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Resumo: Introduo Contabilidade Pblica por Srgio Luiz Ramos

Resumo de Contabilidade Pblica

Assunto:

INTRODUO CONTABILIDADE PBLICA

Autor:

SRGIO LUIZ RAMOS

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NDICE: 1. NOES DE CONTABILIDADE PBLICA 1.2 SISTEMAS 1.3 RESTOS A PAGAR 1.4 VARIAES PATRIMONIAIS 1.5 PRINCPIOS ORAMENTRIOS 1.6 CRDITOS ORAMENTRIOS 1.7 SITUAES DA GESTO PBLICA 1.8 CLASSIFICAES DO EMPENHO 1.9 ESTGIO DA RECEITA 1.10 ESTGIO DA DESPESA 1.11 CLASSIFICAO DAS RECEITAS E DESPESAS 2. RESUMO DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL EXERCCIOS 3.NOES DO SISTEMA FINANCEIRO 3.1 ORGANOGRAMA DA POLTICA MONETRIA EXERCCIOS BIBLIOGRAFIA Pg. 3 Pg. 4 Pg. 4 Pg. 4 Pg. 4 Pg. 4 Pg. 5 Pg. 5 Pg. 6 Pg. 6 Pg. 7 Pg. 10 Pg. 12/13 Pg. 14 Pg. 15 Pg. 17 Pg. 18

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1. NOES DE CONTABILIDADE PBLICA


Definio de Joo Anglico: Contabilidade Pblica a disciplina que aplica, na administrao pblica, as tcnicas de registros e apuraes contbeis em harmonia com as normas gerais do Direito Financeiro. A Contabilidade Pblica, regulamentada pela Lei n. 4.320/64, muita complexa em sua estrutura possuindo 4 (quatro) sistemas bsicos que a compem e que so: Sistema Oramentrio; Sistema Financeiro, Sistema Patrimonial e Sistema de Compensao. No Brasil adota-se o regime misto, ou seja, regime de caixa e de competncia, conforme dispe o artigo 35 da Lei Federal n. 4.320/64. 1.2 SISTEMAS : Sistema Oramentrio: Previso da Receita e Fixao da Despesa; Empenho da Despesa ou Anulao; Realizao da Despesa e da Receita; Comparao entre a Receita Orada e a Realizada; Restos a Pagar (*); Comparao entre Despesa Fixada e a Realizada.

Sistema Financeiro: Arrecadao da Receita Oramentria e Extra-Oramentria; Emisso de Cheque; Pagamento de Despesa Oramentria e Extra-Oramentria; Inscrio de Restos a Pagar; Depsitos Bancrios.

Sistema Patrimonial: Registro das Mutaes Patrimoniais (*) Registro das Variaes Independentes da Execuo Oramentria; Movimento de Almoxarifado - entrada e sada de bens.

Sistema de Compensao: Registro de Cauo; Registro de Fiana; Registro de Responsveis por Adiantamentos (*); Registro de cesso em comodato (*); Registro de materiais cedidos por emprstimo; Baixa de Responsabilidade do servidor (*).

(*) vide pgina seguinte 1.4 3

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1.3 RESTOS A PAGAR: Restos a Pagar: Podem ser processados ou no processados (artigo 36 da Lei n. 4.320/64) Restos a Pagar Processado: a despesa empenhada e liquidada mas no paga; Restos a Pagar No Processado: a despesa empenha mas no liquidada.

1.4 VARIAES PATRIMONIAIS (*) As Mutaes Patrimoniais so divididas em Variaes Ativas e Variaes Passivas: Variaes Ativas (aumento do Ativo ou diminuio do Passivo). Exemplo: aquisio de bens ou pagamento de dvida; Variaes Passivas ( aumento do Passivo ou diminuio do Ativo). Exemplo: recebimento de emprstimos ou alienao de bens mveis; Variaes Independentes de Execuo Oramentria: podem ser Ativas ou Passivas. Exemplo: Variao Ativa bens recebidos atravs de doao e Variao Passiva desincorporao de bens mveis por destruio. Comodato: emprstimo de um bem gratuitamente por tempo convencionado. Adiantamento: a entrega de numerrio a servidor pblico.

