Lucro Real Presumido 2013 PDF

LUCRO REAL E PRESUMIDO
IRPJ E CSLL
Setembro a Novembro de 2013
Rmulo Albuquerque Silva

Curso Intensivo Lucro Real e Presumido IRPJ E CSLL Realizao Set a Nov 2013
SUMRIO
1. LUCRO REAL ................................................................................................................... 3

1.1. Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real ........................................................ 3
1.2. FORMAS DE TRIBUTAO ....................................................................................... 4
1.3. OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO ................................................................. 4
1.4. Lucro Real Trimestral .................................................................................................. 4
1.5. Regime da Estimativa Mensal ..................................................................................... 5
1.6. Real Trimestral e Estimativa: Vantagens X Desvantagens ......................................... 5
1.7. REGIME DA ESTIMATIVA .......................................................................................... 6
1.8. Conceito de Receita Bruta .......................................................................................... 6
1.9. Percentuais do Lucro Estimado .................................................................................. 7
1.10. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$120.000,00 ................. 8
1.11. Atividades Imobilirias ............................................................................................. 9
1.12. Comercializao de Veculos Usados...................................................................... 9
1.13. Clculo do IR Estimado ......................................................................................... 10
1.14. Clculo do Adicional Mensal .................................................................................. 10
1.15. Exemplos de Adicional........................................................................................... 10
1.16. Dedues do Imposto ............................................................................................ 11
1.17. Exemplo do Clculo da Estimativa Mensal ............................................................ 11
1.18. BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL ......................................... 12
1.19. Como Praticar a Suspenso ou Reduo .............................................................. 12
1.20. Apurao do Lucro Real Intermedirio (Balano de Suspenso/Reduo) ........... 12
1.21. Clculo da Suspenso ou Reduo ....................................................................... 13
1.22. Compensao do Imposto pago Anteriormente ..................................................... 13
1.22.1. Quadro-resumo da Suspenso/Reduo ........................................................ 16
1.22.2. Recolhimentos da estimativa maior em 2000: ............................................. 17
1.23. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL ........................................................... 18
1.24. Objetivo do LALUR ................................................................................................ 18
1.25. Finalidade do LALUR ............................................................................................. 18
1.26. Lucro Real.............................................................................................................. 18
1.27. poca de Escriturao ........................................................................................... 19
1.28. ADIES E EXCLUSES PERMITIDAS AO LUCRO REAL ................................ 19
1.28.1. Adies ao Lucro Lquido ................................................................................ 20
1.28.2. Excluses e Compensaes do Lucro Lquido................................................ 21
1.29. EXEMPLO DE ESCRITURAO .......................................................................... 22
1.30. Exemplo de Escriturao da Parte A ..................................................................... 23
1.31. Escriturao da Parte B ......................................................................................... 24
1.31.1. Contas Suscetveis de Controle ...................................................................... 24
1.31.2. Exemplo de Escriturao da Parte "B" do Lalur .............................................. 25
1.32. COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS ......................................................... 25
1.33. DEDUES DO IRPJ / INCENTIVOS FISCAIS .................................................... 26
1.33.1. Quadro Resumo dos Incentivos Fiscais .......................................................... 27
2. LUCRO PRESUMIDO ..................................................................................................... 29
2.1. EMPRESAS IMPEDIDAS AO LUCRO PRESUMIDO ............................................... 29
2.2. APURAO TRIMESTRAL ...................................................................................... 30
1
2.3. FORMALIZAO DA OPO .................................................................................. 30

2.3.1. Opo definitiva a partir de 1999 ........................................................................ 31
2.4. BASE DE CLCULO ................................................................................................. 31
2.5. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO ........................................................... 31
2.5.1. Conceito de Receita Bruta .................................................................................. 31
2.6. Adoo do Regime de Caixa ..................................................................................... 32
2.7. PERCENTUAIS DE PRESUNO APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DA
ATIVIDADE ......................................................................................................................... 32
2.8. Percentual reduzido de apurao do lucro presumido .............................................. 34
2.9. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$ 120.000,00 ................ 34
2.10. Atividades Imobilirias ........................................................................................... 35
2.11. Comercializao de Veculos Usados.................................................................... 35
2.11.1. Obrigaes Acessrias documentos hbeis................................................. 36
2.12. DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL E OUTROS ACRSCIMOS
BASE DE CLCULO .......................................................................................................... 36
2.13. OUTROS VALORES QUE DEVEM SER ACRESCIDOS BASE DE CLCULO. 37
2.14. CLCULO DO IMPOSTO E ADICIONAL............................................................... 38
2.14.1. Alquota ........................................................................................................... 38
2.15. Dedues do Imposto ............................................................................................ 38
2.16. Impossibilidade de Deduo de Incentivos Fiscais ................................................ 38
2.17. Exemplo de Clculo do Imposto Trimestral............................................................ 39
2.18. RECEITAS FINANCEIRAS .................................................................................... 40
2.19. ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA ................................................................. 40
2.20. EXEMPLO DE CLCULO PARA O LUCRO PRESUMIDO ................................... 40
2.21. RECOLHIMENTO DO ADICIONAL ....................................................................... 42
3. CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO PRESUMIDO ....................................................... 42
3.1. REGIME DE APURAO COMPETNCIA OU CAIXA ......................................... 42
3.1.1. Regime de Caixa ................................................................................................ 42
3.2. BASE DE CLCULO ................................................................................................. 42
3.3. Prestadora de servios Percentual desde 01/09/2003 ........................................... 43
3.4. ALQUOTA DA CSLL ................................................................................................ 44
3.5. Exemplo de Calculo do Imposto................................................................................ 44
3.6. DEDUES DO IMPOSTO TRIMESTRAL .............................................................. 45
3.7. RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL (PRESUMIDO) .......................................... 46
3.7.1. Diviso em quotas .............................................................................................. 46
3.7.2. Antecipao do Imposto Devido ......................................................................... 46
4. DISTRIBUIO DE LUCROS ......................................................................................... 47
4.1. PREVISO NO CONTRATO SOCIAL ...................................................................... 47
4.2. DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS AO TITULAR, SCIO OU
ACIONISTA DA PESSOA JURDICA ................................................................................. 48
4.3. Calculo Distribuio de Lucros e Dividendos no Lucro Presumido ........................... 49
4.4. Clculo da Distribuio de Lucros ............................................................................. 49
4.5. IMPEDIMENTO PARA DISTRIBUIO DE LUCROS/ DIVIDENDOS ...................... 49
2
1. LUCRO REAL
As pessoas jurdicas podem optar pela tributao do lucro, na forma do Lucro Presumido ou Pelo
Lucro Real, e em algumas vezes pelo Lucro Arbitrado. Algumas atividades e acima de um
determinado faturamento, as empresas devem tributar suas receitas na forma do Lucro Real. O
lucro a ser tributado ser sobre o montante do lucro lquido ajustado, pelas adies, excluses e
compensaes permitidas pelo Imposto de renda.
Qualquer empresa pode optar, sem qualquer restrio, pela tributao com base no lucro real.
Alis, este o regime prprio de incidncia do Imposto de Renda, pois, neste regime se demonstra o
resultado efetivo apurado no exerccio da atividade.
Para que a empresa possa optar por outro regime dever verificar a possibilidade de
enquadramento.
Os demais regimes tm por caracterstica a forma simplificada de apurao e escriturao com

possibilidade, em certos casos, de reduo da carga tributria.
1.1. Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00; (R$

78.000.000,00 a partir de 2014, conforme dispe o art. 7 da Lei 10.814/2013)
b) Instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de previdncia privada e

equiparadas;
c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior;
d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda;
e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto;
f) empresas de fomento mercantil Factoring;
g) Empresas de construo civil com registro de custo orado.
h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do

agronegcio. (Includo pela Medida Provisria n 472, de 2009, convertida na Lei n 12.249/2010)
Nota: Tais empresas no podero optar por outro regime, por exemplo: lucro presumido ou Simples
Nacional (Art. 14 da Lei n. 9.718/98; art. 246 do RIR/99).
3
1.2. FORMAS DE TRIBUTAO
As empresas que apuram o lucro real, durante o ano calendrio podero adotar como forma de
clculo do Imposto de Renda da CSLL, o Lucro Real Trimestral ou o Lucro Real Anual (estimativa
mensal).
No lucro real trimestral os recolhimentos efetuados so definitivos, ou seja, no estaro sujeitos a

ajustes no encerramento do ano-calendrio.
O regime da estimativa tem por caracterstica ser uma forma de antecipao mensal de IR/CSLL,
resultando, portanto, em clculos provisrios cujos recolhimentos sero ajustados com o IR/CSLL
apurados no encerramento do perodo-base, normalmente em 31/dezembro. (Artigo 2, 6 da IN
SRF n. 93/97)
Uma vez exercida a opo pelo pagamento mensal do imposto calculado por estimativa, a empresa
dever apurar o Lucro Real em 31 de dezembro do respectivo ano-calendrio.
A diferena constatada entre o tributo (imposto ou contribuio) apurado com base no Lucro Real
em 31.12. XX e a soma dos pagamentos mensais feitos por estimativa no mesmo ano-calendrio:
a) quando positiva ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano
seguinte;
b) quando negativa ser compensada com o tributo mensal a ser pago a partir do ms de janeiro do
ano seguinte (ou ser objeto de restituio).
1.3. OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO
A opo pela forma de tributao se d com o primeiro recolhimento do imposto no ano-calendrio

atravs do cdigo informado no DARF.
Uma vez efetuada a opo o regime adotado definitivo para todo o ano-calendrio, ou seja, no
poder ser alterado. (Arts. ns. 17 e 35, 2 da IN SRF n. 93/97 e Art. 13, 1 da Lei n. 9.718/98)
1.4. Lucro Real Trimestral
Adotado este regime, a pessoa jurdica dever ao final de cada perodo-base (trimestral), apurar o
lucro lquido, nos termos da legislao comercial e fiscal, o que vai lhe exigir escriturao contbil
completa.
Este lucro lquido ser transportado para o LALUR para fins ajustes e assim chegando-se
determinao do lucro real, base de clculo do IR.
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Por sua vez, seguindo o mesmo sistema, a CSLL ser calculada sobre o lucro lquido ajustado pelas
adies, excluses e compensaes que lhe so prprias, na forma definida pela legislao em
vigor.
1.5. Regime da Estimativa Mensal
O regime da estimativa mensal caracteriza-se pela forma simplificada de recolhimento. Uma vez
definida a receita bruta, sobre ela aplicam-se os percentuais de presuno de lucro, os mesmos
previstos para o regime do lucro presumido. A esta base devero ser acrescidas as demais receitas e
ganhos de capital.
Neste regime vigora o sistema de suspenso ou reduo do IRPJ e CSLL que certamente vai exigir da
empresa rgida organizao contbil para que se possa comprovar com base em escriturao
completa, que o imposto j pago excede o devido no perodo em curso ou, simplesmente,
comprovar que no se deve imposto no perodo em curso.
Para quem est apurando o lucro real, este sistema de suspenso/reduo uma das principais
formas de planejamento tributrio a ser adotada durante o ano-calendrio. um sistema
facultativo, podendo ser adotado quando melhor convier ao contribuinte.
1.6. Real Trimestral e Estimativa: Vantagens X Desvantagens
REAL TRIMESTRAL
VANTAGENS DESVANTAGENS
imposto pago trimestralmente e no caso de lucro real maior que o

