ustos da Eua&4dade, o 'estor da e3<resa d4s<Ge de 4n*or3aDGes re&evantes <ara 4n454ar aDGes vo&tadas <ara a 3e&For4a 5ontnua, <e&a 34n434CaD;o dos des<erd54os)<erdas do <ro5esso7 %oss484&4tar4a3, ta38:3, o au3ento de &u5rat4v4dade se3 a ne5ess4dade de au3entar as vendas7 Ca8e ressa&var Eue as 4n*or3aDGes de Custos da Jua&4dade s;o &434tadas e n;o se torna3, <or s4 3es3as, aDGes de 3e&For4a da Jua&4dade7 O Eue essas 4n*or3aDGes <oss484&4ta3 : u3a 5ons54ent4CaD;o da ad34n4straD;o e, 5o3 4sso, o5as4onar aDGes no sent4do da 3e&For4a7 Sa&4ente#se, 4'ua&3ente, Eue 3ed4r a Eua&4dade so3ente <e&os 5ustos da Eua&4dade : u3a *or3a 3u4to restr4ta, dada a var4edade de d43ensGes da Eua&4dade e+4stentes7 Na verdade, 5rB#se ser 43<ossve& a 3ensuraD;o e3 ter3os e5onW345os da Eua&4dade da e3<resa, <o4s e+4ste3 4nI3eros *atores 4ntan've4s envo&v4dos7 Garv4n -1 10 enu3era o4to d43ensGes ou 5ate'or4as de Eua&4dade, en*at4Cando Eue as 3ed4das de Eua&4dade s;o &434tadas e torna3#se 4nadeEuadas Euando n;o 5onse'ue3 5a<tar d4versos as<e5tos 43<ortantes das 3I&t4<&as d43ensGes da Eua&4dade7 %ara 5orro8orar 4sso, Garv4n 54ta ta38:3 o e+e3<&o de u3a e3<resa a:rea 4nterna54ona& Eue d434nu4u sua <art454<aD;o no 3er5ado, no 5o3eDo da d:5ada de 2!7 Essa e3<resa n;o Fav4a 5ons4derado os <ro8&e3as da Eua&4dade de seus serv4Dos 5o3o <ossve4s 5ausas de suas d4*45u&dades, <o4s os seus re&atXr4os 5o3 dados so8re os serv4Dos Eue <restava 3ostrava3 u3a 3e&For4a 5ontnua no <erodo7 %oster4or3ente, 5o3 a adoD;o de novos re&atX# r4os de Eua&4dade Eue a8ran'4a3 outros 4nd45adores, ev4den54ou#se a *ra'4&4dade das 3ed4das Eue v4nFa ut4&4Cando. Sa@ura4 -1 70 a*4r3a e+4st4re3 trBs o8Let4vos <r4n54<a4s na 43<&antaD;o do 5uste4o da Eua&4dade7 ConFe5er a natureCa e o <orte dos 5ustos da Eua&4dade, tornando os ad34n4stradores 5ons54entes dos 41

<ro8&e3as e dando#&Fes raCGes <ara se 4nteressare3 no a<er*e4Doa3ento 5ontnuo, ser4a o <r43e4ro o8Let4vo7 O se'undo, re&atXr4os de Eua&4dade 5o384nados 5o3 as ava&4aDGes do dese3<enFo de<arta3enta& e da e3<resa 5o3o u3 todo, *orne5e3 ao 'estor o<ortun4dade <ara 43<&e3entar aDGes 5orret4vas, no sent4do de 3e&Forar o dese3<enFo7 %or I&t43o, o 5uste4o da Eua&4dade <ode 3e&Forar a &u5rat4v4dade da e3<resa <or v4a de u3 5ontro&e 3a4s e*et4vo7 %ar5e&a s4'n4*45at4va dos dados de 5usto 43<res54ndve4s a u3 re&atXr4o de 5ustos o<era54ona4s da Eua&4dade LA se en5ontra d4s<onve& a <art4r do s4ste3a 5ontA84& e+4stente na e3<resa7 Os de3a4s dados, n;o 5onta84&4Cados, deve3 ser 'ar43<ados nas suas *ontes, 5onven4ente3ente tra8a&Fados e reun4dos aos dados anter4or3ente 5o&etados e3 re&atXr4os es<e5*45os7 Se'undo Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0, os re&atXr4os so8re 5ustos da Eua&4dade deve3 ser 5&aros, s43<&es, <ert4nentes, de entend43ento *a54&4tado, ter 5onstKn54a, 5ont4nu4dade, <adron4CaD;o e 5ons4stBn54a, <ara <oss484&4tar a 5on*rontaD;o <er4Xd45a7 Deve3 ser, a4nda, o*ertados te3<est4va3ente <ara Eue as de54sGes <ossa3 ser to3adas e3 te3<o FA84&7 %ara Ro8&es 9r7 -1 "0, os re&atXr4os de 5ustos da Eua&4dade deve3 ser desenFados de 3odo a <er34t4r a&'u3a *&e+484&4dade <ara a5o3<anFar a d4nK345a o<era54ona& do se'3ento Eue de&e se ut4&4Ca7 Nu3 <r43e4ro 4nstante, a<resentar4a3 deter34nado t4<o de 5usto Eue, <oster4or3ente, <oder4a ser o34t4do <or ter s4do eEua54onado ou ter <erd4do re&evKn54a no 5onte+to7 De*ende, a4nda, Eue o s4ste3a de Custos da Jua&4dade <ode *orne5er u3a s:r4e de re&atXr4os <adron4Cados <ara toda a e3<resa, ou a&ternat4va3ente, de *or3a 3a4s 4dea&, os d4*erentes usuAr4os das 4n*or3aDGes do S4ste3a a5essar4a3 u3 8an5o de dados e *or3atar4a3 as 4n*or3aDGes de a5ordo 5o3 suas ne5ess4dades7 Nota#se o <ro8&e3a Euanto H &434taD;o da te5no&o'4a -8an5o de dados, redes, et570 ne5essAr4a, 8e3 5o3o a Eua&4*45aD;o e+4'4da do usuAr4o <ara *or3atar ta4s re&atXr4os7 InI3eras s;o as *or3as de se a<resentare3 os 5ustos da Eua&4dade7 %ode3 ser resu34dos <or <rodutos, 5ate'or4as de 5ustos, <or <ero# do de te3<o e outras *or3as Eue seLa3 Ite4s H to3ada de de54sGes7 I3<ortante : de*4n4r, a<r4or4st45a3ente, os o8Let4vos e as ne5ess4dades dos usuAr4os, a *43 de Eue se *aDa u3a adeEuada estruturaD;o dos 4n*or3at4vos de 5ustos da Eua&4dade7 41

E3 ter3os de 4n*or3aDGes, 5on*or3e Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0, a&:3 de e+<ressar 3onetar4a3ente os d4versos 5o3<onentes do 5usto da Eua&4dade, os re&atXr4os <ode3 5onter a re&aD;o <er5entua& dos 5ustos da Eua&4dade 5o3 outros 4nd45adores de dese3<enFo da e3<resa, o Eue : 43<ortante <ara anA&4se dos e&e3entos do 5usto da Eua&4dade, <ara a ava&4aD;o da renta84&4dade do 4nvest43ento e3 Eua&4dade e <ara to3ada de de54s;o7 9uran apud Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0 a5onse&Fa Eue <ode3 ser ut4&4Cadas vAr4as 8ases <ara Euant4*45aD;o <er5entua& dos 5ustos da Eua&4dade e, <oster4or3ente, se&e54onar#se as Eue 3e&For atenda3 Hs ne5ess4dades de 4n*or3aDGes dos ad34n4stradores7 Na es5o&Fa dessas 8ases de ava&4aD;o, deve3 ser 5ons4deradas as 5ara5terst45as 4nerentes H at4v4dade e ao <ro5esso <rodut4vo da e3<resa7 Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0 54ta3 as 8ases Eue vB3 sendo 3a4s ut4&4Cadas, 5usto da 3;o#de#o8ra d4reta, 4nd45ada <ara 4ndIstr4as n;o 3u4to 3e5an4Cadas e 5o3 8a4+o nd45e de auto3aD;o] 5usto da 3;o#de#o8ra <adr;o, *orne5e a 3ed4da do dese3<enFo e3 re&aD;o ao <&aneLado, n;o so*rendo 4n*&uBn54a das var4aDGes rea4s] 5usto d4reto de <roduD;o, <oss484&4dade de ut4&4CaD;o <or e3<resas 5uLos 5ustos 4nd4retos n;o seLa3 de 'rande 3onta] 5usto tota& de <roduD;o, re5o3endAve& <ara <roduD;o 5o3 a&ta te5no&o'4a, e3 Eue os 5ustos 4nd4retos re<resenta3 u3a <ar5e&a 43<ortante dos 5ustos de <roduD;o] 5ustos de *a8r45aD;o, 5a&5u&a#se e+5&us4ve dos 5ustos da en'enFar4a de <roLeto dos 5ustos tota4s de <roduD;o] vo&u3e de <roduD;o, 3ede o 5o3<orta3ento dos 5ustos da Eua&4dade e3 re&aD;o H <rodut4v4dade] vo&u3e a're'ado, re5o3endAve& Euando os 5ustos da 3at:r4a# #<r43a so*re3 var4aDGes, sendo Eue o 5usto a're'ado : 5a&5u&ado e+5&u4ndo#se dos 5ustos tota4s o 5usto da 3at:r4a#<r43a] va&or das vendas, : a 8ase Eue 3a4s 5Fa3a a atenD;o dos ad34n4stradores, 3as te3 o 4n5onven4ente de ser a*etada <e&as 3udanDas de <reDos, <o&t45as de marketing e a&teraDGes na de3anda7 A4nda, <ara Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0, u3a outra <oss484&4dade : a ut4&4CaD;o de 8ases de 5unFo 4nterno 5o3o, a0 <er5entua& do 5usto da Eua&4dade e3 re&aD;o ao 5usto da un4dade *a8r45ada] 4O

