MPU
subsídios, isenções, etc.
AFO – ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA
Professor: Júnior
Email: profjuniorribeiro@gmail.com
Conteúdo:
• Evolução Legal
• Princípios
• Leis Orçamentárias - PPA/LDO/LOA/Créditos Adicionais
• Ciclo Orçamentário
• Despesas –
Planejamento/Execução/Classificação/Controle
• Receitas -
Planejamento/Execução/Classificação/Controle
• Técnicas Orçamentárias.
Atividade Financeira do Estado
A finalidade essencial do Estado é a realização do bem comum
por meio da satisfação das necessidades públicas, tais como
segurança, educação, saúde, previdência, justiça, habitação,
através da obtenção de receitas , criação de do crédito público e
ainda a geração,planejamento e aplicação dos recursos públicos.
Influência do Pensamento Econômico
Pensamento Liberal – Clássicos - Adam Smith - defende-
se o Estado mínimo garantindo apenas as necessidades como
justiça e segurança.
Pensamento Socialista – Karl Marx - defende-se o Estado
máximo garantindo todas as necessidades coletivas, o Estado
participa ativamente, inclusive, da atividade econômica.
Pensamento Social – Democrata – Neo-Clássicos- Keynes
- o Governo deve intervir para eviter/combater a
inflação,recessão, gerar emprego; O governo deve ter uma
participação mais intensa na economia, atuando como produtor,
consumidor, regulador e empregador.
Formas de Intervenção
Política Fiscal – entende-se a atuação do governo no que
tange a arrecadação de impostos e aos gastos, além do
cumprimento de metas e objetivos governamentais no
orçamento.
Política Regulatória - engloba o uso de medidas legais como
decretos, leis, portarias, etc., expedidos como alternativa para se
alocar, distribuir os recursos e estabilizar a economia. Com o uso
das normas, diversas condutas podem ser banidas, como a
criação de monopólios, cartéis, práticas abusivas, poluição, etc.
Política Monetária – envolve o controle da oferta de moeda,
da taxa de juros e do crédito em geral, para efeito de
estabilização da economia e influência na decisão de produtores
e consumidores. Com a política monetária, pode-se controlar a
inflação, preços, restringir a demanda, etc.
Funções do Estado
Utilizando os instrumentos de intervenção econômica de que
dispõe, o Estado
desenvolve as seguintes funções consubstanciadas no orçamento
público:
Função Distributiva, Alocativa e estabilizadora.
Função Distributiva - A função distributiva tem como
finalidade atenuar as injustiças e
desigualdades sociais, através de uma distribuição mais
igualitária da riqueza produzida em um país, já que o mercado
por si só não consegue gerar a distribuição considerada justa
pela maioria da sociedade.
Para alcançar a igualdade considerada justa e desejada pela
sociedade o governo
utiliza-se de instrumentos como: transferências, impostos,
Função Alocativa - Existem certas atividades que pelo alto
capital a ser aplicado, pelo longo tempo de retorno do capital,
pelo baixo retorno ou mesmo por simples desinteresse da área
privada, exigem a presença do Estado.
Portanto, a função alocativa consiste na aplicação de recursos
públicos, pelo Estado,
nas atividades em que não houver interesse da área privada ou a
presença do Estado se faz necessária, como, por exemplo:
investimentos na infra-estrutura econômica: transporte, energia,
comunicação, armazenamento; provisão bens públicos: infra-
estrutura urbana, saneamento básico, meio ambiente; e
semipúblicos ou meritórios: educação e saúde.
Função Estabilizadora - Das três funções do Estado, esta é a
mais recente e tem como objetivos principais: manutenção de
um equilibrado nível de emprego, estabilidade dos níveis de
preços, equilíbrio na balança de pagamentos e razoável taxas de
crescimento econômico.
O governo, por meio da função estabilizadora, atua sobre a
economia aumentando ou diminuindo a demanda agregada. Se o
objetivo for estimular a demanda os gastos públicos, com
consumo e investimentos, podem ser aumentados ou os
impostos reduzidos. No entanto se a intenção é conter a
demanda, o governo diminuirá seus gastos ou aumentará os
impostos, o que provocará a redução da renda e
conseqüentemente dos níveis de consumo. Nesse sentido fica
clara a importância do orçamento como instrumento de política
fiscal estabilizadora, já que as alterações nas despesas do
governo, bem como as alterações de alíquotas do impostos
causam expressivos reflexos na demanda agregada.