pode ser parcelado em trs quotas; estimado, no ter alternativa;
Se o lucro for menor que o lucro dever escriturar o dirio, inventrio
estimado, e haja previso segura da e o Lalur trimestralmente;
inexistncia de prejuzos;
apurando prejuzo-fiscal, a
No caso de saldo negativo, poder compensao nos trimestres seguintes
ser corrigido a partir do ms seguinte. estar limitada a 30% do lucro.
ESTIMATIVA MENSAL
VANTAGENS DESVANTAGENS
Poder suspender ou reduzir o Se no for comparado com o lucro
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imposto mensal se o lucro for menor ou real poder ser recolhido imposto maior
apurar prejuzos-fiscais; que o efetivamente devido;
Se o lucro real for maior poder imposto pago na forma de
desconsider-lo e simplesmente antecipao no corrigido durante o
recolher o imposto com base no lucro ano;
estimado;
No caso de saldo negativo s ser
um sistema simplificado de corrigido a partir do ano seguinte;
apurao. Toma-se por base as
sistema de suspenso exige
receitas.
escriturao regular por ocasio de
Os resultados negativos se cada balancete que for utilizado para
compensaro automaticamente com os suspenso e reduo.
positivos, pois os balancetes so
apurados de forma acumulada.
1.7. REGIME DA ESTIMATIVA
No regime da estimativa a base de clculo formada pelo somatrio do lucro estimado e demais
receitas e ganhos de capital.
O lucro calculado da seguinte forma:
a) aplicando os percentuais de presuno sobre a receita bruta; ou, opcionalmente,
b) com base no balancete de suspenso que vai demonstrar o lucro acumulado do perodo-base.
1.8. Conceito de Receita Bruta
A receita bruta sobre o qual se aplicam os percentuais de presuno compreende o produto da

venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes por conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (por exemplo: comisses),
observando-se que:
a) no se incluem na receita bruta:
a.1) o IPI (se a empresa for contribuinte deste imposto) cobrado destacadamente do comprador, do
qual o vendedor dos bens mero depositrio;
a.2) o ICMS por substituio tributria, cobrado pelo contribuinte substituto que figura como mero
depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
a.3) as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS cobradas, pelo contribuinte substituto que figura como
mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
b) devem ser excludos da receita bruta:
b.1) as vendas canceladas (devolues); e
6
b.2) os descontos incondicionais concedidos (que consta da NF e no depende de evento futuro);
1.9. Percentuais do Lucro Estimado
ATIVIDADE GERADORA DA RECEITA PERCENTUAL
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,

lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
Venda de mercadorias e produtos (exceto revenda de combustvel

para consumo), seja indstria ou revenda
Transporte de cargas
Servios hospitalares, auxlio diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina
nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes
8,0%
servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda
s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa.
Atividade Rural
Atividades Imobilirias (incorporao e loteamento)
Construo por empreitada, quando houver fornecimento de todo
material indispensvel execuo da obra (ADN COSIT 06/97,
derrogado pela IN SRF n. 539/2005)
Outras atividades (exceto prestao de servios para a qual no
esteja previsto percentual especfico)
Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis
de profisso regulamentada) prestados com exclusividade por
16%
empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00.
Instituies financeiras a entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual

especfico, inclusive prestados por sociedades civis de profisses
regulamentadas
Intermediao de negcios, inclusive representao comercial e
corretagem (de Seguros, imveis, etc.)
7
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e 32%

direitos de qualquer natureza
Factoring
Construo por empreitada, quando houver emprego unicamente
de mo-de-obra, ou material insuficiente para execuo da obra.
base de clculo da estimativa, devero ser somadas as demais receitas e ganhos de capital, no
ms em que forem auferidos. Podemos citar, entre outros:
a) juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras, inclusive os incidentes sobre valores

restitudos ou compensados;
b) descontos financeiros obtidos;
c) receita de locao de bens permanentes, quando este no for o objetivo social da empresa,
deduzido dos encargos necessrios sua percepo;
d) variaes monetrias ativas;
e) ganhos de capital nas alienaes de bens do ativo permanente;
OBS: No devem ser somadas a base de clculo os rendimentos de aplicaes financeiras,

recuperao de crditos que no representem ingresso de novas receitas, reverso de provises,
lucros e dividendos recebidos, ajuste da equivalncia patrimonial, juros sobre o capital prprio.
(Arts. 4, 6 e 7 da IN SRF n 93/97)
1.10. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$120.000,00
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, que no sejam de profisso

regulamentada e cuja receita bruta no exceder a R$120.000,00, podero utilizar, para
determinao da base de clculo do imposto, o percentual de 16%.
Diferena de Imposto: a empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em

relao a cada ms transcorrido, quando houver utilizado o percentual de 16% e a receita bruta
acumulada ano perodo exceder o limite de R$120.000,00. A diferena de imposto dever ser paga
at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrer o excesso. Quando paga no prazo
previsto acima, a diferena ser recolhida sem acrscimos.
Exemplo:
Dados hipotticos relativos aos meses de janeiro a abril de 2001.
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Ms Receita Bruta R$ Acumulado Percentual
Jan/2006 20.000,00 20.000,00 16%
Fev/2006 30.000,00 50.000,00 16%
Mar/2006 40.000,00 90.000,00 16%
Abr/2006 50.000,00 140.000,00 32%
At o ms de maro de 2001 a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor da

receita bruta de R$90.000,00. A partir do ms de abril de 2001 passou a utilizar o
percentual de 32%, tendo em vista que o valor acumulado ultrapassou o limite de
R$120.000,00.
Assim, dever ser recolhida a diferena de imposto, relativa a utilizao do percentual de
16% (32%-16% = 16%), ou seja:
Clculo da Diferena de Imposto
Jan a Mar/2006 Valores - R$ % Base de Clculo do IR
Base de Clculo Acumulada 90.000,00 16 14.400,00
Diferena de Imposto Devida: R$14.400,00 x 15% = R$2.160,00
No exemplo em tela, a diferena dever ser recolhida, juntamente com o imposto do ms de abril
de 2006, at o ltimo dia do ms de maio de 2006 (Art. 3 4 da IN SRF n 93/97).
1.11. Atividades Imobilirias
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,

incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda devero considerar como receita
bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas. O lucro
estimado ser calculado aplicando-se o percentual de 8% sobre o valor das receitas recebidas( 7
do art. 3 e inciso I do art. 5 da IN SRF n 93/97).
1.12. Comercializao de Veculos Usados
A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veculos automotores dever observar que, nas operaes de venda de veculos usados, o
9
valor a ser computado na determinao da base de clculo ser apurado segundo o regime aplicvel
s operaes de consignao.
Assim, na determinao da base de clculo, ser computada a diferena entre o valor pelo qual o
veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio
constante da nota fiscal de entrada (IN SRF n 152/98).
1.13. Clculo do IR Estimado
Sobre a base de clculo determinada na forma dos itens anteriores incide o Imposto de Renda
determinado pela aplicao da alquota de 15%. (Art. 8 da IN SRF n 93/97)
1.14. Clculo do Adicional Mensal
Estar sujeita incidncia do adicional a parcela a parcela de lucro excedente a R$ 20.000,00

multiplicada pelo nmero de meses do perodo de apurao. (Art. 8, nico, da IN SRF n 93/97)
1.15. Exemplos de Adicional
a) Regime da estimativa clculo com base na receita bruta/demais receitas:
Admitindo-se a base de clculo _________________________________ R$ 12.000,00
IRPJ = 15% sobre R$ 12.000,00 __________________________________ R$ 1.800,00
IRPJ normal = 15% sobre R$ 24.000,00 ____________________________ R$ 3.600,00
IRPJ Adicional = 10% sobre R$ 4.000,00 ___________________________ R$ 400,00
IRPJ a recolher _______________________________________________ R$ 4.000,00
b) Regime da estimativa clculo com base em balancete de reduo/suspenso em julho de 2005

(7 x R$20.000,00 = R$140.000,00 = limite do adicional):
IRPJ = 15% sobre R$ 110.000,00 _________________________________ R$ 16.500,00
IRPJ normal = 15% sobre R$ 170.000,00 ___________________________ R$ 25.500,00
IRPJ Adicional = 10% sobre R$ 30.000,00 __________________________ R$ 3.000,00
10
IRPJ a recolher _______________________________________________ R$ 28.500,00
1.16. Dedues do Imposto
A pessoa jurdica tributada com base na estimativa mensal pode deduzir do imposto apurado:
a) o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela prpria empresa, conforme o caso, sobre
receitas computadas na determinao da base de clculo, pagas ou creditadas empresa por
pessoas jurdicas a ttulo de:
a.1) remunerao pela prestao de servios profissionais;
a.2) remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao, vigilncia e locao de

mo-de-obra;
a.3) comisses e corretagens, etc.;
a.4) remunerao de servios de propaganda e publicidade;
a.5) importncias recebidas de entidades da administrao pblica federal;
a.6) juros remuneratrios do capital prprio;
a.7) outras remuneraes sujeitas ao IRRF.
b) o saldo de imposto pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores, que ainda no

tenham sido objeto de compensao.
O imposto de renda pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores poder ser atualizado
monetariamente, se pago a partir de 1 de janeiro de 1996, acrescido de juros equivalentes taxa
Selic.
1.17. Exemplo do Clculo da Estimativa Mensal
A empresa que tenha optado pelo pagamento do imposto por estimativa(dessa forma obrigada
apurao do Lucro Real). Admitam-se os seguintes dados, para o ms de janeiro de 2001:
- Receita Bruta da Atividade Comercial ___________________________ R$ 400.000,00
- Receita Bruta da Prestao se Servios em Geral _________________ R$ 50.000,00
- Receita de aluguel de um imvel da empresa ____________________ R$ 6.000,00
- Lucro na venda de um veculo do imobilizado ____________________ R$ 14.000,00
11
Clculos
Receita Bruta Ajustada

R$400.000,00 x 8%............................................................................R$32.000,00
R$50.000,00 x 32%............................................................................R$16.000,00
=Subtotal(Lucro Estimado)................................................................R$48.000,00
Acrscimos base de clculo:
Receita de Aluguel...........................................................................R$6.000,00
Lucro na Venda de Veculo.........................................R$14.000,00.........R$20.000,00
Base de Clculo da Estimativa............................................................R$68.000,00
Imposto: 15% x R$68.000,00................................................................R$10.200,00
Adicional: 10% x R$48.000,00(*)...........................................................R$4.800,00
= Imposto Devido............................................................................R$15.000,00
(*)Parcela da Base de Clculo Mensal que excedeu a R$20.000,00
(R$68.000,00 R$20.000,00 = R$48.000,00)
1.18. BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL
O sistema de suspenso ou reduo do imposto (IR/CSLL) prprio do regime da estimativa.

