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Aula 00

Auditoria p/ Ministrio da Sade (Contador e Tcnico de Polticas Sociais)

Professor: Claudenir Brito

00000000000 - DEMO
Auditoria
Ministrio da Sade
Teoria e Questes Comentadas
Prof. Claudenir Brito Aula 00

AULA 00: Auditoria. Conceito e definio. Normas de


auditoria. Auditoria interna e externa.
APRESENTAO DO TEMA
SUMRIO PGINA
Apresentao do curso 1
1. Introduo Auditoria 8
2. Conceito de Auditoria 10
3. Evoluo da Auditoria 13
4. Normas vigentes de Auditoria do CFC - NBC TA 16
5. NBC TA Estrutura Conceitual 21
6. Normas profissionais - Requisitos Profissionais 29
7. Responsabilidade legal 43
8. Diferena entre Auditoria Interna e Auditoria Independente 47
Questes sem os comentrios 78
Referncias bibliogrficas 95

Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais
e d outras providncias.

Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores que


elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos honestamente
atravs do site Estratgia Concursos ;-)
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Ol pessoal!

Meu nome Claudenir Brito Pereira. Atualmente, sou Auditor Federal de


Finanas e Controle do Ministrio da Transparncia e da Controladoria-Geral
da Unio CGU, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, promovido pela
ESAF. Sou Oficial da reserva do Exrcito Brasileiro, tendo sido militar por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito.

Sou professor de Auditoria em cursos preparatrios para concursos em Braslia,


no Rio de Janeiro e em Salvador; e em cursos corporativos em instituies
privadas e pblicas, como a Escola Nacional de Administrao Pblica ENAP. E
claro, professor e coach da equipe do Estratgia Concursos.

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Em 2011, fui convidado a participar, como professor de Auditoria, deste projeto


ousado do Estratgia, que logo se mostrou vencedor, ajudando milhares de
candidatos a obterem sua to desejada aprovao no concurso dos seus sonhos.

Na CGU, atuei durante muitos anos na rea de Operaes Especiais da Secretaria


Federal de Controle Interno SFC, participando do planejamento e da execuo
de trabalhos em conjunto com rgos parceiros como a Polcia Federal, o
Ministrio Pblico e a Receita Federal, e atualmente exero o cargo de Diretor
de Riscos, Controle e Conformidade da Secretaria do Tesouro Nacional
STN.

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Tambm j exerci a funo de Auditor-Chefe da Auditoria Interna do


Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes - DNIT - e de membro

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da Comisso de Coordenao de Controle Interno do Poder Executivo Federal -


CCCI.

Possuo duas certificaes internacionais: Certified Government Auditing


Professional (CGAP) e Certification in Control Self-Assessment (CCSA), emitidas
pelo IIA (The Institute of Internal Auditors), instituio da qual sou membro
efetivo.

E finalmente, autor da obra Auditoria Privada e Governamental - teoria de


forma objetiva e mais de 500 questes comentadas (Ed. Impetus, 3
edio). este:

Sobre a obra ao lado, quem tiver interesse em


adquiri-la, ainda disponho de alguns (poucos)
exemplares da 2 edio, que posso disponibilizar com
um bom DESCONTO como professor. Basta mandar
um email para claudenirbrito@gmail.com que
combinamos a melhor forma de envio do livro.

Essa obra teve uma resposta bastante positiva dos leitores, tendo sido inclusive
indicada como bibliografia de referncia por algumas bancas, como por exemplo,
no concurso para a Prefeitura de Montes Claros/MG, em 2015.

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A 3 edio j est nas livrarias, mas possvel adquiri-la com desconto no site:
http://www.impetus.com.br/catalogo/produto/393/auditoria-privada-e-
governamental_claudenir-brito

Tambm participei da coletnea Auditores, Analistas e


Tcnicos da Receita Federal - Questes Comentadas -
Col. Carreiras Especfica, da Editora Saraiva.

Esse livro pode ser encontrado na maior parte das


livrarias. No tenho exemplares comigo.

Toda essa apresentao tem por finalidade tranquiliz-los quanto qualificao


do professor para assumir este projeto, com muito profissionalismo. Estou em
sala desde 2010; no Estratgia desde seu lanamento em 2011, e podem
ter certeza de que tero um material de alta qualidade para sua preparao.

Nossa tarefa neste curso apresentar a vocs a disciplina Auditoria para o


concurso para os cargos de Analista Tcnico de Polticas Sociais e
Contador, do Ministrio da Sade, da forma mais objetiva possvel, livrando
nossos alunos das ntermnves notes de letura de materas dversos, sem
um direcionamento mais eficiente.

Mas qual a melhor forma de aprender? Qual o melhor mtodo?

Isso varia para cada candidato, mas j que voc est lendo essa aula, muito
provvel que tenha se interessado em estudar por aulas escritas, em casa, com
tranquilidade e no seu tempo.

O principal , simplesmente, que voc aprenda a realizar as provas. isso


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mesmo, no formaremos auditores aqui, para o alvio de alguns de vocs. O


essencial que vocs aprendam a matria, aprendam a marcar o X no lugar
certo, e adquiram tranquilidade para o grande dia.

At por isso, vocs vo observar que nossas aulas so bem menores que os
livros, o que faz todo o sentido. Eu tenho, como professor, cerca de 100 livros
de auditoria, controle, governana, controladoria e contabilidade. Essas aulas
servem para que vocs no tenham que ler 100 livros, pois seriam mais 100 de
cada uma das demais matrias do exame. Impossvel, concordam?

As aulas tero entre 60 e 120 pginas, e essa demonstrativa tem como objetivo
apresentar o curso e a forma como a matria ser ministrada, alm de servir de
base conceitual ao longo do curso.

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Portanto, podem ficar tranquilos, que vou procurar ser bastante objetivo, sem
deixar de fora qualquer assunto que eu entenda como relevante para a prova de
vocs.

As aulas sero ministradas da seguinte forma: uma apresentao terica, da


forma mais objetiva possvel sem deixar de abordar os pontos indispensveis
da matria, como j disse intercalada com a resoluo de exerccios de
provas anteriores e outros propostos.

Os exerccios comentados que faro parte das nossas aulas sero, sempre
que possvel, do IDECAN, a banca responsvel pelo nosso concurso, mas
teremos que utilizar questes de diversas bancas.

Um aviso importante sobre os exerccios: alguns deles so antigos, porque


claro que somente as questes mais recentes no suficientes para um bom
treinamento. Entretanto, todos esto totalmente atualizados, e certamente vo
ajud-los na preparao para o concurso.

Nosso curso foi planejado com base no edital publicado em 25/11/16. A


realizao das provas est prevista para os dias 19 de fevereiro de 2017.

Cronograma de aulas

Nosso curso ser composto por 03 aulas, incluindo essa demonstrativa:

AULA CONTEDO
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DATA

Auditoria. Conceito e definio. Normas de auditoria.


Aula 0 03/12/16
Auditoria interna e externa.
Aula 1 Planejamento em auditoria. Programas de auditoria. 13/12/16

Aula 2 Relatrios de Auditoria. 27/12/16

Um dos grandes diferenciais do nosso curso o nosso frum de dvidas em


at 2 (dois) dias. Exemplo:

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Ou seja, dvidas que forem surgindo, s perguntar no frum do curso. Se


precisarem esclarecer dvidas sobre outros temas voltados aos concursos, que
no sejam dvidas especficas do nosso contedo:

(61) 98104-2123

A avaliao dos nossos cursos tem sido muito positiva. Para ilustrar, seguem
mensagens recebidas no frum e pelo whatsapp, de dois alunos do nosso ltimo
curso de Auditoria para o ISS-Goinia.

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Depois desses esclarecimentos, reforo o prazer que estar escrevendo essas


aulas, na certeza de que vocs, que confiaram seu aprendizado e sua aprovao
no Estratgia Concursos, estaro, em breve, alcanando seu grande objetivo.

Siga-nos nas redes sociais, pois publicamos diariamente temas referentes s


tcnicas de estudo e Auditoria:

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Alm disso, se quiser fazer parte da nossa lista exclusiva de e-mails, por meio
da qual enviamos material gratuito:

Receba dicas de estudo e contedo gratuito de Auditoria em


seu email, cadastrando-se na nossa lista exclusiva, no link a
seguir
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http://eepurl.com/caW9Pj

Sejam bem vindos ao nosso curso, e vamos logo matria, que o que mais
nos interessa no momento.

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1. Introduo Auditoria

At o ano de 2009, estudar Auditoria era, em geral, estudar a NBC T-11


(Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4,
NBC T-11.6, dentre outras. No havia contador, de Norte a Sul do pas, que no
conhecesse essas normas.

Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade aos
padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International
Federation of Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem
interessava essa adaptao?

Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um mega


investidor estrangeiro (se for mesmo, seja bem vindo ao nosso curso, forasteiro,
$$$$).

Ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos, voc
ficava sabendo que as demonstraes contbeis dessa empresa brasileira
havam sdo elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil.

Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e, ao


invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas, acabavam
optando por investir seu dinheiro em outros pases, dos quais ele conhecia as
tais das prticas contbeis adotadas.

Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as


empresas brasileiras, em ltima anlise.

Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
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IBRACON eram (e ainda so) membros associados do IFAC e, dessa


forma, entenderam como indispensvel o processo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais.

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09, que


aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria , revogando NBC T-
11 e companhia.

Atualmente, as bancas de concursos j se adaptaram s novas normas, embora


eventualmente encontremos, em alguns editais, definies e nomenclaturas
mais antigas. Nosso curso est perfeitamente atualizado s normas em

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vigor (inclusive as mais recentes, publicadas em 04/07/16) e doutrina


comumente utilizada na elaborao das questes de prova.

Alm disso, no dia 05/09/16, o Conselho Federal de Contabilidade CFC


publicou uma srie de normas de auditoria, alterando algumas normas em
vigor. Nosso curso j se encontra atualizado, de acordo com as novas
normas.

Essas normas de auditoria podem ser encontradas em: http://cfc.org.br/wp-


content/uploads/2016/02/NBC_TA_05092016-2.pdf

Antes de iniciarmos os estudos da auditoria das demonstraes contbeis,


essencial que possamos esclarecer:

Quais so as demonstraes contbeis sujeitas auditoria?

Segundo o disposto o item 4 da NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor


Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria:

As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade,


elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela
governana. (grfe)

So demonstraes contbeis sujeitas auditoria: Balano Patrimonial,


Demonstraes do Resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, demonstrao dos fluxos de caixa, Notas Explicativas.

Entretanto, no cabe abord-las no curso de auditoria, pois no nosso


foco, e vocs j vo estud-las quando estudarem a disciplina Contabilidade.

As normas de auditoria - NBC TAs - no impem responsabilidades


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administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e


regulamentos que governam as suas responsabilidades.

Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria


conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado,
os responsveis pela governana tm conhecimento de certas responsabilidades
que so fundamentais para a conduo da auditoria.

Assim, a auditoria das demonstraes contbeis no exime dessas


responsabilidades a administrao ou os responsveis pela governana.

Mas afinal de contas, o que Auditoria?

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2. Conceito e objetivo da Auditoria

2.1 Conceito

Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples. A


maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da matria,
e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria Interna ou a
Auditoria Externa (no se preocupe com essa diferena, trataremos dela mais a
frente).

Crepaldi (2010)1 afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante


smples, como o levantamento, estudo e avalao sstemtca das transaes,
procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma
entdade.

Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a eficincia e


a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos aspectos
contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua essncia, traduz-
se na emisso de uma opinio sobre as atividades verificadas.

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial, no


se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica, traduz-
se na emisso de uma opinio sobre as atividades verificadas.

Franco e Marra (2011)2 definem auditoria da seguinte forma:


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A auditoria compreende o exame de documentos, livros e


registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros
e das demonstraes contbes deles decorrentes. (grfe)

Prosseguindo nos conceitos de Auditoria, vamos ver o que diz S (2000)3:

1
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
2
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
3
SA, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.

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A auditoria tanto na rea pblica quanto na rea privada e uma


especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do
controle patrimonial, com o objetivo de atestar sua validade sobre
determnado dado.

Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina


audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar, certificar.
Em minhas aulas presenciais, gosto de explicar que auditar ouvir o
administrador aquele que detm a responsabilidade pela administrao do
patrimnio alheio para saber como que ele est agindo na conduo
de suas atividades, e se essa conduta est alinhada com o que o proprietrio
espera dele.

Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e Marra
(2011) para definir o objeto da auditoria:
conunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. (grfe)

Daqui a pouco vamos nos concentrar nos detalhes. Mas antes de nos aprofundar
nos conceitos de Auditoria Privada, vamos definir qual a natureza da
Auditoria, com o auxlio dos conceitos constantes da obra de Franco e Marra
(2011):
Contabldade a cnca ou, segundo alguns, a tcnica
destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades, do ponto
de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos
quantitativo e qualitativo e as variaes por ele sofridas, com o
objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e suas
varaes em determnado perodo.
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Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das seguintes tcnicas


contbeis:

- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);


- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
- Auditoria; e
- Anlise de balanos.

Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica contbil


utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria
Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis (ou financeiras).

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2.2 Objetivo da Auditoria

Vamos buscar na doutrina uma generalizao sobre o objetivo da Auditoria,


tendo em vista que, para cada tipo de Auditoria a ser estudado, veremos
objetivos especficos, de acordo com suas caractersticas.

Segundo S (2000), o objetivo da auditoria, tanto nas entidades pblicas


quanto privadas, no se resume a certificao da veracidade das
demonstraes contbeis, mas tambm a deteco das disfunes do
patrimnio, em decorrncia de falhas na administrao.

Para nossas provas, muito importante a informao de que, segundo o


disposto no item 3 da NBC TA 200, o objetivo da auditoria (das
demonstraes contbeis) aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios.

Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se


as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

EXERCCIOS DE FIXAO

1. (CESPE/ANP/2013) Em relao a natureza, campo de atuao e


noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os itens
subsequentes. Com a evoluo da atividade empresarial e o
crescimento da captao de recursos de terceiros, os investidores
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precisam conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o


que ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
A primeira parte da questo est correta, pois a evoluo da atividade
empresarial e a necessidade de captao de recursos de terceiros trouxe a
necessidade de demonstrar aos usurios externos que as empresas estavam
em boa situao financeira.
Entretanto, a afirmao est incorreta na medida em que a credibilidade
dada posio financeira da empresa dada por meio do relatrio do auditor
independente, e no da auditoria interna.
Gabarito: E

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2. (CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria e a


deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes de
terceiros e o carter preventivo das aes realizadas pela auditoria
so o efeito residual e aleatrio de sua atuao.
Comentrios:
A deteco de fraudes e erros no atividade precpua da auditoria, ao
contrrio do que afirma a questo. O principal responsvel pela deteco de
fraudes e erros nos registros contbeis da entidade da prpria administrao
da entidade, conforme disposto no item 4 da NBC TA 240 (vigente) estabelece
que a prncpal responsablidade pela preveno e deteco da fraude e dos
responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.
Gabarito: E

3. Evoluo da Auditoria

Esta parte da matria no consta expressamente do edital, mas


importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai
auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico
sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, no se preocupem em
guardar datas, instituies, etc.