Além da utilização das políticas fiscais, a função estabilizadora
também utiliza políticas monetárias para promover a estabilidade
da economia, dentre as quais se 6 destacam: controle da
quantidade de moeda no mercado, das taxas de juros e
lançamentos de títulos públicos.
Evolução Legal das Normas Orçamentárias
Constituição de 1824 (Artigo 172):
• Ao executivo cabia a elaboração do Orçamento;
• À assembléia Geral (Congresso) a aprovação e iniciativa
das leis sobre impostos;
• Ao Tesouro cabia a consolidação do balanço geral de
receitas e despesas do ano anterior e proposta para o
futuro.
Constituição de 1891(artigos esparsos):
• Elaboração passou a ser privativa do Congresso;
• Introção da função controle (TCU);
• Estados e Municípios passaram a ter autonomia
1922 Foi aprovado o Código de Contabilidade da União:
• Possibilitou a organização procedimentos orçamentário,
Financeiros, contábeis e patrimoniais.
Constituição de 1934 (uma seção):
• A elaboração voltou a ser competência do
Executivo;
• Ao Congresso cabia a votação e controle de
contas, com auxílio do TCU.
• Não havia limitação do Congresso emendar o
Orçamento (co-participação).
Constituição de 1937 (um Capítulo):
• A elaboração era elaborada por um Departamento
Administrativo da Presidência da República;
• A Câmara e o Conselho Federal votavam;
• Em 1939 a autonomia de estados e municípios foi
transferida para a Presidência;
• O Departamento Administrativo passa a elaborar e
fiscalizar os orçamentos de estados e municípios.
Constituição de 1946:
• A elaboração era competência do Executivo;
 • Ao Congresso cabia a votação e controle de
contas,
• Evidenciava de forma mais clara o papel do
TCU;
• O Congresso podia emendar o Orçamento;
• Introduziu dispositivos constitucionais que
consagravam os princípios: Unidade,
Universalidade, Exclusividade e Especialização.
Lei 4.320/64 Instituiu normas de direito financeiro e
contabilidade pública para União , Estados e Municípios
Constituição de 1967 (oito artigos):
• Foi retirada a prerrogativas do Legislativo de iniciativa
de emendas ao projeto de Lei Orçamentária;
• A Ação fiscalizadora também foi reduzida.
Constituição de 1988 (Um capítulo):
• Devolve as prerrorgativas perdidas no período
autoritário;
• Explicita os princípios orçamentários;
• Fixa os marcos legais da gestão pública.
• Instituiu o PPA,LDO
Lei Complementar 101/2000 – Lei de Responsabilidade
Fiscal: Estabeleceu normas de finanças públicas voltadas para a
responsabilidade na gestão fiscal e execução orçamentária.
Princípios Orçamentários:
1) Princípio da Unidade ou da Totalidade (doutrina)
Todos os orçamentos devem ser consolidados em uma única lei
(LOA).
Art. 165 CF – Três tipos de orçamento
• Orçamento Fiscal – Administração direta e
indireta
• Orçamento de Investimento – Empresas
estatais
• Orçamento da Seguridade fiscal – Saude,
previdência, assistência social.
Exceções: Créditos Adicionais – Suplementares (aprovação do
Legislativo); Especiais (aprovação do Legislativo); Extraordinários
(não aprovação prévia do Legislativo).
Não estão, a princípio, na LOA. Serão adicionados
posteriormente.
Obs.: Cada ente da federação tem seu orçamento, tem suas
PPA/LDO/LOA aprovadas pelo legislativo respectivo.
U/E/DF/M – Cada um tem seu orçamento independente.
2) Princípio da Universalidade
Todas as receitas (previstas) e todas as despesas (fixadas) de
todos os órgãos devem constar no orçamento para melhor
execução e controle.
Exceções: Créditos Adicionais – Suplementares; Especiais;
Extraordinários.
3) Princípio da Anualidade/Periodicidade
O orçamento deve ser elaborado para um exercício financeiro =
1 ano – ano civil – de 1º de janeiro a 31 de dezembro.
Exceções: Créditos Especiais e Extraordinários.
4) Princípio da Especificação/Especialização ou
Discriminação
As receitas e despesas deverão ser detalhadas para controle da
origem e aplicação dos recursos.
Exceção: Reservas de contingências.
Obs.: Reserva de contingência é uma dotação (valor) global –
não detalhado – não vinculada a órgãos, programas ou
despesas. Pode ser utilizada como fonte de recurso para créditos
adicionais, desde que autorizado pela LDO.