80 <er5entua& da Euant4dade de <rodutos re*u'ados e3 re&aD;o ao tota& das un4dades 8oas <roduC4das] e 50 <er5entua& do 5usto da Eua&4dade e3 re&aD;o ao *atura3ento tota&7 I'ua&3ente, <oder4a3 ser 4n5&usos nd45es de 3ed4D;o do nve& de Eua&4dade e3 re&aD;o H sat4s*aD;o do 5onsu34dor, 5on*or3e <re5on4Cado <or Horn'ren apud Cora& -1 "0, Euando se ut4&4Car4a, 17 <er5entua& das un4dades de*e4tuosas vend4das, 5on*ronta3#se as un4dades de*e4tuosas vend4das <e&o tota& das un4dades vend4das] 17 Euant4dade de 5onsu34dores 4nsat4s*e4tos, est43at4va a ser e*etuada <e&o de<arta3ento de marketing a res<e4to da 4nsat4s*aD;o dos 5onsu34dores Eue, e3 a&'u3as e3<resas, 5Fe'a a ser 1! a 1! veCes su<er4or ao 5ont4n'ente de 5onsu34dores Eue4+osos] O7 te3<o 3:d4o de es<era do 5&4ente, a ser o8t4do 5o3 a eEuaD;o fdata es5a&onada de entre'a 3enos data <ed4da <e&o 5&4enteg d4v4d4da <e&o nI3ero de <ed4dos] 47 <er5entua& de entre'as *e4tas a te3<o, so3a3#se as entre'as e*etuadas antes e as entre'as at: o <raCo deter34nado e d4v4de#se <e&o tota& das entre'as7 A&:3 d4sso, os re&atXr4os de 5ustos da Eua&4dade deve3 a<resentar a 3ar'e3 de 5ontr48u4D;o Eue se <erde nas vendas n;o e*et4vadas e Eue *ora3 o5as4onadas <e&a de*454Bn54a da Eua&4dade do <roduto, es<e54*45ando#as Euanto a <rodutos re*u'ados, ou a4nda, <or <rodutos vend4dos <or <reDo 4n*er4or ao Eue ser4a 5o8rado se n;o t4vesse3 <ro8&e3as de Eua&4dade -Ga&&oro c Ste<Fan4, 1 /07 U3a outra *or3a de 'erar 4n*or3aDGes de 5ustos da Eua&4dade : a 4nserD;o, nos re&atXr4os res<e5t4vos, do 5on5e4to de va&or a're'ado, Euando se re&a54ona3 4tens de <revenD;o e *a&Fas 5o3 as at4v4dades Eue a're'a3 ou n;o a're'a3 va&or <ara o 5onsu34dor -Cora&, 1 "07 Neste en*oEue, o 'eren54a3ento da Eua&4dade 8ase4a#se na e&434naD;o ou 34n434CaD;o, 3ed4ante aDGes 'eren54a4s, das at4v4dades Eue n;o a're'a3 va&or e Eue resu&ta3 e3 5ustos desne5essAr4os H or'an4CaD;o7 %or esta a8orda'e3, as 4n*or3aDGes so8re os 5ustos da Eua&4dade s;o e+tradas de s4ste3as de 5uste4o 8aseados e3 at4v4dades -ABC $ 5ctivity 6ased Costing07 Neste tra8a&Fo, en*o5a3os os Custos da Jua&4dade -5ate'or4a das *a&Fas 4nternas en'&o8ando os des<erd54os0, su'er4ndo o 3ode&o a se'u4r <ara 3ensurar e3 va&or 3onetAr4o os 5ustos da Eua&4dade re&a54onados7

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".# MENSURAO DOS CUSTOS DA QUALIDADE A<resenta#se a se'u4r u3 rote4ro <ara a 3ensuraD;o dos Custos da Jua&4dade re&at4vos Hs *a&Fas 4nternas, a8ran'endo ta38:3 os des<erd54os7 Isso <ro<or54ona u3 a5r:s543o s4'n4*45at4vo no <oten54a& de 'eraD;o de 4n*or3aDGes Ite4s aos 'estores, <or 4nter3:d4o dos re&atXr4os de Custos da Jua&4dade7 Os 5ustos das *a&Fas 4nternas <ode3 ser de*4n4dos 5o3o aEue&es 'erados <or de*e4tos Eue s;o 4dent4*45ados antes Eue o <roduto ou serv4Do 5Fe'ue at: o 5&4ente -Ostren'a, 1 O07 Co3o e+e3<&o de *a&Fas 4nternas, tB3#se, o 3ater4a& e o tra8a&Fo des<end4do e3 u3 <roduto <or ter s4do 5&ass4*45ado 5o3o re*u'o ou su5ata, 5orreD;o das un4dades de*e4tuosas, retra8a&Fo, 5usto do 3ater4a& ut4&4Cado na re5u<eraD;o das <eDas de*e4tuosas, anA&4se das *a&Fas o5orr4das, 4ns<eD;o das un4dades retra8a&Fadas, Foras e+tras <ara re5u<eraD;o de atrasos, 5usto *4nan5e4ro do estoEue ad454ona& de su<r4r *a&Fas, <erdas or4undas de 3ater4a& *orne54do 5o3 de*e4to, te3<o <erd4do dev4do H de*454Bn54a de <roLeto, <aradas de <roduD;o, et57 No Eue 5on5erne aos des<erd54os, 5ara5ter4Ca3#se n;o sX <or n;o ad454onare3 va&or aos <rodutos, 5o3o ta38:3 s;o desne5essAr4os ao tra8a&Fo e*et4vo, sendo Eue, o5as4ona&3ente, at: reduCe3 o va&or desses <rodutos, 5on*or3e Born4a -1 /07 Co3o e+e3<&os de des<erd54os, <ode3 ser enu3erados os des<erd54os <or trans<orte -at4v4dade de 3ov43entaD;o de 3ater4a4s dentro da *A8r45a, or4unda da or'an4CaD;o *s45a da *A8r45a0, des<erd54o <or es<era -o te3<o <arado de o<erAr4os e a 5a<a54dade o54osa das 4nsta&aDGes0, dentre outros7 A ut4&4CaD;o de 3ed4das <ara os Custos da Jua&4dade : a8ordada, na &4teratura, <or vAr4os autores7 Ro8&es 9r7 -1 "0 3en54ona Eue o <r4n54<a& va&or dos Custos da Jua&4dade estA e3 4dent4*45ar as o<ortun4dades <ara 3e&For4a e, ent;o, <oss484&4tar sua 3ed4D;o <er3anente7 9uran c Gr>na -1 10 en*at4Ca3 Eue o s4ste3a de 5o&eta de dados deve *orne5er dados 8As45os 5u3u&at4vos e3 vAr4as un4dades de 3ed4da, 5onvertendo#os <ara un4dades 3onetAr4as7 As 8ases <ara 3ed4D;o, se'undo (e4'en8au3 -1 40, 5onst4tue3# #se e3 <arte 43<ortante dos 5ustos o<era54ona4s da Eua&4dade e deve3 ser se&e54onadas 5o3 e+tre3o 5u4dado7 D4C a4nda Eue, na se&eD;o das 8ases de 3ed4D;o, deve3 ser 5ons4deradas EuestGes, 5o3o, a0 sens484&4dade Euanto aos au3entos e de5r:s543os nos <ro'ra3as da <roduD;o] 4/

80 a 4n*&uBn54a da 3e5an4CaD;o e a de5orrente reduD;o dos 5ustos 5o3 3;o#de#o8ra d4reta] 50 se s;o 4n*&uen54adas <e&a saCona&4dade das vendas dos <rodutos] e d0 sua sens484&4dade Hs *&utuaDGes de <reDo de 3ater4a4s7 (e4'en8au3 -1 40 Lust4*45a sua <reo5u<aD;o Euanto Hs EuestGes a543a nos 5asos e3 Eue a at4v4dade so*re 4n*&uBn54as 5o3o essas, <o4s as 8ases deve3 ser se&e54onadas a *43 de re*&et4r re&aDGes 5orrentes7 %e&a <oss484&4dade de o5orrBn54a dessas 4n*&uBn54as *utura3ente, o Eue tornar4a os dados o8so&etos, re5o3enda se&e54onar 3a4s de u3a 8ase <ara 3ed4D;o7 Su'ere a se&eD;o de 8ases, 5o3o 3;o#de#o8ra, 5usto da <roduD;o, vendas e un4dades <roduC4das7 Sa@ura4 -1 70 54ta Eue, e38ora seLa 43<ortante sa8er o va&or 'asto e3 Eua&4dade <ara 5ada <roduto, deve3 ser 5ons4derados deno34nadores <ara *a54&4tar 5o3<araDGes entre *A8r45as7 En*at4Ca, a4nda, Eue a adeEuaD;o de u3 deno34nador 5o3u3 <ara u3a e3<resa de<ende *unda3enta&3ente de sua estrutura or'an4Ca54ona&7 SFan@ -1 70 3en54ona Eue e+4ste3 duas 'randes vanta'ens na ut4&4CaD;o de 3ed4das n;o#*4nan5e4ras, a 3a4or4a de&as <ode ser re&atada nu3a 8ase de te3<o Euase rea&, e as aDGes 5orret4vas so8re essas 3ed4das <ode3 ser 4n454adas ta38:3 Euase 43ed4ata3ente7 O re&atXr4o de dese3<enFo de 3ed4das n;o#*4nan5e4ras : essen54a& <ara *orne5er u3 5ontnuo feedback aos 'estores na 8us5a <e&a 3e&For4a da Eua&4dade7 No 3es3o sent4do, Ga&&oro c Ste<Fan4 -1 /0 de*ende3 Eue a re&aD;o <er5entua& dos Custos da Jua&4dade 5o3 outros 4nd45adores de dese3<enFo da e3<resa reveste#se de 43<ortKn54a <ara a anA&4se dos e&e3entos do 5usto da Eua&4dade, ava&4aD;o da renta84&4dade do 4nvest43ento e3 Eua&4dade e, <r4n54<a&3ente, <ara a to3ada de de54sGes7 Juando es5o&Fer as 8ases Eue ser;o ut4&4Cadas <ara Euant4*45ar <er5entua&3ente os 5ustos da Eua&4dade, o 'estor deve &evar e3 5ons4deraD;o o t4<o de 4n*or3aD;o Eue deseLa o8ter, o t4<o do 5o3<orta3ento dos dados ut4&4Cados e as 5ara5terst45as da e3<resa7 ".$ ROTEIRO PARA MENSURAO DAS AL+AS INTERNAS %ara a 3ensuraD;o dos 5ustos da Eua&4dade re&at4vos Hs (a&Fas Internas, su'ere#se Eue seLa3 o8servados os se'u4ntes <assos, a0 anA&4se da e3<resa] 4"