A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao


atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente sobre a adequao das demonstraes contbeis/ financeiras
aos Princpios de Contabilidade, s Normas Brasileiras de Contabilidade,
legislao especfica e, mais recentemente, estrutura de Relatrio
Financeiro Aplicvel.

A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. E no tem


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nada de estranho nisso. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do
tempo da Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e,
obviamente, no utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar
pela obra de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo
da auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.

A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e


informar o administrador, e podemos afirmar que a Auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como ferramenta de
confirmao da prpria Contabilidade.

O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de confirmao


por parte dos investidores e proprietrios quanto realidade econmico-

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financeira espelhada no patrimnio das empresas investidas. Tudo como fruto


da evoluo do sistema capitalista.

Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria, mas cita
alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto, sendo o
primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra, em 1314.

Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na


Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.

A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC


Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando a
profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as empresas
listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos servios de
auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes financeiras.

No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com a


instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a consequente
obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes contbeis. Resultado: a
chegada ao pas de empresas internacionais de auditoria independente.

Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores


Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a atividade de
auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s empresas integrantes
do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.

Quadro cronolgico da evoluo da auditoria

Datas Fatos
? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
00000000000

servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.


1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos.
1894 Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
1934 Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos EUA.

Adaptado de Audtora conceitos e aplicaes William Attie, 2010.

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EXERCCIOS DE FIXAO

3. (CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era voltada


para a preveno de riscos, interpretao e orientao das operaes,
hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros contbeis. Julgue
Certo ou Errado.
Comentrios:
No incio, a auditoria se preocupava com os registros contbeis, ou seja,
se os registros estavam coerentes com as operaes.
Posteriormente, a essa preocupao se somou a verificao da
legalidade.
Atualmente, alm da verificao contbil e de legalidade, a auditoria
tambm verifica a eficincia, a eficcia e a economicidade das operaes da
empresa ou rgo auditado e com a preveno de riscos.
A questo inverteu a ordem lgica do desenvolvimento da auditoria.
Gabarito: E

4. (CESPE/AUGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o


desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande conhecimento
da matria para sua resoluo, pois a falta de lgica da alternativa torna a
00000000000

afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma que, pela pouca


obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta se desenvolveu.
Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse caso, no
haveria motivao para o crescimento da atividade no pas.
As demais alternativas constam da obra Auditoria conceitos e
aplicaes de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o autor afirma que
as principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria
no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades
internacionais;
c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao
e diversificao de suas atividades econmicas;

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d) Evoluo do mercado de capitais;


e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil
em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades por
Aes.
Gabarito: C

5. (CESPE/AUGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e


seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana,
liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de uma
opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados por
seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar para
captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes em
Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas fundadores
possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que, dessa forma,
necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna. A
00000000000

letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa. A letra E


est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Gabarito: A

4. Normas de Auditoria do CFC

Normas de auditoria so as regras estabelecidas pelos rgos reguladores da


profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulao e
apresentao de diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no
exerccio de suas funes. Elas estabelecem os conceitos bsicos sobre as

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exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e


ao parecer que dever por ele ser emitido (Franco e Marra, 2011).

Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional, acabam


fixando limites ntidos de responsabilidades, alm de orientar o
comportamento do auditor em relao a sua capacitao e ao controle de
qualidade dos trabalhos realizados.

No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses objetivos,


sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas pelo Conselho Federal
de Contabilidade CFC em conjunto com o Instituto de Auditores
Independentes do Brasil IBRACON , alm da Comisso de Valores Mobilirios
CVM , do Banco Central do Brasil BACEN e da Superintendncia de
Seguros Privados SUSEP.

Vamos apresentar algumas caractersticas das normas do CFC, por serem as


mais exigidas no nosso exame.

Como j vimos, at o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar,
em relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11
(Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis) e suas derivadas.

Entretanto, no final daquele ano houve a convergncia dessas normas brasileiras


aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International
Federation of Accounting (Federao Internacional de Contadores).

O IFAC uma organizao global da profisso contbil, que possui a misso,


00000000000

segundo consta em sua pgina na internet, de contribuir para o


desenvolvimento, adoo e aplicao de normas internacionais de alta qualidade
e orientao; alm de contribuir para o desenvolvimento de organizaes e
profissionais de contabilidade e para a utilizao de prticas de alta qualidade
por contadores profissionais, dentre outras (www.ifac.org traduo livre).

As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC editadas pelo CFC devem seguir


os padres internacionais e compreendem as normas propriamente ditas, as
Interpretaes Tcnicas e os Comunicados Tcnicos.

As normas de auditoria independente so aprovadas pelo CFC por meio de


Resolues, e classificadas em normas profissionais (NBC PA) e normas
tcnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem regras e
procedimentos de conduta a serem observados como requisitos para o

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exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem conceitos doutrinrios,


princpios e procedimentos a serem aplicados quando da realizao dos
trabalhos.

A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a Estrutura das


Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as Normas Brasileiras de
Contabilidade se estruturam conforme se segue:

Normas Profissionais:

I Geral NBC PG aplicadas indistintamente a todos os profissionais de


Contabilidade;

II do Auditor Independente NBC PA aplicadas, especificamente,


aos contadores que atuam como auditores independentes;

III do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente aos


contadores que atuam como auditores internos;

IV do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores que


atuam como peritos contbeis.

Normas Tcnicas:

I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes


com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards
Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por
necessidades locais, sem equivalentes internacionais;

II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de


Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International
00000000000

Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade


aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;

III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC


TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente,
emitidas pelo IFAC;

IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as


Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes com as
Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC;

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V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as


Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes com
as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC;

VI - de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de


Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as Normas
Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;

VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de


Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;

VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade


aplicveis aos trabalhos de Percia;

IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas Brasileiras


de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental convergentes com as
Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela Organizao
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

Para tentar ilustrar melhor, apresentamos a seguir um quadro-resumo das


normas. As principais para a nossa disciplina so as NBC TA, NBC PA, NBC TI e
NBC PI, marcadas de vermelho nas definies anteriores.

Entretanto, costuma surgir a seguinte dvida: a adoo dessas normas


obrigatria?

Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a inobservncia s


NBC constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas no
Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, e ao Cdigo de tica
Profissional do Contador.

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Fonte: IBRACON

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De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de


Contabilidade so classificadas em Normas Tcnicas e Profissionais, e
compreendem:

- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;


- Normas de Contabilidade;
- Normas de Auditoria Independente e de Assegurao;
- Normas de Auditoria Interna; e
- Normas de Percia.

Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09, que


aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo
da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria , revogando NBC T-11
e suas derivadas.

Essa NBC TA 200 a base das demais normas. Por isso, para aqueles que tm
tempo e querem dar uma lida nessas normas, sugerimos comear por ela.

As principais normas podem ser obtidas na ntegra no site do CFC, no seguinte


link: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>

No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos constantes do


edital, vamos tratando das normas relacionadas.

As demonstraes contbeis so baseadas em informaes utilizadas pela


Administrao sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as
mutaes na posio financeira da entidade.

Enquanto a Administrao da entidade tem a responsabilidade primria


pela preparao e apresentao dessas demonstraes contbeis, o
Auditor tem a responsabilidade de emitir uma opinio sobre a adequao
dessas demonstraes contbeis estrutura de Relatrio Financeiro
00000000000

Aplicvel.

A Administrao da entidade tem a responsabilidade primria pela


preparao e apresentao das suas demonstraes contbeis.

O Auditor tem a responsabilidade de emitir uma opinio sobre a


adequao dessas demonstraes contbeis estrutura de Relatrio
Financeiro Aplicvel.

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Professor, eu preciso decorar todas essas normas?

R: Pessoal, de vez em quando recebo essa pergunta no frum de dvidas, e


j vou adiantando qual a minha opinio, como professor.

Seria muito mais simples, para mim, relacionar as normas tratadas nas aulas
e pedir para vocs as decorarem, ou ento transcrev-las no corpo das aulas
e consderar msso cumprda.

Entretanto, minha sugesto de no tentar decorar as normas de


auditoria se deve basicamente ao princpio do custo x benefcio.

Primeiro, porque vocs no tm apenas as normas de auditoria para decorar,


mas tambm as das outras disciplinas.

Em segundo lugar, como vocs j podem ter observado, as normas de


auditoria so extensas, escritas de forma pouco didtica. Por isso, o tempo a
ser destinado a decor-las no se justificaria, a fim de resolvermos poucas
questes do exame.

Por outro lado, embora algumas questes sejam cobradas de forma literal,
nos comentrios de diversas questes vou fazer referncia ao que foi tratado
nas aulas, sem a necessidade de recorrermos literalidade das normas.

Como viro nossas questes no sabemos, mas acredito sinceramente


que nossos alunos estaro bem preparados. Caso cobrem alguma informao
de rodap, nem mesmo quem tentou decorar tudo das normas vai acertar a
questo.

Vocs esto fazendo a sua parte, tentem ir para a prova tranquilos.


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5. NBC TA - Estrutura Conceitual

Antes de focarmos no objetivo maior da nossa matria, faz-se necessrio explicar


alguns pontos da NBC TA ESTRUTURAL CONCEITUAL, que trata dos trabalhos
de assegurao executados por auditores independentes.

Essa norma proporciona orientao e referncia para auditores independentes e


para outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que
contratam um auditor independente. Mas o que seria essa tal de Assegurao?

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5.1 Definio e objetivo do trabalho de assegurao

Trabalho de assegurao sgnfca um trabalho no qual o auditor independente


visa obter evidncias apropriadas e suficientes para expressar sua
concluso, de forma a aumentar o grau de confiana dos usurios previstos
sobre o resultado da mensurao ou avaliao do objeto, de acordo com os
critrios que sejam aplicveis. (grifei)

Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de


assegurao cuja execuo permitida ao auditor independente:

a) Trabalho de Assegurao Razovel: o objetivo do trabalho de


assegurao razovel reduzir o risco do trabalho de assegurao a um
nvel aceitavelmente baixo, considerando as circunstncias do trabalho
como base para uma forma positiva de expresso da concluso do
auditor independente. Ex.: Auditoria.

Esse o tipo de assegurao que interessa pra nossa matria!

b) Trabalho de Assegurao Limitada: o de reduzir o risco de trabalho


de assegurao a um nvel que seja aceitvel, considerando as
circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no
trabalho de assegurao razovel, como base para uma forma
negativa de expresso da concluso do auditor independente. Ex.:
Reviso.

Cuidado! Nem todos os trabalhos executados por auditores independentes so


trabalhos de assegurao. O exemplo clssico de um trabalho que o auditor
independente executa, mas que no de assegurao, a Consultoria.

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Assegurao
Razovel
Trabalhos de (Auditoria)
Assegurao Assegurao
Auditor Limitada
Independente (Reviso)

Outros Trabalhos (Consultoria)

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Alm dessa distino, a norma distingue o trabalho de atestao do trabalho


direto, da seguinte forma.

No trabalho de atestao, o profissional, que no seja o auditor


independente, deve mensurar ou avaliar o objeto de acordo com os critrios
aplicveis. O referido profissional tambm deve apresentar, frequentemente, a
informao resultante do objeto no relatrio ou afirmao.

Em alguns casos, contudo, a informao do objeto pode ser apresentada pelo


auditor independente no relatrio de assegurao. A concluso do auditor deve
mencionar se a informao do objeto est livre de distores relevantes.

No trabalho direto, o auditor deve mensurar ou avaliar o objeto de acordo


com os critrios aplicveis. Adicionalmente, o auditor deve aplicar as habilidades
e tcnicas de assegurao para obter evidncias apropriadas e suficientes sobre
o resultado da mensurao ou avaliao do objeto, de acordo com os critrios
aplicveis.

O auditor independente pode obter essa evidncia simultaneamente com a


mensurao ou avaliao do objeto, mas tambm pode obt-la antes ou aps tal
mensurao ou avaliao.

No trabalho direto, a concluso do auditor independente deve mencionar se o


resultado reportado da mensurao ou avaliao do objeto, de acordo com os
critrios, redigido nos termos do objeto e dos critrios. Em alguns trabalhos
diretos, a concluso do auditor independente a informao do objeto ou parte
da informao do objeto.

5.2 Precondies para trabalho de assegurao

As seguintes precondies para trabalho de assegurao so relevantes para


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aceitao e continuidade:

(a) as funes e as responsabilidades das partes apropriadas (ou seja,


parte responsvel, mensurador ou avaliador e contratante, conforme
apropriado) so adequadas s circunstncias; e

(b) o trabalho apresenta todas as seguintes caractersticas:

(i) o objeto apropriado;


(ii) os critrios que o auditor independente espera que sejam aplicados
na elaborao da informao do objeto so apropriados s circunstncias
do trabalho;
(iii) os critrios que o auditor independente espera que sejam aplicados

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na elaborao da informao do objeto estaro disponveis aos usurios


previstos;
(iv) o auditor independente espera ser capaz de obter a evidncia
necessria para fundamentar a sua concluso;
(v) a concluso do auditor independente, na forma apropriada tanto
para o trabalho de assegurao razovel quanto para o trabalho de
assegurao limitada, ser includa no relatrio; e
(vi) um propsito racional incluindo, no caso de trabalho de assegurao
limitada, que o auditor independente espera ser capaz de obter nvel
apropriado de segurana.

Os objetos de diferentes tipos de trabalhos de assegurao podem variar muito.


Alguns objetos podem requerer conhecimentos e habilidades especializados,
alm daqueles que o auditor independente normalmente possui. importante,
contudo, que o auditor esteja convencido que a equipe que ir realizar o
trabalho possua capacidade e competncias apropriadas.

Quando um trabalho em potencial no pode ser aceito como trabalho de


assegurao, a parte contratante pode ser capaz de identificar um trabalho
diferente que ir atender s necessidades dos usurios previstos.

Tendo sido aceito, no apropriado alterar o trabalho de assegurao para


um que no seja de assegurao, ou o trabalho de assegurao razovel para
um de assegurao limitada, sem a justificativa razovel.

Se tal alterao for feita (de forma justificada), as evidncias que foram obtidas
previamente no devem ser descartadas. A impossibilidade de obter evidncias
apropriadas e suficientes para formar uma concluso de assegurao razovel
no razo aceitvel para se alterar o trabalho de assegurao razovel para
um trabalho de assegurao limitada.

5.3 Elementos do trabalho de assegurao


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Os seguintes elementos do trabalho de assegurao so discutidos na NBC TA:

(a) relao de trs partes envolvendo o auditor independente, a parte


responsvel e os usurios previstos;
(b) objeto apropriado;
(c) critrios aplicveis;
(d) evidncias apropriadas e suficientes; e
(e) relatrio de assegurao escrito no formato apropriado ao trabalho de
assegurao razovel ou de assegurao limitada.

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So elementos de um trabalho de assegurao:


- relao de trs partes envolvendo o auditor independente, a parte
responsvel e os usurios previstos;
- objeto apropriado;
- critrios aplicveis;
- evidncias apropriadas e suficientes; e
- relatrio de assegurao escrito no formato apropriado ao trabalho de
assegurao razovel ou de assegurao limitada.