A Lei n. 4.320/64 descreve o Empenho da seguinte forma: Artigo 58 O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.

1.5 Princpios Oramentrios: Unidade: as receitas e despesas devem estar contidas num s oramento; Universalidade: o oramento deve conter todas as receitas e despesas; Anualidade: vigncia limitada a um perodo anual.

1.6 Crditos Oramentrios: Crditos Suplementares: destinado ao reforo oramentrio; Crditos Especiais: destinados para despesas as quais no haja dotao oramentria especfica; Crditos Extraordinrios: destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.

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1.7 Situaes da Gesto Pblica:


R > D ( RECEITA MAIOR QUE DESPESA) = SUPERVIT; R < D ( RECEITA MENOR QUE DESPESA ) = DFICIT; R = D ( RECEITA IGUAL A DESPESA ) = EQUILBRIO. RECEITA PREVISTA > RECEITA ARRECADADA = INSUFICINCIA DE ARRECADAO RECEITA PREVISTA < RECEITA ARRECADADA = EXCESSO DE ARRECADAO DESPESA FIXADA > DESPESA REALIZADA = ECONOMIA DESPESA FIXADA < DESPESA REALIZADA = EXCESSO DE DESPESA

Antes de empenhar qualquer despesa, necessrio que a Unidade verifique se h dotao oramentria no elemento especfico da despesa e, dependendo do limite do valor, ser feita a Licitao conforme Lei n. 8.666/93. O estgio seguinte da despesa, aps a licitao, o Empenho que cria ao Estado a obrigao do pagamento, depois vem a liquidao, quando do recebimento da mercadoria ou servio e, por ltimo, o pagamento.

1.8 CLASSIFICAO DOS EMPENHOS: Os Empenhos so classificados em: Ordinrio: pagamento nico; Global: pagamento em parcelas. Exemplo: Contrato de Servio; Estimativo: quando no se sabe o valor que ir pagar. Exemplo: Conta de luz. Licitao: o procedimento administrativo destinado a selecionar, entre os fornecedores qualificados, a proposta mais vantajosa para o Estado. Princpios Constitucionais: Isonomia, Legalidade, Impessoalidade, Moralidade, Igualdade, Publicidade, Probidade Administrativa, Vinculao ao Edital, Julgamento objetivo e Economicidade. Os tipos de licitao so: Concorrncia, Tomada de Preos, Convite, Concurso e Leilo (ver artigo 23 da Lei n. 8.666/93). Dispensa de Licitao (artigo 24 da Lei n. 8.666/93) e Inexigibilidade, artigo 25 da mesma Lei. (Vide Anexo) Cabe ao Controle Interno, atravs da CECI ( Coordenadoria Estadual do Controle Interno), pertencente Secretaria da Fazenda, e tambm, ao Tribunal de Contas a fiscalizao dos gastos pblicos, ou seja, se esto sendo obedecidas as normas concernentes legislao quanto ao emprego dos recursos oramentrios.

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1.9 ESTGIO DA RECEITA:

PREVISO

LANAMENTO

ARRECADAO

Dvida Ativa: o crdito ou direito a receber do Estado no pago pelo contribuinte dentro do prazo previsto por lei. Classifica-se em: Dvida Ativa Tributria e Dvida Ativa no Tributria.

1.10 ESTGIO DA DESPESA:

LICITAO
LEI N. 8.666/93

ORDINRIO
ART. 60

EMPENHO
ART. 58 L. 4320/64

GLOBAL
ART. 60 3.

ESTIMATIVO
ART. 60 2.