80 4dent4*45aD;o das (a&Fas Internas] 50 atr48u4D;o de va&or 3onetAr4o Hs (a&Fas Internas] d0 es5o&Fa de 8ases <ara 3ensuraD;o das (a&Fas Internas] e0 e&a8oraD;o de 3ed4das <ara (a&Fas Internas] e *0 5on*e5D;o de re&atXr4os ut4&4Cando as 3ed4das <ro<ostas7 Na seE[Bn54a, <assa#se a a8ordar 4nd4v4dua&3ente os <assos su'er4dos7 ".$.1 A,-.i/0 d1 023r0/1 In454a&3ente, deve#se 5onFe5er a e3<resa tentando entender sua or'an4CaD;o 4nterna e seus <ro5essos7 Essa eta<a 5ons4ste e3 5onversar 5o3 as <essoas res<onsAve4s <e&as d4versas Areas da e3<resa e tentar &evantar 4n*or3aDGes so8re as <o&t45as da e3<resa, seus o8Let4vos, 3etas, <&anos, <art454<aD;o 3er5ado&X'45a, estrat:'4as 5o3<et4t4vas, 5&4ente&a, *orne5edores, et57 Ad454ona&3ente, <ode#se 8us5ar sa8er e3 Eua4s setores ou Areas a e3<resa te3 3a4ores <ro8&e3as ou en*renta d4*45u&dades7 A<Xs, 5a8e 8us5ar u3 5onFe543ento 3a4s a5urado dos <ro5essos da or'an4CaD;o, 4n*or3ando#se so8re as entradas e sadas do <ro5esso, lay#out, *un54onAr4os envo&v4dos, eEu4<a3entos ut4&4Cados, 3at:r4as#<r43as ne5essAr4as, et57 Cora& -1 "0 su'ere esta8e&e5er#se u3a eEu4<e res<onsAve& <e&a 5o&eta de dados, Eue e*etuar4a u3 3a<ea3ento dos <ro5essos7 Isso *un54onar4a 5o3o u3a *oto'ra*4a dos <ro5essos da e3<resa, <er34t4ndo 5onFe5B#&os, ut4&4Car *&u+o'ra3as <ara *a54&4tar a v4sua&4CaD;o do *&u+o <rodut4vo e 5o3<&e+4dade de a&'uns <ro5essos7 %ara deta&Fa3ento dos <ro5essos, rea&4Car entrev4stas 5o3 as <essoas d4reta3ente envo&v4das no d4a#a#d4a das at4v4dades <rodut4vas, no sent4do de reun4r 4n*or3aDGes a5er5a dos <ro5essos Eue *a5u&te3 a sua 5o3<reens;o7 A anA&4se dessas 4n*or3aDGes <oderA a<ontar ta38:3 <ara *atores 5rt45os e seu 'eren54a3ento <oster4or7 ".$.2 Id0,ti4i5167o d1/ 41.81/ i,t0r,1/ A<Xs ana&4sada a e3<resa, <ro5ede#se H 4dent4*45aD;o das (a&Fas Internas e, <oster4or3ente, H atr48u4D;o de va&or destas7 %or 3e4o da ut4&4CaD;o de *or3u&Ar4os es<e5*45os, deve#se 4dent4*45ar e 5o&etar dados re&a54onados ao <ro5esso en*o5ado, no Eue d4C res<e4to Hs (a&Fas Internas7 %ode3 ser 5o&etadas, dentre outras, 47

4n*or3aDGes, 5o3o as 3oda&4dades de (a&Fas Internas Eue o5orre3 na e3<resa, no3e do <ro5esso e &o5a& de o5orrBn54a, at4v4dades envo&v4das, 5&ass4*45aD;o das at4v4dades -se a're'a ou n;o va&or ou se : at4v4dade de su<orte0, te3<o de e+e5uD;o da at4v4dade, leadtime, entradas e sadas, eventua4s <ro8&e3as, eEu4<a3entos ut4&4Cados, *un54onAr4os envo&v4dos, su'estGes de 3e&For4as e outras o8servaDGes <ert4nentes7 AtenD;o <ode ser dada ta38:3 Hs outras at4v4dades re&a54onadas 5o3 a Eua&4dade, ou seLa, as at4v4dades envo&v4das no <ro5esso de 'arant4a da Eua&4dade7 Se'undo Ro8&es 9r7 -1 "0, estas s;o as Eue 'arante3 a Eua&4dade de outras at4v4dades, 5o3o 3on4tora3ento, 4ns<eD;o, testes, rev4s;o, un4*45aD;o, aLustes e re*or3as7 Co3 4sso, <ara 5ada Area deve ser desenvo&v4da u3a &4sta de at4v4dades, <revendo sua ut4&4CaD;o <oster4or <e&o s4ste3a de Custos da Jua&4dade7 ".$." Atri9:i67o d0 ;1.or </ 41.81/ i,t0r,1/ Nessa *ase, Hs (a&Fas Internas Eue *ora3 dete5tadas s;o atr48udos os res<e5t4vos va&ores e3 ter3os 3onetAr4os7 %ara tanto, s;o ut4&4Cadas *ontes de 4n*or3aDGes, 5o3o *o&Fa de <a'a3ento, s4ste3a de 5ustos e3 uso atua&3ente, 5onta84&4dade, *45Fa t:5n45a dos <rodutos, 5ontro&es 4nternos da <roduD;o, et57 %or e+e3<&o, <ara 5ons4'nar va&or H 3at:r4a#<r43a e3<re'ada e3 un4dades 5&ass4*45adas 5o3o re*u'o, o su<orte 4n*or3at4vo <ode ser a *45Fa t:5n45a do <roduto, <o4s ne&a LA 5onsta3 as Euant4dades des<end4das de 3ater4a&7 Basta 3u&t4<&45ar <e&o 5usto de aEu4s4D;o de 5ada 3at:r4a#<r43a, na Euant4dade re*u'ada -4n*or3aD;o a ser 5onse'u4da Lunto aos 5ontro&es 4nternos da <roduD;o0, <ara o8ter#se o va&or tota& res<e5t4vo7 Se3e&Fante <ro5ed43ento deve ser e3<re'ado <ara a 3;o#de# o8ra ut4&4Cada na <roduD;o re*u'ada, 5o&etando os dados ne5essAr4os na *45Fa t:5n45a e na *o&Fa de <a'a3ento7 Ide3 <ara as Foras e+tras ne5essAr4as <ara re5u<eraD;o de atrasos na <roduD;o, o5as4onados <or de*e4tos dos <rodutos *a8r45ados ou <ara 5orreD;o das un4dades de*e4tuosas7 Juanto aos va&ores a sere3 atr48udos 5o3o 5ustos 4nd4retos de *a8r45aD;o Hs un4dades <roduC4das 5o3 *a&Fas, Ro8&es 9r7 -1 "0 su'ere a ut4&4CaD;o de 4n*or3aDGes or4undas de u3 s4ste3a de 5ustos *unda3entado no ABC -5ctivity 6ased Costing07 Entretanto, se a 42

e3<resa LA ut4&4Ca outro 3:todo de 5ustea3ento, a<Xs ver4*45ada a sua 5on*4a84&4dade, <ode3 ser e+tradas as 4n*or3aDGes <ert4nentes ne5essAr4as7 Conv:3 sa&4entar Eue a n;o#e+4stBn54a de u3 s4ste3a de 5ustos 5on*4Ave& 5onst4tu4#se e3 *ator 5o3<&45ador e+tre3o <ara Eue se <ossa atr48u4r va&or Hs (a&Fas Internas7 Sua 4ne+4stBn54a <rat45a3ente 43<oss484&4ta a a<&45a84&4dade do 3ode&o de 3ensuraD;o aEu4 <ro<osto <ara (a&Fas Internas7 %ara ava&4ar os Des<erd54os <or Trans<orte -3ov43entaD;o 4nterna de 3ater4a4s0, 4n454a&3ente, deve#se 3ensurar o te3<o 'asto nesta at4v4dade e, e3 se'u4da, a<urar os re5ursos a&o5ados <ara tanto -3AEu4nas, eEu4<a3entos e o<eradores07 Ass43, os sa&Ar4os, en5ar'os so54a4s, de<re54aDGes, 5o38ustve4s e de3a4s *atores envo&v4dos no trans<orte dos 3ater4a4s no 4nter4or da *A8r45a deve3 ser 5o3<utados, e o tota& do <erodo re&a54onado 5o3 as 8ases de 3ensuraD;o se&e54onadas7 Se esse <essoa& e eEu4<a3entos de trans<ortes n;o *ore3 ut4&4Cados e3 te3<o 4nte'ra& -<or e+e3<&o, so3ente no trans<orte de &ote 5o3, no 3n43o, deter34nada Euant4dade0, a5arretarA o54os4dade, 'erando outra *or3a de Des<erd54o7 Na 3ensuraD;o do Des<erd54o 5o3 Es<era ou <or O54os4dade, 5onst4tudo <e&a 5a<a54dade o54osa e or4'4nado <r4n54<a&3ente <or e&evados te3<os de <re<araD;o de 3AEu4nas, <e&a *a&ta de s4n5ron4CaD;o da <roduD;o e, a4nda, <or *a&Fas n;o <rev4stas no s4ste3a <rodut4vo, este deve ser se're'ado e3 O54os4dade dos tra8a&Fadores e O54os4dade das 4nsta&aDGes ou 3AEu4nas7 No 5aso da O54os4dade re&a54onada aos tra8a&Fadores, ao v4sar atr48u4r va&or a essa *or3a de Des<erd54o, <r43e4ra3ente deve ser anotado o te3<o e3 Eue os *un54onAr4os <er3ane5e3 se3 tra8a&Far7 E3 se'u4da, a<ura#se o va&or do sa&Ar4o)Fora dos *un54onAr4os, Eue deve ser 3u&t4<&45ado <e&o te3<o o54oso <ara a<urar o va&or do Des<erd54o <or O54os4dade7 %ara a O54os4dade re&a54onada 5o3 as 4nsta&aDGes e 3AEu4nas, a *or3a de 3ensurA#&a <assa <e&a anotaD;o do te3<o <arado e <e&a deter34naD;o do va&or da de<re54aD;o 3ensa& dessas 4nsta&aDGes e 3aEu4nAr4os7 A de<re54aD;o 3ensa& : d4v4d4da <e&o nI3ero de Foras 3ensa4s tra8a&Fadas nor3a&3ente, *orne5endo o va&or <or Fora de de<re54aD;o7 %e&a 3u&t4<&45aD;o do te3<o <arado <e&o va&or ForAr4o da de<re54aD;o, o8t:3#se o eEu4va&ente e3 Des<erd54o <or O54os4dade das 3AEu4nas e 4nsta&aDGes7