Portanto no se fala em suspenso/reduo em outro regime de tributao.
Ser possvel suspender ou reduzir o IRPJ e a CSLL de cada ms desde que se demonstre atravs de
balano ou balancete do perodo a inexistncia de lucro tributvel, ou que o valor pago excede o
valor do imposto devido.
Note-se que a opo pelo sistema de tributao deve ser o mesmo para IRPJ e para CSLL. Isto quer
dizer que a vantagem deve ser aferida em relao aos dois tributos.
1.19. Como Praticar a Suspenso ou Reduo
Os balanos/balancetes devero ser levantados com observncia das lei comerciais e fiscais e
transcritas no livro dirio.
A demonstrao do lucro real do perodo abrangido dever ser transcrita na parte A do LALUR.
(Art. 35 da Lei n 8.981/95).
1.20. Apurao do Lucro Real Intermedirio (Balano de Suspenso/Reduo)
O balano/balancete dever compreender o perodo transcorrido dentro do ano-calendrio. Assim

para definirmos o perodo de abrangncia deveremos observar as seguintes circunstncias:
a) Perodo de abrangncia de empresa constituda at o ano anterior:
12
de 01.01 a 31.01 para suspenso/reduo do imposto apurado em janeiro;
de 01.01 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro;
de 01.01 a 31.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho.
e assim, sucessivamente, critrio da empresa.
b) Empresa que foi constituda durante o ano-calendrio. Ex., 23.02.2005
de 23.02 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro;
de 23.02 a 30.04 para suspenso/reduo do imposto apurado em abril;
de 23.02 a 30.06 para suspenso/reduo do imposto apurado em junho.
de 23.02 a 30.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho.
e assim, sucessivamente, critrio da empresa.
Na hiptese em que a empresa optar pela estimativa e no reunir os elementos necessrios para
adotar este regime de suspenso/reduo, dever obrigatoriamente recolher com base na receita
bruta.
1.21. Clculo da Suspenso ou Reduo
Os valores apurados com base neste sistema servem nica e exclusivamente para definir a situao
tributria daquele perodo.
Se a empresa pretende suspender/reduzir o pagamento de perodos subsequentes dever levantar

novo balancete, desconsiderando aqueles levantados anteriormente.
O novo balancete ser exigido inclusive quando a empresa j tiver demonstrado saldo de imposto a
recuperar demonstrado em meses anteriores.
1.22. Compensao do Imposto pago Anteriormente
Do imposto apurado com base no resultado acumulado podero ser deduzidos os crditos da pessoa
jurdica:
a) o imposto pago em perodos anteriores (IR/CSL estimado);
b) o IRRF:
b1) sobre receitas;
b2) aplicaes financeiras(somente no Bal.Susp./Red),
13
c) o saldo negativo (IR/CSL) de ano-calendrio anterior;
d) o IR/CSL pago a maior ou indevidamente.
Exemplo de Suspenso Integral:
Lucro real apurado com base no resultado acumulado em 30.06.2001:
1 PASSO - Clculo do IRPJ e do Adicional:
IRPJ = 15% sobre R$ 360.000,00 _________________________________ R$ 54.000,00
Adicional = 10% sobre R$ 240.000,00 _____________________________ R$ 24.000,00
IRPJ a pagar __________________________________________________ R$ 78.000,00
2 PASSO - Verificar os crditos existentes em 30.06.2005:
Imposto pago por estimativa ____________________________________ R$ 80.000,00
Imposto retido na fonte ________________________________________ R$ 2.000,00
Total dos crditos _____________________________________________ (R$ 82.000,00)
3 PASSO - Verificar resultado __________________________________ (R$ 4.000,00)
Nesta situao poder ser efetuada a suspenso integral do IRPJ tendo em vista que os crditos
(imposto j pago) supera o devido no perodo em curso.
Exemplo de Reduo:
Aproveitando dados do exemplo anterior supondo que a estimativa de junho resulte no imposto a
pagar de R$ 10.000,00:
1 PASSO - Calcular IRPJ: considerando que seja___________________ R$ 90.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam ____________ R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado comparando os dois sistemas, assim:
14
PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia 07/01 -Valor devido no perodo em

.................R$10.000,00 curso............R$90.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas -Valor das antecipaes j efetuadas
...................R$82.000,00 ........R$82.000,00
Somatrio das antecipaes...... R$92.000,00 -Valor a ser recolhido...............R$ 8.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a

importncia de R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar
antecipaes de R$ 92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser
recolhido mais R$ 8.000,00, que corresponde a diferena entre o devido R$ 90.000,00 e o que
j foi antecipado R$ 82.000,00.
Vantagem Tributria
Tanto na suspenso como na reduo o valor que deixou de ser pago, fica no caixa da empresa a
custo zero podendo ser utilizado livremente em suas atividades operacionais, ou at em
investimentos.
Exemplo de Desconsiderao do Balancete:
1 PASSO - Calcular o IRPJ: considerando que seja _________________ R$ 100.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam ____________ R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado conforme segue:
PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia 07/01 -Valor devido no perodo em

..........R$10.000,00 curso......................R$100.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas -Valor das antecipaes j efetuadas
........R$82.000,00 .............R$82.000,00
Somatrio das -Valor a ser
antecipaes................................. R$ recolhido........................................R$
15
92.000,00 18.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a

importncia de R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar
antecipaes de R$ 92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser
recolhido mais R$ 18.000,00, que corresponde a diferena entre o devido R$ 100.000,00 e o
que j foi antecipado R$82.000,00.
Desvantagem: Nesta hiptese o resultado acumulado gera um imposto a pagar superior

quele apurado com base na estimativa. Isto que dizer que o lucro estimado est sendo mais
vantajoso devendo o balancete ser desconsiderado, e efetuar o recolhimento de R$ 10.000,00.
Se a situao persistir at o final do ano, a diferena de imposto a pagar poder ser
paga no ano seguinte, at 31.01.2001 sem acrscimos ou at 31.03.2006 acrescido de juros
SELIC.
1.22.1. Quadro-resumo da Suspenso/Reduo
Ms Estimativa(RB) Lucro Real Acumulado
Janeiro 12.000,00 8.000,00 Reduo
Fevereiro 10.000,00 20.000,00-8.000,00= 12.000,00 RB
Maro 15.000,00 25.000,00-18.000,00= 7.000,00 Reduo
Abril 12.000,00 35.000,00-25.000,00= 10.000,00 Reduo
Maio 12.000,00 30.000,00-35.000,00= 5.000,00(-) Suspenso
Junho 10.000,00 50.000,00-35.000,00= 15.000,00 RB
12.000,00
Julho (Prej.) 0 -45.000,00= Suspenso
16
45.000,00(-)
1.22.2. Recolhimentos da estimativa maior em 2000:
Janeiro R$ 8.000,00 Julho -
Fevereiro R$ 10.000,00 Agosto -
Maro R$ 7.000,00 Setembro -
Abril R$ 10.000,00 Outubro -
Maio - Novembro -
Junho R$ 10.000,00 Dezembro (prejuzo) (R$ 45.000,00)
- A partir de 01.01.2001, o valor de R$ 45.000,00 passou a ser considerado pagamento maior

(saldo negativo de IRPJ), podendo a partir desta data ser corrigido pela taxa SELIC, e pode ser
utilizado para compensao com a estimativa nos perodos subsequentes. Recolhimentos da
estimativa menor em 2.005:
Janeiro R$ 8.000,00 Julho -
Fevereiro R$ 10.000,00 Agosto -
Maro R$ 7.000,00 Setembro -
Abril R$ 10.000,00 Outubro -
Maio - Novembro -
Junho R$ 10.000,00 Dezembro (com R$10.000,00

base na rec. Bruta)
R$ 55.000,00
- em 31.12.00 deu um IRPJ de R$80.000,00 R$ 55.000,00 = R$25.000,00
17
1.23. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
As pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real, devem obrigatoriamente escriturar o Livro Lalur, para
demonstrar o lucro real ajustado.
1.24. Objetivo do LALUR
Este livro fiscal tem por finalidade apurar a base de clculo do IRPJ nas empresas enquadradas no
regime do Lucro Real.
1.25. Finalidade do LALUR
O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao entre a escriturao
comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A).
Conforme afirmado na Exposio de Motivos que acompanhou o Projeto do Decreto-lei n 1.598/77,

necessria a separao entre essas duas escrituraes porque as informaes sobre a posio e os
resultados financeiros das sociedades so regulados na lei comercial com objetivos diversos dos que
orientam a legislao tributria, e a apurao de resultados e as demonstraes financeiras exigidas
pela lei comercial no devem ser distorcidas em razo de convenincias ou imperativos da
legislao tributria.
No LALUR sero lanados os ajustes do lucro lquido do perodo-base, ser transcrita a

demonstrao do lucro real e ser efetuado o controle de dedues e compensaes. Este livro tem
por finalidade tambm manter os registro de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos-
base subsequentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da
exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a
determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial.
Neste livro deve-se manter os registro de controle dos valores excedentes a serem utilizados no
clculo das dedues nos perodos-base subsequentes, dos dispndios com o programa de
alimentao ao trabalhador, vale-transporte e outros previstos no Regulamento do Imposto de
Renda.
1.26. Lucro Real
A expresso lucro real corresponde ao prprio lucro tributvel, cujo ponto de partida o lucro
contbil, denominado de lucro lquido. Segundo o art. 247 do Decreto n 3.000/99 o lucro real
o lucro lquido do perodo-base ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas por este decreto.
O lucro tributvel baseado no lucro contbil pode ser assim demonstrado:
18
LUCRO REAL
Resultado operacional
Lucro lquido
(+) resultado no-operacional
(contbil)
(-) participaes nos lucros antes da proviso para IRPJ
(+) dbitos no-dedutveis