LIQUIDAO
ART. 63 L. 4320/64

PAGAMENTO
ART. 64 L. 4320/64

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1.11 CLASSIFICAO DAS RECEITAS E DESPESAS:


RECEITAS: DESPESAS:

RECEITAS CORRENTES: RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA DE SERVIOS RECEITA INDUSTRIAL TRANSFERNCIAS CORRENTES (*) OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL: OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL (*) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

DESPESAS CORRENTES: DESPESA DE CUSTEIO PESSOAL CIVIL/MILITAR MATERIAL DE CONSUMO SERVIOS DE TERCEIROS ENCARGOS DIVERSOS TRANSFERNCIAS CORRENTES SUBVENES SOCIAIS/ECONMICAS INATIVOS PENSIONISTAS SALRIO FAMLIA E ABONO FAMILIAR JUROS DA DVIDA PBLICA CONTRIBUIES DA PREVIDNCIA SOCIAL DIVERSAS TRANSFERNCIAS CORRENTES (**) DESPESA DE CAPITAL: INVESTIMENTOS (quando ocorre incremento do PIB) INVERSES FINANCEIRAS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL (**)

(*) so recursos recebidos, sem contraprestao, (**) so recursos transferidos, sem contraprestao, a de outras pessoas de direito pblico ou privado. outras pessoas de direito pblico ou privado.

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Contabilizao:
RECEITA: DESPESA:

PREVISO: ORAMENTRIO D: RECEITA PREVISTA C: ORAMENTO DA RECEITA ARRECADAO:

FIXAO DA DESPESA: (UNIDADE ORAMENTRIA) D: ORAMENTO DA DESPESA C: CRDITO DISPONVEL COMPRA DE BENS MVEIS: EMPENHO:

FINANCEIRO: ORAMENTRIO: D: BANCO C: RECEITA ARRECADADA ORAMENTRIO: LIQUIDAO: D: EXECUO DA RECEITA C: RECEITA PREVISTA ORAMENTRIO: D: DESPESA EMPENHADA C: EXECUO DA DESPESA FINANCEIRO: D: DESPESA REALIZADA C: FORNECEDORES PATRIMONIAL: D: BENS MVEIS C: VARIAES ATIVAS PAGAMENTO: FINANCEIRO: D: FORNECEDORES C: BANCO D: CRDITO DISPONVEL C: DESPESA EMPENHADA

Leituras Complementares (principais): Lei 4.320/64 Direito Financeiro (Federal); Lei 8.666/93 e alteraes Lei de Licitaes (Federal); Lei 10.320/68 Adiantamentos (Estadual); Lei Complementar n. 101 Lei de Responsabilidade Fiscal.

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Estgios da Despesa: ( Lei n. 4.320/64 )

Empenho: Primeiro estgio da despesa artigos 58, 60 e 61 Artigo 58: O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio; Artigo 60: vedada a realizao da despesa sem prvio empenho; Artigo 61: Para cada empenho ser extrado em documento denominado nota de empenho que indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria.

Liquidao: Segundo estgio da despesa artigo 63 Artigo 63: a liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.

Pagamento: Terceiro estgio da despesa artigo 64 Artigo 64: a ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga.

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2 RESUMO DA LEII DE RESPONSABIILIIDADE FIISCAL 2 RESUMO DA LE DE RESPONSAB L DADE F SCAL

Lei Complementar n.101 de 04/maio/2000. Principais caractersticas da LRF: a) b) c) d) e) ao planejada e transparente; preveno de riscos e correes dos desvios; cumprir metas; obedecer limites; determinar condies em relao a: renncia de receita, a despesas de pessoal, a seguridade social, a despesas com dvidas consolidada e mobiliria, a operaes de crdito e ARO e restos a pagar.

A principal caracterstica desta lei o Planejamento. Os 3 (trs) instrumentos essenciais do planejamento, inclusive no que diz o artigo 165 da Constituio de 88, so: PPA, LDO e LOA. Estes instrumentos espelham as decises polticas, estabelecendo as aes prioritrias para o atendimento das demandas da sociedade.

