Direito Tributário Exercícios - Alberto MacedoAula 01 PDF

Curso Direito Tributrio Exerccios AFRF (ESAF)
Prof. Alberto Macedo

Aula 01 Conceito e Classificao de Tributos
Contedo
1. DEFINIO DE TRIBUTO .................................................................. 2
1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir) 3
1.2. Prestao Compulsria .................................................................... 4
1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito ................................................... 5
1.4. Prestao Instituda em Lei.............................................................. 6
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada ....... 8
2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO ................. 20
2.1. Taxas ..........................................................................................24

2.2. Contribuio de Melhoria ................................................................46
2.3. Impostos ......................................................................................52
2.4. Emprstimos Compulsrios .............................................................60
2.5. Outras Contribuies Tributrias .....................................................69
2.6. Natureza Jurdica de Tributo ...........................................................70
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01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a

opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
(A) preo pblico, tributo, taxa
(B) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
(C) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
(D) tributo, imposto, taxa
(E) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
Resoluo
A questo trata no s da definio de tributo, mas tambm dos fatos

geradores de imposto, de taxa e de contribuio de melhoria, bem como da
definio de preo pblico. Vamos enfrentar esses temas.
1. DEFINIO DE TRIBUTO
O art.3 do CTN uma definio legal, e essas definies legais voc tem
que ter na cabea!
Segue o dispositivo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
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Podemos esquematizar essa definio assim:
Tributo
toda prestao
pecuniria compulsria
e
em moeda
ou
cujo valor nela se
possa exprimir
que no constitua
sano de ato ilcito
instituda em lei
e cobrada mediante
atividade administrativa
plenamente vinculada
Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a

entender a prpria definio como um todo.
1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa

Exprimir)
Prestao pecuniria aquela paga em dinheiro, em moeda.
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Por exemplo, se eu sou criador de gado e devo tributo ao Estado, no posso

aparecer na repartio pblica para entregar algumas cabeas para quitar
minha dvida tributria, porque tributo prestao pecuniria,... e no
pecuria! (desculpe-me, no resisti! rsrs).
Tambm no posso, como contribuinte, pagar tributo em servios prestados

pessoa poltica. Assim, no posso pagar o Imposto de Renda (IR) que devo
Unio com prestao de servio militar.
A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir pode se referir a

tributos cujo valor dado no em reais, mas sim por indexadores, como a
extinta UFIR Unidade Fiscal de Referncia.
Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir em reais ou em um ndice de

atualizao monetria, IPCA, por exemplo. [IPCA = ndice Nacional de
Preos ao Consumidor Amplo]
Coisa diferente com que tipo de bem poder ser pago esse tributo. Ou seja,
o valor do tributo vem em reais (ou indexado), mas se a lei o previr, poder
ser pago em bens que no moeda.
Hoje isso pode ser feito com imveis, possibilidade que surgiu com a Lei
Complementar n 104/2001, que inseriu, no CTN, a dao em pagamento
em bens imveis (art.156, XI) como mais uma das modalidades de extino
do crdito tributrio (= quitao do tributo), mas desde que lei especfica da
pessoa poltica preveja as formas e condies para se implementar essa dao
em pagamento. [A extino do crdito tributrio ser estudada na Aula 10]
1.2. Prestao Compulsria

Toda obrigao decorre da lei ou da vontade das partes.
A vontade das partes se revela num contrato. Por exemplo, num contrato
de prestao de servio de advocacia, as duas partes, advogado e seu cliente,
combinam que o advogado se obrigar a defender seu cliente, e o cliente, por
sua vez, obrigar-se- a pagar o preo do servio do advogado.
A lei tambm cria obrigaes. E a lei tributria cria, entre outras, a obrigao
de pagar o tributo, sempre que o indivduo se encontrar em certas situaes.
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Se a lei obriga, no podemos nos negar a pagar o tributo, mesmo que no

assinemos contrato algum. Por isso, tributo prestao compulsria.
E nem podemos alegar que no conhecamos a lei, porque h uma previso em

lei (Decreto-Lei n 4657/1942, antes chamado de Lei de Introduo ao Cdigo
Civil, LICC, agora denominado Lei de Introduo s Normas do Direito
Brasileiro, que eu abrevio como LIDB) que diz:
Art. 3. Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a

conhece.
1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito
O fato gerador de um tributo o fato que gera para o indivduo o dever de

pagar o tributo. Por exemplo, o fato gerador do IPTU , de forma
simplificada, possuir a propriedade de bem imvel localizado na zona urbana
do Municpio.
Pois bem, o tributo no pode ter como fato gerador um ato ilcito. Se o ato
ilcito, a sano para algum que cometer essa ilicitude pode ser a multa,
nunca o tributo, porque tributo no pode ser sano de ato ilcito.
ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA MULTA

FATO GERADOR DE TRIBUTO enseja PRESTAO PECUNIRIA TRIBUTO
Coisa distinta uma situao de riqueza, como auferir renda, por exemplo,
decorrer de um ato ilcito, e talvez at criminoso.
Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas

jias (crime de receptao qualificada art.180, 1, Cdigo Penal) for preso,
e o Estado descobrir, na conta bancria desse receptador, um montante
elevado de dinheiro, decorrente desse crime, a Receita Federal poder autu-lo
exigindo-lhe o imposto de renda (IR) correspondente.
Mas isso no quer dizer que o fato gerador do IR seja a receptao e venda de
coisa que foi produto de crime. Continua ele sendo a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda (art.43, CTN). Apenas no
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importa se essa disponibilidade econmica ou jurdica adveio de ato lcito ou

ilcito.
Recluso e
Multa
Receptao e venda de
objetos roubados (crime)
Auferiu
renda Deve pagar o
(fato gerador IR
do IR)
O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet

(dinheiro no tem cheiro) esse princpio quer dizer que tributo no tem
cheiro. Surgiu na poca do Imprio Romano, em que um imperador chamado
Vespasiano resolveu cobrar tributo dos romanos pelo uso das latrinas. Ao que
seu filho Tito no concordou com essa cobrana, Vespasiano respondeu-lhe
que tributo no tem cheiro.
1.4. Prestao Instituda em Lei
Como dito acima, para o tributo poder ser exigido, tem que ser institudo
por lei.
Assim dispe o art.5, II, CF88:
Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma

coisa seno em virtude de lei;
Mas a CF88 ainda refora isso, quanto aos tributos, no Captulo Sistema
Tributrio Nacional:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
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Alguns doutrinadores chamam:

Art.5, II, CF88, de Princpio da Legalidade;
Art.150, I, CF88, de Princpio da Legalidade Estrita.
Mas essa lei que exige ou aumenta tributo deve ser lei ordinria ou lei
complementar? Vejamos no quadro abaixo:
Tributo Instituio por

Impostos j previstos na CF88 (arts.153, Lei Ordinria
155 e 156)
Taxas (art.145, II) Lei Ordinria
Contribuies de Melhoria (art.145, III) Lei Ordinria
Outras Contribuies Tributrias da Unio Lei Ordinria
(arts.149; 195; 212, 5 e 240)
Contribuies para Previdncia Social dos Lei Ordinria
Servidores dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios (art.149, 1)
COSIP (art.149-A) Lei Ordinria
Impostos Extraordinrios (art.154, II) Lei Ordinria
Novos Impostos (art.154, I) Lei Complementar
Novas Contribuies (art.195, 4) Lei Complementar
Emprstimos Compulsrios Lei Complementar
Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser institudo por lei, sem
exceo.
ATENO: Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei
complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se
houver relevncia e urgncia.
o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:
Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica

poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: [...]
III - reservada a lei complementar;
[Veremos esse tema de forma mais detalhada na Aula 02, em que falaremos
do Princpio da Legalidade, e na Aula 06 Legislao Tributria]
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ATENO: Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que

tange instituio de tributo por lei, h exceo a esse princpio quanto
alterao de alquotas.
Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a

alterao de alquotas:
Tributo Dispositivo normativo Altervel por

II, IE, IPI e IOF Art.153, 1, CF88 Ato do Poder Executivo
CIDE Combustveis Art.177, 4, I, b, CF88 Ato do Poder Executivo
ICMS Monofsico Art.155, 4, IV, CF88 c/c Convnios CONFAZ entre
Combustveis LC n 24/1975 Estados e Distrito Federal
OBSERVAO 1: CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria

o rgo composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em
que esses celebram e ratificam convnios concedendo isenes, incentivos
e benefcios fiscais.
OBSERVAO 2: A alterao de alquota que a CF88 permite para a CIDE

Combustveis mais restrita do que aquela prevista para o II, IE, IPI e IOF,
porque o art.177, 4, I, b, fala em reduo e restabelecimento de
alquota, no propriamente em alterao. Ou seja, se a lei instituiu uma
alquota de 15%, pode o Ato do Poder Executivo, por exemplo, reduzi-la a
10% e restabelec-la, posteriormente, a 15%. Mas no pode elev-la para
20%, seno por lei.
OBSERVAO 3: Como no caso do ICMS Monofsico Combustveis a

prpria definio inicial da alquota pode ser feita por Convnio CONFAZ
(art.155, 4, IV), a reduo e restabelecimento de alquota de que fala o
art.155, 4, IV, c, tem efeito apenas para o princpio da anterioridade. Ou
seja, se esse restabelecimento for superior ao patamar original de alquota, s
poder ser cobrado no exerccio financeiro seguinte. [veremos o princpio da
anterioridade detalhadamente na Aula 02]
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada
Isso quer dizer que o agente pblico (auditor-fiscal) no tem a possibilidade

de, vendo a ocorrncia de um fato gerador de um tributo, escolher se quer
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cobrar ou no cobrar o correspondente tributo. Ele no tem a

discricionariedade de efetuar o lanamento do tributo ou no.
Sua atividade vinculada lei. Se a lei prev que quem prestar servio tem
que pagar o ISS, o auditor-fiscal, constatando que Joo prestou servio, tem
que fazer o lanamento tributrio. Seno, pode inclusive incorrer em crime de
prevaricao (art.319, Cdigo Penal).
ATENO:
A palavra VINCULADA, no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3
acepes diferentes:
(i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA,

QUE VINCULADA LEI (ART.3, CTN).
(ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS,