(+) Adies (+) outras adies conforme livro de apurao do lucro real
(-) crditos no tributveis

(-) Excluses (-) outras excluses conforme livro de apurao do lucro real
(-) Compensaes (-) compensaes de prejuzos-fiscais
(=) LUCRO REAL Ajustado das adies, excluses e compensaes
1.27. poca de Escriturao
a) Trimestralmente: para quem optou pelo lucro real trimestral;

b) Anualmente: para quem optou pelo lucro real anual;
c) No ms em que for levantado o balancete para fins de suspenso ou reduo do imposto (neste
caso, somente parte A).
Formalidades Legais
No precisa ser autenticado em nenhuma repartio (Junta Comercial ou Receita Federal).
Deve conter:
a) termo de abertura e encerramento;
b) data e assinatura do scio gerente/diretor e do contabilista responsvel pela escriturao
contbil/fiscal da empresa.
1.28. ADIES E EXCLUSES PERMITIDAS AO LUCRO REAL
Lucro real o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao tributria, conforme art. 247 do RIR/1999.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo na
escriturao mercantil, com observncia das leis comerciais, inclusive no que se refere
constituio da proviso para o Imposto de Renda.
19
1.28.1. Adies ao Lucro Lquido
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo (Art. 249 do RIR/1999
e Majur SRF):
I) Proviso para a CSLL;
II) resultado negativo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial;
III) valor da reserva de reavaliao, baixada durante o perodo, cuja contrapartida no tenha sido
computada no resultado desse mesmo perodo, nas hipteses em que deva ser adicionada ao lucro
lquido, para fins de determinao do lucro real;
IV) valor das provises no dedutveis na determinao do lucro real, exceto as seguintes:
a) proviso para pagamento de frias e 13 salrio;
b) provises tcnicas das companhias de seguro e capitalizao, bem como das entidades de
previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel;
V) o valor das despesas no dedutveis computados no resultado:
a) contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto

quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; (VIDE
ALTERAES LEI N 11.941/2009)
b) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas,
seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente
relacionados com a produo de bens e servios;
c) despesas com alimentao dos scios, acionistas e administradores;
d) contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, planos de sade e
benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos
empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
e) as doaes, exceto as efetuadas em favor de instituies de ensino e pesquisa sem finalidade
lucrativa e entidades civis sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em benefcio de
empregados da pessoa jurdica doadora e seus dependentes, ou em benefcio da comunidade onde
atuem, observados os limites fixados na legislao.
VI) a parcela dos lucros decorrentes de contratos com entidades governamentais, excludos na
determinao da base de clculo da contribuio em perodo anterior, proporcional ao valor das
receitas recebidas no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer
forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao
desses crditos (Art. 3 da Lei n 8.003/1990 e art. 18 da Lei n 9.711/1998);
20
VII) os encargos de depreciao, amortizao e exausto e o custo dos bens baixados a qualquer
ttulo, correspondente correo complementar pela diferena IPC/BTNF, debitados ao resultado
do perodo de apurao;
VIII) o valor da reserva de correo especial do Ativo Permanente (Art. 2 da Lei n 8.200/1991)
proporcional ao valor dos bens submetidos a essa correo especial, realizados no perodo mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento;
IX) as despesas com brindes;
X) os juros remuneratrios do capital prprio, produzidos na apurao do resultado na forma do art.
9 da Lei n 9.249/1995, bem como o Imposto de Renda incidente na Fonte sobre esses juros,
assumido pela empresa, no caso de sua capitalizao ou manuteno em conta de reserva para esse
fim.
1.28.2. Excluses e Compensaes do Lucro Lquido
Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido do perodo (Art. 250 do
RIR/1999):
I) o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
II) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham
sido computados como receita;
III) o valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na determinao da base de
clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido baixadas no perodo de apurao por
utilizao ou reverso;
IV) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento
de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, proporcional ao valor das receitas
desses contratos, computadas na apurao do resultado e no recebidas at a data do encerramento
do trimestre;
V) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento
de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, quando os crditos com essas
pessoas jurdicas forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com
Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade;
Nota: No caso de subcontratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento
caber tambm empreiteira ou fornecedora, na proporo da sua participao na receita a
receber.
VI) a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e direitos recebidos a ttulo de
devoluo de participao no capital social de outra sociedade, que tenha sido creditada ao
resultado (Art. 22, 4 da Lei n 9.249/1995);
VII) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no Exterior, por pessoa jurdica domiciliada no
Brasil, desde que devidamente computados no seu resultado;
21
VIII) a reverso do saldo remanescente da proviso para o Imposto de Renda sobre o lucro
inflacionrio com tributao diferida, quando houver sido exercida a opo para a tributao
antecipada com o benefcio da reduo da alquota do imposto;
IX) a parcela compensvel de crditos oriundos da mudana das alquotas para o Programa de
Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep, devidas pelas
pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
correspondente a qualquer perodo de apurao posterior a 31 de dezembro de 1998.
1.29. EXEMPLO DE ESCRITURAO
Resultado do Perodo antes do LALUR ____________________________ R$ 66.809,04

I Proviso para a CSLL _________________________________________ R$ 4.849,58
II Multas registradas
Pago multa guia recolhimento n/data ____________________________ R$ 43,71
Pago multa guia recolhimento n/data ____________________________ R$ 29,14
III Despesas Indedutveis
Pagto NF 25474 Restaurante Vila Maria Ltda __________________________ R$ 294,14
Pagto NF 1058 Caf Colnia Ltda ___________________________________ R$ 29,30
Pagto NF 1245 Dissoft Vision Ltda ___________________________________ R$ 70,00
Pagto NF 539 Restaurante Churrascaria Lazaro Ltda ____________________ R$ 23,53
Pagto NF 45796 Posto Vanguarda Ltda _______________________________ R$ 23,53
Pagto NF 2340 Borcato borracharia Ltda ______________________________ R$ 46,36
Pagto NF 256879 Restaurante Vila Maria Ltda _________________________ R$ 260,94
IV Dividendos recebidos
Dividendos Participao Qumica Nacionaliza S/A________________________ R$ 183,54
Dividendos Participao Balsamo do Campo S/A ___________________________R$ 1.117,71
22
1.30. Exemplo de Escriturao da Parte A
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCCIO Folha 1

DATA H I S T O R I C O - NATUREZA DOS AJUSTES ADIES EXCLUSES
31/12/2005 CSLL, registrada na conta 3.3.1.02.001
31/12/2005 Proviso para a Contribuio Social 4.849,58
31/12/2005 Multas registradas na conta 3.1.2.05.009
05/11/2001 Pagto multa guia recolhimento 72,85
31/12/2005 Despesas Indedutveis registradas na conta 3.1.2.04.017
05/04/205 Pagto NF 25474 Restaurante Vila Maria Ltda 294,14
15/06/2005 Pagto NF 1058 Caf Colnia Ltda 29,30
1706/2005 Pagto NF 1245 Dissoft Vision Ltda 70,00
10/11/2005 Pagto NF 539 Restaurante Churrascaria Lazaro Ltda 23,53
14/11/2005 Pagto NF 45796 Posto Vanguarda Ltda 23,53
27/11/2005 Pagto NF 2340 Borcato borracharia Ltda 46,36
04/12/2005 Pagto NF 256879 Restaurante Vila Maria Ltda 260,94 747,80
31/12/2005 Dividendos recebidos registrados na conta 3.1.8.05.010
31/12/205 Dividendos Participao Qumica Nacionaliza S/A 183,54
31/12/2005 Dividendos Participao Balsamo do Campo S/A 1.117,71 1.301,25
TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 5.670,23 1.301,25
DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL
RESULTADO DO PERODO 61.959,46
ADIES
Proviso para a CSLL 4.849,58
Multas Indedutveis 72,85
Despesas Indedutveis 747,80
TOTAL ADIES 5.670,23
EXCLUSES
Recebimento de Dividendos 1.301,25
66.809,04
TOTAL EXCLUSES 1.301,25
COMPENSAES
Prejuzo Fiscal de 2000 12.444,20
LUCRO REAL
Curitiba, 31 de Dezembro de 2.005 53.884,24
_____________________________
Jos Salvador Sade Roberto Pessoa
Responsvel Contador CRC/PR 9999.99
23
1.31. Escriturao da Parte B
O registro de controle efetuado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. Na Parte B do

Livro de Apurao do Lucro Real, concomitantemente com os lanamentos de ajuste efetuados na
Parte A do referido livro no encerramento de cada perodo de apurao, sero efetuados os
controles dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao
subsequentes, utilizando-se uma folha para cada conta ou fato que requeira controle
individualizado.
A coluna D/C do livro destina-se a indicar a natureza devedora (D) ou credora (C) do saldo apurado.
Portanto, os saldos que devam ser adicionados ao lucro lquido de exerccios subsequentes tero
letra D, e os que devam ser excludos tero letra C.
1.31.1. Contas Suscetveis de Controle
Os valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodo de apurao futuro e que
no so controlados na escriturao comercial devem ser agrupados em contas distintas, segundo a
sua natureza, tais como:
- prejuzos fiscais a compensar;
- depreciao acelerada incentivada;
- lucro inflacionrio acumulado;
- provises no dedutveis;
- lucro no realizado decorrente de contrato a longo prazo com empresa pblica, etc.;
- perdas excedentes aos ganhos auferidos no mercado de renda varivel.
Os incentivos fiscais aproveitveis em perodos subsequentes, passveis de deduo do Imposto de

Renda devido na Declarao de Ajuste, embora no constituam valores a serem excludos do lucro
lquido, devero ser controlados na Parte B do Lalur.
24
1.31.2. Exemplo de Escriturao da Parte "B" do Lalur
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO EM EXERCCIOS FUTUROS FOLHA 26
CONTA : Conta: Prejuzo Fiscal Ano Calendrio 2000
Para efeitos de Correo Monetria Controle de Valores
Valor
DATA H I STRICO Ms de Valor a Coeficiente Dbito Crdito Corrigido D/C
Ref. Corrigir
31/12/2000 Prejuzo Fiscal apurado no exerccio 12/00 12.444,20 12.444,20 C
31/12/2005 Prejuzo fiscal compensado no exerccio 12/05 D

