Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ¢ ‘Nao pode ser reproduzido ou repassado para terceiros, 30/11/2020 18:41:55 Introdugao e desenvolvimento da auditoria inicio na Bolsa de Valores, através da Lei 6.385/76, logo apés a regulamentacao da Lei das Sociedades Anénimas (Lei 6.404/76), contudo, na pritica, o que temos obser vado é 0 que o mercado como um todo adota a auditoria como meio de validacio de resultados, comprovando a tendéncia de que a auditoria nao deve ser aplicada apenas por imposicao legal, mais sim, por ser uma das ferramentas de gestio de risco dentro das organizacoes empresariais. (2008, p. 52). A partir desse conceito pode-se concluir que as empresas hoje buscam a auditoria nao sé pelo pela obrigatoriedade de auditar suas demonstracdes contdbeis, mais sim pela seguranca das informagdes que a auditoria proporciona aos seus adminis- tradores ¢ investidores. Segundo Crepaldi (2007, p. 3), “pode-se definir auditoria como levantamento, estudo ¢ avaliacdo das transagées, proce- dimentos, operacdes, rotinas e das demonstragdes financeiras de uma entidade”. Ainda de acordo com o mesmo autor “a auditoria constitui © conjunto de procedimentos técnicos que tem por obje- isso de parecer sobre sua adequacdo, consoante ‘0s Principios Fundamentais de Contabilidade e pertinente & tivo a er legislacdo especifica”. (2007, p. 3) Pode-se entio afirmar que a auditoria tem como intuito verificar analisar notas, documentos, livros e registros que a empresa usa no seu dia e dia para manter © controle administrativo. Dessa anélise resultaré um parecer sobre a fidedignidade das demonstracées financeiras, 0 qual deveré ser embasado nos Principios da Contabilidade. No entender de Guimaraes (2001, p. 401 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.53), “A auditoria financeira ou contabi visa essencialmente dar credibilidade a infor- macao financeira de forma a que seja itil & tomada de ~ 19 -Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais io pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 30/11/2020 15:41:55 Auditoria e Pericia Contabil decisio por parte dos diferentes destinatérios/utilizadores dessa informacao”. Uma vez que os dados contébeis espelham a realidade eco- némica e financeira da empresa, € 0 objetivo da auditoria € justamente dar credibilidade desses dados, a auditoria tem ser tornado imprescindivel aos empresarios e ganhado espaco e reconhecimento maior a cada dia. Atividades 1. Conceitue auditoria. 2. Contabilidade e auditoria sao a mesma ciéncia? Justifique. 3. Qual o objetivo da auditoria nas demonstragées financeiras? ~ 20 -Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ‘nao pode ser reproduzido ou repassado para terceiros, 30/11/2020 15:41:55 Processos, normas e praticas usuais de auditoria Rodrigo Otavio das Chagas Lima O osyerivo precipvo da auditoria é a emissio de uma opinido técnica embasada em fatos concretos, formulada por um profissio- nal sem vinculo empregaticio com a empresa, isto é, um parecer de um auditor independente, com competéncia técnica fundamentado em clementos comprobatérios, levantados na area a ser auditada. Para ariNaiR 0 objetivo de formular uma opinido concreta, é necessirio seguir um roteiro predeterminado a fim de reunir condi- ges sdlidas para fornecer um parecer correto ¢ integro. O processo pe auditoria inicia-se com a andlise de uma afirmacao, Nessa etapa pretende-se identificar o significado da afirma- G40, bem como os pontos bésicos da auditoria, elaborando um plano estratégico com base nas informasées, conhecimento, interpretagao € mapeamento dos passos a serem percotridos, buscando determinar uma afirmagao. Uma anélise adequada, para a auditoria, compreendeImpresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais io pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 30/11/2020 15:41:55 Auditoria e Pericia Contabil fundamentalmente trés pontos: revisio analitica’ que é usada para estabelecer a abrangéncia da auditoria ¢ a verificagao de comportamento de valores significa- tivos com vistas & identificagao de situag4o ou tendéncias atfpicas. O segundo ponto é 0 planejamento, sendo este a base sobre a qual o trabalho deverd ser fundamentado, é 0 roteito do que deve ser feito, O terceiro ponto é 0 conheci- mento da empresa, suas operagées, atividade, controles etc. O passo seguinte & andlise da afirmagio é a avaliagéo da afirmagao, em que se determinam os métodos, indicadores ¢ parametros para a coleta de provas, analisando as circunstancias que influenciam na determinagao da suficiéncia das informagées