CONFORME SUA HIPTESE DE INCIDNCIA, EM VINCULADOS E NO
VINCULADOS A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO
CONTRIBUINTE.
Observao:
Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato, ou seja, previsto
hipoteticamente na lei.
a previso na lei do fato gerador do tributo. Por exemplo, a lei federal

prev que o fato gerador do ITR , resumidamente, a propriedade de imvel
por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio.
Se ocorrer de Joo ter a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da

zona urbana do Municpio de Jundia, na estrada das Camlias, n 4500, por
exemplo, esse um fato gerador em concreto do ITR.
Nesse sentido, os tributos vinculados a uma atividade estatal especfica,

relativa ao contribuinte, so as taxas e as contribuies de melhoria,
porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades estatais
especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio do poder de
polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra pblica da qual decorra
valorizao imobiliria.
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Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no uma

atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza

do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
Vinculao a Atividade
Tributos Hiptese de Incidncia Estatal Especfica do
Estado
Situao independente de
qualquer atividade estatal
Impostos No Vinculados
especfica, relativa ao
contribuinte
Exerccio regular do poder
de polcia
Utilizao, efetiva ou
Taxas potencial, de servio
pblico especfico e divisvel,
Vinculados
prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio
Obras pblicas de que
Contribuies de Melhoria decorra valorizao
imobiliria
Quanto aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies (essas

ltimas, s vezes), no possuem fato gerador previamente eleito pela CF88,
mas somente as finalidades para as quais podero ser criados esses tributos.
[Em relao s Outras Contribuies, veremos esse assunto com mais detalhes
na Aula 04].
(iii) RELACIONADA DESTINAO ESPECFICA DO PRODUTO DA

ARRECADAO DO TRIBUTO.
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Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao

especfica constitucionalmente prevista. Exemplo o Emprstimo
Compulsrio, em que o art.148, pargrafo nico, CF88, prev:
Art.148, Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de

emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
No vinculados so os tributos que no podem ter destinao especfica,

tendo de ser utilizados para as despesas gerais previstas em oramento.
Exemplo clssico so os impostos, para os quais inclusive o art.167, IV, CF88,
prev:
Art. 167. So vedados:

IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas [...].
Ufa!
Vamos, agora, analisar as expresses da questo:

A 1 EXPRESSO A PRPRIA DEFINIO LEGAL (ART.3, CTN) DE
TRIBUTO: PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA, EM MOEDA OU CUJO
VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR, QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO
ILCITO, INSTITUDA EM LEI E COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE
ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA.
A 2 EXPRESSO A DEFINIO LEGAL DO FATO GERADOR DOS

IMPOSTOS, PREVISTA NO ART.16, CTN: TEM POR FATO GERADOR UMA
SITUAO INDEPENDENTE DE QUALQUER ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA,
RELATIVA AO CONTRIBUINTE.
A 3 EXPRESSO UM DOS DOIS TIPOS DE FATO GERADOR DAS TAXAS,

NO CASO TAXA SERVIO (ART.145, II, CF88; ART.77, CTN): TEM POR
FATO GERADOR A PRESTAO DE SERVIO DE LIMPEZA PBLICA URBANA.
GABARITO: D
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Quanto s alternativas, no me esqueci das expresses preo pblico e taxa

por potencial prestao de servios. Abordarei esses conceitos mais abaixo,
quando discorrer sobre a espcie tributria taxas.
Outras questes da ESAF sobre Conceito de Tributo.
02- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010

ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
(A) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
(B) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
(C) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio
de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
(D) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
(E) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente
indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a
respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas
jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Resoluo
A questo pede a concluso que no decorre do conceito de tributo.
Relembrando o conceito de tributo:

Art. 3, CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Vamos s alternativas:
ALTERNATIVA (A): DO ELEMENTO DO CONCEITO DE TRIBUTO SER
INSTITUDO POR LEI, PODEMOS INFERIR QUE O PODER DE TRIBUTAR
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PRERROGATIVA DO PODER PBLICO, QUE O FAZ PARA CUSTEAR SUAS

AES NO INTERESSE DA SOCIEDADE. CORRETA.
ALTERNATIVA (B): SE A HIPTESE DE INCIDNCIA DO ICMS, CIRCULAO DE

MERCADORIAS, ACONTECEU, POUCO IMPORTA DE ONDE VIERAM ESSAS
MERCADORIAS. O FATO GERADOR DO ICMS NO DECORREU DA
ILICITUDE DA ORIGEM DAS MERCADORIAS, E SIM DA CIRCULAO
DELAS. O QUE CONFIRMA QUE TRIBUTO NO SANO DE ATO ILCITO.
CORRETA.
ALTERNATIVA (C): DE FATO, A PRESTAO PECUNIRIA INSTITUDA EM LEI E

COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA
E QUE CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO UMA MULTA, E NO UM
TRIBUTO. ENTO, NEM TODA PRESTAO PECUNIRIA PREVISTA EM LEI
CONSTITUI TRIBUTO, MAS SOMENTE AQUELAS QUE RENAM O CONJUNTO
DOS REQUISITOS PREVISTOS NA DEFINIO DE TRIBUTO, CONSOANTE O
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. CORRETA.
ALTERNATIVA (D): DO ELEMENTO DO CONCEITO DE TRIBUTO SER

PRESTAO COMPULSRIA, DECORRE QUE O ESTADO EXIGE OS
TRIBUTOS COMPULSORIAMENTE DAS PESSOAS, PORTANTO, A OBRIGAO DE
PAGAR TRIBUTOS NO DECORRE DA VONTADE DO CONTRIBUINTE, SENDO
ESTA, ALIS, IRRELEVANTE NESSA MATRIA. CORRETA.
ALTERNATIVA (E): A ALTERNATIVA EST ERRADA PORQUE S PESSOAS

JURDICAS DE DIREITO PRIVADO NO PODE SER CONFERIDA CAPACIDADE
TRIBUTRIA ATIVA, OU SEJA, A ELAS NO PODE SER CONFERIDA A
DELEGAO DESSA OBRIGAO DE DIREITO PBLICO, CONFORME O ART.7,
CTN. ERRADA.
GABARITO: E
03- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) sabido

que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda
prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:
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(A) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,

mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para
que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa,
inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
(B) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio
do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser
exigido o pagamento de tributo.
(C) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
(D) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
(E) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.
Resoluo
A questo pede a alternativa que traz a afirmao errada.
ALTERNATIVA (A): Multa realmente no tributo, j que este, por definio

legal, no constitui sano de ato ilcito. Mas quando deve ser exigida do
cidado, ela um valor que considerado pelo CTN como obrigao tributria,
ao lado do tributo, para que se submetam ao mesmo regime de constituio,
discusso administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
Resumindo, submete-se ao mesmo regime do tributo para ser cobrada junto

com ele.
Como a alternativa prope ser a multa considerada pelo CTN como obrigao
tributria, tenho que tecer algumas consideraes a respeito da obrigao
tributria. [O tema ser mais aprofundado na Aula 08]
O CTN prev que a obrigao tributria divide-se em obrigao tributria

principal e obrigao tributria acessria.
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
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1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem

por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.
Assim, pelo 3 do art.113, para fins de cobrana, a obrigao tributria

principal abrange a penalidade pecuniria decorrente da inobservncia
da obrigao acessria.
Segue um diagrama a respeito:
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Lei prev a hiptese Joo realiza o fato Surge a obrig. tributria

de incidncia gerador =
tributo
Lei prev que Joo no constitui e Surge a obrig. tributria

contribuinte tem que nem paga no prazo =
constituir e pagar o o crdito tributrio multa por atraso
crdito tributrio
Legislao prev que Joo no entrega a Surge a obrig. tributria

contribuinte tem que declarao =
entregar declarao multa por no entrega
da declarao
Fiscal descobre, Nasce o crdito

constitui o crdito tributrio =
do tributo e das tributo + multas
multas
Joo impugna o Processo administrativo

lanamento tributrio
1 instncia
Deciso de 1
instncia:
Indeferido o pedido do
Joo
Joo recorre da Processo administrativo

deciso de 1 tributrio
instncia 2 instncia
Deciso de 2
instncia:
Indeferido o recurso do
Joo
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O diagrama sobre a inscrio em dvida ativa e a execuo dos tributos ser

disponibilizado nas aulas correspondentes, mais adiante [Aula 12].
A ALTERNATIVA (A) est CORRETA.
ALTERNATIVA (B): Se o conceito de tributo diz que ele institudo por lei,
ento est CORRETO dizer que o poder de tributar prerrogativa do Poder
Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade.
Se o conceito de tributo diz que ele cobrado mediante atividade

administrativa plenamente vinculada, ento est CORRETO afirmar que a
fiscalizao tributria implica exerccio do poder de polcia, e somente
mediante atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo.
ALTERNATIVA (C): Se o conceito de tributo diz que ele cobrado mediante

atividade administrativa plenamente vinculada, ento est CORRETO
afirmar que ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade
administrativa tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do
contribuinte.
Mas a alternativa diz tambm que pode haver, no entanto, alguma

margem de discricionariedade nesta atividade. Cabe aqui uma
considerao.
Atividade plenamente vinculada implica, para o auditor-fiscal, que a ele no

dada a liberdade de exigir o tributo se ele quiser. Se a lei prev que incide o
ICMS quando houver a circulao de mercadoria e ele constatar uma circulao
de mercadoria, ele tem de exigir o ICMS do contribuinte.
S que, como o corpo de fiscalizao (o grupo de auditores-fiscais) no

infinito, no tem como colocar um auditor na porta de toda e qualquer
empresa existente no Estado, da multinacional padaria da esquina. Ento, a
fiscalizao, como limitada, por uma questo de escolha (de poltica fiscal),
vai optar em dar mais ateno aos fatos geradores realizados pelos maiores
contribuintes, e no queles realizados por cada boteco de esquina do Estado.
Isso admissvel, e a isso que a alternativa se refere quando afirma que h

alguma margem de discricionariedade na atividade da autoridade
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administrativa, quando tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por

parte do contribuinte. Por isso, a alternativa est totalmente CORRETA.
Mas o candidato vai ter de ficar atento ao contexto da prova. Se sentir que a
prova de nvel menos elevado, exigindo quase que s a legislao decorada,
esse entendimento, de haver alguma margem de discricionariedade na
atividade da autoridade administrativa ao exigir o tributo, pode ser
considerado errado.
Isso vai depender tambm das demais alternativas. Se a questo pedir a

alternativa correta e outra alternativa estiver mais na cara como correta,
essa que diz haver alguma margem de discricionariedade na atividade da
autoridade administrativa ao exigir o tributo estar errada.
ALTERNATIVA (D): A expresso apesar de fatos ilcitos, so passveis