O valor da reserva é estabelecido pela LDO tendo como base a
receita corrente líquida.
São destinados a atender passivos contingentes – eventualidades
Ex. Decisões judiciais.
5) Princípio do Equilíbrio
A fixação das despesas não pode ser superior à estimativa das
receitas – R = D.
(princípio não expresso na CF).
R = D – Esse equilíbrio é relativo, pois se R > D será positivo –
pode gastar mais, se
R < D será negativo.
Quando a despesa for maior que a receita – para compensar,
autoriza -se, no orçamento, as operações de crédito
(empréstimos) – será um equilíbrio relativo.
Obs.: Regra de Ouro: o montante das operações de crédito não
deve exceder o valor das despesas de capital (despesas ligadas a
investimentos).
As operações de crédito só devem ser utilizadas para
investimentos e não para manutenção.
6) Princípio da Exclusividade
O orçamento - Loa – não conterá matéria estranha à previsão
das receitas e fixação das despesas.
Exceções: Autorização para operações de crédito, ainda que por
antecipação de receita orçamentária e autorização para créditos
suplementares até determinado limite (limite dado pela LDO).
7) Princípio do Orçamento Bruto
No orçamento não pode constar valores líquidos e nem quaisquer
reduções.
Ex. União arrecada 100 de imposto. CF determina repasse a
estados e municípios no valor de 60. Lançamento no orçamento:
receita = 100 e despesa = 60.
8) Princípio da Não-Afetação das Receitas de Impostos
No orçamento não se pode vincular receitas de impostos a
órgãos, fundos e despesas (taxas e contribuições podem).
Exceções: Podem ser vinculadas para:
Saúde
Educação
Pagar dívidas (com a União, por exemplo)
Garantia de empréstimos
Atividades da administração tributária
Fundo de participação de estados e municípios.
Obs.: O orçamento brasileiro é considerado extremamente rígido,
mesmo diante das exceções do princípio da não-afetação e das
receitas de impostos).
9) Princípio da Publicidade
O orçamento deve ser publicado para controle e transparência
dos gastos públicos.
Ex.: Relatório de gestão Fiscal – a cada quadrimestre.
Relatório Resumido da Execução Orçamentária – a cada
bimestre.
10) Princípio da Programação
De acordo com a LRF o orçamento deve ser executado conforme
a programação financeira (quadro de cotas – de como os
recursos serão liberados).
Objetiva manter o equilíbrio entre receita e despesa observando
a arrecadação.
11) Princípio da legalidade
O orçamento deve ser elaborado e executado de acordo com as
leis que o regulam.
12) Princípio da Unidade de Caixa/Tesouraria
As receitas devem ser recolhidas a uma única conta (conta única
do tesouro nacional).
 13) Princípio Participativo
• Fundamentado no estatuto das cidades
• Estabelece a realização de debates, audiências
públicas, como condição obrigatória para aprovação
da LOA pela Câmara Municipal
14)Princípio da Uniformidade
O orçamento deverá apresentar uma estrutura uniforme
que permita uma comparação ao longo dos diversos
mandatos, possibilitando uma análise gerencial.
15)Princípio da Precedência
O orçamento deve ser aprovado no exercício anterior ao
da sua vigência.
16)Princípio da legalidade de tributação
• De acordo com o princípio da legalidade e da
anterioridade de tributação.
• Um tributo só deve começar sua vigência no
exercício seguinte ao de sua aprovação.
• Exceções: imposto sobre produtos
estrangeiros,imposto sobre produtos
industrializados, imposto sobre operações de
crédito,etc
17)Princípio do estorno de verbas
È vedada a transposição, o remanejamento ou a transferência de
recursos de uma categoria de programação para outra ou de um
órgão para outro, sem prévia autorização legislativa.
18)Todos os Princípios da Administração Pública (LIMPE e
outros).
Leis Orçamentárias:
Características:
São Leis Ordinárias, privativas do chefe do Executivo.
Reguladas por Lei Complementar (LC 101/2000).
São leis apenas no sentido formal, não no sentido material. (na
forma de elaboração e aprovação, são vinculadas a atos
administrativos).
Os prazos dessas leis encontram-se no ADCT, art. 35 e deverão
ser definitivamente disciplinadas por lei complementar.
CF - Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:
I - o Plano Plurianual – PPA;
II - as Diretrizes Orçamentárias – LDO;
III - os Orçamentos Anuais – LOA;
IV – a Lei dos Créditos Orçamentários.