5.4 Relacionamento entre trs partes

Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas:

a) O auditor independente
b) A parte responsvel
a pessoa (ou as pessoas) que responsvel pelo objeto do trabalho.
Ex.: O auditor contratado para opinar sobre as demonstraes
contbeis. O responsvel por sua elaborao a empresa contratante
(auditada). Dessa forma, a parte responsvel a empresa.
c) Os usurios previstos
So a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor
independente submete seu relatrio de assegurao. A parte
responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no pode ser o
nico.

A parte responsvel e os usurios previstos podem ser de diferentes entidades


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ou da mesma entidade. Um exemplo dessa segunda situao, na estrutura de


administrao dualista, o Conselho de Administrao pode procurar assegurao
acerca da informao proporcionada pela Diretoria Executiva da entidade.

EXERCCIOS DE FIXAO

6. (FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma empresa


de auditoria independente, a entidade que seria auditada pela
primeira vez incluiu no contrato uma clusula acerca do trabalho a ser

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feito. A clusula mencionava que, aps o trabalho, o parecer deveria


assegurar de forma incontestvel que as demonstraes contbeis
esto livres de distoro relevante devido a fraude ou erro. Essa
clusula considerada inadequada em decorrncia do (a):
a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.
Comentrios:
Sempre haver um risco de auditoria, tendo em vista que esta se realiza
por meio de testes e amostragem, alm de haver a possibilidade de erro de
seus executores.
O auditor no pode (e no deve) assegurar de forma ncontestvel que
as demonstraes esto livres de distoro relevante, mas apenas fornecer
uma assegurao razovel.
Ateno para no cairmos na pegadinha da banca: uma outra resposta
correta para esta questo sera rsco de deteco, que no consta de
qualquer alternatva, sendo consderado pela banca como uma lmtao
nerente audtora (B), que dferente de rsco nerente (E).
Gabarito: B

5.5 Objeto

O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao podem tomar


vrias formas, como:

Desempenho ou condies financeiras (por exemplo, posio


patrimonial e financeira histrica ou prospectiva, desempenho das
operaes e fluxos de caixa) para os quais a informao sobre o objeto
00000000000

pode ser o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a divulgao


nas demonstraes contbeis;
Desempenho ou condies no financeiras (por exemplo,
desempenho da entidade) para os quais a informao sobre o objeto pode
ser o principal indicador de eficincia e eficcia;
Caractersticas fsicas (por exemplo, capacidade de instalao) para os
quais a informao sobre o objeto pode ser um documento de
especificaes;
Sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade ou
o sistema de tecnologia da informao) para os quais a informao sobre
o objeto pode ser uma afirmao acerca da sua eficcia;
O comportamento (por exemplo, governana corporativa da entidade,
conformidade com regulamentao, prticas de recursos humanos) para

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o qual a informao sobre o objeto pode ser uma declarao de


conformidade ou uma declarao de eficcia.

5.6 Critrios

Critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar ou


mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, as referncias para a
apresentao e a divulgao.

Os critrios podem ser formais. Ex.: Na elaborao de demonstraes


contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil.

Quando tratarem de controle interno, os critrios podem ser a estrutura


conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de controle individual
especificamente planejados para o trabalho.
Quando se relatar sobre conformidade, os critrios podem estar relacionados
com lei, regulamento ou contrato.

Exemplos de critrios menos formais: cdigo de conduta desenvolvido


internamente (como o nmero de vezes que se espera que determinado comit
se rena durante o ano) ou nvel acordado de desempenho.

5.7 Relatrio de Assegurao

Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa a


concluso de forma positiva, por exemplo:

Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os


aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ.

Esta forma de expresso conduz assegurao razovel. Tendo executado


procedimentos de obteno de evidncia de natureza, poca e extenso que
00000000000

foram razoveis, dadas as caractersticas do objeto e outras circunstncias


relevantes do trabalho descritas no relatrio de assegurao, o auditor
independente obteve evidncia apropriada e suficiente para reduzir o risco do
trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo. Esta a forma de
concluso no Relatrio de Auditoria Independente.

J em trabalho de assegurao limitada, o auditor independente expressa a


concluso de forma negativa, por exemplo:
Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos
conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles
internos no so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com os critrios XYZ.

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Esta forma de expresso conduz a um nvel de assegurao limitada que


proporcional ao nvel dos procedimentos de obteno de evidncia aplicados pelo
auditor independente, dadas as caractersticas do objeto e outras circunstncias
do trabalho descritas no relatrio de assegurao.

- Auditoria espcie do gnero Assegurao.


- O Auditor Independente no realiza apenas trabalhos de
Assegurao.
- Em trabalhos de Assegurao, so 03 (trs) as partes envolvidas:
auditor, responsvel e usurios.

EXERCCIOS DE FIXAO

7. (FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da


estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses trabalhos
o auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de
aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos acerca
do resultado de avaliaes ou mensuraes efetuadas. O trabalho de
assegurao requer a considerao de alguns elementos. Das opes
a seguir, a que NO constitui um dos elementos do trabalho de
00000000000

assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e auditor).
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, segundo a NBC TA Estrutura
Conceitual, os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o
auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
Portanto, a alternativa E est incorreta.
As demais esto coerentes com o disposto na norma nessa norma.
Gabarito: E

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8. (CESPE/DPF/2013) licita e aceitvel a realizao de trabalhos


por auditores independentes que no estejam em conformidade com
as Normas Brasileiras de Contabilidade Estrutura Conceitual para
Trabalhos de Assegurao (NBC TA). Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Os auditores independentes tambm podem realizar trabalhos que no
sejam de Assegurao, como consultoria, por exemplo. Nesses trabalhos,
no necessrio o atendimento da NBC TA Estrutura Conceitual.
Gabarito: C

6. Normas Profissionais - Requisitos Profissionais

6.1 tica Profissional

De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de princpios


morais que se devem observar no exerccio de uma profisso.

Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do cumprimento de


leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma, determinada atitude
profissional pode at cumprir todos os requisitos legais, mas no ser aceitvel,
do ponto de vista tico (moral).

Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco no


tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes contbeis em
uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a operadora de
commodities de gs natural ENRON. De acordo com Borgerth (2007), sob a
investigao da SEC (Securities and Exchange Comission), a empresa admitiu
ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600 milhes nos quatro anos
00000000000

anteriores.

No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao, mas o


que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos advogados, dos
analistas de mercado e dos auditores independentes da empresa tambm se
caracterizou pela falta de tica.

Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de compra de


aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o desequilbrio
do mercado, com os acionistas buscando vender as aes o mais rpido possvel,
os preos caindo, e o desespero se instalando.

A empresa de auditoria independente Arthur Andersen, uma das big five na


poca no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda em

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volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four (PWC,


Deloitte, KPMG e Ernst & Young).

E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras


manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco, Imclone
systems, Parmalat (Itlia).

Grande parte das alteraes promovdas para mascarar as demonstraes


contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais, por meio de brechas na
legislao. Aes em conformidade com a lei, mas eticamente criticveis.

Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de empresas e


investidores?

Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma ao
contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa (a chamada
boa nteno). A tica deve ser seguida de forma inflexvel, e deve
permear todas as relaes internas e externas. uma postura essencial.

Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser pouco
tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao Mercado.

A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do


Contador CEPC, que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional e nos
assuntos relacionados profisso e classe.

De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da Contabilidade,


e consequentemente do auditor independente, dentre outros:

Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e


capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
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especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de


Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia
profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETNCIA)

Guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional


lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos
previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes,
entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade;
(CONFIDENCIALIDADE)

Inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre


qualquer caso; (EFICINCIA)

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Renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de


confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar
com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os
interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes
pblicas sobre os motivos da renncia; (CREDIBILIDADE)

Cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada


estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE)

Segundo o Cdigo de tica, o Contador na funo de perito, assistente


tcnico, auditor ou rbitro, dever:

Recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado


em face da especializao requerida;

Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que


constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e
tcnica na elaborao do respectivo laudo;

Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua


convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos;

Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo


submetido sua apreciao;

Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies


de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho;
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Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar


suficientemente informado e munido de documentos;

Assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne


aplicao dos Princpios de Contabilidade e NBC editadas pelo CFC;

Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos


sobre peas contbeis, observando as restries das NBC editadas pelo
CFC;

Atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e


Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio
desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros

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documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu


trabalho.

De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em carter
de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a credibilidade
possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida quanto honestidade
e aos padres morais do auditor.

Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios ticos


profissionais, que fundamentalmente se apoiam em independncia,
integridade, eficincia e confidencialidade.

J a NBC TA 200 informa que os princpios fundamentais de tica profissional


relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade.

Esses princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC,


cujo cumprimento exigido dos auditores:

Competncia
Integridade e Zelo Objetividade
Profissional

00000000000
Comportamento
Confidencialidade (Conduta)
Profissional

6.2 Integridade

De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:

A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies, exerccio


de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida pelo
auditor independente, transmitindo validade e certificando a

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veracidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis ou


de exposies quando no refletidas a realidade em tais
demonstraes;
A entidade de classe a qual pertena, sendo leal quanto
concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco os
objetivos do trabalho.

A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a


cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade durante
seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades auditadas. A
percepo da integridade dos auditores que faz com que a confiana da
sociedade seja preservada.

Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os auditores
ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e de tica.

Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de objetividade


(ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas acertadas de
conduta profissional, tomem decises de acordo com o Interesse Pblico, e
apliquem um critrio de honestidade absoluta na realizao de seu trabalho.

Integridade: valor central da tica do auditor, pode ser medida em


funo do que correto e justo, exigindo que os auditores ajustem-se
tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e de tica.
A percepo da integridade dos auditores que faz com que a confiana
00000000000

da sociedade em seu trabalho seja preservada.

6.3 Eficincia

Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o atributo


segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser estabelecido
conforme padres tcnicos adequados.

O auditor deve inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio


sobre qualquer caso, visando principalmente a manuteno da credibilidade
por parte dos usurios da informao produzida. Seus relatrios e pareceres
devem atender aos objetivos da auditoria.

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6.4 Independncia

A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da


Independncia, estabelecendo condies e procedimentos para cumprimento dos
requisitos de independncia profissional do auditor.

Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia devem ser


aplicados por auditores para:

Identificar ameaas independncia

Avaliar a importncia das ameaas identificadas

Aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as ameaas


ou reduzi-las a um nvel aceitvel

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EXERCCIOS DE FIXAO

9. (FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam


princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
a) Integridade.
b) Objetividade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Confidencialidade.
e) Compromisso comportamental.
Comentrios:

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Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um princpio


fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir, pois o princpio
que est faltando Comportamento Profissional.
Gabarito: E

Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto


disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou reduzi-
las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou
relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o trabalho de
auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes conceitos
sobre a independncia.

Em suma, Independncia a capacidade que a entidade de auditoria tem


de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de
relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios,
aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar
relacionadas com o seu trabalho.

Um aspecto interessante quanto independncia, que tratado na norma, que


no basta ser independente, sendo necessrio parecer ser independente, j que
a independncia compreende:

a) independncia de pensamento - Postura que permite a apresentao


de concluso que no sofra efeitos de influncias que comprometam o
julgamento profissional, permitindo que a pessoa atue com integridade,
objetividade e ceticismo profissional.

b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias


significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento
de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas,
concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o
00000000000

ceticismo profissional da entidade de auditoria ou de membro da equipe


de auditoria ficaram comprometidos.

No basta ser independente, necessrio


parecer ser independente, j que a
independncia exige:
- independncia de pensamento; e
- aparncia de independncia.

Das diversas situaes que podem caracterizar a perda de independncia


da entidade de auditoria em relao entidade auditada, chamo sua ateno
para duas, que so mais exploradas pelas bancas:

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Vnculos empregatcios ou similares por administradores, executivos


ou empregados da entidade auditada, mantidos anteriormente com a entidade
de auditoria. Nesse ponto, a NBC PA 290 estabelece que a independncia em
relao ao cliente de auditoria requerida durante o perodo de contratao e o
perodo coberto pelas demonstraes contbeis. O perodo de contratao
comea quando a equipe de auditoria comea a executar servios de auditoria.
O perodo de contratao termina quando o relatrio de auditoria emitido.

Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram


administradores, executivos ou empregados da entidade auditada. Nesse
ponto, a NBC PA 290 estabelece que:

Durante o perodo coberto pelo relatro de audtora, se um


membro da equipe de auditoria desempenhou a funo de
conselheiro ou diretor do cliente de auditoria, ou foi empregado em
cargo que exerce influncia significativa sobre a elaborao dos
registros contbeis do cliente ou das demonstraes contbeis sobre
as quais a firma emitir relatrio de auditoria, a ameaa criada seria
to significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa
a um nvel acetvel.

A NBC PA 290 considera as seguintes categorias que podem gerar ameaa


independncia:

Ameaa de a ameaa de que interesse financeiro ou outro interesse


interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o
prprio comportamento do auditor.

a ameaa de que o auditor no avaliar apropriadamente os


Ameaa de
resultados de julgamento
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dado ou servio prestado


auto reviso
anteriormente por ele nos quais o auditor confiar para formar
um julgamento como parte da prestao do servio atual.

a ameaa de que o auditor promover ou defender a posio


Ameaa de
defesa de de seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique
interesse do
cliente comprometida.

a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou prximo


Ameaa de com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele
familiaridade
ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento.

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a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir


Ameaa de objetivamente em decorrncia de presses reais ou aparentes,
intimidao incluindo tentativas de exercer influncia indevida sobre o
auditor.

Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente, insignificantes,


devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a
ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser
documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as
circunstncias.

J o Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de suas


funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar liberdade
profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam
prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.

A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas


Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes determina a necessidade de
implementao e a manuteno de polticas e procedimentos de superviso e
controle interno de qualidade que forneam segurana razovel do
cumprimento das normas profissionais, regulatrias e legais,
particularmente, nesse caso, quanto necessria independncia do auditor,
exigindo uma declarao individual dos profissionais da entidade de auditoria da
existncia, ou no, das seguintes questes relacionadas a entidades auditadas:

Interesses financeiros;
Operaes de crditos e garantias;
Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
Relacionamentos familiares e pessoais; e
00000000000

Membros da entidade de auditoria que j foram administradores,


executivos ou empregados da entidade auditada.

Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est intimamente


ligada no apenas tica profissional, mas tambm qualidade das
auditorias realizadas.

