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Auditoria
Ministrio da Sade
Teoria e Questes Comentadas
Prof. Claudenir Brito Aula 00
Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais
e d outras providncias.
Ol pessoal!
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Essa obra teve uma resposta bastante positiva dos leitores, tendo sido inclusive
indicada como bibliografia de referncia por algumas bancas, como por exemplo,
no concurso para a Prefeitura de Montes Claros/MG, em 2015.
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A 3 edio j est nas livrarias, mas possvel adquiri-la com desconto no site:
http://www.impetus.com.br/catalogo/produto/393/auditoria-privada-e-
governamental_claudenir-brito
Isso varia para cada candidato, mas j que voc est lendo essa aula, muito
provvel que tenha se interessado em estudar por aulas escritas, em casa, com
tranquilidade e no seu tempo.
At por isso, vocs vo observar que nossas aulas so bem menores que os
livros, o que faz todo o sentido. Eu tenho, como professor, cerca de 100 livros
de auditoria, controle, governana, controladoria e contabilidade. Essas aulas
servem para que vocs no tenham que ler 100 livros, pois seriam mais 100 de
cada uma das demais matrias do exame. Impossvel, concordam?
As aulas tero entre 60 e 120 pginas, e essa demonstrativa tem como objetivo
apresentar o curso e a forma como a matria ser ministrada, alm de servir de
base conceitual ao longo do curso.
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Portanto, podem ficar tranquilos, que vou procurar ser bastante objetivo, sem
deixar de fora qualquer assunto que eu entenda como relevante para a prova de
vocs.
Os exerccios comentados que faro parte das nossas aulas sero, sempre
que possvel, do IDECAN, a banca responsvel pelo nosso concurso, mas
teremos que utilizar questes de diversas bancas.
Cronograma de aulas
AULA CONTEDO
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DATA
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(61) 98104-2123
A avaliao dos nossos cursos tem sido muito positiva. Para ilustrar, seguem
mensagens recebidas no frum e pelo whatsapp, de dois alunos do nosso ltimo
curso de Auditoria para o ISS-Goinia.
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profclaudenirbrito profclaudenirbrito
Alm disso, se quiser fazer parte da nossa lista exclusiva de e-mails, por meio
da qual enviamos material gratuito:
http://eepurl.com/caW9Pj
Sejam bem vindos ao nosso curso, e vamos logo matria, que o que mais
nos interessa no momento.
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1. Introduo Auditoria
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade aos
padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International
Federation of Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem
interessava essa adaptao?
Ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos, voc
ficava sabendo que as demonstraes contbeis dessa empresa brasileira
havam sdo elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil.
Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
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2.1 Conceito
1
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
2
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
3
SA, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
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Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e Marra
(2011) para definir o objeto da auditoria:
conunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. (grfe)
Daqui a pouco vamos nos concentrar nos detalhes. Mas antes de nos aprofundar
nos conceitos de Auditoria Privada, vamos definir qual a natureza da
Auditoria, com o auxlio dos conceitos constantes da obra de Franco e Marra
(2011):
Contabldade a cnca ou, segundo alguns, a tcnica
destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades, do ponto
de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos
quantitativo e qualitativo e as variaes por ele sofridas, com o
objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e suas
varaes em determnado perodo.
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EXERCCIOS DE FIXAO
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3. Evoluo da Auditoria
nada de estranho nisso. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do
tempo da Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e,
obviamente, no utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar
pela obra de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo
da auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
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Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria, mas cita
alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto, sendo o
primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra, em 1314.
Datas Fatos
? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
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EXERCCIOS DE FIXAO
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Como j vimos, at o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar,
em relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11
(Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis) e suas derivadas.
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Normas Profissionais:
Normas Tcnicas:
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Fonte: IBRACON
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Essa NBC TA 200 a base das demais normas. Por isso, para aqueles que tm
tempo e querem dar uma lida nessas normas, sugerimos comear por ela.
Aplicvel.
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Seria muito mais simples, para mim, relacionar as normas tratadas nas aulas
e pedir para vocs as decorarem, ou ento transcrev-las no corpo das aulas
e consderar msso cumprda.