I - Plano Plurianual - PPA
O PPA é a lei que define as prioridades do Governo pelo
período de 4 (quatro) anos. O projeto de lei do PPA deve ser
enviado pelo Presidente da República ao Congresso Nacional até
o dia 31 de agosto do primeiro ano de seu mandato (4 meses
antes do encerramento da sessão legislativa).
De acordo com a Constituição Federal, o PPA
estabelecerá de forma regionalizada as DIRETRIZES, OBJETIVOS
e METAS (DOM) da administração pública FEDERAL para as
despesas de capital (investimentos) e outras delas
decorrentes(despesas correntes – relacionadas à manutenção) e
para as relativas aos programas de duração continuada
(superiores a um ano).
Ex.: Ensino fundamental – Programa de duração
continuada.
Construção de um hospital – Despesa de capital.
Manutenção deste hospital – Despesa corrente.
Prazos do PPA:
I - o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do
primeiro exercício financeiro do mandato presidencial
subseqüente, será encaminhado até quatro meses antes do
encerramento do primeiro exercício financeiro e devolvido para
sanção até o encerramento da sessão legislativa;
Vigência do PPA:
Início: No começo do 2º ano de mandato.
Término: No final do 1º ano do mandato subseqüente.
Obs.: O chefe do Executivo, no 1º ano de mandato governa com
o PPA, LDO e LOA que foram aprovados no mandato anterior,
embora não esteja impedido de propor, ao CN, alterações.
O PPA tem o mesmo tempo de duração do mandato do chefe do
Executivo – 4 anos.
Se o mandato passar para 5 ano, o PPA passará a valer para 5
anos.
Art. 167 § 1º - Nenhum investimento cuja execução ultrapasse
um exercício financeiro poderá ser iniciado sem prévia inclusão
no plano plurianual, ou sem lei que autorize a inclusão, sob pena
de crime de responsabilidade.
A Lei nº 10.933 também estabelece que o Poder Executivo
deverá enviar ao Congresso Nacional, até o dia 15 de setembro
de cada exercício, relatório de avaliação contendo as estimativas
das metas físicas e dos valores financeiros, tanto nas ações
constantes do PPA e suas alterações, como das novas ações
previstas, para os três exercícios subseqüentes ao da proposta
orçamentária enviada em 31 de agosto. Fica assim estabelecido
o `PPA deslizante` ou `rolante`, que deverá sempre projetar
indicadores e ações para os exercícios subseqüentes ao PPA
2004-2007, assegurando, dessa forma, a perspectiva plurianual
de programações.
II - Lei de Diretrizes Orçamentárias - LDO.
A LDO é a lei que define as METAS e PRIORIDADES
(MP) em termos de PROGRAMAS a executar pelo Governo. Inclui
despesas de capital (investimento) para o exercício seguinte e
orientará a elaboração da LOA.
A Lei de Diretrizes Orçamentárias é elaborada
anualmente, estabelecendo as regras gerais para elaboração e
execução do Orçamento do ano seguinte.
De acordo com a Constituição Federal, a LDO estabelece:
a) as metas e prioridades para o exercício financeiro
subseqüente;
b) orienta a elaboração do Orçamento (Lei Orçamentária
Anual);
c) dispõe sobre alterações na legislação tributária; e
d) estabelece a política de aplicação das agências
financeiras de fomento.
e)autorizará a concessão de qualquer vantagem ou
aumento de remuneração de servidores, a criação de cargos,
empregos , funções ou alteração na estrutura de carreira, bem
como a admissão e contratação de pessoal a qualquer título nos
órgãos e entidades da Administração Pública, com exceção das
empresas públicas e as sociedades de economia mista.
A LRF acrescentou à LDO:
a) Dispor sobre equilíbrio de receitas e despesas;
b) Estabelecer critérios de limitação de empenhos;
c) Avaliação financeira e atuarial dos regimes de
previdência;
d) Normas relativas ao controle de custos e à
avaliação dos resultados dos programas financiados
com recursos dos orçamentos.
e) Anexo das Metas Fiscais:
 • Metas de resultados primário e
nominal para o exercício que entra em
vigor e para os dois subseqüentes;
• Avaliação do cumprimento das metas
do exercício anterior;
• Evolução do patrimônio líquido nos
últimos 3 anos;
• Demonstrativo da estimativa de
renúncia de receita e critério para as
despesas obrigatórias de caráter
continuado (superiores a 2 anos).
f) Anexo dos Riscos Fiscais:
• Avaliação do passivo contingente e
outros riscos capazes de afetar as
contas públicas informando as
providências a serem tomadas caso se
concretizem.