12.444.20
1.32. COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
A partir de 1.995 o lucro real de cada perodo-base poder ser reduzido em funo da compensao
de prejuzos fiscais em, no mximo, 30%. A mesma limitao se aplica em relao base de clculo
da CSLL.
As pessoas jurdicas podero compensar os prejuzos fiscais apurados em perodos-base anteriores,

observadas as normas pertinentes compensao que as autorizam:
De acordo com o art. 42 da Lei n. 8981/95, o lucro real de cada perodo-base (lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda)
poder ser reduzido em funo da compensao de prejuzos fiscais em, no mximo, 30% (trinta por
cento).
Exemplo:
Lucro Lquido do Perodo Base __________________________________ R$ 500.000,00
Adies ______________________________________________________ R$ 200.000,00
Excluses ____________________________________________________ (R$100.000,00)
Lucro real antes da compensao de prejuzos fiscais _______________ R$ 600.000,00
Nesta hiptese, o limite mximo para a compensao de prejuzos de perodos-base anteriores de

30% de R$ 600.000,00, ou seja, R$ 180.000,00 e, portanto, se o saldo de prejuzos fiscais a
compensar:
25
- no ultrapassar R$180.000,00, poder ser totalmente compensado; e
- se ultrapassar esse limite, o excedente no poder ser compensado neste perodo-base, devendo
permanecer registrado na conta de controle da parte B do LALUR, para ser compensado com o lucro
real que vier a ser apurado nos perodos-base subsequentes, sempre respeitado o limite de 30%.
A parcela de prejuzos fiscais apurados at 31.12.94, que no for compensada em virtude dessa
limitao, poder ser compensada nos anos-calendrio subsequentes, sem limite de prazo desde que
nesta data fossem ainda passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel.
Nota: No confundir com apurao do lucro real com base em balano ou balancete de suspenso ou
reduo do imposto mensal, hiptese em que os prejuzos gerados no prprio ano-calendrio em
curso so, integral e automaticamente, compensados.
Se por ocasio da suspenso ou reduo do imposto do perodo em curso houver aproveitamento de

prejuzos fiscais do ano calendrio anterior, deve-se respeitar a limitao de 30% do Lucro Real
Acumulado.
1.33. DEDUES DO IRPJ / INCENTIVOS FISCAIS
A partir do ano-calendrio de 1998 os incentivos fiscais de deduo do IR esto dispostos da seguinte

forma:
PAT: reduzido para 4% do IRPJ normal (at 1997 o limite era 5%);
PDTI PDTA: Programa de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio: foi reduzido

para 4% do IRPJ normal (at 1997 estava limitado a 8%);
OPERAES DE CARTER CULTURAL E ARTSTICO: foi reduzido para 4% do IRPJ normal (at 1997 o
limite era 5%);
ATIVIDADE AUDIOVISUAL: foi mantida a deduo de at 3% do IRPJ normal;
DOAES AOS CONSELHOS DOS DIREITOS DA CRIANA: foi mantida a deduo de at 1% do IRPJ
normal;
INCENTIVO AO DESPORTO: podero ser deduzidos do imposto de renda devido, apurado em cada
perodo de apurao, trimestral ou anual, pela pessoa jurdica tributada com base no lucro real os
valores despendidos a ttulo de patrocnio ou doao, no apoio direto a projetos desportivos e
paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte. (limite de 1%)
PROGRAMA NACIONAL DE APOIO ATENO ONCOLGICA PRONON E PROGRAMA NACIONAL DE

APOIO ATENO DA SADE DA PESSOA COM DEFICINCIA. - PRONAS/PCD at 4% do imposto
26
devido, observado o limite global de que trata o 7o, e o disposto no 4o do art. 3o da Lei
no 9.249, de 26 de dezembro de 1995. (Medida Provisria n 563/2012)
Limites de Deduo Global
Observado o limite especfico de cada incentivo, deve ser respeitado ainda o limite global de 4%,
com exceo ao incentivo ao Desporto que no considerado neste limite.
Deduo do Imposto Devido
Os incentivos fiscais podero ser deduzidos do IRPJ normal apurado durante o ano de acordo com a
opo de tributao da pessoa jurdica:
(a)balano trimestral;
(b)regime da estimativa; ou,
(c)balancetes de suspenso/reduo.
1.33.1. Quadro Resumo dos Incentivos Fiscais

INCENTIVO
CLCULO DO INCENTIVO LIMITES BASE LEGAL
FISCAL
INDIVIDUAL GLOBAL
15% da despesa lquida ou
15% de R$ 1,99 x n Arts. 504, I,
PAT 4%
refeies fornecidas, o que 526, 540,
for menor 4% 543 e 581 a
15% dos dispndios com o 588 do
PDTI ou PDTA PDTI/PDTA incorridos no 4% RIR/99
perodo
Projetos aprovados com Arts. 475 a
base arts. 25 e 26 da Lei n 489 e 543 do
8.383/91: 30% patrocnios e RIR/99;
40% das doaes Decretos ns
OPERAES
Projetos aprovados com 1.493 e
CULTURAIS
base no art. 18 da Lei n 4% 4% 1.494/95;
8.383/91, com as alteraes IN/SE
da MP n 1.589/97 e edies MinC/SRF n
posteriores da MP n 1/95; e Ins
1.739/98 e MP n 1.871/99: SRF ns
at 100% do somatrio das 56/94 e
27
doaes e patrocnios 62/95

Valores efetivamente
aplicados na aquisio
ATIVIDADE
primria de certificados de 3%
AUDIOVISUAL
investimento em projetos
aprovados Min. Cultura
Arts. 543 e
DOAES
591 do
CONSELHO Doaes efetivamente
1% NO H RIR/99; e IN
DOS DIREITOS realizados
SRF n
DA CRIANA
86/94.
Projetos desportivos e Art. 1 da Lei
INCENTIVO
paradesportivos 11.438/2006;
AO ESPORTE 1% NO H
previamente aprovados pelo Decreto n
(DESPORTO)
Ministrio do Esporte 6.180/2007
somado
quele
relativo s
Deduo do Imposto de doaes aos
Renda devido, em cada Fundos dos
FUNDO perodo de apurao, do Direitos da Art. 1 da Lei
NACIONAL DO total das doaes feitas aos 1% Criana e do n
IDOSO Fundos Nacional, Estaduais Adolescente, 12.213/2010
ou Municipais do Idoso no poder
devidamente comprovadas. ultrapassar
1% do
imposto
devido.
total da
remunerao
da
empregada
Instruo
pago no
Deduo do imposto de Normativa
PROGRAMA perodo de
renda em relao RFB n 991,
EMPRESA prorrogao
prorrogao da licena- de 21 de
CIDAD de sua
maternidade. janeiro de
licena-
2010.
maternidade,
vedada a
deduo
como
28
despesa
operacional.
cinquenta
por cento
das doaes
Programa nacional de apoio e quarenta
ateno oncolgica. por cento
PRONON E - dos Lei n
4%
PRONAS/PCD Programa nacional de apoio patrocnios, 12.715/2012.
ateno da sade da vedada a
pessoa com deficincia. deduo
como
despesa
operacional.
2. LUCRO PRESUMIDO
Embora no seja a forma mais adequada sob o ponto de vista econmico, pois se baseia em mera
presuno de lucro, a tributao pelo Imposto de Renda segundo as regras do lucro presumido , na
verdade, bastante prtica e simplificada, o que tem despertado o interesse de um nmero cada vez
maior de empresas, principalmente daquelas impedidas de optar pelo Simples.
2.1. EMPRESAS IMPEDIDAS AO LUCRO PRESUMIDO
Empresas impedidas de optar pelo lucro presumido por serem obrigadas apurao do lucro real:
(art. 246 do RIR/99)
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00; (R$

78.000.000,00 a partir de 2014, conforme dispe o art. 7 da Lei 10.814/2013)
b) instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de previdncia privada e

equiparadas;
c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior;
d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda;
e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto;
29
f) empresas de fomento mercantil Factoring.
g) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do

agronegcio. (Includo pela Medida Provisria n 472, de 2009, convertida na Lei n 12.249/2010)
2.2. APURAO TRIMESTRAL
A partir de 1997, o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas passou a ser determinado
trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou arbitrado apurado em perodos de apurao
encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano (art. 1 da
Lei n 9.430/96), ressalvada a alternativa de apurao com base na estimativa mensal para
empresas sujeitas a apurao do lucro real anual.
1 Trimestre Janeiro /Fevereiro /Maro Perodo de Apurao: 31 de maro
2 Trimestre Abril/ Maio/ Junho Perodo de Apurao: 30 de junho
3 Trimestre Julho/ Agosto/ Setembro Perodo de Apurao: 30 de setembro
4 Trimestre Outubro/Novembro/Dezembro Perodo de Apurao: 31 de dezembro
2.3. FORMALIZAO DA OPO
Podem optar pelo lucro presumido todas as pessoas jurdicas no obrigadas a apurao do Imposto
com base no lucro real.
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de
cada ano-calendrio e ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada
ano-calendrio (art. 26 da Lei n 9.430/96).
Assim, considera-se formalizada a opo mediante a indicao, no campo 04 do DARF, do cdigo de

receita prprio do imposto apurado nesse regime de tributao (2089).
Portanto, em relao ao ano-calendrio de 2001, a opo ser manifestada com o pagamento da

primeira quota ou quota nica do imposto apurado no primeiro trimestre cujo vencimento se deu
em 30/04/2001.
30
A pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do segundo trimestre manifestar a opo pelo lucro
presumido com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido relativo ao
perodo de apurao de incio de atividade (art. 26, 2 da Lei n 9.430/96).
No impede o exerccio da opo pela tributao com base no lucro presumido o fato de a empresa
no ter efetuado o pagamento nos prazos legais ou ter pago com insuficincia. Ocorrida este
hiptese, o dbito dever ser pago com os acrscimos legais cabveis.
2.3.1. Opo definitiva a partir de 1999
At 31.12.1998 era admitido que a pessoa jurdica alterasse sua opo, de lucro presumido para
lucro real, em relao ao mesmo ano-calendrio (Lei n 9.430/96, art. 26, 3 e 4).
Todavia, de acordo com o 1 do art. 13 da Lei n 9.718/98, incorporado ao 1 do art. 516 do