de tributao j denuncia o ERRO da alternativa. Aquisio de renda e
circulao de mercadorias no so fatos ilcitos, e por isso so passveis
de tributao, mesmo que tenham originado do jogo do bicho, este sim um
fato ilcito, mas que no se confunde com aquisio de renda ou com
circulao de mercadoria. ERRADA.
ALTERNATIVA (E): A afirmao est CORRETA quando diz que nem toda
prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, porque a multa
prestao pecuniria prevista em lei e no tributo. Por isso que ela
complementa que para ser tributo, essa prestao pecuniria deve reunir o
conjunto dos requisitos constantes do art. 3o do CTN. CORRETA.
GABARITO: D
04- (GESTOR FAZENDRIO GEFAZ MG 2005 ESAF) Assinale a opo

correta.
(A) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
(B) No preciso lei para exigir um tributo.
(C) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
(D) A prestao do tributo no obrigatria.
(E) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
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Resoluo
ALTERNATIVA (A): Na atividade de cobrana do tributo a autoridade

administrativa no pode deixar de aplicar a lei. ERRADA.
ALTERNATIVA (B): preciso lei para exigir um tributo. ERRADA.
ALTERNATIVA (C): O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar
da aplicao de uma sano por um ato ilcito. CORRETA.
ALTERNATIVA (D): A prestao do tributo obrigatria, porque tributo
prestao compulsria. ERRADA.
ALTERNATIVA (E): Pelo art.4, II, CTN, a destinao da arrecadao com o
tributo irrelevante para qualificar a natureza jurdica do tributo. O que
determina sua natureza o fato gerador da respectiva obrigao (art.4,
caput, CTN). ERRADA.
GABARITO: C
19
Vamos falar agora de classificao dos tributos. Introduzamos o tema com a

seguinte questo da ESAF:
05- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Com

referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que:
(A) emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de
interveno no domnio econmico e compensao financeira aos Estados pela
explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias.
(B) tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(C) so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor
de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no
domnio econmico.
(D) tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
(E) tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela
se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito,
ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra.
Resoluo
2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO
Vejamos os dispositivos abaixo:
Da CF88:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Do CTN:
20
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de

melhoria.
Dos dispositivos acima, poderamos afirmar que as espcies de tributos seriam

somente impostos, taxas e contribuies de melhoria. Mas, temos dispositivos
constitucionais que tratam de outras espcies tributrias.
E o Supremo Tribunal Federal (STF) j se pronunciou (RE 138.284, em

01.07.1992) pela existncia da classificao em 5 espcies de tributo:
21
DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:
1. Impostos De Seguridade Social

(arts.145, I; 153; (art.195, I, II, III, IV)
154; 155 e 156)
2. Taxas Contribuies Outras de

(art.145, II) Sociais Seguridade Social
(=Parafiscais) (art.195, 4)
(art.149)
3. Contribuies
de Melhoria Contribuies
(art.145, III) Sociais Gerais
(art.212, 5;
art.240)
4. Emprstimos
Compulsrios
Contribuies de
(art.148)
Interveno no
Domnio Econmico
5. Outras Contribuies (art.149)
Contribuies Especiais
Tributrias (art.149)
Contribuies
Corporativas
(art.149)
Contribuies de
Iluminao Pblica
(art.149-A)
Observao: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que

so cinco as espcies tributrias (1992), ainda no existia a Contribuio para
o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP ou CIP), pois ela foi
inserida na CF88 em 2002, pela Emenda Constitucional n 39. Mas, entendo
ser adequado o seu enquadramento como mais uma subespcie da espcie
Outras Contribuies Tributrias.
Analisando as alternativas da questo, temos:
22
ALTERNATIVA (A) ERRADA porque a compensao financeira aos Estados

pela explorao de petrleo por empresas privadas, conhecida como roylaties,
no espcie tributria.
ALTERNATIVA (B) ERRADA porque um gravame cuja obrigao tem por

fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte no definio de tributo, mas sim de
imposto.
ALTERNATIVA (C) ERRADA porque, daquelas espcies elencadas, preo

pblico no espcie tributria. Veremos a respeito no item 2.1.6.
ALTERNATIVA (D) a CORRETA, pois realmente tributo toda prestao

pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
ALTERNATIVA (E) traz a definio de tributo, mas ressalvando que ele pode
constituir sano de ato ilcito no caso de ato ilcito que requeira reparao em
virtude de guerra, o que no se coaduna com a definio legal do art.3, CTN.
ERRADA.
GABARITO: D
Vamos anlise das 3 primeiras espcies: Taxas, Contribuies de Melhoria e

Impostos.
Comecemos com uma questo sobre taxa.
06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da

Informao 2005 ESAF) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da
Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar
em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que:
(A) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de
imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas.
23
(B) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio,

Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da
atividade que caracterize o fato gerador do tributo.
(C) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
(D) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades
autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
(E) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Resoluo
2.1. Taxas
Prev a CF88, em seu art.145:
Art.145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

instituir os seguintes tributos:[...]
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. [...]
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Esse dispositivo constitucional tem bastante semelhana com o art.77, CTN,

que ainda est em vigor:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo
do capital das empresas.
2.1.1. No Pode Ter FATO GERADOR Idntico ao dos Impostos
24
As taxas so tributos cujo fato gerador uma atividade realizada pelo

Estado, por isso, classificadas como tributo vinculado, ou seja, vinculado a
uma atividade do Estado. [Ateno: o termo Estado pode ser utilizado de
trs maneiras: (i) como Estado-Nao, que o caso da Repblica Federativa
do Brasil; (ii) como pessoa poltica genericamente falando, quando abrange
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; e (iii) como uma dessas pessoas
polticas, no caso os Estados-membros da Federao, por exemplo, Amazonas,
Maranho, Mato Grosso, Santa Catarina, Cear, Tocantins etc.]
Em oposio, os impostos so tributos cujo fato gerador uma situao

independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte (art.16, CTN). Assim, so classificados como tributos no
vinculados.
Por isso, as taxas no podem ter fato gerador idntico ao dos impostos, como
inclusive prev o pargrafo nico do art.77, CTN.
2.1.2. No Pode Ter BASE DE CLCULO Idntica dos Impostos

Tambm a taxa no pode ter base de clculo prpria da dos impostos. Se isso
fosse possvel, o legislador poderia burlar facilmente a regra que veda que taxa
tenha fato gerador prprio do dos impostos.
Imaginemos um exemplo. Um Municpio cria taxa de fiscalizao de

estabelecimentos comerciais dizendo que seu fato gerador o servio pblico
de fiscalizao dos estabelecimentos comerciais, efetuado pelo Municpio, mas
que sua base de clculo ser o valor venal do imvel. Ora, valor venal do
imvel base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, IPTU (art.33, CTN). Ficaria uma taxa que no nome taxa, mas que na
realidade seria um imposto, IPTU, pela base de clculo escolhida. No pode!
H Smula do STF nesse sentido:
Smula 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de

estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto
territorial rural.
Mas tambm h julgado no STF que entende que taxa de coleta de lixo
domiciliar com alquota que varia em funo da metragem da rea construda
do imvel no implica identidade com a base de clculo do IPTU. Primeiro
25
porque esse apenas um dos elementos que integram a base de clculo do

IPTU; segundo porque correta a presuno de que o imvel de maior rea
produzir mais lixo que o de menor rea, realizando-se a isonomia tributria e
o princpio da capacidade contributiva, cuja aplicao, na medida do possvel,
no vedada s taxas. (RE 232.393 SP, de 1999)
Esse entendimento culminou na Smula Vinculante (SV) do STF n 29/2010:
SV n 29 constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de

um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base de
clculo e outra.
2.1.3. No Pode Ser Calculada Em Funo do CAPITAL DAS EMPRESAS

O capital das empresas o seu patrimnio, toda a sua riqueza capaz de
produzir renda.
A vedao de a taxa no poder ser calculada em funo do capital das

empresas, na verdade, uma decorrncia da vedao anterior (no poder ter
base de clculo prpria da dos impostos).
Isso porque o capital de uma empresa uma situao independente de

qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte,
enquadrando-se justamente no fato gerador de imposto (art.16, CTN).
Tanto assim o que um dos fatos geradores do imposto de renda (art.43,

CTN) justamente a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de
renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos.
Ou seja, a renda, que calculada em funo do capital das empresas

(produto do capital), tributada pelo imposto de renda, no podendo ser
tributada pelas taxas.
Com isso, vemos que a ALTERNATIVA A VERDADEIRA, no sendo,

pois, o gabarito da questo, que pede a alternativa que traz uma afirmao
errada.
2.1.4. Legitimao para Cobrar a Taxa
26
Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, j d a dica que essas pessoas polticas s podem
cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha
conferido.
Assim, se a CF88 confere competncia Unio para executar os servios de

polcia martima, aeroporturia e de fronteiras (art.21, XXII), s ela pode
cobrar taxa pela emisso de passaporte, e no os Estados ou os Municpios.
Da mesma forma, se a CF88 confere aos Municpios competncia para

organizar e prestar os servios pblicos de interesse local (art.30, V), s eles
podem cobrar taxa sobre o servio de coleta de lixo domiciliar (servio pblico
de interesse local), e no a Unio ou os Estados.
Por isso, VERDADEIRA A ALTERNATIVA B quando diz que competente

para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio, Estado, Distrito
Federal ou Municpio legitimada para a realizao da atividade que
caracterize o fato gerador do tributo.
27
Agora, abaixo, segue a teoria que vai nos permitir analisar as 3 ltimas
alternativas. Para ajudar, veja esse diagrama sobre os fatos geradores das
taxas:
FG1
Exerccio
regular
do poder
de polcia
Taxas prestados ao
ou Efetiva
contribuinte
de servios
Utilizao pblicos
ou especficos ou
e divisveis
FG2 Potencial postos sua
disposio
O prprio CTN traz as definies de poder de polcia, utilizao efetiva e

utilizao potencial de servios pblicos, bem como as definies de servio
pblico especfico e servio pblico divisvel. Vamos tratar delas.
2.1.5. Tipos de Taxa

2.1.5.1. Taxa-Poder de Polcia
Exerccio Regular do Poder de Polcia
O exerccio regular do poder de polcia um dos dois fatos geradores da taxa.
28
O CTN traz definio do que vem a ser poder de polcia:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao

pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Poder de
Polcia
Limitando regula
= ou
disciplinando
Atividade da direito, a prtica de ato

administrao interesse ou
pblica que ou absteno de fato
liberdade,
em razo de segurana
interesse pblico higiene
concernente ordem
aos costumes
disciplina da produo e do mercado
ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico
tranqilidade pblica
ao respeito propriedade
ao respeito aos direitos individuais ou coletivos
29
E esse poder de polcia tem de ser exercido regularmente.
Segue o pargrafo nico do art.78, CTN:
Art.78, Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de

polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da
lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder.
Definio de regular:
Regular
desempenhado pelo nos limites da com observncia e sem abuso ou

rgo competente lei aplicvel do processo legal desvio de poder
O STF entende que o exerccio do poder de polcia tem que ser efetivo, mas
isso no quer dizer a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e
diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal
fiscalizao na estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder
de polcia e esteja em funcionamento permanente, no sendo necessrio
que os estabelecimentos tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao.
Algumas taxas consideradas constitucionais pelo STF:

Taxa de Localizao, Instalao e Funcionamento (RE 115.213 SP, de 1991;
116.518 SP, de 1993; 198.904 RS, de 1996)
Taxa de Fiscalizao de Anncios (RE 216.207 MG, de 1999)
Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental (RE 416.601 DF, de 2005)
Taxa de Fiscalizao dos Servios de Cartrios Extrajudiciais (ADI 3.151 MT, de
2005)
A Smula 157 do STJ previa:
30
ilegtima a cobrana de taxa, pelo municpio, na renovao de licena

para localizao de estabelecimento comercial ou industrial.
No entanto, essa Smula foi expressamente cancelada no julgamento do

REsp 261.571 SP, em 2002, assim que os Ministros da Primeira Seo do STJ
constataram que o STF havia proclamado a constitucionalidade da taxa de
fiscalizao de localizao e funcionamento anualmente renovvel, se a base
de clculo no agredir o CTN.
A Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios

pela CVM, julgada constitucional no RE 177.835 PE, de 1999, foi inclusive
objeto de Smula do STF:
Smula 665: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de

ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 7940/1989.
2.1.5.2. Taxa-Servio Pblico

2.1.5.2.1. Utilizao Efetiva ou Potencial do Servio
Reza o art.79, CTN:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-

se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
Ou seja, a ALTERNATIVA C trouxe uma PEGADINHA. Na verdade, a

definio que ela trouxe no a de servios utilizados pelo contribuinte
efetivamente (art.79, I, a), mas sim potencialmente (art.79, I, b). essa,
ento, a ALTERNATIVA ERRADA.
Exemplo de utilizao potencial a de um condomnio fechado de casas

que contratou empresa particular de coleta de lixo, a qual recolhe todo o lixo e
o leva at o aterro sanitrio, apesar de a Prefeitura disponibilizar, em efetivo
funcionamento, o servio pblico de coleta de lixo domiciliar.
31
No podem os moradores desse condomnio se recusar a pagar a taxa de

coleta de lixo alegando que no se utilizam efetivamente desse servio. Como
ele de utilizao compulsria, por se tratar de questo de sade pblica,
basta ele estar em efetivo funcionamento para ser considerado de
utilizao potencial por aqueles moradores, sendo cobrvel a respectiva
taxa. Ou seja, podem at no o utilizar efetivamente, mas vo ter de
pagar a respectiva taxa.
2.1.5.2.2. Servios Pblicos Especficos e Divisveis

do que tratam as ALTERNATIVAS D) e E):
Ainda o art.79, CTN:

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-
se: [...]
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades
pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios.
No h maiores dificuldades em se verificar se o servio divisvel. Se o

usurio pode utiliz-lo separadamente, podendo essa utilizao individualizada
ser mensurada, o servio divisvel.
Por isso que o STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminao

pblica, porque no havia como mensurar a utilizao individualizada da
iluminao pblica pelo contribuinte. Com razo, porque como o Municpio vai
querer cobrar taxa de iluminao pblica de morador que na rua reside se no
d para medir quanto da iluminao da rua utilizada pelo morador, e quanto
utilizada por aqueles que passam pela rua, mas nunca ali moraram?
O reiterado entendimento do STF a respeito (por exemplo, nos REs 233.332

RJ, de 1999 e 231.764 RJ) fez com que fosse aprovada a Smula n 670, que
prev:
32
Smula n 670: O servio de iluminao pblica no pode ser

remunerado mediante taxa.
Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser
viabilizada por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de
contribuio, inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Outra taxa-servio pblico considerada inconstitucional pelo STF, tambm por

no ser possvel a mensurao da utilizao individualizada do servio pblico,
foi a Taxa de Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros
Pblicos.
Mas ateno! No confundir essa taxa, que inconstitucional, porque de

carter universal e indivisvel uti universi , com a Taxa de Coleta de Lixo
Domiciliar (que constitucional porque nela h a possibilidade de
individualizao dos seus usurios uti singuli). Para tal veja o AI-AgR
639.510 MG, julgado em 17.03.2009, que faz a distino entre as duas. [AI-
AgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]. [Para quem no sabe,
possvel baixar os julgados do STF no seu site: www.stf.jus.br]
A constitucionalidade da Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar est inclusive

confirmada com Smula Vinculante:
Smula Vinculante 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo

dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II,
da Constituio Federal.
Quanto caracterstica de o servio pblico ter de ser especfico, no h na

jurisprudncia uma diferenciao clara dela em relao divisibilidade. No h
caso registrado, na prtica, de servio que seja divisvel e no seja especfico.
Por isso, quanto a servio pblico especfico, limite-se a decorar a
definio do que seja (art.79, II, CTN).
As ALTERNATIVAS D e E esto CORRETAS.
33
GABARITO: C
Outra questo de AFRF sobre exerccio regular do poder de polcia:
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a

opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o
exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos
limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou
desvio de poder.
(A) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria
aos bons costumes
(B) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis /
perigosa
(C) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada
(D) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal /
atentatria a direitos fundamentais
(E) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria
Resoluo
Para resolver essa questo, h que praticamente decorar o pargrafo nico do

art.78, CTN:
Art.78, Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de

polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da
lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder.
GABARITO: E.
Mais uma questo ESAF sobre taxa-poder de polcia.

ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem,
34
entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre

estes, julgue os itens a seguir:
I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo
competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida
sem desvio ou excesso de poder;
II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja,
a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder;
III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da
coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm,
que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa;
IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses.
Esto corretos:
(A) apenas os itens I e III.
(B) apenas os itens I, III e IV.
(C) todos os itens esto corretos.
(D) apenas os itens III e IV.
(E) apenas os itens II, III e IV.
Resoluo
Item I: entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por

rgo competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e
exercida sem desvio ou excesso de poder. a letra resumida do art.78, CTN.
CORRETO.
Item II: Como a jurisprudncia do STF tem decidido, apesar de o exerccio do

poder de polcia ter de ser efetivo, isso no significa a efetiva necessidade de
comprovao de fiscalizao e diligncias locais. Basta que exista o rgo
competente para tal fiscalizao na estrutura do ente tributante que
exercite o pertinente poder de polcia e esteja em funcionamento
permanente, no sendo necessrio que os estabelecimentos tenham sido
efetivamente visitados pela fiscalizao. Assim, est CORRETO o item.
Item III: O prprio art.78, CTN, diz que o poder de polcia decorre do interesse
pblico. Mas se os custos do exerccio desse poder de polcia tm de ser
cobertos, que o sejam por aqueles cidados que provocam a atuao
35
fiscalizadora do Estado naquela rea especfica, o que justifica que esses

cidados paguem essa taxa. Item CORRETO.
Item IV: Exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos

interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses
interesses. Tambm diz o art.78, CTN, que poder de polcia a atividade da
administrao pblica que regula a prtica de ato ou absteno de fato, em
razo do interesse pblico. Item CORRETO.
Todos os itens esto CORRETOS.
GABARITO: C
36
Abaixo, uma questo ESAF para conhecermos as diferenas entre taxa e preo
pblico.
09- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denomina-

se preo pblico:
(A) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
(B) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo
cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(C) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria.
(D) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador
e tem por objeto o pagamento de tributo.
(E) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico,
pela venda de um bem material ou imaterial.
Resoluo
2.1.6. Diferena entre Taxa e Preo Pblico
Um servio pblico pode ser remunerado por taxa (taxa-servio pblico) ou

por preo pblico, mas nunca pelos dois ao mesmo tempo.
TAXA-Servio Pblico PREO PBLICO

Regime jurdico de Direito Pblico Regime Jurdico de Direito Privado
(= Tributrio) (= Contratual) (Autonomia da Vontade)
Receita decorrente derivada Receita decorrente originria
prestao pecuniria compulsria prestao pecuniria facultativa
Utilizao potencial tambm enseja a taxa- O particular tem que utilizar efetivamente o
servio pblico servio, contratando-o
No cabe resciso Cabe resciso
Obedincia legalidade, anterioridade e No Obedincia legalidade, anterioridade e
anterioridade nonagesimal anterioridade nonagesimal
Sujeito ativo: s pessoa jurdica de direito Sujeito ativo: pode ser privado:
pblico Concessionria, Permissionria ou
Autorizatria
37
No STF:
ADIMC 2.247 DF, de 2000, Ministro Ilmar Galvo: [ADIMC = Medida Cautelar
em Ao Direta de Inconstitucionalidade]
Exerccio de poder de polcia no pode ser remunerado por preo
pblico, e sim por taxa.
O servio de inspeo realizado pelo IBAMA, em seu exerccio de poder de
polcia, deve ser remunerado por taxa.
RE 89.876 RJ:
Ministro Moreira Alves: Nos casos em que devida a taxa, no pode ele
[Poder Pblico] (...) esquivar-se destas, impondo, ao invs de taxa, preo
pblico. Sendo compulsria a utilizao do servio pblico de remoo
de lixo o que resulta, inclusive, de sua disciplina como servio essencial
sade pblica a tarifa de lixo instituda pelo (...) Municpio do Rio de
Janeiro , em verdade, taxa.
RE 209.365 SP, de 1999, o Ministro Carlos Velloso classificou:

(i) Servio Pblico Propriamente Estatal Estado atuando no exerccio de
sua soberania. So servios indelegveis. Ex.: Emisso de passaportes, servio
jurisdicional (custas judiciais).
(ii) Servio Pblico Essencial ao Interesse Pblico So servios essenciais
coletividade. Ex.: Coleta de lixo, distribuio de gua, tratamento de esgoto,
servio de sepultamento.
(iii) Servio Pblico No Essencial ao Interesse Pblico So em regra
delegveis. Ex.: Servios de distribuio de energia, de gs, de telefonia,
servio postal.
Esse critrio da jurisprudncia o mais claro com relao ao que pode ser
remunerado por taxa ou por preo pblico.
Vamos s ALTERNATIVAS da questo:
(A) A ALTERNATIVA (A) traz exatamente a definio de tributo, que no se

confunde com preo pblico. ERRADA.
(B) A ALTERNATIVA (B) traz exatamente a definio do fato gerador de

imposto, que tambm no se confunde com preo pblico. ERRADA.
38
(C) A ALTERNATIVA (C) traz exatamente a definio de contribuio de

melhoria, que no se confunde com preo pblico. ERRADA.
(D) A ALTERNATIVA (D) traz a definio de obrigao tributria principal, que

no se confunde com preo pblico. ERRADA. [Veremos mais detalhadamente
o tema obrigao tributria na Aula 08]
(E) Prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,

exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder
Pblico, pela venda de um bem material ou imaterial a definio de
preo pblico.
A livre manifestao do comprador revela a natureza contratual do preo

pblico, de direito privado; e no de direito pblico, compulsrio, em que est
inserida a taxa.
A exigncia por entidade apenas ligada ao Poder Pblico (como