Prazos da LDO:
II - o projeto de lei de diretrizes orçamentárias será
encaminhado até oito meses e meio antes do encerramento do
exercício financeiro(15/4) e devolvido para sanção até o
encerramento do primeiro período da sessão legislativa(17/07);
Vigência da LDO:
No primeiro ano de mandato a LDO é aprovada antes
do PPA, causando o “vazio orçamentário”. Em um mesmo
exercício financeiro temos duas LDO’s em vigência, uma em
relação à execução da LOA e outra em relação à elaboração da
próxima LOA.
Considerando a elaboração e execução da LOA, a LDO
tem a vigência superior a um exercício financeiro.
Obs.: O primeiro período da sessão legislativa somente será
encerrado após a aprovação da LDO.
III - Lei Orçamentária Anual - LOA
Estima as receitas e autoriza as despesas do Governo de
acordo com a previsão de arrecadação.
Representa a materialização dos OBJETIVOS E METAS
estabelecidos pelo PPA e priorizados para o ano seguinte pela
LDO.
Obs.: PPA – planeja / LDO – prioriza / LOA – executa.
A Lei Orçamentária Anual compreenderá:
a) o Orçamento Fiscal referente aos Poderes da União,
seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e
indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder
Público;
b) o Orçamento de Investimento das empresas em que
a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
c) o Orçamento da Seguridade Social, abrangendo todas
as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta
ou indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e
mantidos pelo Poder Público.
Prazos da LOA:
III - o projeto de lei orçamentária da União será
encaminhado até quatro meses antes do encerramento do
exercício financeiro(31/08) e devolvido para sanção até o
encerramento da sessão legislativa(22/12).
Vigência:
Para o exercício financeiro – 1 ano civil – de 1º/01 a
31/12.
Obs.: CF/Art. 165 - § 6º - O projeto de lei orçamentária
será acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito,
sobre as receitas e despesas, decorrente de isenções, anistias,
remissões, subsídios e benefícios de natureza financeira,
tributária e creditícia.
§ 7º - Os orçamentos Fiscal e de Investimento, compatibilizados
com o plano plurianual, terão entre suas funções a de reduzir
desigualdades inter-regionais, segundo critério populacional.
È vedada a utilização, sem autorização legislativa específica,
de recursos dos orçamentos fiscal e da seguridade social para
suprir necessidade ou cobrir déficit de empresas, fundações e
fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, § 5º(orçamentos
fiscal, de investimentos e da seguridade social);
Créditos Orçamentários:
Crédito = autorização de gasto
Dotação = valor quantificado
Créditos orçamentários:
a) Créditos iniciais ou ordinários – são todas as
autorizações de gastos que constam na LOA, na data de
sua publicação.
b) Créditos adicionais: Destinados a atender despesas
insuficientemente dotadas (com valar a menor) ou não
computadas (sem valor nenhum (na LOA:
l) Créditos suplementares
2) Créditos especiais
3) Créditos extraordinários.
1) Créditos Adicionais Suplementares:
Destinados a atender reforço de dotação – solicitado quando o
valor destinado a determinada despesa não foi suficiente para
supri-la.
• Requer recursos disponíveis
• Requer indicação da fonte de recursos
• Requer prévia autorização legislativa
• Suplementação automática – quando os créditos
suplementares estão previamente autorizados na LOA –
caracteriza exceção ao princípio da exclusividade.
• Abertos por decreto executivo (Lei 4.320/64).
Vigência: adstrito ao exercício financeiro.
Obs.: Dos créditos adicionais é o único que pode estar
previamente autorizado na lei orçamentária (LOA) são os
suplementares, caracterizando uma exceção ao princípio da
exclusividade (a outra exceção são as operações de crédito).
2) Créditos Adicionais Especiais:
Destinados a atender despesas não computadas na LOA, ou seja,
novas despesas.
• Requer recursos disponíveis
• Requer indicação da fonte de recursos
• Requer prévia autorização legislativa
• Abertos por decreto executivo (Lei 4.320/64).
Vigência: Exercício financeiro, salvo se o ato que o autorizou for
promulgado nos últimos 4 meses do exercício. Caso em que na
data que forem reabertos serão incorporados ao exercício
vigente no limite de seus saldos - São chamados de créditos
reabertos – caracteriza exceção ao princípio da anuidade (a outra
exceção são os créditos extraordinários).