U3a outra <oss484&4dade : d4v4d4r a de<re54aD;o 3ensa& <e&as Foras tota4s do 3Bs -e n;o so3ente <e&as Foras tra8a&Fadas nor3a&3ente no <erodo0, o Eue ev4den54ar4a o des<erd54o das 4nsta&aDGes e 3aEu4nAr4os rea&3ente e+4stente, <or n;o sere3 ut4&4Cados a<Xs o ForAr4o de e+<ed4ente 5ot4d4ano7 Nas s4tuaDGes a8ordadas de o54os4dade de 3AEu4nas e 4nsta&aDGes, e3 *unD;o do a&to va&or envo&v4do, ao 3ontante 3ensurado desse des<erd54o <ode ser a5res54da u3a ta+a de 5usto de o<ortun4dade, a4b, 5o3o *or3a de ava&4ar o Euanto estA sendo <erd4do <or 4nvest4r#se nesses 4tens, 3antendo#os o54osos <or deter34nado <erodo 3ensa&3ente, e n;o o<tar <or outra *or3a de 4nvest43ento daEue&es re5ursos *4nan5e4ros7 O Des<erd54o <or EstoEues adv:3, <r4n54<a&3ente, dos 5ustos *4nan5e4ros <ara 3anutenD;o de estoEues e da o8so&es5Bn54a dos 4tens esto5ados7 E+4ste, a4nda, u3 5o3<onente 4ntan've&, Eue : a 5o3<et4t4v4dade dev4da H 3a4or *&e+484&4dade da e3<resa Euando esta 5onse'ue a reduD;o de estoEues7 %ara o 5A&5u&o do Des<erd54o re&at4vo ao 5usto *4nan5e4ro de 3anutenD;o de estoEues deve ser 5ons4derado Eue e+4ste3 estoEues de <rodutos <rontos, estoEues de 3at:r4as#<r43as e estoEues de <rodutos e3 <ro5essa3ento -4na5a8ados07 O Des<erd54o re&a54onado 5o3 <rodutos e3 <ro5essa3ento te3 sua 3ensuraD;o su8stan54a&3ente d4*45u&tada e3 *unD;o das d4versas *ases Eue o <ro5esso <ossu4 e os 5onseE[entes 4nI3eros estoEues ao &on'o do <ro5esso7 Juanto ao Des<erd54o <or estoEues de <rodutos <rontos e ao Des<erd54o <or estoEues de 3at:r4as#<r43as, suas 3ensuraDGes <assa3 <e&a o8tenD;o do va&or do estoEue 3:d4o de a38os7 A esse va&or 3:d4o esto5ado, a<&45a#se u3a ta+a de 5usto de o<ortun4dade, 5on*or3e 3en54onado e3 <arA'ra*o <re5edente, a<urando#se o des<erd54o de re5ursos <ara 3anter ta4s estoEues7 ".$.# or2:.-rio 31r1 5o.0t1 d0 d1do/ ,o 3ro50//o 3rod:ti;o A a<&45aD;o do 3ode&o e+4'e Eue a e3<resa <ossua u3a 8ase de dados re&a54onados es<e54*45a3ente ao te3a7 N;o d4s<ondo, sur'e a ne5ess4dade de e&a8oraD;o de *or3u&Ar4os <ara a 5o&eta dos dados 43<res54ndve4s7

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=ed4ante *or3u&Ar4os es<e54a&3ente e&a8orados, 5o&eta3#se dados re&a54onados ao <ro5esso Eue <er34ta3 dete5tar e 4dent4*45ar Eua4s os t4<os de *a&Fas 4nternas e+4stentes7 Ta4s 43<ressos <oss484&4ta3, 4'ua&3ente, deter34nar a Euant4dade <roduC4da 5o3 *a&Fas, <ara <oster4or atr48u4D;o de va&or7 %ara 5o&4'4r dados Lunto ao <ro5esso <rodut4vo, os *or3u&Ar4os deve3 ter seus *or3atos de*4n4dos Lunta3ente 5o3 *un54onAr4os dos setores envo&v4dos, de *or3a Eue <ossa3 ser <or e&es *a54&3ente <reen5F4dos7 O <reen5F43ento dos *or3u&Ar4os deve e+4'4r a 5ons4'naD;o dos dados <or <arte dos o<erAr4os de 5ada setor, a 5ada &ote <roduC4do7 Co3o 4n*or3aDGes 8As45as, su'ere3#se as se'u4ntes, a0 Data -d4a e 3Bs do <reen5F43ento0] 80 %roduto -d4s5r434naD;o do t4<o de <roduto0] 50 %re<araD;o da =AEu4na -Hora 4n454a& e Hora *4na& da <re<araD;o da =AEu4na <ara 4n454ar a <roduD;o de 5ada t4<o de <er*4& *a8r45ado0] d0 %roduD;o E*et4va -Hora 4n454a& e Hora *4na& da <roduD;o e*et4va0] e0 %roduD;o Boa -%roduD;o se3 de*e4tos, e3 3etros0] *0 %roduD;o De*e4tuosa -Euantos 3etros *ora3 <roduC4dos 5o3 *a&Fas, d4st4n'u4dos <e&o t4<o de de*e4to, 8e3 5o3o o tota& da 3etra'e3 de*e4tuosa0] '0 Anotador -no3e do *un54onAr4o Eue *eC as anotaDGes <ara <ossve4s es5&are543entos de dIv4das Eue <ossa3 sur'4r07 %ara *a54&4tar o <reen5F43ento <e&os anotadores, a&'uns dados deve3 ser <rev4a3ente d4s5r434nados nos *or3u&Ar4os, ta4s 5o3o o setor <rodut4vo e os t4<os de de*e4tos Eue 5ostu3a3 o5orrer7 Nor3a&3ente, os *un54onAr4os ada<ta3#se ra<4da3ente a essa 4novaD;o, n;o tendo s4do 5onstatado Eua&Euer <ro8&e3a ou d4*45u&dade no Eue se re*ere Hs anotaDGes dos *or3u&Ar4os, Euando da 43<&e3entaD;o <rAt45a e3 e3<resas Eue 43<&e3entara3 ta4s <ro5ed43entos7 A se'u4r, u3 3ode&o de *or3u&Ar4o ut4&4Cado7
Data: Produto Fdi'crimi#arG SETO HOT STAIP P EPA AJ"O DA IKQUI$A

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Hora I#icial P ODUJ"O E8ETI!A Hora I#icial P ODUJ"O EOA Fem metro'G P ODUJ"O DE8EITUOSA Fem metro'G De1eito ? ) I AderB#cia De1eito 2 ) olo De1eituo'o Outro' De1eito' Total com De1eito' Fmetro'G A$OTADO

Hora 8i#al

Hora 8i#al

".$.$ E/5o.81 d0 91/0/ 31r1 r0.1ti;i=167o d1/ 41.81/ i,t0r,1/ %ara o 'erente Eue *unda3entarA de54sGes nos re&atXr4os de Custos da Jua&4dade, so3ente va&ores 3onetAr4os n;o 4r;o su<r4r suas ne5ess4dades de 4n*or3aD;o7 A 5o3<araD;o desses va&ores 5o3 a&'u3a 8ase de 3ed4D;o <ro<or54ona 4n*or3es 3a4s 5o3<&etos, *a5u&tando de54sGes es5orre4tas7 A 8ase a ser ut4&4Cada <ode 4n*&uen54ar enor3e3ente a 4nter<retaD;o dos dados so8re 5ustos e deve ser de*4n4da 5r4ter4osa3ente7 Na de*4n4D;o de 8ases <ara 3ensurar os Custos da Jua&4dade, (e4'en8au3 -1 40 <re'a a adoD;o de, no 3n43o, trBs 8ases, de<endendo do <roduto e t4<o de *a8r45aD;o es<e5*45o da e3<resa7 Su'ere a&'uns e+e3<&os de 8ases a sere3 5ons4deradas, 5o3o, 3;o#de#o8ra d4reta, 5usto 4n454a& na entrada, 5usto *4na& na sada, 5usto da <roduD;o na sada, va&or a're'ado, 4tens eEu4va&entes de <roduD;o It4& e re5e4ta &Eu4da7 9uran c Gr>na -1 10 3en54ona3 Eue : 3e&For 5o3eDar 5o3 vAr4as 8ases e de<o4s, H 3ed4da Eue os 'erentes se *a34&4ar4Ce3 5o3 os re&atXr4os, 3anter so3ente as 3a4s s4'n4*45at4vas7 A<onta3 5o3o 8ases de 3ed4D;o dos Custos da Jua&4dade, a0 Fora de 3;o#de#o8ra d4reta] 80 5usto da 3;o#de#o8ra d4reta] 50 5usto da *a8r45aD;o#<adr;o e3 dX&ares] d0 va&or ad454onado] e0 vendas, e3 va&or 3onetAr4o] *0 un4dades de <roduto7 /1

Jua&Euer Eue seLa a 8ase es5o&F4da, e&a a<resentarA &434taDGes se 5ons4derado Eue so*re 4n*&uBn54as de *atores e+X'enos7 Isso a5a8a <reLud45ando a 5o3<ara84&4dade das un4dades de 3ed4das ao &on'o do te3<o7 As 8ases re&a54onadas H 3;o#de#o8ra, <or e+e3<&o, tB3 o 4n5onven4ente de sere3 a*etadas <e&a auto3aD;o e a 5onseE[ente d434nu4D;o do 'asto 5o3 o Euadro de <essoa&7 No Eue d4C res<e4to Hs 8ases &4'adas Hs vendas, estas <oder;o ter a 5o3<araD;o <reLud45ada <e&as 3udanDas o5orr4das nos <reDos, <e&as a&teraDGes no mi/ de3andado, <o&t45as de marketing, et57 Da 3es3a *or3a Eue as 8ases *unda3entadas no 5usto de <roduD;o, estas <oder;o so*rer 5o3 a&teraDGes e3 ter3os do 545&o da <roduD;o7 As 8ases re&a54onadas 5o3 un4dades <roduC4das tB3 a <oss484&4dade de sere3 4n*&uen54adas <or 'anFos de <rodut4v4dade or4undos de novos <ro5essos ou 3etodo&o'4as 43<&e3entados na <roduD;o7 O *unda3enta&, ent;o, : es5o&Fer 8ases Eue seLa3 adeEuadas Hs 5ara5terst45as es<e5*45as de 5ada e3<resa e Hs suas ne5ess4dades de 4n*or3aDGes7 Co3o e+e3<&os de 8ases Eue <ode3 ser ut4&4Cadas no 3ode&o <ro<osto, su'ere3#se as se'u4ntes, Ua&or das Uendas LEu4das -UUL0 Uo&u3e de Un4dades %roduC4das -UU%0 Ua&or A're'ado -UA0 fUUL 3enos 3at:r4a#<r43a e3<re'adag Custo da =;o#de#o8ra D4reta -C=OD0 Custo de Trans*or3aD;o -CT0 fCusto tota& 3enos 3at:r4a#<r4# 3a e3<re'adag 5usto Tota& de %roduD;o -CT%0 A es5o&Fa da 8ase Ua&or das Uendas LEu4das -UUL0 <rende#se ao *ato de Eue essa 4n*or3aD;o : *a54&3ente o8t4da, a&:3 de ser 5o3<reend4da <or todos dentro da or'an4CaD;o7 O Uo&u3e de Un4dades %roduC4das -UU%0, <or ser ut4&4Cada <ara 3on4torar o 5o3<orta3ento dos 5ustos da Eua&4dade e3 re&aD;o H <rodut4v4dade e, a4nda, <or sua s43<&454dade de o8tenD;o7 %ara e&434nar a 4n*&uBn54a de <rovAve4s *uturas var4aDGes nos 5ustos das 3at:r4as#<r43as, o va&or destas : su8trado das Uendas LEu4das <ara se o8ter o Ua&or A're'ado -UA07 O 3ot4vo <r4n54<a& <ara se&eD;o dessa 8ase : Lusta3ente a <oss484&4dade de 4sentar#se das 5onseE[Bn54as da e&evaD;o de <reDos <or <arte dos *orne5edores, /O