levantadas. Segundo Auie (1998, p. 47), “alguns fatores que influenciam na deter- minaséo da avaliagao das afirmagées séo; nivel de controle interno, subjeti- vidade inerente, integridade dos administradores, ponderacéo da relevancia, ponderagio do risco relative.” Assim sendo, 0 terceiro paso do processo de auditoria é a obtengao dos clementosprobatérios (achados da auditoria), por meio da pesquisa e obten- a0 dos elementos necessirios para confirmar a opinio técnica a ser dada pelo auditor. Os procedimentos devem ser escolhidos pelo auditor, sendo essa etapa a de concretizagao do trabalho, transformando 0 programa detalhado de auditoria em evidéncias nos papéis de trabalho (documentacao preparada pelo auditor durante a execug4o de seu trabalho). Os elementos probatérios sao reunidos através de testes, que constituem © processo fundamental de auditoria. Esses testes podem ser: x Teste de procedimento — destina-se a provar a credibilidade dos procedimentos de controle utilizados pela empresa; X Teste de saldo — tem a finalidade de obter provas suficientes e con- saldos ¢ divulgagées aplicaveis que vincentes sobre as transac serio utilizadas pelo auditor para emitit sua opiniao. O objetivo é A revisio analitica consiste em uma técnica que pode ser usada em diferentes fases da audi- toria, mas é obrigat6ria no planejamento e na conclusio do trabalho. O conhecimento da em- presa faz parte do processo de accitagio/continuacio do cliente e do planejamento. Destaca 0 fato de no ser possivel opinar sobre aquilo (no caso, empresa) que nao se tem conhecimento. ~ 22 -Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ¢ ‘Nao pode ser reproduzido ou repassade para terceiros, 30/11/2020 15:41:55 Processos, normas e praticas usuais de auditoria certificar-se da existéncia real das transagées e saldos demonstrados, bem como aferir se os saldos dessas transagées esto corretos. E, finalmente, o iiltimo passo do processo de auditoria® é a formagio de opiniao, em que verificam-se todos os procedimentos executados anteriormente quanto a suficiéncia de informagées para que 0 auditor emita o seu parecer Figura 1 — Procedimento para elaboragao de auditoria. Anilise da Avaliagio afirmagio da afirmasio Formagio “iy me | opiniao Obtensio dos elementos ‘comprobatérios Achados e evidéncias da auditoria Fonte: Elaborada pelo autor Essa sequéncia de trabalho chamada de processo de auditoria, tem como objetivo verificar e demonstrat, através dos achados e evidéncias da auditoria, a relevancia do fato analisado ou a afirmagao que pretende se auditar, através dos papéis de trabalho que amparam a elaboragao do parecer final do auditor, 2 Boynton et al. (2002) embasam a construsio desse processo, dividindo-o em grandes fases € suas etapas. Como fases, temos: accitagio, planejamento, execusso ¢ conclusio da audi- toria, Na accitagio, a auditoria avalia a sua competéncia e 0 risco de accitagio do cliente, finalizando na carta de contratagio. Na fase de planejamento, tem-se 0 processo de accitagio/ continuidade do cliente, conhecimento das particularidades da empresa auditada, confirmagio de independéncia, definigio da estratégia de auditoria, conhecimento dos controles internos, planejamento de testes substantivos, entre outros. Na execugio, concentra-se a realizagio dos testes de controle interno, testes substantivos e sumarizagio dos ajustes identificados. Na con- clusio esté a revisio das demonstragées contibeis, comunicagio ao cliente, obtengio da carta de representagio, além de outros procedimentos finais — 23 -Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ¢ io pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 30/11/2020 15:41:55 Auditoria e Pericia Contabil 2.1 Competéncias profissionais do auditor Para realizar a auditoria é necessirio que o profissional tenha capacidade técnica na area que pretende auditar, bem como requer o estabelecimento de determinados padrées que se aplicam especificamente & auditoria, Como acontece em todas as profissées, na auditoria também foram estabelecidos determinados padroes técnicos que objetivam qualifi- cages na conduta dos trabalhos de auditoria e garantir atuagio con sistente, tecnicamente suficiente do auditor e de seu parecer, assegu- rando, a todos aqueles que dependem de sua opiniio, a observagio de uma série de requisitos considerados indispensiveis para o trabalho coneretizado, (ATTIE, 1998, p. 55) Sao requisitos necessdrios para execugdo de uma auditoria: x Padrées — definem requisitos obrigatérios para auditoria. Esses padres referem--se as atividades daqueles que exercem a auditoria, Como exemplo, podemos citar as responsabilidades profissionais estabelecidas no cédigo de ética profissional; X — Diretrizes — fornecem orientacao para aplicagao das normas, proce- dimentos ¢ técnicas na execucdo da auditoria; — Procedimentos — fornecem informagées sobre como cumptir os padrées ao realizar a auditoria, Nao estabelece requisitos, apenas explica como se adequar aos padrées de auditoria. 