Plano Plurianual (PPA): estabelece as diretrizes e os programas da administrao pblica para as despesas de capital outras delas decorrentes, e para as relativas aos programas de durao continuada, relacionando seus objetivos, metas e indicadores de avaliao. De acordo com a CF o prazo para elaborao do PPA at 31/08. O PPA corresponde a 4 (quatro) anos.

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO): o elo de ligao entre o PPA e a LOA. um conjunto de metas e de prioridades. Incluem despesas de Capital para o exerccio financeiro subsequente.

Funes da LDO: Dispor sobre: a) equilbrio entre receitas e despesas; b) estabelecer critrios e forma de limitao de empenho; c) definir normas para o controle de custos e avaliao dos resultados dos programas; d) determinar condies para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas; e) apresentar dois anexos: Metas Fiscais e Riscos Fiscais. O Anexo de Metas Fiscais, deve conter: receitas fiscais, despesas fiscais, resultados nominal e primrio e o montante da dvida pblica para os 3 (trs) prximos exerccios.

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Deve conter: a) memria e metodologia de clculo; b) evoluo do patrimnio lquido, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos (privatizao); c) avaliao financeira e atuarial de todos os fundos e programas estatais dessa natureza; d) estimativa e demonstrativo de compensao da renncia de receita e: e) margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. Riscos Fiscais: avaliao dos passivos contingentes e outros riscos que possam vir a afetar as contas pblicas. Despesa obrigatria de carter continuado: refere-se despesa corrente cuja execuo obrigatria por um perodo superior a dois exerccios financeiros. Lei Oramentria Anual (LOA): define recursos, estimando receitas e fixando despesas, referente aos 3(trs) poderes (Legislativo, Judicirio e Executivo), incluindo todos os rgos da administrao direta e indireta, fundos, fundaes e demais instituies mantidas pelo poder pblico para o exerccio subseqente. A LOA dever ter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e proporo, foi definido na LDO, com base na Receita Corrente Lquida, sendo destinada ao pagamento de passivos contingentes e outros riscos fiscais imprevistos. O Executivo envia proposta oramentria ao Legislativo que ir transform-la em lei. Em seguida, so distribudos os recursos s Unidades Gestoras atravs do Crdito Disponvel. Leia o que diz a Constituio de 88, na Seo II Dos Oramentos artigo 165 em que estabelece como parte integrante do Oramento: o plano plurianual, as diretrizes oramentrias e os oramentos anuais (PPA, LDO e LOA).

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EXERCCIOS 1) Relacionar as colunas abaixo: abcd( ( ( ( ( ( ( ( sistema oramentrio; sistema financeiro; sistema patrimonial; sistema de compensao. ) registro das mutaes patrimoniais; ) depsitos bancrios; ) arrecadao da receita oramentria; ) comparao entre a despesa fixada e a realizada; ) registro de fiana; ) inscrio de restos a pagar; ) empenho da despesa; ) previso da receita.

2) Qual a diferena entre restos a pagar processados e no processados? 3) O que empenho ? 4) Cite os princpios oramentrios. 5) O que so Crditos Suplementares? 6) O que so Crditos Especiais? 7) O que so Crditos Extraordinrios? 8) Como so classificados os empenhos? 9) O que licitao? Cite 5 princpios 10) Quais so os estgios da receita? 11) Quais so os estgios da despesa? 12) Quais os elementos que compem as Receitas de Capital? 13) Quais os elementos que compem as Despesas de Capital? 14) D um exemplo contbil de Empenho no sistema oramentrio. 15) D um exemplo contbil de Liquidao no sistema oramentrio e financeiro. 16) Extrado no exame de Suficincia de Bacharel em Contbeis (2001)

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Considerando os dados abaixo, responda s questes 1 e 2.