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10. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o


exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao pessoal entre o
auditor interno e o gestor da entidade auditada, o que favorece a
confidencialidade das informaes, que no devem ser reveladas a
terceiros.
Comentrios:
Embora a questo trate da Auditoria Interna, est relacionada ao que
acabamos de estudar, ou seja, requisitos do auditor.
Como vimos no decorrer da aula, Independncia a capacidade que
o auditor tem de julgar e atuar com integridade e objetividade,
permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada,
aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
Embora o papel principal da Auditoria Interna seja auxiliar a entidade a
atingir seus objetivos, uma relao pessoal entre o auditor interno e o gestor
da entidade auditada poderia prejudicar sua independncia.
Gabarito: E

11. (FGV/TCM-SP/2015) Uma determinada firma de auditoria iniciou


os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato que prev
execuo de auditoria por cinco anos. Um dos auditores, ao executar o
trabalho de auditoria inicial nessa entidade, atestou argumentos
apresentados pela empresa auditada de tal forma a indicar
comprometimento da objetividade do seu trabalho. O posicionamento
do auditor constitui ameaa independncia em decorrncia de:
a) autorreviso do trabalho;
b) defesa de interesse do cliente;
c) familiaridade;
d) intimidao profissional;
e) interesse prprio.
Comentrios: 00000000000

A ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que o


auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto em que a sua
objetividade fique comprometida. (NBC PA 290).
Gabarito: B

6.5 Confidencialidade

Este item foi modificado em 25 de maro de 2014, quando a NBC PG 100


revogou a NBC P1 IT 02 e a NBC P 1.6, normas que tratavam do sigilo da
profisso de auditor. Essa nova norma geral, aplicada no apenas a contadores
que exercem a funo de auditor, e seus principais pontos so abordados a
seguir.

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O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da contabilidade


a obrigao de abster-se de:

(a) divulgar fora da firma ou da organizao empregadora informaes


sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos profissionais e
comerciais, sem estar prvia e especificamente autorizado pelo cliente,
por escrito, a menos que haja um direito ou dever legal ou
profissional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em decorrncia
de relacionamentos profissionais e comerciais para obteno de
vantagem pessoal.

O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes divulgadas


por cliente potencial ou empregador; manter sigilo das informaes dentro da
firma ou organizao empregadora; e tomar as providncias adequadas para
assegurar que o pessoal da sua equipe de trabalho, assim como as pessoas das
quais so obtidas assessoria e assistncia, tambm, respeite o dever de sigilo
do profissional da contabilidade.

Segundo essa nova norma, a necessidade de cumprir o princpio do sigilo


profissional permanece mesmo aps o trmino das relaes entre o
profissional da contabilidade e seu cliente ou empregador. Quando o
profissional da contabilidade mudar de emprego ou obtiver novo cliente, ele pode
usar sua experincia anterior.

Contudo, ele no deve usar ou divulgar nenhuma informao confidencial obtida


ou recebida em decorrncia de relacionamento profissional ou comercial.

A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os profissionais da


contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar informaes confidenciais
ou nas quais essa divulgao pode ser apropriada:
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(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente ou


empregador, por escrito;
(b) a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando no proibido
por lei.

O auditor independente, quando solicitado, por escrito e


fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e
Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC), deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a
documentao, os papis de trabalho e os relatrios.

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Ao decidir sobre a divulgao de informaes sigilosas, os fatores pertinentes a


serem considerados incluem:

(a) se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos interesses


podem ser afetados, podem ser prejudicados se o cliente ou empregador
consentir com a divulgao das informaes pelo profissional da
contabilidade;
(b) se todas as informaes relevantes so conhecidas e comprovadas,
na medida praticvel. Quando a situao envolver fatos no
comprovados, informaes incompletas ou concluses no comprovadas,
deve ser usado o julgamento profissional para avaliar o tipo de divulgao
que deve ser feita, caso seja feita;
(c) o tipo de comunicao que esperado e para quem deve ser
dirigida; e
(d) se as partes para quem a comunicao dirigida so as pessoas
apropriadas para receb-la.

Como regra, o auditor no pode divulgar as


informaes obtidas durante o seu trabalho na
entidade auditada, a no ser que:
Tenha autorizao expressa da entidade
auditada.
Haja obrigaes legais ou normativas que
o obriguem a faz-lo.

6.6 Ceticismo profissional

O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,


reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
00000000000

evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;


informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias
de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.

A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria


necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria;

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uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e a


extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados
destes.

EXERCCIOS DE FIXAO

12. (FGV/ISS-Recife/2014) O reconhecimento pelo auditor de que


existem circunstncias que podem causar distoro relevante nas
demonstraes contbeis revela o requisito tico relacionado
auditoria de demonstraes contbeis, denominado:
a) julgamento profissional.
b) evidncia funcional.
c) ceticismo profissional.
d) conduo apropriada.
e) conformidade legal.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Ceticismo profissional a postura que inclui
uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar
possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das
evidncias de auditoria.
Gabarito: C

6.7 Julgamento profissional

O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a


auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional necessrio,
em particular, nas decises sobre:
00000000000

materialidade e risco de auditoria;


a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e
se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos
das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas,
por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela
administrao na elaborao das demonstraes contbeis.

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6.8 Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria

Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria


apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo
aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses razoveis e nelas
basear a sua opinio.

6.9 Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAS

Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.


O auditor deve cumprir com exigncias legais e regulatrias, alm
das NBC TAs.
Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos
adicionais.

EXERCCIOS DE FIXAO

13. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opinio de que


as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, produz o seguinte efeito:
a) revela as distores do planejamento da auditoria das demonstraes
contbeis.
b) reduz os riscos de auditoria das demonstraes contbeis o que gera
segurana para os usurios.
c) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das demonstraes
contbeis.
00000000000

d) aumenta o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte


dos usurios.
e) assegura que os objetivos operacionais desejados pela administrao
foram alcanados.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Gabarito: D

14. (FGV/ACI-Recife/2014) De acordo com a NBC TA 200, o


julgamento profissional necessrio para a tomada de decises nos
assuntos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
a) A subjetividade e as evidncias de auditoria para cumprimento das

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metas de resultados operacionais e financeiros da empresa.


b) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a
coleta de evidncias de auditoria.
c) As evidncias de auditoria obtidas so suficientes e apropriadas ou se
algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC
TAs.
d) A avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
e) A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas
pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o julgamento profissional necessrio, em
particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das
estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis.
Dessa forma, a letra A est errada, pois o auditor leva em conta a
materialidade e no a subjetividade.
Gabarito: A
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7. Responsabilidade Legal

A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral


(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo)
indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser responsabilizado por
danos eventualmente causados a terceiros.

Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:

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7.1 Responsabilidade Profissional

No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e


regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em
Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito de realizar
as tarefas de auditoria.

A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao conhecimento


contbil. Assim, no existe definio clara em nossa legislao de suas
responsabilidades legais. Encontramos em nossa legislao civil, penal,
comercial e profissional, apenas referncias esparsas sobre o assunto.

Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes, sendo
aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes civis so
prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de sanes.

Assim, podemos concluir que a melhor proteo para o auditor a execuo


cudadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicao das normas
profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi elaborado de acordo com
as normas contbeis, no poder ser responsabilizado.

A lei no atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente. Portanto,


na execuo do trabalho, a responsabilidade, a tica e o elevado padro tcnico
so atributos implcitos. A Infrao a qualquer um desses princpios o sujeita
a denncia ao rgo fiscalizador da profisso, o CRC, para aplicao da
penalidade cabvel (de advertncia at suspenso do exerccio profissional).

As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos cdigos


prprios da legislao brasileira e so de carter geral. O exerccio da funo
auditoria necessita de uma fiscalizao profissional rigorosa, considerada a sua
importncia para o mercado de capitais.
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Para finalizar este ponto, importante ressaltar que, segundo a Resoluo CFC
n 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e independente)
so privativas de contadores. Dessa forma, cuidado, pois no permitido aos
tcnicos em contabilidade o exerccio de auditoria.

A responsabilidade pelos controles internos, pela elaborao das


demonstraes contbeis, bem como pela preveno e deteco de fraudes e
erros da Administrao. No do Auditor.

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7.2 Responsabilidade Civil

A responsabilidade civil do contador na funo de auditor independente existe


pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado de Direito
com profisso regulamentada, sujeito a direitos e deveres.

Deve-se atentar que, se referindo responsabilidade civil, o auditor e qualquer


profissional de contabilidade esto condicionados a obrigao de meios e no de
resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo com as normas tcnicas
e ticas contbeis no responder civilmente pelos atos que praticou, uma vez
que inexiste prejuzo a apurar, dada a inexistncia da responsabilidade pelos
resultados, caso contrrio por culpa estrita e literal em que se comprove
imprudncia e negligncia por dolo ou no, fica o profissional responsvel por
sua obra.

Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e auditor s
barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos aos clientes ou
terceiros.

7.3 Responsabilidade com clientes

O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o auditor


e seu cliente.

Na realizao de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os termos de


seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido cuidado ou deixe de
guardar sigilo das informaes a que teve acesso, pode tomar-se legalmente
responsvel perante o cliente.

A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295, que trata


da formao dos conselhos de contabilidade, e por extenso pode ser fiscalizada
00000000000

por eles.

O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos tcnicos e


gerais da mais variada natureza como: Contabilidade, Auditoria, Administrao
Geral, Finanas, Direito, Economia, Matemtica, Psicologia, Engenharia,
Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes Humanas, dente outros.

Esta soma de capacidades realmente exigida e transforma, portanto, a funo


do auditor em prtica altamente especializada, requerendo grandes esforos.
Diante disso, podem prestar a tarefa de auditoria:

- Profissional Liberal, individualmente;


- Sociedade de Profissionais Liberais;

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- Associaes de Classes de Contadores;


- Dois ou mais profissionais liberais consorciados.

A modalidade mais difundida e frequente a prestao de servios de auditoria


por sociedades de profissionais constitudas para tal fim.

A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas operacionais
onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja externa, de exerccio
exclusivo do Contador e est assim obrigada:

Auditores Registro
Auditores independentes Conselho Regional de
Contabilidade (CRC)
Auditores internos Conselho Regional de
Contabilidade (CRC)
Auditores independentes atuando no Comisso de Valores Mobilirios
mbito do mercado de valores mobilirios (CVM)
Auditores independentes atuando em Banco Central do Brasil (BCB)
instituies financeiras

EXERCCIOS DE FIXAO

15. (CESPE/INMETRO/2009) A responsabilidade primria na


preveno e identificao de fraudes e erros do auditor contratado
pela entidade, que deve comunic-los imediatamente administrao.
Comentrios: 00000000000

O responsvel primrio pela identificao e preveno de fraudes e


erros a prpria administrao.
Cabe lembrar tambm que a Auditoria Interna deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros,
obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer
de seu trabalho.
Gabarito: E

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8. Diferenas entre Auditoria Interna e Auditoria


Independente

8.1 Conceito de Auditoria Interna

A Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio independente


quanto forma pela qual determinado patrimnio estava sendo gerenciado.

Pois bem. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, desde que
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem parte da
organizao.

Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de avaliao


independente dentro da empresa, para verificar as operaes e emitir uma
opinio sobre elas, sendo considerada um servio prestado administrao.

De acordo com Crepaldi (2010), executada por profissional ligado empresa,


ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de dependncia da
direo empresarial.

Vamos ver um exemplo de uma empresa do nosso dia a dia o Banco do Brasil.
Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de Administrao,
no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica.

E vocs sabem por que eu estou usando esta empresa como exemplo? Por nada,
pessoal, a escolha foi aleatria mesmo, rsrs.

00000000000

Fonte: www.bb.com.br

Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a necessria


autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no dependente de
qualquer setor da entidade.

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Nesse ponto, poderia haver alguma dvida quanto ao fato de afirmarmos ser
uma opinio independente. Como uma opinio independente seria emitida por
algum que est em linha de dependncia da direo?

Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um servio


prpra admnstrao, com que obetvo o audtor ra alterar um resultado,
modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou vocs imaginam que
o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria Interna da prpria
empresa?

O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a


administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria
Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes e erros,
tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades ou
irregularidades.

Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio independente,


autnoma, no cumprir seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia
muito importante para a prova de vocs.

Se a banca fizer uma comparao entre a


independncia da auditoria interna e da auditoria
externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a
interna.

EXERCCIOS DE FIXAO
00000000000

16. (CESPE/TCE-SC/2016) Com relao aos conceitos gerais de


auditoria e aos papis utilizados na sua execuo, julgue os itens
seguintes. Embora as tcnicas de trabalho das auditorias interna e
externa no apresentem diferenas fundamentais, a auditoria interna
goza de maior credibilidade perante os usurios do campo externo da
empresa, por conhecer melhor a situao desta e por dispor de
informaes mais detalhadas. Em compensao, a auditoria externa
est mais habilitada a perceber as ineficincias de ordem
administrativa e operacional.
Comentrios:
Realmente, as tcnicas de trabalho das auditorias interna e externa no
apresentem diferenas fundamentais. Entretanto, os conceitos seguintes esto
invertidos, pois quem goza de maior credibilidade perante os usurios do

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campo externo da empresa a auditoria externa, por ser composta de


profissionais que no fazem parte da estrutura organizacional da empresa
auditada, o que lhe concede maior independncia.
Alm desse erro, a questo traz outro equvoco, pois quem est mais
habilitada a perceber as ineficincias de ordem administrativa e operacional
a auditoria interna, j que faz parte da empresa e conhece a fundo suas
peculiaridades.
Gabarito: E

17. (CESPE/FUB-DF/2013) Os auditores internos, apesar de sua


subordinao administrao da empresa e do mbito de seu
trabalho, devem adotar, entre seus procedimentos, a investigao e
a confirmao, que envolvem pessoas fsicas ou jurdicas de dentro
ou de fora da entidade.
Comentrios:
Entre as tcnicas que o auditor interno utiliza para coletar evidncias de
auditoria esto a investigao e a confirmao que, conforme definio da
norma de auditoria interna, podem envolver pessoa fsica ou jurdica de dentro
ou fora da entidade.
Isso pode acontecer independente dessa subordinao existente entre o
auditor interno e a alta administrao.
Gabarito: C

18. (CESPE/TCDF/2012) Acerca de auditoria interna, julgue o item


seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos dentro dos
rgos e instituies governamentais, so, na maior medida possvel,
no mbito de sua respectiva estrutura, independentes nos aspectos
funcionais e de organizao.
Comentrios:
A ligao com a Alta Administrao da empresa que d a necessria
autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no dependente de
qualquer setor da entidade. No setor pblico no diferente.
00000000000

Gabarito: C

Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto a


auditoria interna: a NBC TI 01 Da auditoria interna. Com relao ao
conceito de auditoria interna, a norma estabelece:

A Audtora Interna compreende os exames, anlises,


avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e
de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir

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administrao da entidade no cumprimento de seus


objetivos. (grfe)

Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar


processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao no
cumprimento dos objetivos da entidade. Essa definio muito
importante!

Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da


entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido a
importante funo de identificar oportunidades e estratgias para
minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte.

elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos, sendo


eficiente suporte na gesto empresarial.

Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afrma que A Audtora


Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou
externo, e de direito privado. Dessa forma, dexa claro que no se lmta a
discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as pessoas jurdicas de
direito pblico.

Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da seguinte


forma: agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios
para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades
apontadas nos relatros.

A finalidade da Auditoria Interna agregar


valor ao resultado da organizao, apresentando
subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos,
00000000000

por meio da recomendao de solues para as


no-conformidades apontadas nos relatrios.

Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna o


relacionado preveno de fraudes e erros.

De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna assessorar a


administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por escrito e
de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades detectadas no
decorrer do trabalho.

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A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude


resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no
intencional (o famoso fo sem querer).

O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes
e erros no atribuio principal, finalidade precpua, objetivo maior, e
outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questo apresentar que
, pode considerar ERRADO sem medo, pois a maior responsvel por essa
deteco a prpria administrao da entidade.