Por outro lado, embora algumas questes sejam cobradas de forma literal,
nos comentrios de diversas questes vou fazer referncia ao que foi tratado
nas aulas, sem a necessidade de recorrermos literalidade das normas.
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Assegurao
Razovel
Trabalhos de (Auditoria)
Assegurao Assegurao
Auditor Limitada
Independente (Reviso)
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aceitao e continuidade:
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Se tal alterao for feita (de forma justificada), as evidncias que foram obtidas
previamente no devem ser descartadas. A impossibilidade de obter evidncias
apropriadas e suficientes para formar uma concluso de assegurao razovel
no razo aceitvel para se alterar o trabalho de assegurao razovel para
um trabalho de assegurao limitada.
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a) O auditor independente
b) A parte responsvel
a pessoa (ou as pessoas) que responsvel pelo objeto do trabalho.
Ex.: O auditor contratado para opinar sobre as demonstraes
contbeis. O responsvel por sua elaborao a empresa contratante
(auditada). Dessa forma, a parte responsvel a empresa.
c) Os usurios previstos
So a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor
independente submete seu relatrio de assegurao. A parte
responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no pode ser o
nico.
EXERCCIOS DE FIXAO
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5.5 Objeto
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5.6 Critrios
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EXERCCIOS DE FIXAO
assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e auditor).
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, segundo a NBC TA Estrutura
Conceitual, os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o
auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
Portanto, a alternativa E est incorreta.
As demais esto coerentes com o disposto na norma nessa norma.
Gabarito: E
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anteriores.
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Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma ao
contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa (a chamada
boa nteno). A tica deve ser seguida de forma inflexvel, e deve
permear todas as relaes internas e externas. uma postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser pouco
tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao Mercado.
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De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em carter
de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a credibilidade
possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida quanto honestidade
e aos padres morais do auditor.
Competncia
Integridade e Zelo Objetividade
Profissional
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Comportamento
Confidencialidade (Conduta)
Profissional
6.2 Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
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Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os auditores
ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e de tica.
6.3 Eficincia
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6.4 Independncia
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Interesses financeiros;
Operaes de crditos e garantias;
Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
Relacionamentos familiares e pessoais; e
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EXERCCIOS DE FIXAO
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6.5 Confidencialidade
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7. Responsabilidade Legal
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Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes, sendo
aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes civis so
prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de sanes.
Para finalizar este ponto, importante ressaltar que, segundo a Resoluo CFC
n 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e independente)
so privativas de contadores. Dessa forma, cuidado, pois no permitido aos
tcnicos em contabilidade o exerccio de auditoria.
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Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e auditor s
barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos aos clientes ou
terceiros.
por eles.
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A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas operacionais
onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja externa, de exerccio
exclusivo do Contador e est assim obrigada:
Auditores Registro
Auditores independentes Conselho Regional de
Contabilidade (CRC)
Auditores internos Conselho Regional de
Contabilidade (CRC)
Auditores independentes atuando no Comisso de Valores Mobilirios
mbito do mercado de valores mobilirios (CVM)
Auditores independentes atuando em Banco Central do Brasil (BCB)
instituies financeiras
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Pois bem. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, desde que
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem parte da
organizao.
Vamos ver um exemplo de uma empresa do nosso dia a dia o Banco do Brasil.
Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de Administrao,
no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica.
E vocs sabem por que eu estou usando esta empresa como exemplo? Por nada,
pessoal, a escolha foi aleatria mesmo, rsrs.
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Fonte: www.bb.com.br
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Nesse ponto, poderia haver alguma dvida quanto ao fato de afirmarmos ser
uma opinio independente. Como uma opinio independente seria emitida por
algum que est em linha de dependncia da direo?
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Gabarito: C
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O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes
e erros no atribuio principal, finalidade precpua, objetivo maior, e
outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questo apresentar que
, pode considerar ERRADO sem medo, pois a maior responsvel por essa
deteco a prpria administrao da entidade.
PROCESSOS
CONTROLES
INTERNOS
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EXERCCIOS DE FIXAO
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Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado nessa
informao produzida pela Auditoria. Os investidores se contentariam em
receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que da Auditoria Interna?
Duvido.