2.1.1 Atividade e competéncias do auditor A atividade de auditoria requer do profissional conhecimento especi- fico. Ele deve ser profissionalmente competente, tendo as habilidades ¢ 0 conhecimento para conduzir a tarefa de auditoria, podendo-se destacar as seguintes competéncias: x deve fornecer garantia razodvel de que possui as comperéncias profissionais suficientes para a realizagio do trabalho (habilidades, conhecimento e experiéncia relevantes & tarefa planejada); — capacidade para aplicacéo das normas, procedimentos ¢ técnicas na execugio das auditorias; ~ 24 -Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ¢ io pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 30/11/2020 15:41:55 Processos, normas e priticas usuais de auditoria * conhecimento dos principios contabeis, administrativos ¢, princi- palmente, da érea que se pretende auditar, para reconhecer e avaliar a relevancia ¢ 0 significado dos eventuais desvios em relacao as boas técnicas ¢ praticas organizacionais; deve manter a competéncia profissional por meio de educagio ¢ treinamento profissionais apropriados e cont{nuos. ‘Além das competéncias apontadas, o profissional de auditoria deve pos- suit conhecimentos de economia, direito, finangas, tributos, métodos quanti tativos ¢ sistema de informagées. Em principio, 0 conhecimento do auditor deve ser contébil, visto que a auditoria € uma especializagao da contabilidade, com técnicas ¢ procedimen- tos proprios, desde a coleta de informagées até a implementagao de rotinas ¢ de controles das demonstragées financeiras. A palavra auditoria tem sido utilizada em outras dreas, tais como recur- sos humanos, sistema de informacdo, meio ambiente, departamento juridico etc., mantendo sempre o mesmo significado: o de verificar se a atividade em questo estd s indo desenvolvida conforme o planejado ¢ assim, diante dessa constatagao, emitir uma opiniao. Dessa forma, pode-se afirmar que nao importa qual seja a 4rea em que a atividade de auditoria esté sendo exercida, o profissional em questio devera po a0 objeto auditado, ¢ desenvolver sua atividade orientada pelos requisitos necessatios (padrao, diretriz, procedimento). ir as competéncias listadas anteriormente, bem como a técnica inerente 2.2 Planejamento da auditoria O planejamento da auditoria é muitas vezes denominado de plano de auditoria, ou programa de auditoria. E. a etapa na qual o auditor define 0 seu plano de trabalho ¢ detalhes dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Ne etapa o auditor estabelece a estratégia geral dos trabalhos a ca a set auditada, elaborando o plano a partir da contratagio dos servicos, estabelecendo a natureza, a oportunidade ¢ a executar na empresa ou na 4 extensio dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. ~ 25Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ¢ io pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 30/11/2020 15:41:55 Auditoria e Pericia Contabil A Resolugao CFC 1,211/09 aprova a NBCTA 300 (R1) — que trata do planejamento de auditoria, para a auditoria contabil. Considera-se que os Princ{pios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade ¢ suas Interpretacées Técnicas constituem corpo de dou- trina contébil que estabelece regras de procedimentos técnicos a serem obser- vadas por ocasiao da realizagéo de trabalhos. E na fase da avaliagao do servigo de auditoria a ser prestado que se inicia 0 processo de planejamento da auditoria. Nesse momento se obtém diversas informagées pertinentes a fim de conhecer a atividade que a empresa desen- volve, bem como os processos internos, o grau de sofisticagio da sua gestio, além de verificar a legislacio competente e demais instrumentos de controle. Diante do cendrio apresentado e delineado através dos levantamentos prelimi- nares, conclui-se, entao, a etapa do planejamento da auditoria ¢ com essa base inicial o auditor podera determinar a natureza do trabalho a ser oferecido. O programa de auditoria deve ser prepatado por escrito ou por outro ta 0 entendimento dos procedimentos de audito- meio de registro, 0 que faci ria a serem adotados e propicia uma orientagdo mais adequada para a divisio do trabalho. Deve constar no programa a extensio dos exames ¢ 0s procedi- mentos a serem adotados, bem como a época em que serio aplicados, Deve-se evar em conta o sistema contabil utilizado pela empresa, os processos inter- nos de controle ¢ a atividade-fim da empresa, com 0 objetivo de indicar 0 que © auditor precisa examinar quando efetuar os procedimentos de auditoria. O programa de auditoria serve de guia ¢ instrumento de controle pata a exe- cugio do trabalho, devendo abranger todas as dreas a serem examinadas pelo auditor independente. 