Papel da Auditoria Interna

PROCESSOS

AGREGAR VALOR APERFEIOAMENTO GESTO

CONTROLES
INTERNOS

00000000000

EXERCCIOS DE FIXAO

19. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o


exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. O principal objetivo do auditor interno obter achados
que permitam fundamentar as evidncias acerca dos procedimentos de
auditoria aplicados.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, a atividade da Auditoria Interna est
estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e
disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da

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gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues


para as no conformdades apontadas nos relatros. (grifei)
Os procedimentos de auditoria aplicados no so a finalidade da auditoria,
mas sim o meio pelo qual o auditor obtm evidncias para fundamentar suas
concluses e suas recomendaes.
Assim, a assertiva est incorreta.
Gabarito: E

8.2 Conceito de Auditoria Externa ou Independente

Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que realizada


por auditores que no fazem parte da estrutura da empresa, e esto
certos. executada por profissional independente, sem ligao com os quadros
da empresa, tendo sua atuao regulada por contrato de servios.

Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis, examinadas


dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios contbeis. Podemos
concluir tambm que tem como clientes o pblico externo empresa,
usurio final dessa informao.

A Auditoria Externa ou Independente realizada por auditores que no


fazem parte da estrutura da empresa. executada por profissional
independente, tendo sua atuao regulada por contrato de servios.

Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,


examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
00000000000

contbeis, e tem como principal cliente o pblico externo, usurio final


dessa informao.

Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado nessa
informao produzida pela Auditoria. Os investidores se contentariam em
receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que da Auditoria Interna?
Duvido.

Lembrem-se... se for para comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna


menos independente que a Auditoria Externa.

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Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio sobre as


demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos interessados uma
tomada de deciso mais racional sobre os investimentos feitos na organizao.

A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos gerais do


auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com normas
de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis
externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grfe)
Para esclarecer, de acordo com a mesma norma, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por
lei ou regulamento.

Pode-se resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de que busca


conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que, para os
interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo
indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.

No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da


entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da administrao
na gesto dos negcios.

00000000000

Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s


demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas informaes
financeiras, no basta uma opinio interna, sendo indispensvel a opinio
independente da Auditoria Externa.

No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da


entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da administrao
na gesto dos negcios.

De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis,


os objetivos gerais do auditor so:

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(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis


como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do audtor. (grfe)

Ou seja:
- obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de
distores relevantes;
- expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram elaboradas conforme
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
- apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.

Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a


divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a
apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja, a diferena entre o
que para o que deveria ser).

As distores podem se originar de erro ou fraude, e so consideradas


relevantes quando podem vir a modificar a opinio do usurio.

O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de


relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela governana
ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria,
como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela Governana,
responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde que estabelecidas
00000000000

por lei, regulamento ou normas do CFC.

8.3 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa

A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa relacionada


aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante parecidos, tanto
quanto s caractersticas desejveis pessoa do auditor quanto aos aspectos
de planejamento, execuo e emisso de relatrios.

Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, adaptado da obra de


Crepaldi, sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula.

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Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa


Sujeito Funcionrio da empresa Profissional independente
Exame dos controles Exame das demonstraes
Ao e objetivo
operacionais Financeiras
Promover melhorias
Opinar sobre as
Finalidade nos controles
demonstraes Financeiras
operacionais
Relatrio principal Recomendaes Parecer (Relatrio)
Grau de
Menos amplo Mais amplo
independncia
Interessados no Empresa e pblico em
Empresa
trabalho geral
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do
Contnuo Peridico
trabalho

Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010)

A informao constate desse quadro muito importante. Diria que uma


das mais importantes da aula.

EXERCCIOS DE FIXAO

20. (CESPE/TCU/2013) As atribuies dos auditores internos e


externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no contrato
de trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no contrato
de prestao de servios com o profissional ou empresa. O auditor
interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista; o externo,
00000000000

responsabilidade profissional, civil e criminal.


Comentrios:
Realmente, o auditor interno empregado da empresa ou servidor do
rgo/entidade e, de maneira geral, sua responsabilidade primordialmente
trabalhista.
J o auditor independente um terceiro que presta servio profissional
e qualificado para a empresa auditada e, dessa forma, est sujeito no apenas
responsabilidade profissional como civil e criminal.
Gabarito: C

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EXERCCIOS COMPLEMENTARES

21. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) As classes de auditoria


variam de acordo com o tratamento que se d ao objeto da auditoria.
Uma das classificaes dos trabalhos de auditoria se refere forma de
interveno, que pode ser interna ou externa. A partir do entendimento
dos objetivos de cada uma dessas classes de trabalho de auditoria,
(A) o trabalho do auditor dirigido para assegurar que o sistema contbil e de
controle operacional funcionem eficientemente, tanto na auditoria interna
quanto na externa.
(B) os escopos do trabalho da auditoria interna e da auditoria externa so
definidos por normas que regem os trabalhos de auditoria.
(C) os trabalhos de auditoria interna e de auditoria externa so realizados, em
geral, por mtodos idnticos.
(D) a auditoria interna realiza um trabalho com processo analtico, enquanto a
auditoria externa executa um trabalho sinttico.
(E) as bases sobre as quais os exames de auditoria interna e de auditoria externa
se assentam so diferentes.
Comentrios:
Questo polmica. Alguns autores entendem que os trabalhos de auditoria
interna e de auditoria externa so realizados por mtodos idnticos.
Entretanto, ainda que a banca tenha amparo doutrinrio para manter o
gabarito, devo entender que v considerar a alternativa C como correta, devo
discordar da banca neste caso, em vista das diferenas de procedimentos
apontados pelas normas de Auditoria Interna (NBC TI 01) e de Auditoria
Independente (NBC TA 500).
As demais alternativas tambm esto incorretas, motivo pelo qual entendo
00000000000

pela anulao da questo.


Gabarito: C (gabarito preliminar)

22. (CESPE/TCE-SC/2016) Julgue os itens a seguir, a respeito de


normas tcnicas de auditoria. Embora a opinio do auditor
independente a respeito das demonstraes contbeis geralmente no
modifique as decises gerenciais, pode haver situaes especficas em
que ele deve expressar a sua opinio a respeito de outros temas que
sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 200, a opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis trata de determinar se as demonstraes contbeis so elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio

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financeiro aplicvel. Tal opinio comum a todas as auditorias de


demonstraes contbeis.
Em algumas situaes, porm, lei e regulamento aplicveis podem exigir
que o auditor fornea opinio sobre outros assuntos especficos, tais como a
eficcia do controle interno ou a compatibilidade de um relatrio separado da
administrao junto com as demonstraes contbeis.
Gabarito: C

23. (FCC/TRF-3/2016) A NBC TA 200 dita que o auditor deve emitir


opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes. Todavia, a forma que essa opinio ser
emitida depende
(A) da estrutura de relatrio financeiro e de lei ou regulamento aplicveis.
(B) do organograma da entidade auditada.
(C) da experincia do auditor.
(D) do contrato de trabalho celebrado entre o auditor independente e a entidade
auditada.
(E) das evidncias de auditoria encontradas.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 200, a opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis trata de determinar se as demonstraes contbeis so elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Em algumas situaes, porm, lei e regulamento aplicveis podem exigir
que o auditor fornea opinio sobre outros assuntos especficos, tais como a
eficcia do controle interno ou a compatibilidade de um relatrio separado da
administrao junto com as demonstraes contbeis.
Gabarito: A

24. (ESAF/APOFP-SP/2009) Sobre a auditoria independente, correto


afirmar que tem por objetivo:
a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
00000000000

b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles


internos.
c) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa
soluo do litgio.
d) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Comentrios:
A Auditoria Externa tem por objetivo emitir opinio sobre as
demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos interessados uma
tomada de deciso mais racional sobre os investimentos feitos na organizao.
Essa opinio materializada num documento denomnado Relatro do Audtor
Independente, que at 2009 era chamado Parecer.
Gabarito: D

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25. (FGV/TCE-BA/2013) A finalidade de comunicar o risco e o controle


para as areas apropriadas da organizacao a alta administracao,
examinando, avaliando e monitorando a adequacao e efetividade do
controle interno de forma contnua e com maior volume de testes, e
compete ncia da:
(A) Auditoria Independente.
(B) Auditoria Interna.
(C) Auditoria Operacional.
(D) Auditoria Contabil.
(E) Auditoria de Gestao.
Comentarios:
Considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento inclui avaliar e monitorar a adequao e a
efetividade do controle interno. Sabemos ainda que sua atuao se d de forma
contnua, por fazer parte da estrutura da organizao, aplicando, dessa forma,
um maior volume de testes.
Gabarito: B

26. (FGV/INEA-RJ/2013) Assinale a alternativa que indica uma


caracterstica da auditoria interna de uma organizacao.
A) Mostra maior grau de independncia funcional sobre as atividades
operacionais.
B) Emite um parecer ou opiniao sobre as demonstracoes contabeis auditadas.
C) Atende exclusivamente as normas de contabilidade em vigor.
D) Realiza maior volume de testes sobre os trabalhos de auditorias operacional
e contabil.
E) Procura apenas erros substanciais nas demonstracoes contabeis.
Comentarios:
A errada. O grau de independncia do auditor interno menor.
B errada, por se tratar do objetivo da atuao do auditor externo.
00000000000

C errada, pois o auditor interno deve atender ao disposto em diversas


normas.
D certa. Sabemos ainda que sua atuao se d de forma contnua, por
fazer parte da estrutura da organizao, aplicando, dessa forma, um maior
volume de testes.
E errada, por se tratar da atuao do auditor externo.
Gabarito: D

27. (FGV/MPE-MS/2013) O auditor, ao verificar se as normas internas


estao sendo corretamente seguidas pelos colaboradores da empresa,
esta realizando um dos objetivos da auditoria:
A) interna.
B) externa.

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C) operacional.
D) independente.
E) de gestao.
Comentarios:
Considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento inclui verificar se as normas internas estao
sendo corretamente seguidas pelos colaboradores da empresa, o que pode estar
relacionado avaliao e ao monitoramento da adequao e da efetividade do
controle interno.
Gabarito: A

28. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opiniao de que as


demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatorio financeiro
aplicavel, produz o seguinte efeito:
(A) revela as distorcoes do planejamento da auditoria das demonstracoes
contabeis.
(B) reduz os riscos de auditoria das demonstracoes contabeis o que gera
seguranca para os usuarios.
(C) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das demonstracoes
contabeis.
(D) aumenta o grau de confianca nas demonstracoes contabeis por parte
dos usuarios.
(E) assegura que os objetivos operacionais desejados pela administracao
foram alcanados.
Comentarios:
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com
normas de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
00000000000

por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de


uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grfe)
Gabarito: D

29. (FCC/SEFAZ-PE/2014) Agregar valor ao resultado da


organizacao, apresentando subsdios para o aperfeicoamento dos
processos, da gestao e dos controles internos, por meio da
recomendacao de solucoes para as nao conformidades apontadas
nos relatorios, e finalidade, decorrente da atividade:
A) do conselho fiscal.

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B) da auditoria externa.
C) do conselho de administracao.
D) do controle interno.
E) da auditoria interna
Comentarios:
Questo literal. De acordo com a a NBC TI 01 Da Auditoria Interna do
CFC, a atvdade da Audtora Interna tem por fnalidade agregar valor ao
resultado da organizacao, apresentando subsdios para o aperfeicoamento
dos processos, da gestao e dos controles internos, por meio da recomendacao
de solucoes para as nao-conformidades apontadas nos relatorios.
Gabarito: E

30. (FCC/TCE-RS/2014) A atividade que compreende os exames,


analises, avaliacoes, levantamentos e comprovacoes,
metodologicamente estruturados para a avaliacao da integridade,
adequacao, eficacia, eficie ncia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informacoes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administracao da entidade no cumprimento de seus objetivos, forma
o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contabil.
(D) de gestao.
(E) de programa.
Comentarios:
Outra questo literal. Segundo a NBC TI 01, a Auditoria Interna
compreende os exames, analises, avaliacoes, levantamentos e
comprovacoes, metodologicamente estruturados para a avaliacao da
integridade, adequacao, eficacia, eficie ncia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informacoes e de controles internos integrados ao ambiente,
e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a administracao da
00000000000

entidade no cumprimento de seus obetvos.


Gabarito: B

31. (FCC/TCE-PI/2014) A auditoria interna:


A) e exercida por profissional independente.
B) e realizada de forma periodica.
C) emite Parecer.
D) opina sobre as demonstracoes Contabeis.
E) emite recomendacoes a entidade auditada.
Comentarios:
A referente auditoria independente.
B referente auditoria independente.
C o audtor nterno emte relatro, e no parecer.

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D referente auditoria independente.


E considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento deve ser realizada por meio de
recomendaes e sugestes entidade auditada.
Gabarito: E

32. (FCC/DPE-SP/2013) A auditoria interna deve estar vinculada aos


mais altos nveis hierarquicos de uma entidade com vistas a:
A) atuar estritamente como orgao fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstracoes contabeis para os usuarios externos.
C) garantir autonomia e independncia.
D) punir os responsaveis por erros nas demonstracoes contabeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior isencao.
Comentarios:
A principal finalidade dessa vinculao aos mais altos nveis hierrquicos
da empresa se d pela necessidade de autonomia e independncia.
Gabarito: C

33. (FCC/ISS-SP/2012) NAO e uma atividade da funcao da auditoria


interna:
A) a avaliacao do processo de governanca.
B) a gestao de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informacoes contabeis e operacionais.
E) a aprovacao do relatorio de auditoria externa.
Comentarios:
A Auditoria Interna no aprova o Relatrio do Auditor Independente (da
Auditoria Externa), pois a contratao de uma firma de auditoria para emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis se d justamente pela necessidade
de independncia, o que no ocorreria caso essa opinio tivesse que ser
aprovada pela Audtora Interna. 00000000000

Gabarito: E

34. (FCC/TCE-SP/2012) Em relacao as diferencas entre a auditoria


interna e externa das demonstracoes contabeis, e correto afirmar:
A) A auditoria externa e de compete ncia exclusiva de contador registrado no
Conselho Federal de Contabilidade, enquanto a auditoria interna pode ser
realizada por um funcionario qualificado que receba treinamento adequado para
tal fim.
B) O grau de autonomia do auditor interno e maior que o do auditor externo
independente, em virtude de se reportar diretamente a controladoria da
entidade.
C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contabil e o auditor
interno, apenas a contabil.