RIR/99, a partir do ano-calendrio de 1999 a opo pela tributao com base no lucro presumido
passa a ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.
2.4. BASE DE CLCULO
O lucro presumido ser apurado, trimestralmente, pela soma das seguintes parcelas (arts. 25, 51 e
53 da Lei n 9.430/96):
1. o valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno indicados no quadro a seguir, sobre
a receita bruta da atividade auferida em cada trimestre; e
2. demais receitas e ganhos de capital e outros acrscimos base de clculo.
2.5. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO
2.5.1. Conceito de Receita Bruta
A receita bruta sobre o qual se aplicam os percentuais de presuno compreende o produto da

venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes por conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (por exemplo: comisses),
observando-se que (Art. 5 da IN SRF 93/97 e Art. 224 e 519 do RIR/99):
a) no se incluem na receita bruta:
a.1) o IPI (se a empresa for contribuinte deste imposto) cobrado destacadamente do comprador, do
qual o vendedor dos bens mero depositrio;
a.2) o ICMS por substituio tributria, cobrado pelo contribuinte substituto que figura como mero
depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
31
a.3) as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS cobradas, pelo contribuinte substituto que figura como
mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
b) devem ser excludos da receita bruta:
b.1) as vendas canceladas (devolues); e
b.2) os descontos incondicionais concedidos (que consta da NF e no depende de evento futuro);
2.6. Adoo do Regime de Caixa
Alternativamente ao regime de competncia, admitido que, para efeito de determinao do lucro

presumido, a receita de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios com recebimento a
prazo ou em parcelas seja reconhecia segundo o regime de caixa, ou seja, somente no ms do
efetivo recebimento, desde que observadas as seguintes regras (IN SRF n 104/98):
a) que escriture apenas o livro Caixa: deve emitir a nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou
direito ou da concluso do servio e indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a
que corresponder cada recebimento;
b) pessoa jurdica que mantenha escriturao contbil: dever controlar os recebimentos de suas
receitas em conta especfica e indicar nessa conta, em cada lanamento, a nota fiscal a que
corresponder o recebimento.
2.7. PERCENTUAIS DE PRESUNO APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DA

ATIVIDADE
ATIVIDADE GERADORA DA RECEITA PERCENTUAL
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de

petrleo, lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
Venda de mercadorias e produtos (exceto revenda de

combustvel para consumo), seja indstria ou revenda
Transporte de cargas
Servios hospitalares, auxlio diagnstico e terapia,
patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas,
desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a 8,0%
forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia
32
Nacional de Vigilncia Sanitria - ANVISA.

Atividade Rural
Atividades Imobilirias (incorporao e loteamento)
Construo por empreitada, quando houver fornecimento
de todo material indispensvel execuo da obra (ADN COSIT
06/97, derrogado pela IN SRF n. 539/2005)
Outras atividades (exceto prestao de servios para a qual
no esteja previsto percentual especfico)
Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares, de transporte e de
sociedades civis de profisso regulamentada) prestados com
16%
exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior
a R$ 120.000,00
Servios em geral, para os quais no esteja previsto

percentual especfico, inclusive prestados por sociedades civis de
profisses regulamentadas
Intermediao de negcios, inclusive representao
comercial e corretagem (se Seguros, imveis, etc.)
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis 32%
e direitos de qualquer natureza
Construo por empreitada, quando houver emprego
unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais
33
2.8. Percentual reduzido de apurao do lucro presumido
Regra prtica para verificar quando pode reduzir o percentual de 32% para 16%
(quando no h um percentual especfico)
1 Condio No ser profisso regulamentada
2 Condio Ser exclusivamente prestao de servios
3 Condio Receita Bruta at R$ 120.000,00
2.9. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$ 120.000,00
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, que no sejam de profisso

regulamentada e cuja receita bruta no exceder a R$120.000,00, podero utilizar, para
determinao da base de clculo do imposto, o percentual de 16% (Art.36 da IN SRF N 93/97 e Art.
519 do RIR/99).
Diferena de Imposto: a empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em

relao a cada trimestre transcorrido, quando houver utilizado o percentual de 16% e a receita
bruta acumulada ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00. A diferena de imposto dever
ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso.
Exemplo:
Ano de 2009 Receita Bruta R$ Receita Acumulada Percentual
1 Trimestre 90.000,00 90.000,00 16%
2 Trimestre 110.000,00 200.000,00 32%
No primeiro trimestre de 2009, a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor da receita
bruta acumulada de R$ 90.000,00 para determinar o valor do imposto. A partir do 2 trimestre de
2001, passou a utilizar o percentual de 32%, tendo em vista que o valor acumulado ultrapassou o
limite de R$ 120.000,00.
34
Nesta hiptese a empresa dever recolher a diferena de imposto utilizando o percentual de 16%
sobre o valor da receita bruta do 1 trimestre de 2009. A diferena calculada na forma abaixo
dever ser recolhida at o ltimo dia do ms de julho de 2009, sem qualquer acrscimo legal.
Clculo da Diferena de Imposto
1 Trimestre Valores - R$ % Base de Clculo do IR
Base de Clculo 90.000,00 16 14.400,00
Diferena de Imposto Devida: R$ 14.400,00 x 15% = R$ 2.160,00
2.10. Atividades Imobilirias
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,

incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda devero considerar como receita
bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas.
O lucro presumido ser calculado aplicando-se o percentual de 8% sobre o valor das receitas
recebidas ( 7 do art. 3 e inciso I do art. 5 da IN SRF n 93/97).
2.11. Comercializao de Veculos Usados
A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veculos automotores dever observar que, nas operaes de venda de veculos usados, o
valor a ser computado na determinao da base de clculo ser apurado segundo o regime aplicvel
s operaes de consignao. (art. 5 da Lei n. 9.716 de 1998)
Assim, na determinao da base de clculo, ser computada a diferena entre o valor pelo qual o
veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio
constante da nota fiscal de entrada (IN SRF n 152/98).
Exemplo:
Receita da venda de veculos no trimestre R$ 300.000,00
(-) Valor total pago pelos veculos vendidos no trimestre R$ 200.000,00 -
(=) Receita auferida (equiparada consignao) R$ 100.000,00
Se for somente esta a receita auferida no trimestre, o lucro presumido ser assim determinado:
35
Faturamento bruto Cancelamentos 100.000,00
Lucro Presumido % 32% 32.000,00
Mais
Receitas Financeiras Bruta 0,00
Aluguis recebidos 0,00
Variao monetria ativa 0,00
Juros recebidos de clientes 0,00
Descontos Obtidos 0,00
Juros s/ PL recebidos 0,00
Variao cambial Ativa 0,00
Ganho de Capital 0,00
Outras receitas eventuais 0,00
(=) 32.000,00
IRPJ 15% 4.800,00

AIR 10% excedente R$ 20.000,00 ms R$ xxxxxxxx
60.000,00 trimestre R$ 240.000,00 anual
OBS: esta atividade (venda de veculos usados, por ser equiparado consignao) poder utilizar
percentual reduzido em 16% at R$ 120.000,00 no ano-calendrio.
2.11.1. Obrigaes Acessrias documentos hbeis
A compra desses veculos ser documentada mediante Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A , emitida pelo
alienante, se este for obrigado a sua emisso.
Quando o alienante for pessoa fsica ou pessoa jurdica no obrigada a emisso de nota fiscal, esta
ser emitida pelo adquirente.
Na posterior revenda, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A pelo alienante.
2.12. DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL E OUTROS ACRSCIMOS BASE DE

CLCULO
Dever ser adicionado ao lucro presumido (Art.521 do RIR/99 e Art.36 da IN SRF n 93/97):
a) os ganhos de capital auferidos na venda de ativos, que correspondem diferena positiva

verificada no trimestre entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil do bem, corrigido
monetariamente at 31.12.95, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou excluso;
36
b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e os ganhos lquidos de aplicaes

financeiras de renda varivel, quando do resgate, cesso ou alienao do ttulo; (IN RFB n.
1.022/2010)
c) demais receitas ou resultados, tais como:
c.1) variaes monetrias ativas, descontos financeiros obtidos e juros ativos (no decorrentes de
aplicaes financeiras);
c.2) juros equivalentes taxa SELIC relativos a tributos a recuperar;
c.3) os juros sobre o capital prprio que houverem sido pagos ou creditados por outra pessoa
jurdica da qual a empresa seja scia;
c.4) rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladas,
controladoras, coligadas ou interligadas;
c.5) receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
c.6) multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato;
c.7) valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento
de crditos (exceto se comprovar no os ter deduzido em perodo anterior);
c.8) ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de

mercadorias e de futuros ou no mercado de balco.
2.13. OUTROS VALORES QUE DEVEM SER ACRESCIDOS BASE DE CLCULO
A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real
dever adicionar, tambm, base de calculo do imposto correspondente ao primeiro perodo de
apurao no qual houver optado pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia
sido diferida e controlados na parte B do LALUR (art. 54 da Lei n 9.430/96 e Art. 520 do RIR/99),
tais como:
a) lucro inflacionrio a tributar;
b) lucro no realizado decorrente de contratos com entidades governamentais;
c) lucro no realizado relativo a vendas de bens do ativo permanente com recebimento do preo em
prazo que ultrapassa o ano-calendrio seguinte ao da contratao.
37
2.14. CLCULO DO IMPOSTO E ADICIONAL
2.14.1. Alquota
O imposto trimestral devido deve ser calculado, em reais, mediante aplicao da alquota de 15%
sobre a base de clculo (Art. 541 do RIR/99).
O adicional incide sobre a parcela do lucro presumido trimestral excedente a R$ 60.000,00,

mediante aplicao da alquota de 10% (Art. 542 do RIR/99).
2.15. Dedues do Imposto
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido pode deduzir do imposto apurado em cada
trimestre (Art. 526 do RIR/99):
a) o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela prpria empresa, conforme o caso, sobre
receitas computadas na determinao da base de clculo, pagas ou creditadas empresa por
pessoas jurdicas a ttulo de:
a.1) remunerao pela prestao de servios profissionais;
a.2) remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao, vigilncia e locao de

mo-de-obra;
a.3) comisses e corretagens, etc.;
a.4) remunerao de servios de propaganda e publicidade;
a.5) rendimentos de aplicaes financeiras;
a.6) importncias recebidas de entidades da administrao pblica federal;
a.7) juros remuneratrios do capital prprio;
a.8) outras remuneraes sujeitas ao IRRF.
b) o saldo de imposto pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores, que ainda no

tenham sido objeto de compensao.
2.16. Impossibilidade de Deduo de Incentivos Fiscais
A partir de 1.01.1998 deixou de ser permitida qualquer deduo, a ttulo de incentivo fiscal, do
imposto apurado com base no lucro presumido (Art. 10 da Lei n 9.532/97).
38
2.17. Exemplo de Clculo do Imposto Trimestral
Admitamos que uma empresa optante pela tributao com base no lucro presumido apresente os
seguintes dados no 1 trimestre de 2009:
Receita da venda de produtos de fabricao prpria:

Total das vendas (inclusive IPI) _________________________________ R$ 1.210.000,00
(-) IPI _______________________________________________________ R$ 110.000,00
Receita de vendas_____________________________________________ R$ 1.100.000,00
(-) Devolues recebidas (lquidas IPI) ____________________________ R$ 30.000,00
Receita de venda a ser considerada ______________________________ R$ 1.070.000,00
Receita de prestao de servios ________________________________ R$ 300.000,00
Ganho de capital na venda ativo permanente______________________ R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicao financeiras ____________________________ R$ 2.500,00
IRRF s/ rendimentos de aplicao financeira ______________________ R$ 500,00
Com base nesse dados, e considerando-se os percentuais de 8% e 32%, respectivamente, para
receita de venda de produtos e para a de prestao de servios, teramos:
a) Apurao da lucro presumido da atividade
a.1) Receita da venda de produtos: 8% de R$ 1.070.000,00 __________ R$ 85.600,00
a.2) Receita de prestao servios: 32% de R$ 300.000,00 __________ R$ 96.000,00
Lucro Presumido da atividade __________________________________ R$ 181.600,00
b) Determinao da base de clculo do imposto
b.1) Lucro presumido da atividade _______________________________ R$ 181.600,00
b.2) Ganho da capital na alienao bem do Ativo Permanente _______ R$ 25.000,00
b.3) Rendimentos de aplicao financeira ________________________ R$ 2.500,00
Base de clculo do IR trimestral _________________________________ R$ 209.100,00
c) Clculo do imposto a pagar relativo ao 1 trimestre de 2009
c.1) Imposto normal (R$ 209.100,00 x 15%)________________________ R$ 31.365,00
c.2) Adicional (R$ 149.100,00* x 10%) ____________________________ R$ 14.910,00
Total do imposto devido _______________________________________ R$ 46.275,00
c.3) (-) IRRF __________________________________________________ R$ 500,00
Imposto lquido a pagar ________________________________________ R$ 45.775,00
39
* base de clculo do adicional: lucro presumido que excedeu a R$ 60.000,00.
2.18. RECEITAS FINANCEIRAS
Quando houverem receitas financeiras, ganhos de capital e demais receitas no operacionais, deve-
se aplicar a alquota de 15% para o clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e de 9% para a Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) sobre o valor bruto destas receitas. Porem, caso a empresa
venha a apurar lucro presumido, superior a R$ 60.000,00, no trimestre, deve ainda calcular o
valor do Adicional de Imposto de Renda. Aplica-se ento a alquota de 10% sobre o excesso.
Nota: A Instruo Normativa n 93, de 24 de dezembro de 1997, artigo 38, pargrafo 1, dispe
sobre o adicional de 10% (dez por cento) sobre a parcela que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil
reais).
2.19. ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA
Na forma do art. 228, 542 e 543 do Regulamento de Imposto de Renda, a parcela do lucro presumido
ou real que exceder o valor da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao, ficar sujeita incidncia do adicional do imposto alquota de 10% .
O adicional, sem nenhuma deduo, ser pago juntamente com o imposto devido, nos mesmos
prazos e cdigo.
Esse adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso, ciso e de extino da pessoa
jurdica pelo encerramento da liquidao.
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras,
sociedades seguradoras e assemelhadas.
O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore
atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo
do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na
atividade rural.
Referente a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, no h a incidncia do adicional de

imposto que trata os arts. 228, 242 e 243 do Regulamento do Imposto de Renda.
2.20. EXEMPLO DE CLCULO PARA O LUCRO PRESUMIDO
Exemplo de clculo do adicional de imposto de renda, para uma empresa com atividade de
comrcio de mercadorias, com a base presumida de 8% sobre a Receita Bruta da atividade da
empresa no trimestre. Neste mesmo trimestre a empresa obteve um ganho liquido na alienao de
um bem do Ativo Imobilizado no valor de R$ 100.000,00, conforme disposto na planilha a seguir:
40
Receita Bruta 4.500.000,00
Base Presumida 8%
Lucro Presumido da Atividade 360.000,00
Ganho de Capital 100.000,00
Lucro Presumido Total 460.000,00
IRPJ Normal (15%) 69.000,00
Calculo do Adicional
Lucro Presumido Total 460.000,00
(-) Limite de Iseno 60.000,00
Base do Adicional 400.000,00
Adicional de IRPJ (10%) 40.000,00
Imposto de Renda a Recolher: Somatrio do IRPJ

Normal (15%) e do Adicional de IRPJ (10%)
IRPJ Normal (15%) 69.000,00
Adicional de IRPJ (10%) 40.000,00
Imposto de Renda a Recolher 109.000,00
41
2.21. RECOLHIMENTO DO ADICIONAL
O recolhimento do imposto adicional dever ser feito juntamente com o imposto normal devido no
perodo, com mesmo vencimento e perodo de apurao.
3. CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO PRESUMIDO
As pessoas jurdicas submetidas tributao do IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado e as
demais entidades dispensadas de escriturao contbil (exceto empresas optantes pelo simples)
ficam sujeitas apurao trimestral da Contribuio Social Sobre o Lucro.
A base de clculo da CSLL devida por essas pessoas jurdicas corresponder ao resultado presumido
apurados em cada trimestre.
3.1. REGIME DE APURAO COMPETNCIA OU CAIXA
Relativamente aos limites estabelecidos em conformidade com a legislao do Imposto de Renda, a

receita bruta auferida no ano anterior ser considerado segundo o regime de competncia ou caixa,
observado o critrio da base no lucro presumido (Lei n. 9.718, de 1998, art. 13, 2).
3.1.1. Regime de Caixa
Utilizando o regime de caixa, pessoa jurdica que adotar o critrio de reconhecimento de suas
receitas de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios com recebimento a prazo ou em
parcelas, devendo:
I se mantiver escriturao do livro caixa
a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio.
b) Indicar, no livro caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada
recebimento;
II se mantiver escriturao contbil:
b) na forma da legislao comercial, controlar os recebimentos e pagamentos de suas receitas em

conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder ao
recebimento.
3.2. BASE DE CLCULO
A base de clculo da CSLL, devida mensalmente por estimativa corresponder ao somatrio dos
seguintes valores, apurados em cada ms (art. 88 e 89 da IN SRF n. 390 de 2004):
42
I 12% da receita bruta da venda de mercadorias;
II 32% prestao de servios;
III ganho de capital, (lucros) obtidos na alienao de bens de ativo permanente e de aplicao em
ouro no caracterizado como ativo financeiro;
IV rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras

de renda varivel;
V demais receitas do capital prprio, pagos ou creditados por sociedade da qual a empresa seja
scia ou acionista.
3.3. Prestadora de servios Percentual desde 01/09/2003
Desde 01/09/2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no ms sobre o lucro
das empresas optantes pela estimativa mensal e das pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao
contbil de 32% para aquelas que exeram as seguintes atividades (art. 22 da Lei n.
10.684/2003):
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transportes, inclusive de

carga;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gestao de

crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes da venda mercantil a prazo ou de prestao de servios (factoring).
A base de clculo da contribuio social sobre o Lucro lquido corresponder ao somatrio abaixo:
12% ou 32% ( * ) da receita bruta mensal;

( + ) Ganhos lquidos e rendimentos nominais em aplicaes financeiras de renda
fixa e varivel
( + ) Ganhos de capital na venda de bens de direitos;
( + ) Demais receitas e resultados positivos
( = ) SOMATRIO (BASE DE CLCULO)
( * ) O percentual de 32% ser utilizado para fatos geradores corrigidos a
partir do ms de setembro de 2003, pela pessoa jurdica que tenha a atividade de
factoring e para as seguintes atividades (Lei n. 10.684, de 30-05-2003);
a) Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e
transporte;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de
43
qualquer natureza;
3.4. ALQUOTA DA CSLL
a) Pessoa Jurdica em Geral
No clculo da CSLL aplica-se a seguinte alquota:
9% relativamente aos fatos geradores ocorridos desde 01/02/2000 (art. 6, II, da MP n. 2.158/2001
e reedies posteriores e art. 37 da Lei n. 10.637/2002), conforme demonstrado na tabela de
evoluo das alquotas da CSLL desde 1992.
b) Instituies Financeiras
A partir de 1 de maio de 2008 as seguintes entidades abaixo utilizaro 15% de alquota para a CSLL:
(Instruo Normativa RFB n 810, DOU de 22.01.2008)
- pessoas jurdicas de seguros privados;
- pessoas jurdicas de capitalizao;
- os bancos de qualquer espcie;
- distribuidoras de valores mobilirios;
- corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
- sociedades de crdito, financiamento e investimentos;
- sociedades de crdito imobilirio;
- administradoras de cartes de crdito;
- sociedades de arrendamento mercantil;
- administradoras de mercado de balco organizado;
- cooperativas de crdito;
- associaes de poupana e emprstimo;
- bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
- entidades de liquidao e compensao.
Obs: Corretoras autnomas de seguros e empresas de Factoring continuam em 9%.
3.5. Exemplo de Calculo do Imposto
Admitindo que uma empresa optante pela tributao com base no lucro presumido apresente os
seguintes dados no 1 trimestre de 2009:
44
Receita da venda de produtos de fabricao prpria:
Total das vendas (inclusive IPI) _________________________________ R$ 1.210.000,00
(-) IPI _______________________________________________________ R$ 110.000,00
Receita de vendas_____________________________________________ R$ 1.100.000,00
(-) Devolues recebidas (lquidas IPI) ____________________________ R$ 30.000,00
Receita de venda a ser considerada ______________________________ R$ 1.070.000,00
Receita de prestao de servios ________________________________ R$ 300.000,00
Ganho de capital na venda ativo permanente______________________ R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicao financeiras ____________________________ R$ 2.500,00
Determinao da base de clculo do imposto:
12% da receita bruta de venda (R$1.070.000,00) ___________________ R$ 128.400,00
32% da receita bruta de servios (R$ 300.000,00) __________________ R$ 96.000,00
Ganho da capital na alienao bem do Ativo Permanente ___________ R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicao financeira_____________________________ R$ 2.500,00
Base de clculo da CSLL trimestral _______________________________ R$ 251.900,00
Clculo da CSLL a pagar relativo ao 1 trimestre de 2009
R$ 251.900,00 x 9% ____________________________________________ R$ 22.671,00
3.6. DEDUES DO IMPOSTO TRIMESTRAL
Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de
apurao:
I no caso de apurao com base no lucro presumido:
a) a contribuio social sobre lucro lquido pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na
determinao da sua base de clculo;
45
b) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores; atravs de