Balano Oramentrio 31.12.2000 (em R$) RECEITA ORAMENTRIA PREVISO EXECUO DIFERENA RECEITAS CORRENTES 6.637,00 11.889,00 (5.252,00) Tributria 1.300,00 6.097,00 (4.797,00) Patrimonial 972,00 857,00 115,00 Industrial 383,00 953,00 (570,00) Transferncias Correntes 3.982,00 3.982,00 0,00 RECEITAS DE CAPITAL 7.677,00 3.468,00 4.209,00 Alienao de Bens 1.100,00 958,00 142,00 Operaes de Crdito 3.835,00 3.835,00 Transferncias de Capital 2.742,00 2.510,00 232,00 SOMA 14.314,00 15.357,00 (1.043,00) DESPESA ORAMENTRIA FIXAO EXECUO DIFERENA Crditos Iniciais 12.835,00 11.496,00 1.339,00 Crditos Adicionais 1.479,00 579,00 900,00 Soma 14.314,00 12.075,00 2.239,00

1. A anlise do comportamento da execuo oramentria revela: a) Insuficincia na alocao dos custos correspondentes s receitas industriais de R$ 570,00. b) Obteno de emprstimos de R$ 3.835,00. c) Excesso na arrecadao de impostos e demais tributos de R$ 4.797,00. d) Equilbrio nas transferncias. 2. O resultado da execuo oramentria evidencia: a) b) c) d) Dficit de R$ 1.043,00 Supervit de R$ 1.196,00 Dficit de R$ 2.239,00 Supervit de R$ 3.282,00

3. O Crdito Extraordinrio uma classificao dos Crditos Adicionais que poder ser autorizado com o fim de atender a despesas: a) b) c) d) Consideradas imprevistas e urgentes. Com programas de trabalho no previstos no oramento em vigor. Com aumento dos vencimentos dos servidores pblicos ativos. Previstas no oramento, mas insuficientes para atender s necessidades da Administrao Pblica.

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3. NOES DO SISTEMA FINANCEIRO


O Sistema Financeiro Nacional composto da seguinte forma: 12345Conselho Monetrio Nacional (rgo normativo); Banco Central; Banco do Brasil; BNDES (Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social); Outras instituies pblicas e privadas.

As 3 (trs) operaes bancrias fundamentais so: Operaes Ativas: o banco credor. Exemplos: emprstimos, financiamentos etc; Operaes Passivas: o banco devedor. Exemplos: depsito a vista, depsito a prazo, ordens de pagamento etc); Operaes Acessrias: o banco apenas mandatrio ou depositrio. Exemplo: recebimento de gua, luz, impostos etc).

BALANO SINTTICO:
ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE E REALIZVEL A LONGO PRAZO: CAIXA BANCO DO BRASIL OPERAES DE CRDITO: EMPRSTIMOS FINANCIAMENTOS RECOLHIMENTOS E DEPSITOS BANCO CENTRAL PERMANENTE: INVESTIMENTOS IMOBILIZADO DIFERIDO

PASSIVO CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO: DEPSITO A VISTA DEPSITO A PRAZO REDESCONTO E EMPRSTIMOS NO BANCO CENTRAL OBRIGAES POR RECEBIMENTOS: TRIBUTOS ENCARGOS SOCIAIS

PATRIMNIO LQUIDO: CAPITAL SOCIAL RESERVAS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Compete privativamente ao Banco Central: emitir dinheiro; executar servios do meio circulante; receber os recolhimentos compulsrios;

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realizar operaes de redescontos e emprstimos a instituies financeiras bancrias; controlar e fiscalizar o crdito; controlar e fiscalizar o capital estrangeiro; ser depositrio das reservas oficiais de ouro e moedas estrangeiras; exercer a fiscalizao das instituies financeiras e aplicar as penalidades previstas; autorizar s instituies financeiras quanto aos atos relativos a instalao, funcionamento, fuses, etc; Negociar a dvida externa e administrar a dvida interna.

Observao: Bolsa de Valores no so instituies financeiras, sendo fiscalizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).