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Ou seja:
- obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de
distores relevantes;
- expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram elaboradas conforme
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
- apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.
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EXERCCIOS COMPLEMENTARES
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C) operacional.
D) independente.
E) de gestao.
Comentarios:
Considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento inclui verificar se as normas internas estao
sendo corretamente seguidas pelos colaboradores da empresa, o que pode estar
relacionado avaliao e ao monitoramento da adequao e da efetividade do
controle interno.
Gabarito: A
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B) da auditoria externa.
C) do conselho de administracao.
D) do controle interno.
E) da auditoria interna
Comentarios:
Questo literal. De acordo com a a NBC TI 01 Da Auditoria Interna do
CFC, a atvdade da Audtora Interna tem por fnalidade agregar valor ao
resultado da organizacao, apresentando subsdios para o aperfeicoamento
dos processos, da gestao e dos controles internos, por meio da recomendacao
de solucoes para as nao-conformidades apontadas nos relatorios.
Gabarito: E
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Gabarito: E
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Gabarito: A
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esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria e aumentar o grau de
confiana nas demonstracoes contabeis por parte dos usuarios. Isso e
alcanado mediante a expressao de uma opiniao pelo auditor sobre se as
demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatorio financeiro
aplicavel.
Ja a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, analises,
avaliacoes, levantamentos e comprovacoes, metodologicamente
estruturados para a avaliacao da integridade, adequacao, eficacia,
eficie ncia e economicidade dos processos, dos sistemas de informacoes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com
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COMENTARIOS:
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com
normas de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grfe)
Gabarito: A
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administrao da entidade, no
A relatrio de auditoria, apenas.
B parecer de auditoria, apenas.
C certificado de auditoria, apenas.
D certificado ou parecer de auditoria.
E relatrio ou parecer da auditoria.
Comentrios:
Essa questo foi includa na aula para fazermos um comentrio sobre a
dferena de produto entre a Audtora Interna e a Audtora Externa.
Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um Relatrio
ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um Parecer sobre as
Demonstraes Contbeis.
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Gabarito: A
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simples.
A alternativa A est incorreta, pelo fato de que, quando a banca comparar
a independncia da Auditoria Independente com da Auditoria Interna, diremos
que a primeira mais independente.
A alternativa B est incorreta, pois j vimos que o responsvel pela
implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao da
entidade.
A alternativa C est incorreta, pois a Auditoria Interna no pode estar
subordinada a qualquer rea da empresa, e sim Alta Administrao, a fim de
manter sua autonomia.
A alternativa D est incorreta, pois quem emite parecer sobre as
demonstraes contbeis a Auditoria Independente. Ainda hoje, caso a banca
faa esse tipo de informao, eu sugiro que concordem com ela, mesmo que nas
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D) programas de treinamento.
Comentrios:
Considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento deve ser realizada por meio de
recomendaes e sugestes.
Gabarito: C
Gabarito: D
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mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs.
d) A avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel da entidade.
e) A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas,
por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela
administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
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foram alcanados.
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B) a gestao de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informacoes contabeis e operacionais.
E) a aprovacao do relatorio de auditoria externa.
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administrao da entidade, no
A relatrio de auditoria, apenas.
B parecer de auditoria, apenas.
C certificado de auditoria, apenas.
D certificado ou parecer de auditoria.
E relatrio ou parecer da auditoria.
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demonstraes contabeis.
D) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros e do auditor
externo, ja que seu relatrio pode ser direcionado nao so para a alta
administracao, mas tambem para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionario da empresa, enquanto o
auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
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1E 21 C 41 D
2E 22 C 42 D
3E 23 A 43 E
4C 24 D 44 C
5A 25 B 45 D
6B 26 D 46 A
7E 27 A 47 C
8C 28 D 48 D
9E 29 E 49 A
10 E 30 B 50 E
11 B 31 E 51 A
12 C 32 C 52 D
13 D 33 E 53 E
14 A 34 E 54 B
15 E 35 D 55 C
16 E 36 D 56 D
17 C 37 A 57 C
18 C 38 B 58 E
19 E 39 A
20 C 40 A
Referncias bibliogrficas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
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CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria
governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
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