Concessionria, Permissionria ou Autorizatria) ressalta a caracterstica de
que no preo pblico o plo ativo da relao no tem de ser necessariamente o
Estado estrito senso (= stricto sensu).
O objeto dessa relao, pelo qual se paga o valor do preo pblico, pode ser
tanto um bem material, como um bem imaterial (servio).
ALTERNATIVA E) CORRETA.
GABARITO: E
Segue mais uma questo sobre taxas em concurso para AFRF.
10- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as

taxas, podemos afirmar, exceto, que:
(A) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam.
(B) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.
39
(C) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
(D) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas.
(E) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas

um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa
das pessoas que dela se aproveitam. O fato do contribuinte pode ensejar o
fato gerador de um imposto, mas nunca de uma taxa. CORRETA.
ALTERNATIVA (B): a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana

de taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia. A questo fala
pode porque a cobrana de taxa tambm pode decorrer de servio pblico
especfico e divisvel. CORRETA.
ALTERNATIVA (C): O servio pblico que pode ensejar a cobrana de taxa deve
ser obrigatoriamente divisvel, no bastando que seja especfico. ERRADA.
ALTERNATIVA (D): as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com

os impostos, e no com as taxas. As atividades gerais do Estado so
justamente aquelas que no so especficas e divisveis. CORRETA.
ALTERNATIVA (E): o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa,

considera-se regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos
limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
a letra do art.78, pargrafo nico, CTN. CORRETA.
GABARITO: C
Agora, outras questes sobre taxas em outros concursos da ESAF.
40
11- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) O Sistema

Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos
artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das
disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a
que est correta.
(A) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
(B) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser
sempre remunerado mediante taxa.
(C) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem
ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
(D) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de
seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a
rgo pblico.
(E) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): ERRADA. Veja a Smula 665 do STF: constitucional a
taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda
pela lei 7940/1989.
ALTERNATIVA (B): ERRADA. Veja a Smula 670 do STF: O servio de

iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
ALTERNATIVA (C): CORRETA. A Segurana Pblica no um servio especfico

nem divisvel, mas sim um servio geral do Estado. No pode, pois, ser
remunerada por taxa, tendo que o ser por impostos.
ALTERNATIVA (D): ERRADA. Vide a ADI 3151 MT, julgada em 08.06.2005, que
versa que constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de
fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio
Poder Judicirio. Nessa ao, a ANOREG/BR Associao dos Notrios e
Registradores do Brasil pleiteava que o STF declarasse inconstitucionais
dispositivos de Lei do Estado do Mato Grosso que instituram taxa por
intermdio de selo de controle dos servios notariais e de registro, alegando,
41
entre outros argumentos, ser tal exao um imposto, no previsto

constitucionalmente, e que a Lei Federal n 8935/94 previa a percepo
integral dos emolumentos pelos notrios e registradores. O STF entendeu que
se tratava sim de taxa em razo do exerccio do poder de polcia. Quanto ao
ferimento da Lei n 8935/94, de ordem infraconstitucional.
ALTERNATIVA (E): ERRADA. Veja a Smula 595 do STF: inconstitucional a

taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo
seja idntica do imposto territorial rural.
GABARITO: C
12- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De

acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas
constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio
do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de:
(A) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
(B) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
funcionamento.
(C) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio,
estado, Distrito Federal ou municpio legitimada para a realizao da
(D) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
Resoluo
ALTERNATIVA (A): A taxa um tributo que no pode ter base de clculo ou

fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em
funo do capital das empresas. a letra do art.77, pargrafo nico, do CTN.
CORRETA.
42
ALTERNATIVA (B): os servios pblicos que ensejam a sua cobrana

consideram-se utilizados pelo contribuinte POTENCIALMENTE, quando, sendo
de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento. POTENCIALMENTE, e NO
EFETIVAMENTE. Basta ver o art.79, I, CTN. ERRADA.
ALTERNATIVA (C): Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so cobradas pela
Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, j d a dica de que as essas pessoas polticas
s podem cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha
conferido. CORRETA.
ALTERNATIVA (D): Servios pblicos especficos so aqueles que podem ser

destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas. a letra do art.79, II, CTN. CORRETA.
ALTERNATIVA (E): Servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de

utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. a letra
do art.79, III, CTN. CORRETA.
GABARITO: B
13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)

Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que
contm a seqncia em que foram preenchidas.
Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional
considera os servios pblicos:
_______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam
ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas; __________________ utilizados pelo contribuinte,
quando por ele usufrudos a qualquer ttulo.
(A) especficos / unitrios / potencialmente
(B) individuais / autnomos / virtualmente
(C) utilizveis / independentes / normalmente
(D) potenciais / necessrios / essencialmente
(E) divisveis / especficos / efetivamente
43
Resoluo
A resposta a essa questo temos lendo:

1) Art.79, III, CTN (= DIVISVEIS)
2) Art.79, II, CTN (= ESPECFICOS)
3) Art.79, I, a, CTN (= utilizados EFETIVAMENTE)
GABARITO: E
14- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF)

Uma taxa de iluminao pblica, instituda por lei municipal, inconstitucional
(A) por invaso da competncia tributria estadual
(B) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre servios de qualquer
natureza
(C) porque o servio de iluminao pblica no divisvel
(D) em razo da impossibilidade de se utilizar potencialmente o servio de
iluminao pblica
(E) porque o servio de iluminao pblica uma unidade autnoma de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblica
Resoluo
ALTERNATIVA (A) ERRADA. Se possvel fosse a instituio da taxa de

iluminao pblica, essa competncia seria municipal e no estadual, por se
tratar de assunto de interesse local (art. 30, I, CF88).
ALTERNATIVA (B) ERRADA. O servio de iluminao pblica, como o nome diz,
pblico. Logo, o fato gerador um servio pblico. Diferentemente do
servio tributvel pelo ISS (servio de qualquer natureza), que realizado por
particular. Afinal, o ISS um imposto, e imposto tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte (art.16, CTN).
ALTERNATIVA (C) CORRETA. Esse assunto j est sumulado no STF. E para
saber a justificativa, basta ler a ementa do RE 233.332 RJ: Tributo de exao
invivel, posto ter por fato gerador servio inespecfico, no mensurvel,
indivisvel e insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, a ser
custeado por meio do produto da arrecadao dos impostos gerais.
ALTERNATIVA (D) possvel um servio pblico ser utilizado potencialmente,
quando, sendo de utilizao compulsria, postos disposio do contribuinte
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento (art.79. I, b,
44
CTN). No esse o motivo da inconstitucionalidade da taxa de iluminao

pblica.
ALTERNATIVA (E) Quando um servio pblico uma unidade autnoma de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblica, ele especfico (art.79, II,
CTN). Mas a taxa de iluminao pblica no especfica, como constou da
transcrio da ementa do RE 233.332 RJ, acima.
GABARITO: C.
45
Vamos a uma questo para inserir o tema contribuio de melhoria.
15- (ANALISTA TCNICO DA SUSEP ADMINISTRAO E FINANAS

2010 ESAF) Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal
a Contribuio de Melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a
uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras
pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por
beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando
Sobre o tema Contribuio de Melhoria, analise os itens a seguir, classificando-
os como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada s suas
respostas.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas
pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu
custeio, suportando-o total ou parcialmente.
II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para
alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria.
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria,
de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados)
ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada).
(A) Est correto apenas o item I.
(B) Est correto apenas o item III.
(C) Esto corretos apenas os itens I e III.
(D) Esto corretos apenas os itens II e III.
(E) Todos os itens esto corretos.
Resoluo
2.2. Contribuio de Melhoria
2.2.1. Fato gerador da Contribuio de Melhoria

O CTN, desde 1966, prev que a contribuio de melhoria instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria (art.81); enquanto a Constituio, de 1988 prev que a
contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas (art.145, III).
46
Mediante essa distino, pergunta-se: com a CF88, para a instituio de

contribuio de melhoria bastaria a realizao de obra pblica, no se
necessitando a valorizao do imvel? NO!
O STF entendeu que nada mudou com a CF88. Nesse sentido, basta ver o
AI-AgR 694.836 SP, em que a deciso diz: Esta Corte consolidou o
entendimento no sentido de que a contribuio de melhoria incide sobre o
quantum da valorizao imobiliria. E cita vrios precedentes nesse
sentido. [AI-AgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]
Afinal, no qualquer obra que gera melhoria aos imveis circunvizinhos.