3.1 ORGANOGRAMA DA POLTICA MONETRIA:

COMPULSRIO

JUROS E MEIOS DE PAGAMENTO INVERSAMENTE PROPORCIONAIS

POLTICA MONETRIA

REDESCONTO

TAXAS E MEIOS DE PAGAMENTOS INVERSAMENTE PROPORCIONAIS

MERCADO ABERTO

COMPRA DE TTULOS REDUZ O MEIOS DE PAGAMENTO; VENDA DE TTULOS AUMENTA OS MEIOS DE PAGAMENTO.

Recolhimento Compulsrio: so depsitos efetuados pelos bancos comerciais junto ao Banco Central; Redesconto: emprstimo financeiro concedido aos bancos comerciais. Mercado Aberto: a compra e venda de ttulos pblicos.

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Exerccio Resolvido: 1) A Empresa Tecnoprint Ltda deposita em sua conta, no Banco Cidade, a importncia de R$ 100.000,00; Caixa a Depsitos a Vista Pessoa Jurdica .................... 100.000,00 2) Abertura em conta corrente em nome de: Sr. Jos, no valor de R$ 50.000,00; Sra. Ana, no valor de R$ 48.000,00 e Sr. Pedro, no valor de R$ 27.000,00; Caixa a Depsito a Vista Pessoa Fsica .......... 125.000,00 3) Sr. Jos Abrantes solicitou uma ordem de pagamento no valor de R$ 100.000,00 em favor do Sr. Joaquim na agncia Central, foi cobrado do emitente uma taxa de servio no valor de R$ 1.500,00; Caixa a Diversos a Ordens de Pagamento .................... 100.000,00 a Renda de Tarifas sobre servios ..........1.500,00 4) A empresa Lava Pratos obtm um emprstimo do Banco Cidade no valor de R$ 600.000,00 com juros mais comisses de 3% e IOF de 2%; Emprstimos em conta a Caixa ....................................... 600.000,00 Emprstimos em conta a Diversos a Rendas de Emprstimos ......... 18.000,00 a Recebimentos de IOF .............. 12.000,00 5) O Banco Cidade recolhe ao Banco Central 30% do montante dos Depsitos. Banco Central Recolhimento Compulsrio a Caixa ............................. Exerccios: 1) Com base no exerccio resolvido ano X2 acima e o Balano Patrimonial de ano de X1 abaixo, atualizar o Balano Patrimonial:

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Balano Patrimonial do ano X1


ATIVO: PASSIVO: Circulante: Circulante: Caixa............................................... 800.000,00 Emprstimos em Conta ................. 70.000,00 Depsito a Vista Pessoa Fsica ....... ..... 130.000,00 Financiamentos Rurais.................. 30.000,00 Depsito a Vista Pessoa Jurdica ......... 85.000,00 Depsito a Prazo ..................................... 62.000,00 Crditos Diversos Banco Central Rec. Comp. ........... 50.000,00 Relaes Interbancrias e interdepartamentais: Ordens de Pagamentos ......................... 30.000,00 Patrimnio Lquido: Capital Social ......................................... 500.000,00 Resultado do Exerccio .......................... 143.000,00 Total do Ativo: 950.000,00 Total do Passivo 950.000,00

2) Compete privativamente ao Banco Central a) coordenar as polticas monetria, de crdito, oramentria, fiscal e da dvida pblica ( ); b) emitir papel moeda ( ); c) autorizar as emisses de papel moeda ( ); d) regular os valores interno e externo da moeda ( ); e) executar recolhimentos compulsrios ( ); f) controlar e fiscalizar o crdito e o Capital estrangeiro ( ); g) negociar a dvida externa ( ). 1) Quais so as trs (3) operaes bsicas de um banco e cite 2 exemplos de cada um. 2) Como constitudo o Sistema Financeiro Nacional? 3) Porque as contas Depsito a vista e Depsito a prazo fazem parte do passivo do Banco ? 4) De que forma a poltica monetria realizada pelo Banco Central?

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BIBLIOGRAFIA: CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL LINO MARTINS DA SILVA ATLAS CONTABILIDADE PBLICA JOO ANGLICO ATLAS CONTABILIDADE BANCRIA ALOE/COLLI/FONTANA - ATLAS

FIM

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