<reservando sua s4'n4*45aD;o e3 ter3os de 5o3<ara84&4dade ao &on'o de d4versos <erodos7 A 8ase re&a54onada ao Custo da =;o#de#o8ra D4reta -C=OD0 *o4 es5o&F4da <r4n54<a&3ente <or 5ons4derare3#se os *atores da *a54&4dade de o8tenD;o e 5o3<reens;o, 8e3 5o3o <or essa 8ase n;o ser a*etada <e&a var4aD;o do 5usto da 3at:r4a#<r43a7 A 8ase *unda3entada no Custo de Trans*or3aD;o -Custo tota& de <roduD;o 3enos Custo 5o3 3at:r4as#<r43as 5onsu34das0 : re5o3endAve& Euando o 3:todo de 5ustea3ento dos <rodutos e+4stente na e3<resa *or o =:todo UE% -Un4dades Es*orDo de %roduD;o07 A I&t43a 8ase su'er4da : a dos Custos Tota4s de %roduD;o -CT%07 %ode ser ut4&4Cada 5o3 a *4na&4dade de o8servar o 5o3<orta3ento dos 5ustos 4nd4retos de <roduD;o7 Isso <orEue, 3es3o nos 5asos e3 Eue sua <art454<aD;o seLa 3enor Eue a dos 5ustos d4retos, a tendBn54a o8servada : Eue ta4s 5ustos <asse3 a 'anFar, <r4n54<a&3ente e3 de5orrBn54a da auto3aD;o, 5ada veC 3a4s 43<ortKn54a e3 ter3os de 'est;o de 5ustos7 Esta8e&e54das as 8ases de 3ensuraD;o a sere3 e3<re'adas, resta deter34nar as un4dades de 3ed4das as Eua4s *unda3entar;o os re&atXr4os <ro<ostos7 ".$.% U,id1d0/ d0 20did1/ 31r1 41.81/ i,t0r,1/ E3 re&aD;o Hs (a&Fas Internas des5r4tas anter4or3ente, a sua 3ensuraD;o <assa, 4n454a&3ente, <e&a anotaD;o da *reE[Bn54a, te3<o ou nI3ero de veCes Eue a5onte5era3 no <erodo est4<u&ado7 E3 se'u4da, *aC#se a sua atr48u4D;o de va&or -e3 ter3os de un4dades 3onetAr4as0, 5on*or3e 5ada 5aso7 %oster4or3ente, o va&or tota& de 5ada 3oda&4dade de (a&Fas Internas deve ser 5on*rontado 5o3 as 8ases de 3ensuraD;o des5r4tas no 4te3 anter4or, or4'4nando Un4dades de =ed4das <ara as (a&Fas Internas -U=(I0, Eue s;o as Eue se'ue37 7...8.* 9 (nidade de medida com base no valor das :endas ;3&uidas <(=>?#::;@ Nesta un4dade de 3ed4da, e*etua#se a re&aD;o entre o va&or tota& de 5ada t4<o de (a&Fa Interna 5o3 o Ua&or das Uendas LEu4das7 A&'e8r45a3ente, te3#se, /4

!alor Total da 8al*a I#ter#a LMN UI8I0!!L O !alor da' !e#da' L,.uida' O va&or das vendas &Eu4das <ode ser o8t4do *a54&3ente do de3onstrat4vo de resu&tado 3ensa& da e3<resa7 7...8." 9 (nidade de medida com base no volume de unidades produzidas <(=>?#:(A@ Dada <e&a *Xr3u&a, !olume Total de U#idade' Produ@ida' com 8al*a' UI8I0!UP O !olume Total de U#idade' Produ@ida' Os dados ne5essAr4os s;o o8t4dos Lunto aos 5ontro&es 4nternos da <roduD;o do <erodo7 Essa un4dade de 3ed4da n;o terA, d4*erente3ente das de3a4s, atr48u4D;o de va&or 3onetAr4o, sendo o8servada 3era3ente e3 ter3os de un4dades *s45as7 Deter34narA o <er5entua& de un4dades <roduC4das 5o3 a&'u3 t4<o de (a&Fa Interna e3 re&aD;o ao tota& e3 un4dades da <roduD;o do <erodo7 7...8.7 9 (nidade de medida com base no valor agregado <(=>?#:5@ Co3 essa 3ed4da, ev4den54a#se o 5o3<orta3ento das (a&Fas Internas 5on*rontadas 5o3 o va&or a're'ado, no sent4do de 4sentar ta& 4n*or3aD;o de <ossve4s a&teraDGes nos 5ustos dos 3ater4a4s d4retos7 A eEuaD;o : dada <or, !alor Total da 8al*a I#ter#a LMN UI8I0!A O !e#da' L,.uida' menos !alor da' Iat+ria'0Prima' Utili@ada' Co3o *onte das 4n*or3aDGes, ut4&4Ca#se o de3onstrat4vo de resu&tado 3ensa& e os 5ontro&es 4nternos de <roduD;o re&at4vos Hs 3at:r4as#<r43as 5onsu34das7 O dese3<enFo da e3<resa serA tanto 3e&For Euanto 3enor *or o Euo54ente o8t4do no <erodo7

//

7...8.B 9 (nidade de medida com base no custo da m$o#de#obra <(=>?#C=C2@ Ut4&4Cando 5o3o *onte de 4n*or3aD;o a (o&Fa de %a'a3ento do <essoa& envo&v4do d4reta3ente na <roduD;o, essa 3ed4da : e*etuada 5o3 a se'u4nte <ro<orD;o, !alor Total da 8al*a I#ter#a LMN UI8I0CIOD O !alor Total da 8ol*a de Pagame#to da Produ7%o FIODG TraCendo a noD;o do dese3<enFo da *orDa de tra8a&Fo Eue atua na *A8r45a e3 re&aD;o Hs (a&Fas Internas, o resu&tado serA tanto 3e&For Euanto 3enor *ore3 os nd45es 5onse'u4dos7

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7...8.. 9 (nidade de medida com base no custo total de produ0$o <(=>?#CTA@ Esta un4dade reve&a a evo&uD;o <art454<at4va das (a&Fas Internas no Custo Tota& de %roduD;o, <oss484&4tando a5o3<anFar ta38:3 os 5ustos 4nd4retos Eue a4nda n;o Fav4a3 s4do 5o8ertos <e&as 3ed4das anter4or3ente <ro<ostas neste tra8a&Fo7 M o8t4da 3ed4ante a *Xr3u&a, !alor Total da 8al*a I#ter#a LMN UI8I0CTP O !alor do' Cu'to' Totai' de Produ7%o (unda3enta#se e3 dados 5o&etados Lunto aos 5ontro&es 4nternos da <roduD;o e)ou de3onstrat4vo de resu&tado 3ensa& da e3<resa7 7...8.8 9 ?nterpreta0$o das medidas E3 ter3os de 4nter<retaD;o <ara todas essas 3ed4das, Euanto 3enor o resu&tado o8t4do a 5ada <erodo de 3ensuraD;o, 3e&For <ara a e3<resa7 D434nu4ndo o Euo54ente da eEuaD;o do <erodo 1 <ara o <erodo 1, s4'n4*45a Eue as *a&Fas 4nternas t4vera3 u3a <art454<aD;o 3enor e3 re&aD;o H 8ase se&e54onada7 Ad454ona&3ente, a38as as 3ed4das 3en54onadas <ode3 ser trans*or3adas e3 <er5entua4s, 3u&t4<&45ando#se <or 1!! -5e30, no sent4do de *a54&4tar o entend43ento e a v4sua&4CaD;o7 Essas un4dades de 3ed4D;o 3un454a3 os re&atXr4os <ara a5o3<anFa3ento dos Custos da Jua&4dade 5o3 (a&Fas Internas Eue ser;o a8ordados no 4te3 se'u4nte7

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# RELAT*RIOS PROPOSTOS PARA CONTROLE E ANLISE DOS CUSTOS DA QUALIDADE

Co3 os dados 5o&etados, s;o 4nI3eras as <oss484&4dades de 5o384naDGes e3 ter3os de re&atXr4os 4n*or3at4vos a5er5a das (a&Fas Internas7 %ara 5ontro&e dos 5ustos da Eua&4dade, su'ere3#se os 3ode&os de re&atXr4os 'eren54a4s a se'u4r, ut4&4Cando 5o3o e+e3<&o a 5ate'or4a das *a&Fas 4nternas do setor de e+trus;o de u3a 4ndIstr4a de <er*4s <&Ast45os -5o3 nI3eros *45t54os07 Contudo, ada<taDGes <ara as de3a4s 5ate'or4as s;o *a54&3ente o8t4das, 3ant4das as 5ara5terst45as de*4n4das nos 3ode&os <ro<ostos7 Ro8&es 9r7 -1 "0 ressa&ta Eue re&atXr4os <adron4Cados de Custos da Jua&4dade <ode3 *orne5er u3a s:r4e de 4n*or3aDGes 'eren54a4s <ara toda a e3<resa ou <ara os d4*erentes usuAr4os7 A*4r3a (e4'en8au3 -1 40 Eue a estruturaD;o das *or3as de re&atXr4os de Custos da Jua&4dade deve ser a Eue 3a4s se adeEIe Hs e+4'Bn54as ou ne5ess4dades de 4n*or3aD;o da Co3<anF4a7 9uran c Gr>na -1 10 54ta3 Eue, 8as45a3ente, <ode3os resu34r os dados de 5usto da Eua&4dade e3, <or <roduto, <ro5esso, 5o3<onente, t4<o de de*e4to, ou Eua&Euer outro <adr;o <rovAve& de 5on5entraD;o7 Esse <ro5ed43ento *a54&4ta a ut4&4CaD;o da anA&4se de %areto <ara 4dent4*45ar os 3a4s s4'n4*45at4vos <art454<antes do 5usto] <or un4dade or'an4Ca54ona& -d4v4s;o, de<arta3ento, et570, Euando esses re&atXr4os serv4r4a3 <ara ava&4ar o dese3<enFo das un4dades es<e5*45as e de seus 'erentes7 Conv:3 sa&4entar Eue outras 4n*or3aDGes de 5unFo n;o#*4# nan5e4ro <ode3 ser 5o&etadas Lunto ao <ro5esso <rodut4vo e 4nser4das e3 re&atXr4os de Custos de Jua&4dade, no sent4do de enr4Eue5B#&os e3 ter3os de 4n*or3aDGes7 %or e+e3<&o, nI3ero de de*e4tos, nI3ero de Foras 'astas <ara <re<araD;o versus Foras e*et4va3ente tra8a&Fadas, nI3ero de Foras <aradas <or *a&ta de 3ater4a&, 5on*ronto entre a <roduD;o rea&4Cada e a <roduD;o orDada, et57 Essas 4n*or3aDGes, <or:3, s;o d4*5e4s de Euant4*45ar e3 ter3os 3onetAr4os7