2.2.1 Objetivos do planejamento de auditoria Os principais objetivos do planejamento da auditoria sao: x conhecer a atividade da empresa, a fim de identificar fatos e atos que alteram as demonstragées financeiras; X — proporcionar que as atividades contratadas sejam executadas den- tro dos prazos estabelecidoss ~ 26 -Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ¢ io pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 30/11/2020 15:41:55 Processos, normas e praticas usuais de auditoria Xx garantir que as atividades importantes ¢ de valores expressivos sejam observadas com extrema atengio; x apontar problemas potenciai % — apontar a legislagao pertinente & empresa; x — determinar a natureza, a oportunidade ¢ a extensio dos exames a serem executados de acordo com 0 servigo contratado. Os objetivos apontados ndo excluem outros que poderio ser conside- rados no planejamento da auditoria, que irao variar conforme a atividade desenvolvida pela empresa, 0 tamanho, o tipo ¢ a qualidade dos processos internos, sistema contabil utilizado, além da capacidade de seus gestores € demais colaboradores. 2.2.2 Conhecimento das atividades da organizagao Conforme estabelecido na NBC T 11, item 11.2.1.2: 11.2.1.2 - O planejamento pressupée adequado nivel de conheci- mento sobre as atividades, os fatores econdmicos, legislagio aplicivel eas priticas operacionais da entidade, e o nivel geral de competéncia de sua administrasio. x Fatores econdmicos ~ 0 auditor deve avaliar os fatores econémicos que por ventura possam influenciar no desempenho da empresa para completar o scu conhecimento a respeito da atividade da empresa a ser auditada; Os fatores econémicos que podem afetar o desempenho da empresa sdo a recessio, inflacao, deflacao, taxa de juros, condicdes de financiamento, desemprego, crescimento econdmico, cambio, impostos, tarifas para exportacao e importagio, politica governa- mental ¢ outros. x Legislacdo aplicdvel — 0 auditor deve considerar as normas perti- nentes que afetam a empresa, tais como a regulamentagao prépria do setor de atividade da empresa bem como os impostos, taxas € contribuigées sociais a que ela esté sujeita, além das obrigacées de fornecer informagées a terceiros em fungao de suas atividades, ~o7 =Impresso por Jhoni Charles, CPF 041,626.528-45 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais ¢ jo pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 30/11/2020 15:41:55 Auditoria e Pericia Contabil por exemplo, bancos, companhias abertas, pensio etc. guradoras, fundos de Xx Prdticas operacionais da entidade ~ é preciso conhecer 0 objetivo social ¢ a atividade-fim da empresa a ser auditada, bem como as praticas usuais utilizadas em suas operagées. E importante analisar 0 seguintes aspectos: X 05 tipos de atividades e operages que a empresa realiza, bem como a sua localizagao ¢ de suas instalagées; X os servigos que presta, comercializa ou os produtos que fabrica; x Area de atuagio e participacio no mercado; x politicas empresatiais ¢ processos de controle interno — produ- G40, logistica, recursos humanos, finangas, vendas etc.; X retorno dos investimentos, remuneragao dos seus ativos; x pés-vendas, garantias, qualidade, fornecedores e clientes nacionais ¢ estrangeiros; x — patentes, franquias, coligadas, filiais; X tecnologia da informagio, desenvolvimento e pesquisa de produtos; — tecnologia operacional e gerenci % controles e interferéncia da alta administragio na gesto operacional. Xx Nivel geral de competéncia da administragao — a administragao de toda empresa é responsével pela gestéo dos negécios, isto é, pelos controles, andlises ¢ aprovasao das ages. A competéncia dos admi- nistradores é refletida nas atitudes empresariais e suas consequén- cias nos resultados da empresa. O auditor deve ter a sensibilidade de identificar a qualidade da competéncia dos gestores. Essa anilise considera os seguintes fatores: x — qual o grau da relagao da alta administracéo com os operadores; X — quais os critérios de promogio e contratagaos ~ 28 -