Alis, h obras que desvalorizam nosso imvel. Se houvesse contribuio
nesse caso, deveria se chamar contribuio de pioria!
2.2.2. Diferena entre Contribuio de Melhoria e Taxa-Servio Pblico

As duas espcies tributrias decorrem de atividade estatal relativa ao
contribuinte, mas obra pblica no se confunde com servio pblico especfico
e divisvel.
Exerccio do poder de
polcia
Taxa
Servio pblico especfico

Atividade
e divisvel
estatal
especfica
Contribuio de Obra pblica +
Melhoria Valorizao imobiliria
Nesse sentido, o STF j entendeu que simples recapeamento asfltico de rua j

asfaltada servio pblico de manuteno e conservao (apesar de no
especfico nem divisvel), e no obra pblica (como pavimentao nova, por
exemplo) suscetvel de ensejar benefcio direto a imvel determinado, com
possvel acrscimo de valor. No cabvel, no recapeamento asfltico,
portanto, a cobrana de contribuio de melhoria (REs 116.148 SP, e 115.863
SP).
2.2.3. Limites Total e Individual
47
Prev a parte final do art.81, CTN:
Art.81. [...] tendo como limite total a despesa realizada e como

limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Assim, o mximo que pode ser cobrado de contribuio de melhoria o menor

valor entre o acrscimo de valor (valorizao do imvel) resultante da obra
pblica e o custo total da obra pblica rateado pelos imveis envolvidos.
Nada melhor que exemplos para esclarecer esses critrios:
EXEMPLO 1 (CUSTO DA OBRA POR IMVEL > VALORIZAO

INDIVIDUAL DE CADA IMVEL):
CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA: R$ 5.000.000

N DE IMVEIS VALORIZADOS: 100 imveis
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL R$ 10.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 100 = R$ 50.000 por

imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao

individual (R$ 10.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 10.000, que a menor das duas.
EXEMPLO 2 (VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL > CUSTO

DA OBRA POR IMVEL):
CUSTO TOTAL DA OBRA PBLICA: R$ 5.000.000

N DE IMVEIS VALORIZADOS: 100 imveis
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL R$ 60.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 100 = R$ 50.000 por

imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao

individual (R$ 60.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 50.000, que a menor das duas.
48
2.2.4. Momento da Cobrana
A contribuio de melhoria no pode ser cobrada antes de iniciada a obra

pblica. At pode ter incio a sua cobrana durante a obra, mas desde que
j confirmada, no caso concreto, a valorizao prevista na legislao em que
constar os requisitos mnimos (para esses requisitos mnimos, ler o art.82,
CTN).
Analisemos as assertivas da questo:
Em primeiro lugar, vejam como o prprio enunciado da questo j ajuda a

resolv-la. O enunciado afirma que tal espcie visa a uma distribuio mais
justa dos nus decorrentes de determinadas obras pblicas, que beneficiam a
sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente
determinadas pessoas, inclusive acarretando valorizao imobiliria. Ora, a
primeira assertiva, abaixo, quase um sinnimo do enunciado da questo.
Vejamos.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente

beneficiadas pela execuo de uma obra pblica participem com maior
intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente.
Esse o fundamento da contribuio de melhoria. Se h, com a realizao da
obra pblica, um grupo diretamente beneficiado, com somente seus imveis
sendo valorizados, esses beneficiados devem suportar, ao menos
parcialmente, o custo dessa obra que a eles foi mais proveitosa. ASSERTIVA
CORRETA.
II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa,

para alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio
de melhoria.
Essa assertiva decorre da primeira. Os beneficiados diretamente pela obra
pblica participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que
no se enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra
pblica que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por
esses beneficiados, mas por toda a coletividade. Se a obra trouxe vantagens
diretamente para apenas um grupo de beneficiados, sendo apenas seu imvel
valorizado, no justo que todos paguem por essa valorizao, custeando a
obra. A causa do enriquecimento (enriquecimento este representado pela
49
valorizao do imvel) tem de ser uma contraprestao correspondente, a ser

feita pelos beneficiados, para o Estado, contraprestao essa sendo o valor da
contribuio de melhoria a ser pago. ASSERTIVA CORRETA.
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de

melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os
principais beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente
(individualmente analisada).
So eles exatamente os parmetros de valor mximo de cobrana da
contribuio de melhoria, previstos na parte final do art.81, CTN. ASSERTIVA
CORRETA.
ALTERNATIVA (A) Est correto apenas o item I.

ALTERNATIVA (B) Est correto apenas o item III.
ALTERNATIVA (C) Esto corretos apenas os itens I e III.
ALTERNATIVA (D) Esto corretos apenas os itens II e III.
ALTERNATIVA (E) Todos os itens esto corretos.
GABARITO: E
Mais uma questo da ESAF sobre Contribuio de Melhoria.
16- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique,

nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
(A) imposto
(B) taxa
(C) emprstimo compulsrio
(D) contribuio social
(E) contribuio de melhoria
Resoluo
Na contribuio de melhoria, os beneficiados diretamente pela obra pblica

participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que no se
enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra pblica
que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por esses
beneficiados, mas por toda a coletividade.
50
Assim, podemos dizer sim que a contribuio de melhoria o tributo cujo

fundamento tico-jurdico o no enriquecimento injusto.
GABARITO: E
51
2.3. Impostos
Atualmente, so os seguintes os impostos previstos constitucionalmente:
II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF

(art.153)
Novos Impostos
Unio
(art.154, I)
(arts.153 e 154)
Impostos Extraordinrios de
Guerra
(art.154, II)
Estados
1. Impostos
(art.155)
(arts.145, I, 153,
ITCMD, ICMS, IPVA
154, 155 e 156)
(art.155)
Distrito Federal
(arts.147 e 155)
IPTU, ITBI, ISS
(art.156)
Municpios
(art.156)
2.3.1. Impostos So No-Vinculados Quanto Hiptese de Incidncia
Quanto HIPTESE DE INCIDNCIA:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, SEMPRE
Prev o art.16, CTN:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
52
Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza

do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
Acima, no tpico 1.5., vimos que existem trs acepes de vinculao no

Direito Tributrio. A de que tratamos agora a relacionada a critrio de
classificao dos tributos, conforme sua hiptese de incidncia, em
vinculados e no vinculados.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de

melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades
estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio
do poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra
pblica da qual decorra valorizao imobiliria.
Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no pode ser

atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
2.3.2. Impostos So No-Vinculados Quanto Destinao do Produto

da Arrecadao
Quanto DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, EM REGRA
Alm de, no tocante sua hiptese de incidncia, os impostos serem tributos

no-vinculados, os impostos tambm so no-vinculados quanto destinao
especfica do produto da arrecadao do tributo.
Mas essa no-vinculao quanto sua destinao comporta excees. o que

determina o art.167, IV, CF88:
Art. 167. So vedados:

IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que
53
se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e

servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do
ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
54
Esquematizando esse dispositivo, temos:
Regra geral, vedada...
de receita rgo
...a vinculao de Fundo
impostos a Despesa
Ressalvada...
...
(i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e 159
(REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS)
(ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que
constituem um sistema nico (art.198, 2)
(iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
(art.212)
(iv) a destinao de recursos para realizao de ATIVIDADES DA ADMINISTRAO
TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII)
(v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165,
8)
(vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO (art.167,
4)
(vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)
Falando em Repartio Constitucional de Receitas Tributrias, vamos ao tema,

que ser introduzido com a questo abaixo:
17- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das

receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que:
(A) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial
pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.
(B) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence
aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta
por cento desse montante aos seus municpios.
(C) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual,
ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito
Federal.
(D) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o
ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
55
(E) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os

rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
Resoluo
2.3.3. REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS

Resolvi tratar desse tema dentro do ponto Impostos porque a repartio
constitucional de receitas tributrias praticamente uma exclusividade dos
impostos.
No cabvel aplicar essa repartio s Taxas e s Contribuies de

Melhoria porque as receitas decorrentes desses tributos so para cobrir
custos dos servios ou obras efetuados pelo prprio ente poltico competente
para institu-los e cobr-los (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO HIPTESE
DE INCIDNCIA).
Tambm no cabvel aplicar essa repartio aos Emprstimos

Compulsrios e s Outras Contribuies Tributrias (Contribuies
Sociais, Contribuies Especiais e Contribuies de Iluminao Pblica)
porque h uma destinao especfica para o produto da arrecadao desses
tributos (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO DESTINAO DO PRODUTO
DA ARRECADAO).
A nica exceo a CIDE-Combustveis, que apesar de ter destinao

especfica (art.174, 4, II), ter 29% do produto de sua arrecadao
entregue aos Estados e ao Distrito Federal (art.159, III). Desse montante,
os Estados entregam 25% aos seus Municpios (art.159, 4).
A repartio sempre da pessoa poltica maior para a pessoa poltica menor.
56
DIAGRAMA DA REPARTIO
100% do IRfonte Retido (art.157, I)
CONSTITUCIONAL DE RECEITAS
TRIBUTRIAS
30% do IOF Ouro (art.153, 5, I)
U para E, DF
29% da CIDE-Combustvel (art.159, III)
20% do Imp. Residual (art.157, II)
100% do IRfonte Retido (art.158, I)
50% do ITR
Direta U para M (100%, se M fiscalizar e cobrar)
(art.158, II e 153, 4, III)
70% do IOF Ouro (art.153, 5, II)
50% do IPVA (art.158, III)
3/4, no mnimo,
valor adicionado no M
25% do ICMS
E para M
(art.158, IV)
At 1/4, lei estadual
Repartio de
Receitas de
Impostos 25% do Repasse CIDE-Combustvel
+ (art.159, 4)
CIDE-
Combustvel
21,5% para FPE (art.159, I, a)
22,5%, entrega na
23,5% forma da lei
48% do
para FPM complementar
(IPI
(art.159, I, b e
+
d) 1%, entrega 1
IR IRfonte)
decndio de dezembro
3% N, NE e CO Do NE, 1/2 para o

Indireta
(art.159, I, c) semi-rido
3/4, no mnimo,
10% do IPI 25% para M valor adicionado no M
para E, DF (art.159, 3)
(art.159, II)
At 1/4, lei estadual
57
U: II, IE, IGF, I.Extr.
Impostos que no E: ITCMD

tm suas receitas
repartidas: DF: ITCMD, ICMS, IPVA
IPTU, ITBI, ISS
M: IPTU, ITBI, ISS
Como o Distrito Federal no pode ser dividido em Municpios (art.32, CF88),

no h que se falar em repartio das receitas de seus impostos ITCMD, ICMS
e IPVA, bem como de qualquer dos repasses constitucionais que o Distrito
Federal recebe da Unio.
Vamos anlise das alternativas da questo:

ALTERNATIVA (A) A alternativa, ao ter dito que pelo menos cinqenta por
cento da arrecadao do Imposto Territorial pertencem aos municpios em que
os imveis rurais estejam situados, foi precisa, pois, de fato, pode ser que
100% da receita do ITR fique com o Municpio, caso ele faa convnio com a
Unio para fiscalizar e cobrar o ITR. ALTERNATIVA A) CORRETA.
ALTERNATIVA (B) De fato, parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos

Industrializados pertence aos estados e ao Distrito Federal (10%), mas desse
montante, 25% vai para os seus municpios, e no 50%. ALTERNATIVA B)
ERRADA.
ALTERNATIVA (C) O imposto de competncia residual, que a Unio pode

instituir, dever ter 20% de sua receita destinada aos estados e ao Distrito
Federal, e no 50%, como constou na alternativa. ALTERNATIVA C) ERRADA.
ALTERNATIVA (D) Na verdade, 0% do Imposto Sobre Operaes Financeiras

incidente sobre o ouro como ativo financeiro pertence Unio. Ela repassa
30% para os Estados ou Distrito Federal de origem do ouro, e 70% para o
Municpio de origem. ALTERNATIVA D) ERRADA.
ALTERNATIVA (E) Diz a alternativa: pertencem aos Estados o Imposto de

Renda incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
58
eles (excetuando-se suas fundaes pblicas e autarquias). Ela estaria correta

se no excetuasse os rendimentos pagos pelas fundaes pblicas e autarquias
dos Estados. ALTERNATIVA E) ERRADA.
GABARITO: A
59
Encaremos, agora, uma questo sobre Emprstimo Compulsrio:
18- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Em relao aos

emprstimos compulsrios, correto afirmar que:
(A) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3o do Cdigo
Tributrio Nacional.
(B) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de
depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por
ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90).
(C) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da
Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que
tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
(D) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da
obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua
criao.
(E) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o
houver institudo.
Resoluo
2.4. Emprstimos Compulsrios
Quase tudo que precisamos saber sobre emprstimo compulsrio apreendido

com a leitura do art.148, CF88:
Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III,
"b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
60
A Unio pode instituir Emprstimos Compulsrios por dois fundamentos

distintos:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.
61
Calamidade
Pblica
NO SE
Despesas APLICAM as
Extraordinrias Anterioridades
Emprstimo Guerra Externa ou

Compulsrio sua Iminncia
Investimento de Carter Urgente e de

Pblico Relevante Interesse Nacional
No considerar, nos seus estudos, a leitura do art.15, e seus incisos, CTN, cujo
texto difere, at certo ponto, do texto do art.148, CF88, particularmente o
inciso III. A CF88 prevalece. Do art.15, aproveita-se seu pargrafo nico:
Art.15. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do

emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for
aplicvel, o disposto nesta Lei.
1) de competncia privativa da Unio.