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Cada e3<resa deve 5ons4derar na de*4n4D;o dos re&atXr4os suas 5ara5terst45as ou ne5ess4dades 4n*or3at4vas7 Contudo, no 3ode&o a<resentado, su'ere3#se d4versos re&atXr4os7 #.1 RELAT*RIO POR TIPO DE AL+A INTERNA Este re&atXr4o d4s5r434na as vAr4as 3oda&4dades de (a&Fas Internas dete5tadas, <odendo ser ut4&4Cado 5o3o d4re54onador das aDGes 5orret4vas Eue deva3 ser <r4or4Cadas7 De3onstra, nos <erodos su8seE[entes, a e*45A54a das 3ed4das de 3e&For4a 43<&e3entadas7 E3 ter3os de 4n*or3aDGes ne&e 5ont4das, tB3#se, a0 o va&or 3onetAr4o -e3 R^0 de 5ada (a&Fa Interna] 80 o va&or 3onetAr4o -e3 R^0 tota& das (a&Fas Internas no <erodo] 50 o <er5entua& de <art454<aD;o dos d4versos t4<os de (a&Fa Interna, e3 re&aD;o ao tota& das 3es3as no <erodo 3ensurado] e d0 a evo&uD;o e3 re&aD;o a <erodo-s0 anter4or-es07 Ta8e&a 1 $ Re&atXr4o <or t4<o de *a&Fa 4nterna
Empre'a ESLL ELAT4 IO TIPO DE 8ALHA I$TE $A Per,odo: Abril Setor: E&tru'%o Tipo de 8al*a !alor P ; do total do 'etorQmB' a#tC ; mB' a#tC Per1il Oco: ?0RA2S ?00A00; <RA22 8ora do Per1il: ebai&o Torto: Torto: i'co #o Per1il: Outro': 2>A2S TOTAIS ?0RA2S ?00A00; T0A<? !alor P #o mB' RSATU;

U0A?:; ?00A00;

#.2 RELAT*RIO AL+AS INTERNAS>(ALOR DAS (ENDAS L'QUIDAS A e&a8oraD;o deste re&atXr4o <ro<or54ona a v4sua&4CaD;o da s4'n4*45Kn54a das (a&Fas Internas e3 <ro<orD;o ao tota& do (atura3ento LEu4do -Uendas LEu4das07 A&:3 d4sso, 3ostra a evo&uD;o da <art454<aD;o e3 re&aD;o ao-s0 3Bs-3eses0 anter4or-es07 A ta8e&a 1 a<resenta o 3ode&o <ro<osto7

Ta8e&a 1 $ Re&atXr4o *a&Fas 4nternas)va&or vendas &Eu4das

Empre'a ESLL ELAT4 IO 8ALHAS I$TE $ASQ!E$DAS LVQUIDAS Per,odo: Abril Setor: E&tru'%o !alor da' !e#da' L,.uida' #o Per,odo P: 2?CU<?AUU Tipo de 8al*a !alor P ; da !CLC QmB' - Per1il Oco: ?0RA2S 0A<0; - 8ora do Per1il: - ebai&o Torto: - Outro' - TOTAIS ?0RA2S 0A<0;

; #o mB' a#tC 0A2:;

0A2:;

#." RELAT*RIO AL+AS INTERNAS>(OLUME UNIDADES PRODU?IDAS Este re&atXr4o e+48e a Euant4dade de un4dades Eue a<resentara3 a&'u3 t4<o de (a&Fa Interna, se're'ando#as <or 3oda&4dade7 %ro<454a 5on5&u4r a5er5a da 4n54dBn54a da Euant4dade de <eDas)un4dades a*etadas <or (a&Fas Internas7 Este de3onstrat4vo Eue <ode serv4r <ara est43u&ar ou 5o8rar 3e&For4as nos de<arta3entos <rodut4vos7 A ta8e&a O ostenta o 3ode&o de re&atXr4o su'er4do7 Ta8e&a O $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Uo&u3e de Un4dades %roduC4das
Empre'a ESLL ELAT4 IO 8ALHAS I$TE $ASQ!OLUIE DE U$IDADES P ODU5IDAS Per,odo: Abril Setor: E&tru'%o !olume total produ@ido #o Per,odo Fem metro'G: 2C:2UA00 metro' Tipo de 8al*a Ietro' com 8al*a' ; do total do mB' ; #o mB' a#tC - Per1il Oco: ??:A00 m >AU0; 2AR<; - 8ora do Per1il: ebai&o Torto: - Torto: i'co #o Per1il: - Outro' - TOTAIS ??:A00 m >AU0; 2AR<;

#.# RELAT*RIO AL+AS INTERNAS>(ALOR AGREGADO

"!

Sua 5on*e5D;o 3ostra o dese3<enFo das (a&Fas Internas *rente ao Ua&or A're'ado -Uendas LEu4das 3enos =at:r4as#%r43as ut4&4Cadas07 Este re&atXr4o 4n*or3a a <art454<aD;o atua& e a o5orr4da no-s0 <erodo-s0 anter4or-es07 A ta8e&a 4, a se'u4r, a<resenta o 3ode&o de re&atXr4o <ro<osto7 Ta8e&a 4 $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Ua&or A're'ado
Empre'a ESLL ELAT4 IO 8ALHAS I$TE $ASQ!ALO AW EWADO Per,odo: Abril Setor: E&tru'%o !alor Total Agregado #o Per,odo: P ?<C<?>AS: Tipo de 8al*a !alor P ; do !CACQmB' - Per1il Oco: ?0RA2S 0ARS; - 8ora do Per1il: ebai&o Torto: - Torto: i'co #o Per1il: - Outro' - TOTAIS ?0RA2S 0ARS;

; #o mB' a#tC 0AU:;

0AU:;

#.$ RELAT*RIO AL+AS INTERNAS>CUSTOS DA MO@DE@O!RA DIRETA Este de3onstrat4vo ressa&ta Euanto s4'n4*45a3 as (a&Fas Internas e3 re&aD;o ao Eue a e3<resa des<ende 5o3 3;o#de#o8ra na *a8r45aD;o de seus <rodutos7 Con5&usGes Euanto H <ert4nBn54a da Eua&4*45aD;o e tre4na3ento de 3;o#de#o8ra e3 *unD;o da o5orrBn54a de (a&Fas Internas <ode3 ser o8t4das 5o3 a ut4&4CaD;o deste re&atXr4o e sua 5o3<araD;o 5o3 outro-s0 <erodo-s07 A ta8e&a /, a se'u4r, 3ostra o 3ode&o de re&atXr4o su'er4do7 Ta8e&a / $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Custo da =;o#de#O8ra D4reta
ELAT4 IO 8ALHAS I$TE $ASQCUSTO DA I"O0DE0OE A DI ETA Setor: E&tru'%o Per,odo: Abril !alor Total de Cu'to de I%o0de0Obra Direta: P TCT:?A:> Tipo de 8al*a !alor P ;do CTQmB' ; #o mB' a#tC - Per1il Oco: ?0RA2S ?A20; 0ARR; - 8ora do Per1il: ebai&o Torto: - Torto:

"1

i'co #o Per1il: Outro' TOTAIS

?0RA2S

?A20;

0ARR;

#.% RELAT*RIO AL+AS INTERNAS>CUSTOS TOTAIS DE PRODUO O re&atXr4o a<resentado na ta8e&a " ev4den54a a <art454<aD;o das (a&Fas Internas nos 5ustos tota4s de <roduD;o do <erodo7 Seu 5o3<arat4vo e3 <erodos seE[en54a4s : sa&utar e3 ter3os de a5o3<anFar a evo&uD;o de a38os e dete5tar <ossve4s 5ausas de au3entos)d434nu4DGes destes, su8s4d4ando aDGes de 3e&For4as ou 5orret4vas7 Ta8e&a " $ Re&atXr4o (a&Fas Internas)Custos Tota4s de %roduD;o
Empre'a ESLL ELAT4 IOS 8ALHAS I$TE $ASQCUSTOS TOTAIS DE P ODUJ"O Per,odo: Abril Setor: E&tru'%o !alor do Cu'to total de Produ7%o: P ?>C:0TA?? Tipo de 8al*a !alor P ;do CTP QmB' ; #o mB' a#tC - Per1il Oco: ?0RA2S 0A:2; 0AUS; - 8ora do Per1il: ebai&o Torto: - Torto: i'co #o Per1il: - Outro' - TOTAIS ?0RA2S 0A:2; 0AUS;

#.& COMENTRIOS INAIS Os re&atXr4os <ro<ostos <ode3 ser a&terados 5on*or3e a ne5ess4dade do usuAr4o, a5res5entando ou e+5&u4ndo dados7 %or e+e3<&o, <ode#se deseLar 5o3<arar a evo&uD;o <or <erodo 3a4or Eue o nI3ero de 3eses <ro<ostos7 Ou, a4nda, 4n5&u4r a =ar'e3 de Contr48u4D;o das Uendas %erd4das7 O 5o3<arat4vo desses re&atXr4os <or <erodos seE[en54a4s <ro<or54ona 4n*or3aDGes Ite4s e3 ter3os de 3on4torar a evo&uD;o dos 5ustos da Eua&4dade e dete5tar <ossve4s 5ausas de au3entos)d434nu4DGes dos 3es3os, su8s4d4ando aDGes de 3e&For4as ou 34n434CaD;o dos re5ursos des<end4dos7 "1

