Livro Eletrénico Estratégia CONCURSOS Aula 03 Auditoria Fiscal p/ SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pos-Edital CeO ue Ue Uae. TERI)Guilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira aula Evidéncias Testes e Procedimentos de auditoria y e MotivagSo da Aul 1. Contextualizacao 2. Evidéncia de Auditori: 3. Procedimentos de Auditoria .... 4, Testes de observancia e testes substantivos 5. Confirmagées externas (Circularizacao) 6. Lista de Questdes de Concursos Anteriores. 7. Gabarit 8. Questdes de Concursos Anteriores Resolvidas e Comentadas.... 9. Respostas das questGes subjetivas. 10. Resumo em mapas, esquemas e tdpicos 11. Bibliografia FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital R29 www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 WV Lor Ne-oly-W VUE ‘Vamos pensar um pouco no tema da aula de hoje? Tente responder as perguntas a seguir. Qe v eas clay 1) Qual a relac&o entre evidancias e procedimentos de auditoria? Me gorias” (e “subcategorias”) de procedimentos de auditoria? 3) O que so testes de controles? 4) 0 que so procedimentos substantivos? 5) Quais os tipos especificos de procedimentos elencados nas normas? 6) A indagacio, sozinha, fornece evidéncia de auditoria suficiente da auséncia de distorcao relevante e/ou da eficacia operacional dos controles? 7) 0 que é evidancia de auditoria? 8) Quais as principais caracteristicas da evidéncia de auditoria? 9. Como a suficiéncia e a adequacao da evidéncia de auditoria se relacionam? 10. 0 que o auditor deve considerar ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria? 11, Quais fatores afetam a qualidade de toda evidéncia de auditoria? 12. Como a evidéncia de auditoria é obtida? 13. Que procedimento o auditor deve adotar se houver inconsisténcia ou duividas quanto & confiabilidade da evidéncia de auditoria? 14. Que caracteristicas a evidéncia de auditoria deve possuir para que o auditor obtenha guranga razoavel para a reducao do risco? 15. Em regra, obtém-se mais seguranca com evidéncia de auditoria obtida a partir de fontes internas ou externas? Se vocé n&o tem certeza de uma ou algumas das respostas a esses questionamentos, no se preocupe. Fique atento que esses temas serao abordados ao longo da aula de hoje! FQ Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital B99 www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 MERON Sa) \tzXe Podemos dividir 0 trabalho da auditoria em 3 (trés) grandes fases: 0 planejamento; a execuca ‘emissio do relatério (opinigo) do auditor. Essa divisio é utilizada em grande parte pela doutrina, até por servir a fins didaticos. As normas de auditoria independente no fazem essa separago (ou categoriza¢o) de forma expressa. As normas de auditoria governamental, por sua vez, versam sobre esse fluxo de trabalho (planejamento; execucio; relatério). Na aula de hoje, iremos abordar a fase da Execucdo. Nessa etapa séo coletadas as evidéncias que servem de suporte & conclusio do Auditor — 0 que é feito, principalmente, pela aplicagao dos Testes € Procedimentos de Auditoria. Cada uma das etapas da auditoria é integrada por atividades, iniciando-se com o planejamento, seguindo com a fase de execuso, e terminando com a emissio do relatério. Além dessas 03 (trés) etapas, considera-se que alguns aspectos so transversais e perpassam por todas as fases do processo de auditoria, como é 0 caso do(a): controle de qualidade, documentaco e comunicagSo. Estes aspectos contribuem para garantir a eficdcia e a credibilidade do trabalho da auditoria. \Vejamos 0 esquema a seguir, que ilustra bem as etapas do fluxo do trabalho da auditoria: Fontes de Inform | do TCU —Auditoria governamental (2011) Fonte: Programa de aprimoramento profissional em Auto ‘A execugao do programa ou projeto de auditoria é a fase da auditoria na qual a equipe utiliza as fontes de informacio e aplica os procedimentos previstos na fase de planejamento em busca de evidéncias para fundamentar as conclusdes. O auditor realiza testes, coleta evidéncias, desenvolve FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 0 achados! ou constatacdes e documenta o trabalho realizado, observando as normas, 0 método ou 0s padres de auditoria. E nesse momento, também conhecido como “trabalho de campo”, que o auditor vai a procura