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D) O auditor externo e responsavel pelo exame e avaliacao do controle interno


da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as modificacoes
julgadas necessarias pelo auditor externo para o seu correto funcionamento.
E) Regra geral, os relatorios do auditor interno sao de uso exclusivo da
administracao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor independente
sao destinados tambem aos usuarios externos da informacao contabil.
Comentarios:
A errada. O registro necessrio do Conselho A letra A esta incorreta,
pois o registro do contador e no Conselho Regional de Contabilidade, e no do
Conselho Federal.
B errada. Como vimos, o grau de autonomia (independncia) do auditor
interno e menor do que a do auditor externo. Outro erro da alternativa: a
auditoria interna deve estar ligada a alta administracao da entidade, nao a
controladoria.
C errada, pois em regra o contrrio. O auditor interno executa as
auditorias operacional e contabil e o auditor externo, apenas a contabil.
D - errada. Ambos realizam a avaliao dos controles internos, embora
com objetivos distintos (o auditor externo busca com isso definir o volume de
procedimentos substantivos). Ocorre que o responsvel por essa avaliao e o
auditor interno. Outro erro da alternativa: quem implementa as recomendaes
feitas pelo auditor interno e a prpria empresa.
E certa. Em regra, o auditor externo emite relatorio para a alta
administracao e para terceiros interessados, enquanto o auditor interno emite
relatorio para a alta administracao da empresa auditada.
Gabarito: E

35. (FCC/TRE-CE/2012) E correto afirmar com relacao aos objetivos


da auditoria interna que:
A) os objetivos nao variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) e totalmente responsavel pela gestao de riscos, garantindo a gestao e
governana da empresa a mitigacao ou eliminacao dos mesmos.
00000000000

C) esta subordinada aos orgaos de governanca da empresa, sendo limitada


sobre a possibilidade de avaliar as questoes de ordem etica, valores e
cumprimento de suas funcoes.
D) ela pode ser responsavel por revisar a economia, eficie ncia e eficacia das
atividades operacionais, incluindo as atividades nao financeiras de uma
entidade.
E) suas atribuicoes com relacao ao cumprimento de leis e normas limitam-
se a aquelas pertinentes a area contabil e financeira, ficando as demais normas
e leis sob responsabilidade das areas especficas.
Comentarios:
A errada. Uma Auditoria Interna com quadro funcional limitado, numa
empresa de grande porte, no conseguiria cobrir totalmente suas atividades, por
falta de capacidade operacional.

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B errada, pois a gesto de riscos de responsabilidade primria da alta


administrao da entidade, e no da auditoria interna.
C errada, pois o auditor interno no est limitado sobre a possibilidade
de avaliar questoes de ordem etica, valores e cumprimento de suas funcoes.
D certa. A auditoria interna pode realizar auditorias operacionais ou de
desempenho.
E errada. Como acabamos de ver, a auditoria interna pode realizar
auditorias operacionais ou de desempenho, e no somente auditorias contbeis.
Gabarito: D

36. (FCC/TRF-2/2012) O auditor independente ou externo:


A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no sistema
de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente da
relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes contbeis da
entidade auditada.
E) tem menor grau de independncia em relao a entidade auditada do que o
auditor interno.
Comentrios:
A Resoluo CFC n 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 Objetivos
Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade
com Normas de Auditoria descreve o objetivo da Auditoria das Demonstraes
Contbeis Externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confana nas demonstraes contbes por
parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
uma estrutura de relatro fnancero aplcvel.
Assim, podemos concluir que, para o cumprimento desse objetivo, o
00000000000

auditor independente ou externo deve produzir um relatrio ou parecer sobre as


demonstraes contbeis da entidade auditada.
Gabarito: D

37. (FCC/TRT-24/2011) Ao conduzir uma auditoria de


demonstracoes contabeis, sao objetivos gerais do auditor obter
seguranca:
A) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.

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B) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de


distorcao irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
C) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.
D) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio financeiro
aplicavel.
E) razoavel de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente.
Comentarios:
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstracoes
contabeis, um dos objetivos gerais do auditor :
obter segurana razoavel de que as demonstracoes contabeis como um
todo estao livres de distorcao relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse
sua opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatorio financeiro aplicavel.
Assim, a unica alternativa que atende ao pedido e a de letra A. As
alternativas C e D Tratam de segurana total, o que deveria ser segurana
razovel, enquanto as alternatvas B e E Tratam de dstorcao irrelevante,
quando o correto seria relevante. 00000000000

Gabarito: A

38. (FCC/APOFP-SP/2010) As auditorias internas e externas atuam


em diferentes graus de profundidade e de extensao nas tarefas de
auditoria. Embora exista uma conexao nos trabalhos de ambas, e
funcao da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tecnicas e a poltica de
administracao da empresa, na consecucao dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contabil, em busca da
razoavel fidedignidade das demonstracoes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaboracao de relatorios.

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D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execucao dos trabalhos,


com grau de independe ncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessarios.
Comentarios:
Os procedimentos apresentados nas alternativas A, C, D e E se referem a
funcoes da auditoria interna. A unica opcao que aborda procedimentos
adotados pelos auditores externos e a de letra B, ja que o objetivo destes
auditores e expressar opiniao sobre a fidedignidade das demonstracoes
contabeis.
Gabarito: B

39. (ESAF/ISS-RJ/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna


e da auditoria independente, e correto afirmar que:
A) o objetivo da auditoria interna e apoiar a administracao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente e a
emissao de parecer sobre as demonstracoes contabeis.
B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os metodos e as tecnicas utilizadas
pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos
e demonstracoes contabeis.
C) a atuacao de ambas nao difere na esse ncia uma vez que os objetivos da
avaliacao e sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstracoes contabeis.
E) o objetivo da auditoria interna e produzir relatorios demonstrando as falhas
e deficie ncias dos processos administrativos e os da auditoria externa e emitir
parecer sobre a execucao contabil e financeira da entidade.
Comentarios:
Pessoal, essa e uma tpica questao de prova, quando o assunto e a
diferenciacao entre auditoria interna e externa. Para respond-la nao era
necessario um conhecimento mais profundo das principais diferencas entre
00000000000

esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria e aumentar o grau de
confiana nas demonstracoes contabeis por parte dos usuarios. Isso e
alcanado mediante a expressao de uma opiniao pelo auditor sobre se as
demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatorio financeiro
aplicavel.
Ja a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, analises,
avaliacoes, levantamentos e comprovacoes, metodologicamente
estruturados para a avaliacao da integridade, adequacao, eficacia,
eficie ncia e economicidade dos processos, dos sistemas de informacoes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com

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vistas a assistir a administracao da entidade no cumprimento de seus


objetivos.
Dessa forma, a unica alternativa que demonstra da forma correta e
completa os principais objetivos dessas duas auditorias e a letra a,
ressalvando, apenas, que o produto final do auditor independente agora e
chamado de Relatorio e nao mais de Parecer.
A alternativa b esta errada, pois a auditoria externa nao revisa os
lanamentos das demonstracoes contabeis, apenas emite uma opiniao e a
auditoria interna tem uma funcao muito mais ampla do que avaliar as tecnicas
utilizadas pela contabilidade.
A letra c esta incorreta, pois os objetivos desses dois tipos de
auditoria sao bem distintos.
A auditoria interna nao cuida apenas dos aspectos financeiros da
entidade, conforme verificamos a partir de sua definicao. Portanto, a letra d
tambem esta errada.
Por fim, a letra e esta incorreta, pois o responsavel primario pela
prevencao e deteccao de erros, falhas e fraudes e a propria administracao
e nao a auditoria interna. Dessa forma, seu objetivo nao e emitir um relatorio
apontando as falhas e deficie ncias e sim emitir um relatorio avaliando os
processos administrativos e operacionais da empresa, que podem ou nao
apresentar erros.
Gabarito: A

40. (FCC/CNMP/2015) A empresa Pla ntio de Arvores do Norte S/A,


contratou a firma de auditoria Aspectos & Consultoria, para examinar
as demonstracoes contabeis do exerccio de 2014. O objetivo da
auditoria e aumentar o grau de confianca nas demonstracoes
contabeis por parte dos usuarios. Isso e alcancado mediante a:
(A) expressao de uma opiniao pelo auditor sobre se as demonstracoes
contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatorio financeiro aplicavel.
(B) natureza, a oportunidade e a extensao dos procedimentos de auditoria
00000000000

realizados pelo auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.


(C) obtencao, pelo auditor, de seguranca razoavel de que as
demonstracoes contabeis como um todo estao livres de distorcao relevante,
independentemente se causada por fraudes ou erros de conhecimento ou nao
dos responsaveis pela governanca.
(D) realizacao, pelo auditor, de exames nas areas, atividades, produtos e
processos, de forma a alcancar evide ncias adequadas e suficientes para
elaboracao do relatorio de auditoria.
(E) elaboracao dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio
de controle de execucao do trabalho, devendo ser revisados e atualizados
sempre que as circunstncias o exigirem.

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COMENTARIOS:
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com
normas de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grfe)
Gabarito: A

41. (FCCTRT-11/2005) Dentre as atividades da auditoria interna


(controle interno) NO se inclui
A propor ajustes contbeis.
B auxiliar a alta administrao.
C efetuar reviso analtica das contas.
D assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
E examinar continuamente as atividades.
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, a Auditoria Interna no tem como
atribuio (nem capacidade operacional) para assegurar a fidedignidade das
demonstraes contbeis.
Gabarito: D

42. (ESAFTCU/2006) Em relao auditoria interna pode-se afirmar


que,
A com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar
a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle,
independente do valor.
B sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela
00000000000

criadas em sua plenitude.


C deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que
sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma
reservada e por escrito.
E sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas,
sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de
suas atribuies.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma que a
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou
externo, e de direito privado, deixando claro que no se limita a discutir

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conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas jurdicas de direito


pblico, no fazendo excluso da anlise da economicidade em relao ao setor
pblico.
A alternativa B est incorreta, pois aperfeioar, implantar e fazer cumprir
as normas internas da empresa atribuio da administrao.
A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de auxiliar a
administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria interna deve emitir
opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias
necessrias ao desempenho da administrao.
A alternativa D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece
destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado preveno de
fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio da Auditoria Interna
assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre
por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades
detectadas no decorrer do trabalho. O que mais nos interessa nesse assunto
saber que a preveno de fraudes e erros no atribuio principal da Auditoria
Interna.
A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria interna
assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies.
Gabarito: D

43. (ESAFSEFAZ-RN/2005) Analise as afirmativas a seguir e assinale


a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de
fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular
documentos, registros e relatrios.
A As assertivas I, II e III esto erradas.
B As assertivas I, II e III esto corretas.
C As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
00000000000

E As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.


Comentrios:
Como vimos h pouco, a assertiva I est correta, por ser uma das
atribuies da auditoria interna.
A banca considerou a assertiva II incorreta, pois a auditoria interna no
independente e imparcial, embora necessite de certa autonomia para a
realizao de seus trabalhos.
A assertiva III est correta, pois a diferena entre fraude e erro que
enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um
ato no intencional.
Gabarito: E

44. (ESAFCGU/2004) No funo da auditoria interna avaliar a

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A eficcia dos processos dos controles internos.


B eficincia dos sistemas de informaes.
C eficincia dos processos de produo.
D integridade do ambiente de controles internos.
E economicidade dos controles internos.
Comentrios:
A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna da seguinte forma:
compreende os exames, anlses, avalaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento
de seus obetvos. (grfe)
Como se pode observar, a nica alternativa que no corresponde
definio de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 a de letra C, que o
gabarito da questo.
Gabarito: C

45. (ESAFINSS/2002) uma caracterstica da auditoria interna:


A manter independncia total da empresa.
B ser sempre executada por profissional liberal.
C emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
D revisar integralmente os registros contbeis.
E existir em todas empresas de capital aberto.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois a auditoria interna no mantm
independncia total, inclusive pelo fato de que seus auditores so funcionrios
da empresa.
A alternativa B est incorreta, pois a auditoria interna executada por
funcionrios da empresa, como vimos. Outro ponto a se destacar que a
auditoria interna tambm existe no setor pblico, e realizada por servidores
00000000000

pblicos do prprio rgo ou entidade auditados.


A alternativa C est incorreta, por apresentar uma caracterstica da
auditoria independente.
A alternativa D a nica que apresenta uma caracterstica da auditoria
interna, e o gabarito da questo.
A alternativa E est incorreta, pois a auditoria interna, ao contrrio da
auditoria independente, no obrigatria em todas as empresas de capital
aberto.
Gabarito: D

46. (ESAFINSS/2002) O objetivo geral da auditoria interna atender:


a) administrao da empresa.
b) aos acionistas da empresa.

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c) auditoria externa da empresa.


d) gerncia financeira da empresa.
e) gerncia comercial da empresa.
Comentrios:
A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna compreende os
exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao,
eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes
e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
Gabarito: A

47. (FCCSEFAZ-PB /2006) O trabalho da auditoria visa avaliar a


integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
A somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores
fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da
empresa no cumprimento de seus objetivos.
D do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade
nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica,
determinando aos representantes dos processos a implantao de novos
procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
Comentrios:
Em geral, quando as bancas se referem a Audtora, esto se referndo
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Audtora Independente, utlzando a expresso Audtora Interna quando


tratam da Auditoria Interna.
A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de Auditoria
Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido, s vezes temos
que interpretar o que a banca quer dizer.
Segundo a NBC TI 01, a definio de Auditoria Interna a seguinte:
A Audtora Interna compreende os exames, anlses, avalaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprmento de seus obetvos.

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Pela definio, a nica alternativa que atende ao pedido a letra C.


Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI 01,
poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna no tem
como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas,
nem teria capacidade operacional para tanto.
A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os controles
internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna, ainda que em
nome daquela.
A alternativa E est incorreta, pois quem deve determinar aos
representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e fazer
com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a Auditoria
Interna.
Gabarito: C

48. (FCCTRT-11/2005) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:


A avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D executar a implantao dos controles internos da entidade.
E assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Comentrios:
Outra questo sobre a definio de Auditoria Interna pela NBC TI 01. Pelo
exposto na questo anterior, podemos concluir que a nica alternativa que no
atende ao proposto a de letra D, que o gabarito da questo, por afirmar que
objetivo da Auditoria Interna executar a implantao dos controles internos da
entidade, que, como sabemos, atribuio da administrao da entidade.
Gabarito: D

49. (FCCTCE-PI/2005) As Normas da Auditoria Interna estabelecem


que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com
objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas
concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela
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administrao da entidade, no
A relatrio de auditoria, apenas.
B parecer de auditoria, apenas.
C certificado de auditoria, apenas.
D certificado ou parecer de auditoria.
E relatrio ou parecer da auditoria.
Comentrios:
Essa questo foi includa na aula para fazermos um comentrio sobre a
dferena de produto entre a Audtora Interna e a Audtora Externa.
Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um Relatrio
ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um Parecer sobre as
Demonstraes Contbeis.

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Pelas novas normas, a Auditoria Independente (Externa) tambm


apresentar um Relatrio, com o objetivo de emitir uma opinio dobre as DC.
Como a questo trata da Auditoria Interna, fica claro que o gabarito a
alternativa A. Entretanto, muita ateno ao que for pedido.
As alternativas C e D tratam de documentos elaborados pelo Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Gabarito: A

50. (ESAFCGU/2006) Preencha a lacuna com a expresso adequada.