2) Tem que ser por lei complementar (logo, no pode ser por medida
provisria).
3) O Emprstimo Compulsrio tributo vinculado, quanto destinao
especfica do produto de sua arrecadao (vinculado despesa que
fundamentou sua instituio).
4) As anterioridades (genrica exerccio financeiro seguinte; e
nonagesimal 90d da publicao) no so aplicveis ao emprstimo
compulsrio despesas extraordinrias, mas somente ao emprstimo
compulsrio investimento pblico.
5) Tem que ser restituvel, e a restituio deve ser na mesma espcie em
que recolhido. E como tributo, a restituio deve ser em dinheiro. Assim
entendeu o STF no RE 175.385 CE.
Vamos anlise das alternativas da questo:
62
ALTERNATIVA (A) pacfico na doutrina e na jurisprudncia que o

Emprstimo Compulsrio um tributo, pois atende s clusulas que integram
o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Inclusive a Smula 418 do STF, que
dizia que Emprstimo Compulsrio no era tributo, perdeu a validade por
ocasio do julgamento do RE 111.954, em jun.1988. ALTERNATIVA A
CORRETA.
ALTERNATIVA (B) Se acabamos de afirmar que o Emprstimo Compulsrio

tributo, ele no pode ser espcie de confisco. De qualquer forma, a reteno
dos saldos de depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos
financeiros, que ocorreu por ocasio do chamado Plano Collor (Lei n.
8.024/90), teria fundamento na hiptese do inciso III do art.15, CTN
(conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo). Mas, como
vimos, essa causa no foi recepcionada pela CF88. Ainda assim, a apreciao
do Plano Collor no STF, pela ADI 534 DF, no se deu, pois ali se decidiu, por
unanimidade, prejudicada a ao, j que houve a devoluo integral dos
ativos financeiros retidos, e a consequente converso dos cruzados novos em
dinheiro. ALTERNATIVA B ERRADA.
ALTERNATIVA (C) Se a lei previu alguns fundos pblicos de contingncia

para cobrir determinados tipos de despesas, no pode a Unio instituir
emprstimo compulsrio para cobrir essas despesas (para as quais j h fundo
previamente constitudo), mas somente a despesa extraordinria que seja
exclusivamente decorrente de calamidade pblica, guerra externa ou sua
iminncia. ALTERNATIVA C ERRADA.
ALTERNATIVA (D) O Emprstimo Compulsrio no um contrato (regime

jurdico de direito privado) de direito pblico. tributo. O regime legal, e no
contratual. A caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do
prazo estipulado na lei de sua criao no afasta a natureza jurdica de tributo
do Emprstimo Compulsrio. ALTERNATIVA D ERRADA.
ALTERNATIVA (E) No em todos os casos que o Emprstimo Compulsrio

se subordina ao princpio da anterioridade da lei que o houver institudo, mas
apenas no caso do Emprstimo CompulsrioInvestimento Pblico.
ALTERNATIVA E ERRADA.
GABARITO: A
63
Outra questo sobre Emprstimo Compulsrio em concurso de AFRF.
19- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva

errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que
(A) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei
complementar.
(B) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade
pblica.
(C) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
emprstimos compulsrios.
(D) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade.
(E) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser
aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
Resoluo
ALTERNATIVA (A) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88:

emprstimos compulsrios:[...]
ALTERNATIVA (B) CORRETA. Est no inciso I do art.148, CF88:

Art.148. [...]
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
[...]
ALTERNATIVA (C) CORRETA. Art.148, I, CF88:

Art.148. [...]
[...]
ALTERNATIVA (D) ERRADA. Art.148, II, CF88:

Art.148. [...]
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b"
[PRINCPIO DA ANTERIORIDADE].
[...]
64
ALTERNATIVA (E) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88:

Art.148. [...]
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
GABARITO: D
Abaixo, Emprstimo Compulsrio em outros concursos da ESAF.
20- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010

ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
(A) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
(B) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
(C) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
(D) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
(E) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade
pblica.
Resoluo
ALTERNATIVA (A) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88:

Art.148. [...]
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
ALTERNATIVA (B) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88:

ALTERNATIVA (C) ERRADA. Art.148, II, CF88:

Art.148. [...]
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b"
[PRINCPIO DA ANTERIORIDADE].
65
[...]
ALTERNATIVA (D) CORRETA. Art.148, I, CF88:

Art.148. [...]
[...]
ALTERNATIVA (E) CORRETA. Est no inciso I do art.148, CF88:

Art.148. [...]
[...]
GABARITO: C
21- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos

compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmar-
se que
(A) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes
de calamidade pblica.
(B) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter
urgente.
(C) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei
complementar.
(D) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser
integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio.
(E) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
Resoluo
ALTERNATIVA (A) CORRETA. Art.148, I, CF88:

Art.148. [...]
[...]
66
ALTERNATIVA (B) CORRETA. Art.148, II, CF88:

Art.148. [...]
II - no caso de investimento pblico de carter urgente [...].
ALTERNATIVA (C) ERRADA. Em alguns casos no, SEMPRE. Art.148, caput,

CF88:
ALTERNATIVA (D) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88:

Art.148. [...]
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
ALTERNATIVA (E) CORRETA. De fato, s a hiptese de investimento pblico de

carter urgente e de relevante interesse nacional est sujeita ao princpio da
anterioridade (Art.148, II, CF88). O emprstimo compulsrio para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia, at por seu carter emergencial, no se sujeita ao
princpio da anterioridade.
GABARITO: C
22- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia

instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.
(A) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando
sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria.
(B) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal.
(C) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua
instituio.
(D) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais
relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio.
(E) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio,
podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal.
Resoluo
ALTERNATIVA (A) ERRADA. pacfico na doutrina e na jurisprudncia que o

Emprstimo Compulsrio um tributo, pois atende s clusulas que integram
67
o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Inclusive a Smula 418 do STF, que

dizia que Emprstimo Compulsrio no era tributo, perdeu a validade por
ocasio do julgamento do RE 111.954, em jun.1988.
ALTERNATIVA (B) ERRADA. Pelo art.148, caput, CF88, somente por lei
complementar pode ser institudo o emprstimo compulsrio.
ALTERNATIVA (C) ERRADA. As hipteses excepcionais para a instituio dos

Emprstimos Compulsrios no so definidas pela lei complementar. Elas j
foram definidas pela prpria CF88. So elas: I - para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
ALTERNATIVA (D) CORRETA. Se os Emprstimos Compulsrios so espcies de

tributo, ento se submetem ao regime tributrio, inclusive s disposies
constitucionais relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio.
ALTERNATIVA (E) ERRADA. A competncia para instituir Emprstimos

Compulsrios PRIVATIVA da Unio.
GABARITO: D
68
2.5. Outras Contribuies Tributrias
Todas as contribuies (exceto a Contribuio de Melhoria) sero tratadas na

Aula 04.
69
Vejamos uma questo sobre natureza jurdica do tributo:

correta.
A natureza jurdica do tributo determinada:
(A) pela denominao legal.
(B) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
(C) pela finalidade de sua arrecadao.
(D) pelo fato gerador.
(E) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
Resoluo
2.6. Natureza Jurdica de Tributo
Prev o art.4 CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo

fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Por esse dispositivo, basta conhecer o fato gerador (= hiptese de incidncia)

para se identificar qual a espcie tributria de que se trata:
(i) se o fato gerador for uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte => IMPOSTO
(ii) se o fato gerador for (ii.1) o exerccio regular do poder de polcia, ou (ii.2)
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio => TAXA
(iii) se o fato gerador for a realizao de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria => CONTRIBUIO DE MELHORIA
Assim,
GABARITO: D.
70
Um problema: e as diversas Contribuies Sociais e os Emprstimos

Compulsrios, em que, se no fosse a destinao legal especfica, no seriam
nem distinguveis dos Impostos e das Taxas?
H discusso na doutrina at se esse inciso II teria sido recepcionado pela