Ser4a <ert4nente, ta38:3, s4ntet4CA#&os nu3 In45o re&atXr4o, 3a4s a8ran'ente -5o3 vAr4as 5o&unas0 ou desdo8rados <or 5entros de res<onsa84&4dade ou de<arta3entos7 Ad454ona&3ente, <ara *a54&4tar o entend43ento ou v4sua&4Car 3e&For o 5o3<orta3ento dos Custos da Jua&4dade, <oder#se#4a3 ane+ar 'rA*45os aos re&atXr4os7

"O

$ CONCLUSES
O a384ente de 3er5ado, onde atua&3ente as e3<resas est;o 4nser4das, 5ont4nua3ente ve3#se a&terando, e a 5o3<et4D;o *45a 5ada veC 3a4s a54rrada7 A d434nu4D;o de 8arre4ras a&*ande'Ar4as e o a<are543ento de 'randes 8&o5os 5o3er54a4s -=ERCOSUL, NA(TA E =ERCADO CO=U= EURO%EU0 s4na&4Ca Eue a 5on5orrBn54a tende a o5orrer e3 nve& 4nterna54ona&7 Essa nova *or3a de 5o3<et4D;o '&o8a& 43<Ge Eue as e3<resas esteLa3 5o3<ro34ssadas 5o3 o 5ontnuo a<er*e4Doa3ento de seus <rodutos e <ro5essos, 8us5ando d434nu4r 5ustos e e&434nar des<erd54os7 Ao 5ontrAr4o das e3<resas trad454ona4s, Eue 5ontava3 5o3 a 5o3<&a5Bn54a do 3er5ado, Euando este a8sorv4a suas 4ne*454Bn54as, su<ortando <reDos a&tos, as e3<resas 3odernas s;o 43<e&4das a <ro5urare3, 4n4nterru<ta3ente, 3a4or <rodut4v4dade e e*45A54a7 Ass43, as at4v4dades Eue n;o a're'a3 va&or ao <roduto deve3 ser reduC4das s4ste3At45a e 4n5essante3ente, n;o se ad34t4ndo 3a4s Eua&Euer *or3a de d4s<Bnd4o 4ndev4do de re5ursos <rodut4vos7 Os <ro'ra3as de Eua&4dade 43<&e3entados <e&as e3<resas 8ras4&e4ras <ode3 traCer 8ons resu&tados o<era54ona4s e3 ter3os de 'anFos de <rodut4v4dade e au3ento de &u5rat4v4dade das e3<resas7 U3a *erra3enta e*45aC <ara ver4*45ar os 8ene*54os de5orrentes da 43<&antaD;o dos <ro'ra3as de Eua&4dade, 8e3 5o3o d4re54onar as aDGes de 3e&For4as 43<&e3entadas, : a 4dent4*45aD;o e 3ensuraD;o dos Custos da Jua&4dade7 Serve, a4nda, 5o3o 4n5ent4vo H 5ont4nu4dade do <ro'ra3a de Eua&4dade, <or a<resentar os resu&tados <rAt45os de *or3a a *a54&4tar a v4sua&4CaD;o e entend43entos dos envo&v4dos7 No Eue se re*ere aos des<erd54os, ao sere3 3ensurados, <oss484&4ta3 a o8tenD;o de 4nI3eras 4n*or3aDGes <or 3e4o de 3ed4das n;o# #*4nan5e4ras de Eua&4dade, Eue <ode3 ser ut4&4Cadas <ara <r4or4Car, 4n5ent4var ou <re34ar 4n454at4vas no sent4do de reduD;o de&es7 A&:3 d4sso, sua 3ensuraD;o 5o3<&e3enta e a<r43ora o 5ontro&e dos 'astos 5o3 a Eua&4dade 4nterna ao ev4den54ar *atores n;o a8ran'4dos trad454ona&3ente na 5ate'or4a das *a&Fas 4nternas7 O 3ode&o a<resentado <ro<Ws 3ed4das de dese3<enFo 5o3<arAve4s, ao &on'o do te3<o, Eue <ossa3 ev4den54ar os resu&tados das aDGes saneadoras ou de 3e&For4a 43<&e3entadas na e3<resa, <or "4

3e4o de re&atXr4os es<e5*45os7 A4nda, dete5tar os 5ustos da Eua&4dade 4nterna da e3<resa e re&a54onA#&a 5o3 os de<arta3entos ou setores Eue 'era3 ta4s 'astos7 Ta4s re&atXr4os s;o de 5on*e5D;o e e&a8oraD;o at: 5erto <onto s43<&4*45adas e 8us5a3 traduC4r, e3 ter3os 3onetAr4os, as *a&Fas 4nternas Eue todos sa8e3 e+4st4r nos <ro5essos <rodut4vos, 3as Eue n;o 5ostu3a3 ser re&atadas e ana&4sadas7 Seu <oten54a& 4n*or3at4vo : vasto e3 ter3os de o*erta de o<ortun4dades de reduD;o de 'astos e aDGes, v4sando H 3e&For4a 5ontnua do a384ente <rodut4vo7 Nesse as<e5to, a a<&45aD;o do 3ode&o at4n'e os o8Let4vos es<erados, <o4s os re&atXr4os <ro<ostos <er34te3 o a5o3<anFa3ento da evo&uD;o dos 4tens Eue 5o3<Ge3 os 5ustos da Eua&4dade 4nterna da e3<resa nos <erodos a8ran'4dos7 Outro <onto a8ordado neste tra8a&Fo : Eue, <e&os s4ste3as atua4s de 3ensuraD;o dos 5ustos da Eua&4dade 4nterna, os 'estores n;o o8tB3 dados e 4n*or3aDGes su*454entes so8re o<ortun4dades de e&434nar des<erd54os e <ro3over o 5ontnuo a<er*e4Doa3ento da at4v4dade7 Dessa *or3a, 43<ortantes de54sGes de 4nvest43entos e3 te5no&o'4as avanDadas de <roduD;o s;o d4*45u&tadas7 P 3ed4da Eue os 'estores <assa3 a 5onFe5er os des<erd54os Eue o5orre3 e3 suas e3<resas, <ode3 3e&Forar seu <ro5esso de to3ada de de54sGes, au*er4ndo os 8ene*54os Eue de5orre3 de u3 adeEuado 5onFe543ento das re&aDGes entre 5ustos e Eua&4dade7 A4nda, ao ser 3ensurado, o des<erd54o <oss484&4ta o8ter 4nI3eras 4n*or3aDGes, 3ed4ante 3ed4das n;o#*4nan5e4ras de Eua&4dade, Eue <ode3 ser ut4&4Cadas <ara <r4or4Car, 4n5ent4var ou <re34ar 4n454at4vas, no sent4do de reduD;o dos des<erd54os7 A s43<&es ut4&4CaD;o dos re&atXr4os de a5o3<anFa3ento <ro<ostos n;o <ro<or54ona 3e&For4as da Eua&4dade 4nterna da e3<resa7 Os re&atXr4os serve3, <r4n54<a&3ente, <ara 4dent4*45ar o va&or dos 5ustos das *a&Fas e re&a54onA#&os aos setores de or4'e3, <r4or4Cando as aDGes de 3e&For4a e3 *unD;o do retorno *4nan5e4ro 3a4s rA<4do7 %ara a&5anDar a 3e&For4a da Eua&4dade 4nterna, : ne5essAr4a u3a a8orda'e3 s4stB345a, <or 3e4o de 3etodo&o'4as trad454ona&3ente ut4&4Cadas na 43<&antaD;o de <ro'ra3as de Eua&4dade, 5o3o, <or e+e3<&o, D4a'ra3a de 5ausa#e*e4to, H4sto'ra3as, Cartas de 5ontro&e, GrA*45os de %areto, D4a'ra3as de d4s<ers;o, et57 E3 ter3os de 5&ass4*45aD;o dos Ind45adores de Jua&4dade e+4ste3 os Estrat:'45os, os TAt45os e os O<era54ona4s7 Os 4nd45adores Estrat:'45os 5orres<onde3 H ut4&4CaD;o 5o3 For4Conte te3<ora& de "/

trBs, 54n5o ou 3a4s anos e so*re3 *orte 4n*&uBn54a do a384ente e+terno or'an4Ca54ona&7 Os 4nd45adores TAt45os 5onte3<&a3 o <erodo de u3 ano e tB3 estre4ta v4n5u&aD;o ao a384ente 4nterno e3<resar4a&, v4sando a ot434Car deter34nada Area da e3<resa, e n;o a e3<resa 5o3o u3 todo7 Os 4nd45adores O<era54ona4s tB3 <raCo 3a4s 5urto e <ossue3 a3<&4tude 3a4s restr4ta e3 re&aD;o aos 4nd45adores TAt45os, sendo u3 5onLunto de <artes Fo3o'Bneas dos TAt45os -G4&, 1 O07 A&'uns 4nd45adores <ro<ostos neste re&atXr4o <ode3 ser ut4&4Cados o<era54ona&3ente, 5o3o no 5aso dos re&a54onados 5o3 as 8ases de 3ensuraD;o -Uendas LEu4das, Uo&u3e de Un4dades %roduC4das, Ua&or A're'ado, Custo de Trans*or3aD;o, Custos de %roduD;o, et570, <o4s v4sa3 a ot434Car deter34nada Area de resu&tado no 3enor te3<o <ossve& -4n*er4or a 1 ano, 5o3o ser4a3 os tAt45os0 e n;o a e3<resa 5o3o u3 todo -5o3o no 5aso dos estrat:'45os07 Juanto aos 4nd45adores de Horas de %re<araD;o e Horas O54osas, tB3 5unFo tAt45o, 5ons4derando Eue <oss484&4ta3 ao e+e5ut4vo esta8e&e5er u3 ru3o a se'u4r, 5o3 v4sta a o8ter u3 nve& de ot434CaD;o na e3<resa7 E38ora a 3a4or4a das aDGes tenFa3 s4do 3a4s e3 nve& o<era54ona&, a&'u3as -5o3o a d434nu4D;o da o54os4dade e o au3ento das vendas0 est;o no nve& tAt45o7 %or:3, a&'uns 4nd45adores tB3 a<&45a84&4dade ta38:3 no nve& estrat:'45o7 A v4a84&4dade do 3ode&o <ro<osto *o4 atestada <e&a a<&45aD;o <rAt45a nu3a 4ndIstr4a de 3o&duras <&Ast45as7 %or:3, <udera3#se 5onstatar a&'u3as de*454Bn54as Eue, a se'u4r, s;o a8ordadas7 A <r43e4ra : Eue se &434ta aos 5ustos da Eua&4dade 5o3 as *a&Fas 4nternas7 As de3a4s 5ate'or4as e3 Eue trad454ona&3ente s;o 5&ass4*45ados os 5ustos da Eua&4dade -%revenD;o, Ava&4aD;o e (a&Fas E+ternas0 n;o s;o 5onte3<&adas na <ro<os4D;o7 %e&a 4nteraD;o Eue a5onte5e entre as Euatro 5ate'or4as, as atenDGes da 'erBn54a deve3 estender#se ta38:3 so8re essas trBs n;o a8ran'4das <e&o 3ode&o7 Outro <onto Eue 5onv:3 sa&4entar : Eue 3ed4r a Eua&4dade so3ente <e&os 5ustos da Eua&4dade 5onst4tu4#se e3 a&'o 3u4to restr4to, dada a var4edade de d43ensGes da Eua&4dade e+4stentes7 E3 *unD;o dos 4nI3eros *atores 4ntan've4s envo&v4dos, a 3ensuraD;o da Eua&4dade, e3 ter3os e5onW345os, *45a e+tre3a3ente d4*45u&tada7 Esse 3ode&o : e+tre3a3ente de<endente do s4ste3a de 5ustos adotado <e&a e3<resa Eue deseLa ev4den54ar os 5ustos da Eua&4dade7 Ass43, a 5on*4a84&4dade das 4n*or3aDGes 5onstantes nos re&atXr4os de