A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para
a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
A Auditoria Independente.
B Auditoria Governamental.
C Tcnica de amostragem em Auditoria.
D Auditoria Externa.
E Auditoria Interna.
Comentrios:
Questo trazendo uma transcrio exata da norma, no caso a NBC TI 01,
que define que a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao
da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa A est incorreta, pois a Auditoria Independente no tem por
objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa B est incorreta, pois, embora exista uma Auditoria Interna
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Governamental, a expresso utilizada (Auditoria Governamental) inclui as


auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que no fazem parte da
Auditoria Interna.
A alternativa C est incorreta. A tcnica de amostragem utilizada durante
a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o escopo (objetivo da
auditoria), tendo em vista que, em geral, no possvel que se efetue uma
avaliao da totalidade das operaes.
A alternativa D est incorreta, pelos mesmos motivos citados na anlise
da alternativa A.
Gabarito: E

51. (FCCTRT-24/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes


contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana

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A razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de


distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
B razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
C total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
D total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
E razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro
consolidado do auditor independente.
Comentrios:
Vimos que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de
demonstraes contbeis, um dos objetivos gerais do auditor :
... obter segurana razovel de que as demonstraes contbes
como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformdade com a estrutura de relatro fnancero aplcvel.
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A.
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Gabarito: A

52. (FCCTRT-24/2006) Considere as seguintes assertivas:


I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente
e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou

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confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu


trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras
e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em
A I e II.
B I, II e III.
C I, III e IV.
D II, III, e IV.
E III e IV.
Comentrios:
O item I est incorreto, pois apresentou a definio de Auditoria Interna
como sendo da Auditoria Independente.
Os itens II, III e IV esto corretos, como vimos no decorrer da aula, com
a observao de que a partir de 2009 as normas no falam mais em parecer
sobre as demonstraes contbeis das organizaes, e sim em Relatrio.
Gabarito: D

53. (FCCSEFAZ-SP/2009) O trabalho da auditoria interna


A tem maior independncia que o de auditoria externa.
B responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos.
C deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
E deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Comentrios:
Por tudo o que vmos em sala, a resoluo da questo fcou bastante
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simples.
A alternativa A est incorreta, pelo fato de que, quando a banca comparar
a independncia da Auditoria Independente com da Auditoria Interna, diremos
que a primeira mais independente.
A alternativa B est incorreta, pois j vimos que o responsvel pela
implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao da
entidade.
A alternativa C est incorreta, pois a Auditoria Interna no pode estar
subordinada a qualquer rea da empresa, e sim Alta Administrao, a fim de
manter sua autonomia.
A alternativa D est incorreta, pois quem emite parecer sobre as
demonstraes contbeis a Auditoria Independente. Ainda hoje, caso a banca
faa esse tipo de informao, eu sugiro que concordem com ela, mesmo que nas

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novas normas no se fale mais em parecer, e sim em Relatrio. que nem


sempre a banca d o brao a torcer.
A alternativa E est correta, e o gabarito da questo, por afirmar que a
Auditoria interna deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles
internos.
Gabarito: E

54. (FCCTRF-2/2007) Em relao s diferenas entre as funes da


auditoria externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo
que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia
da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa
de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at
segundo grau. Est correto o que se afirma em
A I.
B II.
C I e III.
D II e III.
E I, II e III.
Comentrios:
O item I est incorreto, pois, como vimos inmeras vezes, o responsvel
pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao
da entidade, e no a Auditoria Interna.
O item II est correto, pois a subordinao uma das principais diferenas
entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna.
O item III est incorreto, por causa da generalizao e do carter abstrato
da afirmao, no estipulando parentesco com a administrao, por exemplo.
Apesar de no ser matria da aula, segundo a NBC PA 02 independncia a
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perda de independncia relacionada a casos de parentesco est sujeita a uma


srie de fatores, entre eles a responsabilidade do membro da equipe de auditoria
no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia
ou de relacionamento pessoal na entidade auditada.
Gabarito: B

55. (UFG-Auditor2010UFG) A auditoria interna, como um controle


gerencial que funciona medindo e avaliando a eficincia dos outros
controles existentes, permite fornecer assistncia e aconselhamento a
todos os nveis da empresa, o que e praticado por intermedio de
A) avaliao do controle interno.
B) execucao das tcnicas de auditoria.
C) recomendacoes e sugestes.

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D) programas de treinamento.
Comentrios:
Considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento deve ser realizada por meio de
recomendaes e sugestes.
Gabarito: C

56. (UFG-ContadorUFG2006) As auditorias externas e internas devem


se relacionar, pois tm interesses comuns. Os exames so, geralmente,
efetuados pelos mesmos mtodos, diferenciando-se quanto a extenso
e profundidade. Sobre auditorias, pode-se afirmar:
I O auditor interno desenvolve seu trabalho cujo pice e a emisso de
parecer.
II - As auditorias internas e externas devem manter contatos para
adotar procedimentos complementares.
III - O grau de independncia do auditor externo e amplo e observa as
normas internacionais.
Das afirmaes, apenas
(A) a I e verdadeira.
(B) I e II sao verdadeiras.
(C) I e III sao verdadeiras.
(D) II e III sao verdadeiras.
Comentrios:
I falsa, pois o auditor interno no emite parecer, e sim relatrio.
II verdadeira, pois existe complementaridade de atuao entre a
auditoria interna e a auditoria externa.
III verdadeira, pois como vimos no decorrer da aula, o grau de
independncia do auditor externo mais amplo que o do auditor interno.
Tambm est correto dizer que o auditor externo deve observar as normas
internacionais, at mesmo porque as normas brasileiras j esto adequadas s
internacionais. 00000000000

Gabarito: D

57. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Com relao s funes de auditor


interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e marque a
opo correta:
A) O auditor interno emite relatorio para a alta administracao e para terceiros
interessados, enquanto o auditor externo emite relatorio para a alta
administrao da empresa auditada.
B) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo sao subordinados a alta
administrao da empresa auditada.
C) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os controles
internos e a possibilidade de ocorrncia de fraudes e erros que afetem as
demonstraes contabeis.

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D) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros e do auditor


externo, ja que seu relatrio pode ser direcionado nao so para a alta
administracao, mas tambem para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionario da empresa, enquanto o
auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
Comentarios:
A errada. Em regra, o o contrrio: o auditor externo emite relatrio
para a alta administrao e para terceiros interessados, enquanto o auditor
interno emite relatrio para a alta administrao da empresa auditada.
B errada. O auditor externo no subordinado alta administrao da
empresa, mas sim contratado para um trabalho especfico.
C correta. Embora com objetivos distintos, ambos avaliam os controles
internos e a possibilidade de ocorrncia de fraudes e erros
D errada. A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros e
da administrao da entidade.
E errada. O auditor externo no pode ser funcionrio da empresa.
Gabarito: C

58. (IDECAN/BANDES/2014) A audtora nterna surgu como uma


ramificao da profisso do auditor externo e, consequentemente, do
contador. (Marcelo Cavalcanti Almeida. Auditoria: um curso moderno e
completo. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2008.)
Em relao ao auditor interno, INCORRETO afirmar que
a) realiza a avaliao sistemtica do sistema de controle interno da empresa.
b) no deve desenvolver atividades que ele examine ou possa vir a examinar.
c) tem por uma de suas finalidades promover melhorias nos controles da
empresa.
d) um funcionrio da empresa e no deve subordinar-se queles cujo trabalho
examina.
e) o objetivo de suas aes aumentar o grau de confiana das demonstraes
contbeis.
Comentrios: 00000000000

Aumentar o grau de confiana um dos objetivos da auditoria das


demonstraes contbeis (ou independente ou externa e no da auditoria
interna), como vimos no decorrer da aula.
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com
normas de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(grifei)

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Assim, podemos concluir que a alternativa E est incorreta, sendo o


gabarito da questo. As demais apresentam corretamente caractersticas da
auditoria interna.
Gabarito: E

Pessoal, chegamos ao final de nossa aula demonstrativa, no lanamento do


nosso curso de Auditoria para o concurso do Ministrio da Sade. Apesar da
importncia da matria, o objetivo desse encontro foi tambm o de mostrar
como sero nossas aulas, apresentando uma proposta que visa a garantir a
vocs os conhecimentos necessrios para a resoluo das questes de Auditoria.

Espero que tenham gostado da forma como pretendemos discutir os temas.


Assim, vejo vocs na prxima aula.

Abraos e bons estudos.

CLAUDENIR

QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1. (CESPE/ANP/2013) Em relao a natureza, campo de atuao e


noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os itens
subsequentes. Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento
da captao de recursos de terceiros, os investidores precisam conhecer
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a posio financeira e patrimonial das entidades, o que ocorre por meio


do parecer emitido pela auditoria interna das entidades a respeito da
adequao das demonstraes contbeis.

2. (CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria e a


deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes de
terceiros e o carter preventivo das aes realizadas pela auditoria so
o efeito residual e aleatrio de sua atuao.

3. (CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era voltada


para a preveno de riscos, interpretao e orientao das operaes,

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hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros contbeis. Julgue


Certo ou Errado.

4. (CESPE/AUGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o


desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria

5. (CESPE/AUGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e


seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana,
liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.

6. (FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma empresa


de auditoria independente, a entidade que seria auditada pela primeira
vez incluiu no contrato uma clusula acerca do trabalho a ser feito. A
clusula mencionava que, aps o trabalho, o parecer deveria assegurar
de forma incontestvel que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante devido a fraude ou erro. Essa clusula considerada
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inadequada em decorrncia do (a):


a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.

7. (FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da


estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses trabalhos o
auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de
aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos acerca do
resultado de avaliaes ou mensuraes efetuadas. O trabalho de
assegurao requer a considerao de alguns elementos. Das opes a

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seguir, a que NO constitui um dos elementos do trabalho de


assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e auditor).

8. (CESPE/DPF/2013) licita e aceitvel a realizao de trabalhos


por auditores independentes que no estejam em conformidade com as
Normas Brasileiras de Contabilidade Estrutura Conceitual para
Trabalhos de Assegurao (NBC TA). Julgue CERTO ou ERRADO.

9. (FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam


princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do Contabilista,
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis,
exceo de uma. Assinale-a.
a) Integridade.
b) Objetividade.
c) Competncia e zelo profissional.
d) Confidencialidade.
e) Compromisso comportamental.

10. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o


exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao pessoal entre o
auditor interno e o gestor da entidade auditada, o que favorece a
confidencialidade das informaes, que no devem ser reveladas a
terceiros.

11. (FGV/TCM-SP/2015) Uma determinada firma de auditoria iniciou


os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato que prev
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execuo de auditoria por cinco anos. Um dos auditores, ao executar o


trabalho de auditoria inicial nessa entidade, atestou argumentos
apresentados pela empresa auditada de tal forma a indicar
comprometimento da objetividade do seu trabalho. O posicionamento
do auditor constitui ameaa independncia em decorrncia de:
a) autorreviso do trabalho;
b) defesa de interesse do cliente;
c) familiaridade;
d) intimidao profissional;
e) interesse prprio.

12. (FGV/ISS-Recife/2014) O reconhecimento pelo auditor de que


existem circunstncias que podem causar distoro relevante nas

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demonstraes contbeis revela o requisito tico relacionado


auditoria de demonstraes contbeis, denominado:
a) julgamento profissional.
b) evidncia funcional.
c) ceticismo profissional.
d) conduo apropriada.
e) conformidade legal.

13. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opinio de que as


demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, produz o seguinte efeito:
a) revela as distores do planejamento da auditoria das demonstraes
contbeis.
b) reduz os riscos de auditoria das demonstraes contbeis o que gera
segurana para os usurios.
c) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das demonstraes
contbeis.
d) aumenta o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios.
e) assegura que os objetivos operacionais desejados pela administrao
foram alcanados.

14. (FGV/ACI-Recife/2014) De acordo com a NBC TA 200, o


julgamento profissional necessrio para a tomada de decises nos
assuntos a seguir, exceo de um. Assinale-o.
a) A subjetividade e as evidncias de auditoria para cumprimento das metas
de resultados operacionais e financeiros da empresa.
b) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a
coleta de evidncias de auditoria.
c) As evidncias de auditoria obtidas so suficientes e apropriadas ou se algo
00000000000

mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs.
d) A avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel da entidade.
e) A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas,
por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela
administrao na elaborao das demonstraes contbeis.

15. (CESPE/INMETRO/2009) A responsabilidade primria na


preveno e identificao de fraudes e erros do auditor contratado
pela entidade, que deve comunic-los imediatamente administrao.

16. (CESPE/TCE-SC/2016) Com relao aos conceitos gerais de


auditoria e aos papis utilizados na sua execuo, julgue os itens

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seguintes. Embora as tcnicas de trabalho das auditorias interna e


externa no apresentem diferenas fundamentais, a auditoria interna
goza de maior credibilidade perante os usurios do campo externo da
empresa, por conhecer melhor a situao desta e por dispor de
informaes mais detalhadas. Em compensao, a auditoria externa
est mais habilitada a perceber as ineficincias de ordem administrativa
e operacional.

17. (CESPE/FUB-DF/2013) Os auditores internos, apesar de sua


subordinao administrao da empresa e do mbito de seu trabalho,
devem adotar, entre seus procedimentos, a investigao e a
confirmao, que envolvem pessoas fsicas ou jurdicas de dentro ou de
fora da entidade.

18. (CESPE/TCDF/2012) Acerca de auditoria interna, julgue o item


seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos dentro dos
rgos e instituies governamentais, so, na maior medida possvel,
no mbito de sua respectiva estrutura, independentes nos aspectos
funcionais e de organizao.

19. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o


exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. O principal objetivo do auditor interno obter achados
que permitam fundamentar as evidncias acerca dos procedimentos de
auditoria aplicados.

20. (CESPE/TCU/2013) As atribuies dos auditores internos e


externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no contrato de
trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no contrato de
prestao de servios com o profissional ou empresa. O auditor interno
tem responsabilidade essencialmente trabalhista; o externo,
responsabilidade profissional, civil e criminal.
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21. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) As classes de auditoria


variam de acordo com o tratamento que se d ao objeto da auditoria.
Uma das classificaes dos trabalhos de auditoria se refere forma de
interveno, que pode ser interna ou externa. A partir do entendimento
dos objetivos de cada uma dessas classes de trabalho de auditoria,
(A) o trabalho do auditor dirigido para assegurar que o sistema contbil e de
controle operacional funcionem eficientemente, tanto na auditoria interna
quanto na externa.
(B) os escopos do trabalho da auditoria interna e da auditoria externa so
definidos por normas que regem os trabalhos de auditoria.
(C) os trabalhos de auditoria interna e de auditoria externa so realizados, em
geral, por mtodos idnticos.

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(D) a auditoria interna realiza um trabalho com processo analtico, enquanto a


auditoria externa executa um trabalho sinttico.
(E) as bases sobre as quais os exames de auditoria interna e de auditoria externa
se assentam so diferentes.

22. (CESPE/TCE-SC/2016) Julgue os itens a seguir, a respeito de


normas tcnicas de auditoria. Embora a opinio do auditor
independente a respeito das demonstraes contbeis geralmente no
modifique as decises gerenciais, pode haver situaes especficas em
que ele deve expressar a sua opinio a respeito de outros temas que
sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho.