Constituio de 1988, na medida em que as Contribuies Sociais e os
Emprstimos Compulsrios tm como caracterstica relevante a destinao
legal do produto de sua arrecadao.
Como agir em concurso da ESAF? Em praticamente todas as provas da ESAF

em que caiu questo sobre natureza jurdica do tributo (de que tenho
conhecimento), a banca ficou na literalidade do dispositivo. Assim aconteceu
na prpria questo apresentada para anlise: GESTOR FAZENDRIO GEFAZ
MG 2005; e tambm em: PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO NO TCE-GO
2007; ADVOGADO IRB 2004; AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE
FORTALEZA CE 2003; AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003;
PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002; ANALISTA DE
COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002; AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001.
ATENO: A nica exceo (de que tenho conhecimento) afirmao que fiz
que basta a leitura do art.4, CTN, para responder s questes da ESAF sobre
natureza jurdica do tributo, deu-se na prova para TCNICO DO TESOURO
NACIONAL 1997. Segue a questo:
24- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) A natureza jurdica

especfica do tributo determinada
(A) pela denominao que lhe d a lei
(B) pelas caractersticas formais adotadas pela lei
(C) pela destinao legal do produto da sua arrecadao
(D) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir
(E) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao
Resoluo
ALTERNATIVA (A): Pelo inciso I do art.4, CTN, a denominao adotada pela lei
irrelevante para qualificar a natureza jurdica especfica do tributo. ERRADA.
71
ALTERNATIVA (B): Pelo mesmo inciso I do art.4, CTN, as caractersticas

formais adotadas pela lei tambm so irrelevantes para qualificar a natureza
jurdica especfica do tributo. ERRADA.
ALTERNATIVA (C): Pelo inciso II do art.4, CTN, a destinao legal do produto

da arrecadao do tributo irrelevante para qualificar a natureza jurdica
especfica do tributo. ERRADA.
ALTERNATIVA (D): no pode a competncia da pessoa jurdica de direito

pblico definir a natureza jurdica do tributo que ela pode instituir. Esse tributo
j vem com sua natureza jurdica definida por algum superior ao ente poltico
competente para institu-lo, a prpria Constituio. ERRADA.
ALTERNATIVA (E): AQUI EST A NOVIDADE! A alternativa fala em fato

gerador e base de clculo determinando a natureza jurdica especfica do
tributo. Se considerarmos s a letra do caput do art.4, CTN, estaria errada.
Mas o art.145, 2, CF88, diz que as taxas no podero ter base de clculo
prpria dos impostos. Ento a base de clculo tambm seria critrio
determinante da natureza jurdica especfica do tributo, diferenciando, por
exemplo, as taxas dos impostos. Isso aceito pela doutrina.
Como a alternativa e) no faz qualquer meno expressa ao CTN, e as

demais alternativas da questo so flagrantemente erradas, e a doutrina
admite esse entendimento, ento, a alternativa e) est correta. CORRETA.
GABARITO: E.
72
Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a

opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
(A) preo pblico, tributo, taxa
(B) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
(C) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
(D) tributo, imposto, taxa
(E) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico

ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
(A) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
(B) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
(C) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio
de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
(D) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
(E) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente
indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a
respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas
jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
03- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORAMENTO 2010 ESAF) sabido

que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda
73
prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa

Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:
(A) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para
que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa,
inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
(B) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio
do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser
exigido o pagamento de tributo.
(C) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
(D) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
(E) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3o do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.

correta.
(A) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
(B) No preciso lei para exigir um tributo.
(C) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
(D) A prestao do tributo no obrigatria.
(E) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.
05- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Com

referncia a tributo e suas espcies, correto afirmar que:
(A) emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio de
interveno no domnio econmico e compensao financeira aos Estados pela
explorao de petrleo por empresas privadas so espcies tributrias.
(B) tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
74
(C) so espcies tributrias, entre outras, imposto, taxa, contribuio em favor

de categoria profissional, preo pblico e contribuio de interveno no
domnio econmico.
(D) tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
(E) tributo a prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela
se possa exprimir, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, que no constitua sano de ato ilcito,
ressalvado o caso de ato ilcito que requeira reparao em virtude de guerra.
06- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da

Informao 2005 ESAF) Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da
Constituio Federal, constituem a modalidade de tributo que se podem cobrar
em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que:
(A) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de
imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas.
(B) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio,
Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da
(C) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
funcionamento.
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a

opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o
exerccio do poder de polcia quando desempenhado _________________ nos
limites da lei aplicvel, com observncia ________________ e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como _____________________, sem abuso ou
desvio de poder.
75
(A) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria

aos bons costumes
(B) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis /
perigosa
(C) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada
(D) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal /
atentatria a direitos fundamentais
(E) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria

ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem,
entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre
estes, julgue os itens a seguir:
I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo
competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida
sem desvio ou excesso de poder;
II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja,
a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder;
III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da
coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm,
que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa;
IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses.
Esto corretos:
(A) apenas os itens I e III.
(B) apenas os itens I, III e IV.
(C) todos os itens esto corretos.
(D) apenas os itens III e IV.
(E) apenas os itens II, III e IV.
09- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denomina-

se preo pblico:
(A) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
76
(B) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo

cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
(C) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria.
(D) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador
e tem por objeto o pagamento de tributo.
(E) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico,
pela venda de um bem material ou imaterial.
10- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as

taxas, podemos afirmar, exceto, que:
(A) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam.
(B) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.
(C) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
(D) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas.
(E) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
11- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL 2007 ESAF) O Sistema

Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que esto postos nos
artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no contedo das
disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo apresentadas, a
que est correta.
(A) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
(B) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser
sempre remunerado mediante taxa.
77
(C) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem

ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
(D) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de
seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a
rgo pblico.
(E) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
12- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De

acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas
constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio
do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de:
(A) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
(B) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
funcionamento.
(C) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio,
estado, Distrito Federal ou municpio legitimada para a realizao da
(D) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)

Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que
contm a seqncia em que foram preenchidas.
Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional
considera os servios pblicos:
_______________, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios; _________________, quando possam
ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
78
necessidade pblicas; __________________ utilizados pelo contribuinte,

quando por ele usufrudos a qualquer ttulo.
(A) especficos / unitrios / potencialmente
(B) individuais / autnomos / virtualmente
(C) utilizveis / independentes / normalmente
(D) potenciais / necessrios / essencialmente
(E) divisveis / especficos / efetivamente
14- (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF)

Uma taxa de iluminao pblica, instituda por lei municipal, inconstitucional
(A) por invaso da competncia tributria estadual
(B) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre servios de qualquer
natureza
(C) porque o servio de iluminao pblica no divisvel
(D) em razo da impossibilidade de se utilizar potencialmente o servio de
iluminao pblica
(E) porque o servio de iluminao pblica uma unidade autnoma de
interveno, de utilidade ou de necessidade pblica
15- (ANALISTA TCNICO DA SUSEP ADMINISTRAO E FINANAS

2010 ESAF) Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal
a Contribuio de Melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a
uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras
pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por
beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando
Sobre o tema Contribuio de Melhoria, analise os itens a seguir, classificando-
os como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opo adequada s suas
respostas.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas
pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu
custeio, suportando-o total ou parcialmente.
II. O princpio da vedao do enriquecimento sem causa justificativa, para
alguns doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria.
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria,
de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados)
ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente analisada).
(A) Est correto apenas o item I.
(B) Est correto apenas o item III.
79
(C) Esto corretos apenas os itens I e III.

(D) Esto corretos apenas os itens II e III.
(E) Todos os itens esto corretos.
16- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique,

nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
(A) imposto
(B) taxa
(C) emprstimo compulsrio
(D) contribuio social
(E) contribuio de melhoria
17- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das

receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que:
(A) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial
pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.
(B) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence
aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta
por cento desse montante aos seus municpios.
(C) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual,
ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito
Federal.
(D) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o
ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
(E) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
18- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Em relao aos

emprstimos compulsrios, correto afirmar que:
(A) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3o do Cdigo
Tributrio Nacional.
(B) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de
depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por
ocasio do chamado Plano Collor (Lei n. 8.024/90).
(C) o conceito de despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da
Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que
tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
80
(D) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da

obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua
criao.
(E) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o
houver institudo.
19- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva

errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que
(A) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei
complementar.
(B) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade
pblica.
(C) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
(D) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente no se aplica o princpio da anterioridade.
(E) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser
aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
20- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010

ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
(A) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
(B) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
(C) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
(D) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
(E) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade
pblica.
21- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos

compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmar-
se que
(A) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes
de calamidade pblica.
(B) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter
urgente.
81
(C) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei

complementar.
(D) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser
integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio.
(E) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
22- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia

instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.
(A) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando
sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria.
(B) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal.
(C) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua
instituio.
(D) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais
relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio.
(E) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio,
podendo ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal.

correta.
A natureza jurdica do tributo determinada:
(A) pela denominao legal.
(B) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
(C) pela finalidade de sua arrecadao.
(D) pelo fato gerador.
(E) pela previso ou no de obrigaes acessrias.
24- (TCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) A natureza jurdica

especfica do tributo determinada
(A) pela denominao que lhe d a lei
(B) pelas caractersticas formais adotadas pela lei
(C) pela destinao legal do produto da sua arrecadao
(D) pela competncia da pessoa jurdica de direito pblico que o instituir
(E) pelo fato gerador e base de clculo da respectiva obrigao
82
Gabarito
01-D 02-E 03-D 04-C 05-D 06-C 07-E 08-C 09-E 10-C
11-C 12-B 13-E 14-C 15-E 16-E 17-A 18-A 19-D 20-C
21-C 22-D 23-E 24-E
83

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Curso Direito Tributrio Exerccios AFRF (ESAF)

Prof. Alberto Macedo

1. DEFINIO DE TRIBUTO .................................................................. 2

2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO ................. 20

2.1. Taxas ..........................................................................................24

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01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a

A questo trata no s da definio de tributo, mas tambm dos fatos

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

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Podemos esquematizar essa definio assim:

Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a

1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa

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Por exemplo, se eu sou criador de gado e devo tributo ao Estado, no posso

Tambm no posso, como contribuinte, pagar tributo em servios prestados

A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir pode se referir a

Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir em reais ou em um ndice de

1.2. Prestao Compulsria

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Se a lei obriga, no podemos nos negar a pagar o tributo, mesmo que no

E nem podemos alegar que no conhecamos a lei, porque h uma previso em

Art. 3. Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a

1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito

O fato gerador de um tributo o fato que gera para o indivduo o dever de

ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA MULTA

Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas

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importa se essa disponibilidade econmica ou jurdica adveio de ato lcito ou

O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet

1.4. Prestao Instituda em Lei

Assim dispe o art.5, II, CF88:

Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

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Alguns doutrinadores chamam:

Tributo Instituio por

o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:

Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica

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ATENO: Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que

Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a

Tributo Dispositivo normativo Altervel por

OBSERVAO 1: CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria

OBSERVAO 2: A alterao de alquota que a CF88 permite para a CIDE

OBSERVAO 3: Como no caso do ICMS Monofsico Combustveis a

1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada

Isso quer dizer que o agente pblico (auditor-fiscal) no tem a possibilidade

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cobrar ou no cobrar o correspondente tributo. Ele no tem a

(i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA,

(ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS,

a previso na lei do fato gerador do tributo. Por exemplo, a lei federal

Se ocorrer de Joo ter a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da

Nesse sentido, os tributos vinculados a uma atividade estatal especfica,

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Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no uma

Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza

Quanto aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies (essas

(iii) RELACIONADA DESTINAO ESPECFICA DO PRODUTO DA

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Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao

Art.148, Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de