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5ustos da Eua&4dade : 5onseE[Bn54a das 4n*or3aDGes adv4ndas do s4ste3a de 5ustos7 O 3ode&o <ro<osto n;o 5ons4dera a e+4stBn54a de 'ar'a&os <bottleneck@ na <roduD;o, o Eue <oder4a d4*45u&tar sua a<&45a84&4dade nos 3o&des su'er4dos7 A4nda, no 5aso da e3<resa en*o5ada, n;o FA 3a4s de u3a &4nFa de <roduD;o *un54onando 5on5o34tante3ente, o Eue <ode 43<&45ar a ne5ess4dade de a5o3<anFa3entos e re&atXr4os es<e5*45os <ara 5ada u3a dessas &4nFas7 Isso <ode 'erar u3 au3ento su8stan54a& nos 'astos de re5ursos ne5essAr4os <ara 3anter o *un54ona3ento do s4ste3a de a5o3<anFa3ento, v4a re&atXr4os, ora <ro<osto7 %ro<Ge#se a adoD;o de vAr4os re&atXr4os ut4&4Cando#se d4versos 4nd45adores ao 3es3o te3<o -Uendas LEu4das, Custo Tota& de %roduD;o, Custo de Trans*or3aD;o, et5707 %or:3, 4sso <ode a5arretar ta38:3 u3 a5r:s543o desne5essAr4o de 5ustos re&a54onado 5o3 a estrutura ne5essAr4a <ara 5o&etar e 5o3<4&ar os dados ne5essAr4os e 'erar os re&atXr4os7 Co3 o te3<o, o uso de a<enas do4s ou trBs 4nd45adores ta&veC *osse 3a4s 5onven4ente e3 ter3os de reduC4r os 'astos 5o3 o 5ontro&e7 A ut4&4CaD;o das Uendas LEu4das 5o3o 8ase <ara 3ensuraD;o das (a&Fas Internas deve ser 3u4to 8e3 3on4torada, dadas as 4nI3eras <oss484&4dades de Eue esta te3 <ara so*rer 4n*&uBn54a de *atores e+ternos7 Esses *atores <ode3 <reLud45ar su8stan54a&3ente a 5o3<araD;o entre <erodos e as de54sGes a sere3 to3adas7

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RE ERANCIAS !I!LIOGR ICAS

BERNARDI, Lu4C Anton4o7 Aol3tica e forma0$o de pre0os4 u3a a8orda'e3 5o3<et4t4va, s4stB345a e 4nte'rada7 S;o %au&o, At&as, 1 "7 BETING, 9oe&34r7 Bata&Fa da Eua&4dade7 5 -ot3cia7 9o4nv4&&e, <7A#11, 1" de 3a4o de 1 27 BEUREN, I&se =ar4a7 Derenciamento da informa0$o4 u3 re5urso estrat:'45o no <ro5esso de 'est;o e3<resar4a& . S;o %au&o, At&as, 1 27 BORNIA, Anton4o CeCar7 =ensura0$o das perdas dos processos produtivos4 u3a a8orda'e3 3etodo&X'45a de 5ontro&e 4nterno7 Tese -Doutorado0 $ U(SC, (&or4anX<o&4s, 1 /7 BRI=SON, 9a3es A7 Contabilidade por atividades4 u3a a8orda'e3 de 5uste4o 8aseado e3 at4v4dades7 S;o %au&o, At&as, 1 " CALEGARE7 T&varo 97 de A7 T%cnicas de garantia da &ualidade. R4o de 9ane4ro, L4vros T:5n45os e C4ent*45os, 1 2/7 CARAUANTES, Gera&do R. 5dministra0$o e &ualidade4 a su<eraD;o dos desa*4os7 S;o %au&o, =a@ron Boo@s, 1 77 CORAL, E&4Ca7 5valia0$o e gerenciamento dos custos da n$o &ualidade7 D4ssertaD;o -=estrado0 $ U(SC, (&or4anX<o&4s, 1 "7 CORRZA, Henr4Eue L7, GIANESE, Ir4neu G7 N7 Eust in time, =FA ?? e CAT , u3 en*oEue estrat:'45o7 17ed7 S;o %au&o, At&as, 1 "7 COSTAS, 9os: E7 Gandara7 A e5ono34a Hs veCes sa4 5ara7 G/ame7 S;o %au&o, <7" , 1! Lu&Fo de 1 47 CROSBQ, %F4&&4< B7 Qualidade % investimento. "7ed7 R4o de 9ane4ro, 9os: O&>3<4o, 1 47 CSILLAG, 9o;o =Ar4o7 5nlise do valor4 3etodo&o'4a do va&or. O7ed7 S;o %au&o, At&as, 1 17 (EIGENBAU=, Ar3and U7 Controle da &ualidade total4 'est;o e s4ste3as7 S;o %au&o, =a@ron Boo@s, 1 47 v7 17 (LORES, LourenDo7 Au&as da *4&4a& <ara a 3atr4C7 Hero Hora7 %orto A&e're, Caderno de E5ono34a, <7 , !" deCe38ro 1 47 (ONSECA, 9os: Is3ar7 IntroduD;o H 5onta84&4dade de 5ustos7 Conse&Fo Re# '4ona& de Conta84&4dade de S;o %au&o7 Curso sobre contabilidade de custos. S;o %au&o, At&as, 1 17 GALLORO, Ld4a R7 R7 Sa55o, STE%HANI, Dou'&as Edvandro7 Custos da Eua&4dade e da n;o#Eua&4dade7 Conse&Fo Re'4ona& de Conta84&4dade de S;o %au&o7 Custo como ferramenta gerencial. S;o %au&o, At&as, 1 /7 GARUIN, Dav4d A7 Derenciando a &ualidade4 a vers;o estrat:'45a e 5o3<e# t4t4va7 R4o de 9ane4ro, Jua&4t>3ar@, 1 17

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GIL, Anton4o de Loure4ro7 Dest$o da &ualidade empresarial7 S;o %au&o, At&as, 1 O7 9URAN, 97 =7, GRQNA, (ran@ =7 Controle da &ualidade 'andbook4 5on# 5e4tos, <o&t45as e *4&oso*4a da Eua&4dade7 S;o %au&o, =a@ron Boo@s, 1 17 v717 LEONE, Geor'e S7 G7 Curso de contabilidade de custos7 S;o %au&o, At&as, 1 77 =ANN, Nan5> R7 2eming4 as 5Faves da e+5e&Bn54a7 S;o %au&o, =a@ron Boo@s, 1 17 =ARTINS, E&4seu7 Contabilidade de custos7 S;o %au&o, At&as, 1 17 =OLLER, C&aus7 C lado 'umano da &ualidade4 3a+434Cando a Eua&4dade de <rodutos atrav:s do desenvo&v43ento das <essoas7 S;o %au&o, %4one4ra, 1 17 NARAGA?A, =asa>u@47 Dest$o estrat%gica de custos4 5on5e4to, s4ste3as e 43<&e3entaD;o7 S;o %au&o, At&as, 1 O7 OARLAND, 97 S7 Derenciamento da &ualidade total. S;o %au&o, No8e&, 1 47 OSTRENGA, =45Fae& R7 Duia da Grnst I Joung para gest$o total dos cus# tos7 R4o de 9ane4ro, Re5ord, 1 O7 %ADOUEdE, C&Xv4s Lu4s7 Contabilidade gerencial4 u3 en*oEue e3 s4ste3a de 4n*or3aD;o 5ontA84&7 S;o %au&o, At&as, 1 47 %ALADINI, Edson %a5Fe5o7 Dest$o da &ualidade no processo4 a Eua&4dade na <roduD;o de 8ens e serv4Dos. S;o %au&o, At&as, 1 /7 hhhhhhh7 Qualidade total na prtica4 43<&antaD;o e ava&4aD;o de s4ste3as de Eua&4dade tota&7 S;o %au&o, At&as, 1 77 %AL=ER, Co&4n (7 Controle total de &ualidade7 R4o de 9ane4ro, Ed'ard B&u# 5Fer, 1 217 ROBLES 9UNIOR7 Anton4o7 Custos da &ualidade4 u3a estrat:'4a <ara a 5o3<et4D;o '&o8a&7 S;o %au&o, At&as, 1 "7 ST7 AntWn4o Lo<es de7 Custo da Eua&4dade tota&. ?C6 Temtica contbil e balan0os7 S;o %au&o, n7 17 <711#1",1 /7 SARURAI, =45F4aru7 Derenciamento integrado de custos7 S;o %au&o, At&as, 1 77 SANTOS, 9oe& 9os:7 5nlise de custos4 u3 en*oEue 'eren54a& 5o3 Bn*ase <ara 5ustea3ento 3ar'4na&7 S;o %au&o, At&as, 1 !7 SHANR, 9oFn R7, GOUINDARA9AN, U4La>7 5 Fevolu0$o dos Custos7 17ed7 R4o de 9ane4ro, Ca3<us, 1 77 TOLEDO, 9os: C7 de7 Qualidade industrial4 5on5e4tos, s4ste3as e estrat:'4as7 S;o %au&o, At&as, 1 277 TO?NSEND, %atr45@ L7 Compromisso com a &ualidade7 R4o de 9ane4ro, Ca3<us, 1 17

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UIUEIROS, U&4sses de7 En*oEue 'eren54a& da 5onta84&4dade de 5ustos7 Con# se&Fo Re'4ona& de Conta84&4dade de S;o %au&o7 Curso de contabilidade gerencial. S;o %au&o, At&as, 1 O7

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