23. (FCC/TRF-3/2016) A NBC TA 200 dita que o auditor deve emitir


opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes. Todavia, a forma que essa opinio ser
emitida depende
(A) da estrutura de relatrio financeiro e de lei ou regulamento aplicveis.
(B) do organograma da entidade auditada.
(C) da experincia do auditor.
(D) do contrato de trabalho celebrado entre o auditor independente e a entidade
auditada.
(E) das evidncias de auditoria encontradas.

24. (ESAF/APOFP-SP/2009) Sobre a auditoria independente, correto


afirmar que tem por objetivo:
a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
c) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa
soluo do litgio.
d) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
00000000000

25. (FGV/TCE-BA/2013) A finalidade de comunicar o risco e o controle


para as areas apropriadas da organizacao a alta administracao,
examinando, avaliando e monitorando a adequacao e efetividade do
controle interno de forma contnua e com maior volume de testes, e
compete ncia da:
(A) Auditoria Independente.
(B) Auditoria Interna.
(C) Auditoria Operacional.
(D) Auditoria Contabil.
(E) Auditoria de Gestao.

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26. (FGV/INEA-RJ/2013) Assinale a alternativa que indica uma


caracterstica da auditoria interna de uma organizacao.
A) Mostra maior grau de independncia funcional sobre as atividades
operacionais.
B) Emite um parecer ou opiniao sobre as demonstracoes contabeis auditadas.
C) Atende exclusivamente as normas de contabilidade em vigor.
D) Realiza maior volume de testes sobre os trabalhos de auditorias operacional
e contabil.
E) Procura apenas erros substanciais nas demonstracoes contabeis.

27. (FGV/MPE-MS/2013) O auditor, ao verificar se as normas internas


estao sendo corretamente seguidas pelos colaboradores da empresa,
esta realizando um dos objetivos da auditoria:
A) interna.
B) externa.
C) operacional.
D) independente.
E) de gestao.

28. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opiniao de que as


demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatorio financeiro
aplicavel, produz o seguinte efeito:
(A) revela as distorcoes do planejamento da auditoria das demonstracoes
contabeis.
(B) reduz os riscos de auditoria das demonstracoes contabeis o que gera
seguranca para os usuarios.
(C) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das demonstracoes
contabeis.
(D) aumenta o grau de confianca nas demonstracoes contabeis por parte
dos usuarios.
(E) assegura que os objetivos operacionais desejados pela administracao
00000000000

foram alcanados.

29. (FCC/SEFAZ-PE/2014) Agregar valor ao resultado da


organizacao, apresentando subsdios para o aperfeicoamento dos
processos, da gestao e dos controles internos, por meio da
recomendacao de solucoes para as nao conformidades apontadas
nos relatorios, e finalidade, decorrente da atividade:
A) do conselho fiscal.
B) da auditoria externa.
C) do conselho de administracao.
D) do controle interno.
E) da auditoria interna

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30. (FCC/TCE-RS/2014) A atividade que compreende os exames,


analises, avaliacoes, levantamentos e comprovacoes,
metodologicamente estruturados para a avaliacao da integridade,
adequacao, eficacia, eficie ncia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informacoes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administracao da entidade no cumprimento de seus objetivos, forma
o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contabil.
(D) de gestao.
(E) de programa.

31. (FCC/TCE-PI/2014) A auditoria interna:


A) e exercida por profissional independente.
B) e realizada de forma periodica.
C) emite Parecer.
D) opina sobre as demonstracoes Contabeis.
E) emite recomendacoes a entidade auditada.

32. (FCC/DPE-SP/2013) A auditoria interna deve estar vinculada aos


mais altos nveis hierarquicos de uma entidade com vistas a:
A) atuar estritamente como orgao fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstracoes contabeis para os usuarios externos.
C) garantir autonomia e independncia.
D) punir os responsaveis por erros nas demonstracoes contabeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior isencao.

33. (FCC/ISS-SP/2012) NAO e uma atividade da funcao da auditoria


interna:
A) a avaliacao do processo de governanca.
00000000000

B) a gestao de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informacoes contabeis e operacionais.
E) a aprovacao do relatorio de auditoria externa.

34. (FCC/TCE-SP/2012) Em relacao as diferencas entre a auditoria


interna e externa das demonstracoes contabeis, e correto afirmar:
A) A auditoria externa e de compete ncia exclusiva de contador registrado no
Conselho Federal de Contabilidade, enquanto a auditoria interna pode ser
realizada por um funcionario qualificado que receba treinamento adequado para
tal fim.

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B) O grau de autonomia do auditor interno e maior que o do auditor externo


independente, em virtude de se reportar diretamente a controladoria da
entidade.
C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contabil e o auditor
interno, apenas a contabil.
D) O auditor externo e responsavel pelo exame e avaliacao do controle interno
da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as modificacoes
julgadas necessarias pelo auditor externo para o seu correto funcionamento.
E) Regra geral, os relatorios do auditor interno sao de uso exclusivo da
administracao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor independente
sao destinados tambem aos usuarios externos da informacao contabil.

35. (FCC/TRE-CE/2012) E correto afirmar com relacao aos objetivos


da auditoria interna que:
A) os objetivos nao variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) e totalmente responsavel pela gestao de riscos, garantindo a gestao e
governana da empresa a mitigacao ou eliminacao dos mesmos.
C) esta subordinada aos orgaos de governanca da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questoes de ordem etica, valores e
cumprimento de suas funcoes.
D) ela pode ser responsavel por revisar a economia, eficie ncia e eficacia das
atividades operacionais, incluindo as atividades nao financeiras de uma
entidade.
E) suas atribuicoes com relacao ao cumprimento de leis e normas limitam-
se a aquelas pertinentes a area contabil e financeira, ficando as demais normas
e leis sob responsabilidade das areas especficas.

36. (FCC/TRF-2/2012) O auditor independente ou externo:


A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no sistema
de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
00000000000

administrao da entidade ou diretorias e gerncias.


C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente da
relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes contbeis da
entidade auditada.
E) tem menor grau de independncia em relao a entidade auditada do que o
auditor interno.

37. (FCC/TRT-24/2011) Ao conduzir uma auditoria de


demonstracoes contabeis, sao objetivos gerais do auditor obter
seguranca:
A) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor

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expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em


todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.
B) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de
distorcao irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
C) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.
D) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio financeiro
aplicavel.
E) razoavel de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente.

38. (FCC/APOFP-SP/2010) As auditorias internas e externas atuam


em diferentes graus de profundidade e de extensao nas tarefas de
auditoria. Embora exista uma conexao nos trabalhos de ambas, e
funcao da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tecnicas e a poltica de
administracao da empresa, na consecucao dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contabil, em busca da
razoavel fidedignidade das demonstracoes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
00000000000

as tarefas com a elaboracao de relatorios.


D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execucao dos trabalhos,
com grau de independe ncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessarios.

39. (ESAF/ISS-RJ/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna


e da auditoria independente, e correto afirmar que:
A) o objetivo da auditoria interna e apoiar a administracao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente e a
emissao de parecer sobre as demonstracoes contabeis.

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B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os metodos e as tecnicas utilizadas


pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos
e demonstracoes contabeis.
C) a atuacao de ambas nao difere na esse ncia uma vez que os objetivos da
avaliacao e sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstracoes contabeis.
E) o objetivo da auditoria interna e produzir relatorios demonstrando as falhas
e deficie ncias dos processos administrativos e os da auditoria externa e emitir
parecer sobre a execucao contabil e financeira da entidade.

40. (FCC/CNMP/2015) A empresa Pla ntio de Arvores do Norte S/A,


contratou a firma de auditoria Aspectos & Consultoria, para examinar
as demonstracoes contabeis do exerccio de 2014. O objetivo da
auditoria e aumentar o grau de confianca nas demonstracoes
contabeis por parte dos usuarios. Isso e alcancado mediante a:
(A) expressao de uma opiniao pelo auditor sobre se as demonstracoes
contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatorio financeiro aplicavel.
(B) natureza, a oportunidade e a extensao dos procedimentos de auditoria
realizados pelo auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
(C) obtencao, pelo auditor, de seguranca razoavel de que as
demonstracoes contabeis como um todo estao livres de distorcao relevante,
independentemente se causada por fraudes ou erros de conhecimento ou nao
dos responsaveis pela governanca.
(D) realizacao, pelo auditor, de exames nas areas, atividades, produtos e
processos, de forma a alcancar evide ncias adequadas e suficientes para
elaboracao do relatorio de auditoria.
(E) elaboracao dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio
de controle de execucao do trabalho, devendo ser revisados e atualizados
sempre que as circunstncias o exigirem.
00000000000

41. (FCCTRT-11/2005) Dentre as atividades da auditoria interna


(controle interno) NO se inclui
A propor ajustes contbeis.
B auxiliar a alta administrao.
C efetuar reviso analtica das contas.
D assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
E examinar continuamente as atividades.

42. (ESAFTCU/2006) Em relao auditoria interna pode-se afirmar


que,

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A com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar


a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle,
independente do valor.
B sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela
criadas em sua plenitude.
C deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que
sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma
reservada e por escrito.
E sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas,
sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de
suas atribuies.

43. (ESAFSEFAZ-RN/2005) Analise as afirmativas a seguir e assinale


a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de
fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular
documentos, registros e relatrios.
A As assertivas I, II e III esto erradas.
B As assertivas I, II e III esto corretas.
C As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
E As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.

44. (ESAFCGU/2004) No funo da auditoria interna avaliar a


A eficcia dos processos dos controles internos.
B eficincia dos sistemas de informaes.
C eficincia dos processos de produo.
D integridade do ambiente de controles internos.
00000000000

E economicidade dos controles internos.

45. (ESAFINSS/2002) uma caracterstica da auditoria interna:


A manter independncia total da empresa.
B ser sempre executada por profissional liberal.
C emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
D revisar integralmente os registros contbeis.
E existir em todas empresas de capital aberto.

46. (ESAFINSS/2002) O objetivo geral da auditoria interna atender:


a) administrao da empresa.
b) aos acionistas da empresa.
c) auditoria externa da empresa.

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d) gerncia financeira da empresa.


e) gerncia comercial da empresa.

47. (FCCSEFAZ-PB /2006) O trabalho da auditoria visa avaliar a


integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
A somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores
fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da
empresa no cumprimento de seus objetivos.
D do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade
nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica,
determinando aos representantes dos processos a implantao de novos
procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.

48. (FCCTRT-11/2005) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:


A avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D executar a implantao dos controles internos da entidade.
E assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

49. (FCCTCE-PI/2005) As Normas da Auditoria Interna estabelecem


que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com
objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas
concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela
00000000000

administrao da entidade, no
A relatrio de auditoria, apenas.
B parecer de auditoria, apenas.
C certificado de auditoria, apenas.
D certificado ou parecer de auditoria.
E relatrio ou parecer da auditoria.

50. (ESAFCGU/2006) Preencha a lacuna com a expresso adequada.


A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para
a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de

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riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no


cumprimento de seus objetivos.
A Auditoria Independente.
B Auditoria Governamental.
C Tcnica de amostragem em Auditoria.
D Auditoria Externa.
E Auditoria Interna.

51. (FCCTRT-24/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes


contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
A razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
B razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
C total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
D total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
E razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro
consolidado do auditor independente. 00000000000

52. (FCCTRT-24/2006) Considere as seguintes assertivas:


I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente
e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou

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confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu


trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras
e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em
A I e II.
B I, II e III.
C I, III e IV.
D II, III, e IV.
E III e IV.

53. (FCCSEFAZ-SP/2009) O trabalho da auditoria interna


A tem maior independncia que o de auditoria externa.
B responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos.
C deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
E deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

54. (FCCTRF-2/2007) Em relao s diferenas entre as funes da


auditoria externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo
que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia
da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
00000000000

III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa


de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at
segundo grau. Est correto o que se afirma em
A I.
B II.
C I e III.
D II e III.
E I, II e III.

55. (UFG-Auditor2010UFG) A auditoria interna, como um controle


gerencial que funciona medindo e avaliando a eficincia dos outros
controles existentes, permite fornecer assistncia e aconselhamento a
todos os nveis da empresa, o que e praticado por intermedio de

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A) avaliao do controle interno.


B) execucao das tcnicas de auditoria.
C) recomendacoes e sugestes.
D) programas de treinamento.

56. (UFG-ContadorUFG2006) As auditorias externas e internas devem


se relacionar, pois tm interesses comuns. Os exames so, geralmente,
efetuados pelos mesmos mtodos, diferenciando-se quanto a extenso
e profundidade. Sobre auditorias, pode-se afirmar:
I O auditor interno desenvolve seu trabalho cujo pice e a emisso de
parecer.
II - As auditorias internas e externas devem manter contatos para
adotar procedimentos complementares.
III - O grau de independncia do auditor externo e amplo e observa as
normas internacionais.
Das afirmaes, apenas
(A) a I e verdadeira.
(B) I e II sao verdadeiras.
(C) I e III sao verdadeiras.
(D) II e III sao verdadeiras.

57. (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) Com relao s funes de auditor


interno e auditor externo, analise as alternativas abaixo e marque a
opo correta:
A) O auditor interno emite relatorio para a alta administracao e para terceiros
interessados, enquanto o auditor externo emite relatorio para a alta
administrao da empresa auditada.
B) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo sao subordinados a alta
administrao da empresa auditada.
C) Tanto o auditor interno quanto o auditor externo devem avaliar os controles
internos e a possibilidade de ocorrncia de fraudes e erros que afetem as
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demonstraes contabeis.
D) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros e do auditor
externo, ja que seu relatrio pode ser direcionado nao so para a alta
administracao, mas tambem para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionario da empresa, enquanto o
auditor interno necessariamente precisa ser empregado.

58. (IDECAN/BANDES/2014) A audtora nterna surgu como uma


ramificao da profisso do auditor externo e, consequentemente, do
contador. (Marcelo Cavalcanti Almeida. Auditoria: um curso moderno e
completo. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2008.)
Em relao ao auditor interno, INCORRETO afirmar que
a) realiza a avaliao sistemtica do sistema de controle interno da empresa.

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b) no deve desenvolver atividades que ele examine ou possa vir a examinar.


c) tem por uma de suas finalidades promover melhorias nos controles da
empresa.
d) um funcionrio da empresa e no deve subordinar-se queles cujo trabalho
examina.
e) o objetivo de suas aes aumentar o grau de confiana das demonstraes
contbeis.

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1E 21 C 41 D
2E 22 C 42 D
3E 23 A 43 E
4C 24 D 44 C
5A 25 B 45 D
6B 26 D 46 A
7E 27 A 47 C
8C 28 D 48 D
9E 29 E 49 A
10 E 30 B 50 E
11 B 31 E 51 A
12 C 32 C 52 D
13 D 33 E 53 E
14 A 34 E 54 B
15 E 35 D 55 C
16 E 36 D 56 D
17 C 37 A 57 C
18 C 38 B 58 E
19 E 39 A
20 C 40 A

Referncias bibliogrficas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
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ATTIE, William. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

BRITO, Claudenir e FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e governamental: teoria


de forma objetiva e mais de 500 questes comentadas. 3. ed. Niteri: Impetus, 2016.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas de


Auditoria.

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria
governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2008.

SA, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.

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