Obs.: LDO Art. 64. A reabertura dos créditos especiais e
extraordinários, conforme disposto no art. 167, § 2 o, da
Constituição, será efetivada, quando necessária, mediante ato
próprio de cada Poder e do Ministério Público da União, até 31 de
janeiro de 2009, observado o disposto no art. 60 desta Lei.
No âmbito da União, nos casos em que há necessidade de
autorização legislativa para créditos adicionais – suplementares e
especiais – estes serão considerados autorizados e abertos com
a sansão e publicação da respectiva lei do crédito adicional –
dispensando o decreto executivo para a abertura desses.
3) Créditos Adicionais Extraordinários:
Destinados a atender despesas urgentes e imprevisíveis “A
abertura de crédito extraordinário somente será admitida para
atender a despesas imprevisíveis e urgentes, como as
decorrentes de guerra, comoção interna ou calamidade pública”
- CF art. 167 § 3º.
• Não requer recursos disponíveis
• Não requer indicação da fonte de recursos
• Não requer prévia autorização legislativa, contudo deve-
se comunicar imediatamente ao CN
• Abertos por medida provisória para a União e por
decreto para os estados e municípios, salvo se a
constituição estadual ou lei orgânica estabelecer de
outra maneira.
Vigência: Exercício financeiro, salvo se o ato que o autorizou for
promulgado nos últimos 4 meses do exercício. Caso em que na
data que forem reabertos serão incorporados ao exercício
vigente no limite de seus saldos - São chamados de créditos
reabertos – caracteriza exceção ao princípio da anuidade (a outra
exceção são os créditos especiais).
Obs.: Não poderá haver créditos ilimitados – é necessário
dotação com limite de valor.
Caso o crédito extraordinário não seja suficiente para
atender a urgência, pode-se solicitar outro. Se não existe mais a
urgência, mas é necessário mais crédito para por fim a obra
iniciada pode-se solicitar um crédito suplementar (para
suplementar o crédito extraordinário que se incorporou a LOA)
obedecendo a todas as exigências do crédito suplementar.
2) Operações de Crédito
3) Reservas de Contingência:
É a dotação global destinada a atender passivo contingente e se
autorizada na LOA pode ser utilizada como fonte de recurso.
4) Anulação Parcial ou Total de Despesas:
5) Recursos sem Despesas Correspondentes:
São recursos que em decorrência de veto, emenda ou rejeição
no projeto da LOA, ficando, consequentemente, sem despesas
correspondentes poderão ser utilizados, conforme o caso,
mediante créditos suplementares e especiais com a prévia e
específica autorização legislativa.
6) Excesso de Arrecadação:
È a diferença positiva apurada mês a mês entre a receita
arrecadada e a receita prevista, considerando a tendência do
exercício e os créditos extraordinários abertos.
Sendo:
Receita de Arrecadação – (menos) Receita Prevista = Excesso de
Arrecadação
Excesso de Arrecadação – (menos) Créditos Extraordinários
abertos no mês – (menos) Tendência de Arrecadação do
exercício (de receita) = Recursos Disponíveis (do excesso de
arrecadação).
+ Receita de Arrecadação
- Receita Prevista
________________
= Excesso de Arrecadação
- Créditos Extraordinários abertos no mês
- Tendência do exercício (de receita)
____________________
= Recursos Disponíveis (do excesso de arrecadação).

Fontes de Recursos:
Recursos destinados a abertura de créditos adicionais.

1) Superavit Financeiro:
É a diferença positiva apurada em balanço patrimonial (do
exercício anterior) entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se ainda os créditos transferidos e/ou reabertos
(especiais e extraordinários) e as operações de crédito a eles
vinculadas.
Sendo:
Ativo financeiro (disponibilidades) – (menos) passivo financeiro
(obrigações)
= superávit financeiro;
Superávit financeiro – (menos) créditos reabertos + (mais)
operações de crédito vinculadas aos créditos reabertos que não
foram arrecadados no exercício anterior = recursos disponíveis
(do superávit financeiro).

+ Ativo Financeiro (disponibilidades)

- Passivo Financeiro (obrigações)
________________
= Superavit Financeiro
- Créditos Reabertos
+ Operações de Créditos (vinculadas aos créditos reabertos que
não foram arrecadados
____________________ no exercício anterior).
= Recursos Disponíveis (do superávit financeiro).