Per/Dcomp;
c) a contribuio social sobre lucro lquido retido na fonte por rgos pblicos;
d) do saldo negativo do CSLL de trimestres anteriores;
3.7. RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL (PRESUMIDO)
O Imposto de Renda (cdigo 2089) e a CSLL (cdigo 2372) devidos, devem ser recolhidos at o
ltimo dia ltimo do ms subsequente ao do perodo de apurao.
3.7.1. Diviso em quotas
opo do contribuinte, poder ser parcelado em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, e
devero ser pagas at o ltimo dia dos meses subsequentes ao de encerramento do perodo
competente.
Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00, isto , o imposto inferior a R$ 2.000,00 dever
ser pago em quota nica.
As quotas estaro sujeitas ao acrscimos de juros, correspondentes a taxa SELIC, incidentes a partir
do segundo ms subsequente ao do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento, e de 1% no ms do pagamento.
3.7.2. Antecipao do Imposto Devido
Alternativamente o contribuinte pode optar por antecipar os tributos ao fisco, recolhendo antes da
data efetiva do pagamento para assim proporcionar um fluxo de caixa e no estar com um imposto
alto a ser recolhido em uma nica data.
Neste sentido, o contribuinte deve fazer as apuraes mensalmente, podendo recolher o tributo em
qualquer data, at o dia efetivo de seu vencimento origina. No esquecendo que esta no uma
nova forma de apurao de impostos, sendo to somente uma forma de fluxo de caixa, devendo, na
guia do DARF, constar a data de vencimento e apurao original dos impostos.
Exemplo:
A empresa XYZ, obteve no ms janeiro do ano calendrio, um faturamento de R$ 350.000,00, com

a atividade de comrcio de mercadorias.
O empresrio pode optar por efetuar o pagamento do tributo devido de forma antecipada, seguindo
estes critrios:
46
Empresa DELTA Revenda de Mercadorias
1 Trimestre Faturamento
Janeiro R$ 350.000,00
Clculo do Imposto parcial do Trimestre
IRPJ CSLL
R$ 350.000,00 X 8% = R$ 28.000,00 * R$ 350.000,00 X 12% = R$ 42.000,00
Imposto Devido Imposto Devido
R$ 28.000,00 X 15% = R$ 4.200,00 R$ 42.000,00 X 9% = R$ 3.780,00
* Aconselha-se o clculo do Adicional do Imposto de renda no ltimo ms do

trimestre, visto que o faturamento nos meses seguintes pode vir a diminuir. Caso o
contribuinte recolha o Adicional antecipadamente, pode incorrem em recolhimento
de imposto a maior, ficando condicionado ao Per/Dcomp, para poder compensar
estes valores.
4. DISTRIBUIO DE LUCROS
4.1. PREVISO NO CONTRATO SOCIAL
Na sociedade por quotas de responsabilidade limitada ao trmino da cada exerccio social, em 31 de

dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua administrao, procedendo
elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo
aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (Art. 1.065, CC/2002)
Quando no houver previso no Contrato Social os scios deliberaro o modo de sua remunerao
conforme trata o Art. 1.071, IV .CC/2002 .
O cdigo civil tambm determina que seja nula a estipulao contratual que exclua qualquer scio
de participar dos lucros e das perdas ( Art. 1.008) ainda salvo estipulao em contrrio, o scio
participa dos lucros e das perdas, na proporo das respectivas quotas, mas aquele, cuja
contribuio consiste em servios, somente participa dos lucros na proporo da mdia do valor das
quotas. (Art. 1.007).
47
Na Sociedade Annima conforme Lei n 6.404/76, Art. 132, II, anualmente, nos 4 (quatro) primeiros
meses seguintes ao trmino do exerccio social, dever haver 1 (uma) assemblia-geral para
deliberar sobre a destinao do lucro lquido do exerccio e a distribuio de dividendos.
4.2. DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS AO TITULAR, SCIO OU ACIONISTA

DA PESSOA JURDICA
No esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios,

acionistas ou titular de empresa individual. (IN SRF N 093/97 Art. 48.)
A iseno do imposto de renda no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como "pro labore",
aluguis e servios prestados. IN SRF N 093/97 Art. 48
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder distribuir, sem
incidncia de imposto renda na fonte, o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os
impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica (inclusive adicional do IR, CSLL,
Cofins, PIS/ Pasep)
A pessoa jurdica poder distribuir parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado
no pargrafo anterior, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com
observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas
para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido
ou arbitrado.
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica
submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a ttulo de
lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo-base no encerrado, que exceder
ao valor apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de
lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita a incidncia do imposto de renda calculado segundo
o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais.
Nota: Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim
quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser
submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela
progressiva mensal. (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4).
48
4.3. Calculo Distribuio de Lucros e Dividendos no Lucro Presumido
FATURAMENTO: R$ 20.000,00
PROVISO DE IMPOSTOS
IRPJ - Base de Clculo 32% (20.000,00 X 32% X 15% ) = 960,00
CSLL -Base de Clculo 32% (20.000,00 X 32% X 9% ) = 576,00
PIS ( 20.000,00 X 0,65%)= 130,00
COFINS ( 20.000,00 X 3% ) = 600,00
4.4. Clculo da Distribuio de Lucros
Base de calculo do lucro presumido ( 32% do faturamento ) = 6.400,00
Total proviso de imposto ( IRPJ + CSSL + PIS + COFINS ) = 2.266,00
Lucro distribuvel independentemente do lucro lquido contbil ( 6.400,00 2.266,00)= 4.134,00
OBS: No lucro arbitrado ser a mesma sistemtica de clculo. (art. 48, 2, da IN SRF n 093/1997)
4.5. IMPEDIMENTO PARA DISTRIBUIO DE LUCROS/ DIVIDENDOS
Conforme dispe o Decreto-lei n. 368, de 19 de dezembro de 1.968, no art. 1 inciso II, a sociedade
tiver dbito salarial, no poder distribuir lucros, bonificaes, dividendos ou interesses a seus
scios titulares, acionistas ou membros de rgos fiscais ou consultivos.
O art. 889 do RIR/99 preceitua que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no
garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero:
I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas;
II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e
demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.
FIM
Elaborado por Rmulo Albuquerque Silva - Bacharel em Cincias Contbeis, Ps-Graduado em

Gesto Tributria Consultor nas reas de Tributos Federais, Legislao Societria e Contabilidade;
Diretor da Versus Treinamentos Empresariais; gestor do SESCAP CONSULTORIA & LEGISLAO;
Redator e editor de publicaes peridicas; Palestrante e colaborador de renomadas instituies
focadas em treinamento/desenvolvimento empresarial, seminrios e mesas redondas; Membro de
Centro de estudos em matria tributria e contbil de renomadas instituies.
49

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LUCRO REAL E PRESUMIDO

Setembro a Novembro de 2013

Rmulo Albuquerque Silva

1. LUCRO REAL ................................................................................................................... 3

2.3. FORMALIZAO DA OPO .................................................................................. 30

Os demais regimes tm por caracterstica a forma simplificada de apurao e escriturao com

1.1. Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real

a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00; (R$

b) Instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de previdncia privada e

c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior;

d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda;

e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto;

f) empresas de fomento mercantil Factoring;

g) Empresas de construo civil com registro de custo orado.

h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do

1.2. FORMAS DE TRIBUTAO

No lucro real trimestral os recolhimentos efetuados so definitivos, ou seja, no estaro sujeitos a

1.3. OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO

A opo pela forma de tributao se d com o primeiro recolhimento do imposto no ano-calendrio

1.4. Lucro Real Trimestral

1.5. Regime da Estimativa Mensal

1.6. Real Trimestral e Estimativa: Vantagens X Desvantagens

imposto pago trimestralmente e no caso de lucro real maior que o

Poder suspender ou reduzir o Se no for comparado com o lucro

1.7. REGIME DA ESTIMATIVA

1.8. Conceito de Receita Bruta

A receita bruta sobre o qual se aplicam os percentuais de presuno compreende o produto da

b.2) os descontos incondicionais concedidos (que consta da NF e no depende de evento futuro);

1.9. Percentuais do Lucro Estimado

ATIVIDADE GERADORA DA RECEITA PERCENTUAL

Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,

Venda de mercadorias e produtos (exceto revenda de combustvel

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e 32%

a) juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras, inclusive os incidentes sobre valores

b) descontos financeiros obtidos;

d) variaes monetrias ativas;

e) ganhos de capital nas alienaes de bens do ativo permanente;

OBS: No devem ser somadas a base de clculo os rendimentos de aplicaes financeiras,

1.10. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$120.000,00

As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, que no sejam de profisso

Diferena de Imposto: a empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em

Dados hipotticos relativos aos meses de janeiro a abril de 2001.

Ms Receita Bruta R$ Acumulado Percentual

Jan/2006 20.000,00 20.000,00 16%

Fev/2006 30.000,00 50.000,00 16%

Mar/2006 40.000,00 90.000,00 16%

Abr/2006 50.000,00 140.000,00 32%

At o ms de maro de 2001 a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor da

Clculo da Diferena de Imposto

Jan a Mar/2006 Valores - R$ % Base de Clculo do IR

Base de Clculo Acumulada 90.000,00 16 14.400,00

Diferena de Imposto Devida: R$14.400,00 x 15% = R$2.160,00

1.11. Atividades Imobilirias

As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,

1.12. Comercializao de Veculos Usados

1.13. Clculo do IR Estimado

1.14. Clculo do Adicional Mensal

Estar sujeita incidncia do adicional a parcela a parcela de lucro excedente a R$ 20.000,00

1.15. Exemplos de Adicional

a) Regime da estimativa clculo com base na receita bruta/demais receitas:

Admitindo-se a base de clculo _________________________________ R$ 12.000,00