de evidéncias apropriadas e suficientes para fundamentar a sua opiniio. Essa fase é& predominantemente executada nas dependéncias da entidade auditada mediante a aplicag3o dos procedimentos e técnicas estabelecidos na fase de planejamento. ‘A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opiniao consiste na obtengio e avaliagao da evidéncia de auditoria, 0 que ¢ conseguido — primordialmente — por meio da aplicago dos procedimentos. Esses testes consistem em um conjunto de verificagdes e averiguacdes previstas num programa de auditoria, que permitem obter evidéncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informacdes necessdrias & formulacZo e fundamentac%o da opinio por parte da atividade de auditoria. Também chamado de comando, os procedimentos representa a esséncia do ato de auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar. Na atual estrutura das normas de Auditoria Independente, os temas da aula de hoje so tratados primordialmente no mesmo normativo: a NBC TA 500 — Evidéncia de Auditoria. Dizemos primordialmente, pois diferente do assunto Evidéncias — que ganhou uma norma “propria” — 0 tépico Procedimentos de Auditoria é tratado em diversos outros normativos, dentre os quais destacamos a NBC TA 330 — Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, a NBC TA S05 — Confirmagées Externas, a NBC TA 520 — Procedimentos Analiticos, dentre outros. Em realidade, somente separamos os 02 assuntos para seguir a tendéncia das principais obras (€ editais) da nossa disciplina, e também por questées didéticas. Vejamos um “aperitivo” de como as normas correlacionam os temas a serem analisados. “0 objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidéncia de auditoria apropriada e suficiente que Ihe possibilitem obter conclusées razodveis para fundamentar a sua opiniGo”. (Item 4 da NBC TA 500- Rt). De acordo com a NBC TA 500, os procedimentos de auditoria para obter evidéncia podem incluir a inspeslo, observacao, confirmaco externa, recdlculo, reexecusao e procedimentos analiticos, muitas vezes em combinagao, além da indagagao. Esses sé os procedimentos especificos (ou técnicas) de auditoria. 4 Achado é a eventual discrepancia entre a situacao efetivamente encontrada e o critério (referencial) de auditoria adotado. FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 (J, ESQUEMATIZANDO FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital R29 www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 2. EVIDENCIA DE AUDITORIA ABC TA 500(R1) define o que constitui evidéncia na auditoria de demonstragdes contabeis e trata da responsabilidade do auditor na definico e execuco de procedimentos de auditoria para a obtencSo de evidéncia apropriada e suficiente que permita a obtenco de conclusdes razoaveis para fundamentar sua opinigo. Segundo a norma supracitada: Wess ‘o Evidéncia de auditoria compreende as informacées utilizadas pelo auditor para chegar as concludes em que se fundamentam a sua opinio. Ela inclui as informagdes contidas nos registros contabeis que suportam as demonstracdes contabeis e outras informacées. De acordo coma norma supramencionada, 0 objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que o permitam conseguir evidéncia apropriada e suficiente, que possibilitem a obtengio de conclusdes razoaveis para fundamentar a sua opiniao. Nesse contexto, o auditor deve definir e executar procedimentos de auditorie que sejam apropriados &s circunstancias com o objetivo de obter evidéncia de auditoria apropriada e suficiente, As normas exigem que o auditor conclua se foi obtida evidéncia de auditoria apropriada e suficiente. Nesse sentido, é questo de julgamento profissional do auditor determinar se foi obtida evidéncia apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nivel aceitavelmente baixo. Um dos trechos “quentes” (em termos de cobranca) da NBC TA 500(R1), diz que 2 evidancia de auditoria é necessdria para fundamentar a opinigo e o relatério do auditor. Ela tem natureza cumulativa e € obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela também pode incluir informacdes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores (...) ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitaco e continuidade de clientes. Além de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contébeis sto importantes fontes de evidéncia de auditoria. Além disso, informagées que podem ser utilizadas como evidéncia de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilizago do trabalho de especialista da administraco. A evidéncia de auditoria abrange informacées que suportam e corroboram as afirmacdes "da administrago e qualquer informacio que contradiga tais afirmagées. Em alguns casos, a auséncia de informagdes (por exemplo, a recusa da administrag3o em fornecer uma representago solicitada) é utilizada pelo auditor e, portanto, também constitu evidéncia de auditoria. 2 Afirmagées sdo declaracdes da administracdo, explicitas ou nao, que estéo incorporadas as demonstracées contdbeis, utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distor¢ées potenciais que possam ocorrer. FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 Gravem, portanto, que a evidéncia tem natureza cumulativa e, em alguns casos, a auséncia de informacSes também constitui evidéncia de auditoria. Duas definigSes muito cobradas em provas esto relacionadas aos conceito de adequacio e suficiéncia. As bancas costumam fazer a inversio de suas definig6es. Portanto, fiquem atentos a essas e outras definigées trazidas pela norma: 5. Para os fins das de auditoria, os termos a seguir tém os significados atribuidos abaixo: (a) Registros contdbeis compreendem os registros de lancamentos contdbeis e sua documentacéio- suporte (...); 05 livros diério, razSes geral e auxiliares, (...) que suportem as alocagées de custos, céiculos, conciliagdes e divulgacées. (b) Adequacdio da evidéncia de auditoria é a medida da qualidade da evidéncia de auditoria, isto é, @ sua relevéncia e confiabilidade para suportar as conclusées em que se fundamenta a opiniéo do auditor. (c) Evidéncia de auditoria compreende as informacées utilizadas pelo auditor para chegar as conclusdes em que se fundamentam a sua opinido. A evidéncia de auditoria inclui as informagées contidas nos registros contdbeis que suportam as demonstracdes contabeis e informacdes obtidas de outras fontes. (Alterado pela NBC TA 500 (R1)) (d) Especialista da administragaio é uma pessoa ou organizacéio com especializagéio em uma érea, que néio contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela drea de especializacdo é utilizado pela entidade para ajudé-la na elaboracio das demonstragées contabeis. (e) Suficiéneia da evidéncia de auditoria é a medida da quantidade da evidéncia de auditoria. A quantidade necesséria da evidéncia de auditoria é afetada pela avaliacéo do auditor dos riscos de distorcéo relevante e também pela qualidade da evidéncia de auditoria. [Grifos néo constantes no original]. Observacdo: reparem que @ quantidade necesséria da evidéncia é afetada, além da avaliaco dos riscos, pela qualidade da evidéncia (quanto maior a qualidade, menos evidéncia pode ser exigida) [Medida da QUANTIDADE da evidéncia de audit Medida da QUALIDADE da evidéncia de auditoria. Ressalte-se que a Unica altera¢ao promovida pela primeira revisio da NBC TA 500 (que a levou a ser denominada NBC TA 500 R1) diz respeito ao conceito de Evidéncia. Especificamente, alterou-se a parte final de “outras informacées” para “informagées obtidas de outras fontes”. Veja mais uma vez o conceito de evidéncia, em forma de mapa mental, para ajudé-los na memorizagio: FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 "7 ESQUEMATIZANDO Compreende as informacées utilizadas pelo auditor para chegar as conclusdes em que se fundamentam a sua opiniao. Inclui as informagdes contidas nos registros Eicontabeis que suportam as demonstracdes contabeis e informacées obtidas de outras fontes. Assuficiéncia e a adequacao da evidéncia de auditoria esto inter-relacionadas. A suficiéncia é a medida da quantidade de evidéncia de auditoria. Essa quantidade necesséria € afetada pela avaliagio do auditor dos riscos de distor¢%o (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidéncia de auditoria) e também pela qualidade de tal evidéncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidéncia pode ser exigida). No entanto, © contrario nao é verdade, ou seja, a obten¢o de mais evidéncia de auditoria nao compensa a sua mé qualidade. A adequagio € a medida da qualidade da evidéncia de auditoria, isto é, sua relevancia e sua confiabilidade para fornecer suporte &s conclusées em que se fundamenta a opinido do auditor. Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevancia e confiabilidade das informacdes a serem utilizadas como evidéncia. Se essas informacdes a serem utilizadas forem elaboradas com a utilizag3o de um especialista da administragio, deve o auditor — na medida necessdria ~ € levando em conta a importancia do trabalho desse especialista para seus propésito: (a) avaliar a competéncia, habilidades e objetividade do especialista; (b) obter entendimento do trabalho do especialista; € (c) avaliar a adequacdo do trabalho desse especialista como evidéncia de auditoria para a afirmacao relevante. Abriremos um paréntese para explicar o que vem a ser relevancia e confiabilidade da informacio, segundo a NBC TA 500(R1). Veja: Relevancia e Confiabilidade A.26 Embora a evidéncia de auditoria seja principalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria realizados durante 0 curso do trabalho, ela também pode incluir informagées obtidas de outras fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certas circunstéincias, e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitacdo e continuidade de clientes. A qualidade de toda evidéncia de auditoria é afetada pela relevancia e confiabilidade das informagées em que ela se baseia. FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital R29 www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 27. A relevancia trata da ligagdo Iégica ou influéncia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmagao em consideragao. Ela pode ser afetada pela diregdo do teste 31, A confiabilidade das informagées a serem utilizadas como evidéncia de auditoria e, portanto, da prépria auditoria, é influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstdncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elabora¢iio e manuten¢ao, quando relevante. Portanto, generalizagées sobre a confiabilidade de varios tipos de evidéncia de auditoria estéo sujeitas a importantes excecdes. Mesmo quando as informacées a serem utilizadas como evidéncia de auditoria so obtidas de fontes externas a entidade, podem existir circunstdncias que podem afetar a sua confiabilidade. [Grifos no constantes no original]. Outro item que aparece com frequéncia em provas diz respeito & natureza da confiabilidade da evidéncia. Informages obtidas de uma fonte externa, por exemplo, so mais seguras do que as obtidas internamente na entidade auditada. Veja: PROVAIL ‘ee A8. Geralmente obtém-se mais seguranga com evidéncia de auditoria consistente obtida a partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidéncia de auditoria considerados individualmente. Por exemplo, informacées corroborativas obtidas de uma fonte independente da entidade podem aumentar a seguranca que o auditor obtém da evidéncia de auditoria gerada internamente, tais como a evidéncia existente em registros contdbeis, minutas de reuniées ou representagio da administracéo. A9. Entre as informagées de fontes independentes da entidade que 0 auditor pode usar como evidéncia de auditoria podem estar confirmagées de terceiros, relatérios de analistas e dados compardveis sobre concorrentes (dados referenciais para benchmarking). |) Embora reconhecendo que podem existir excecdes, as sequintes generalizacées sobre a confiabilidade da evidéncia de auditoria podem ser tteis: 0 confiabilidade da evidéncia de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes fora da entidade; a Se Possibilita conclusées a serem tiradas de uma populagao inteira com base no teste de amostragem extraida dela. Auditoria Fiscal p/ SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital 7 R29 www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 4. TESTES DE OBSERVANCIA E TESTES SUBSTANTIVOS ANBC TI 01 (Auditoria Interna) define testes de observancia e testes substantivos: 12.2.3 — Procedimentos da Auditoria Interna 12.2.3.1 ~ Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigacées, incluindo testes de observancia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsidios suficientes para | fundamentar suas conclusses e recomendacées & administracéo da entidade, 12.2.3.2 — Os testes de observancia visam a obtencdo de razodvel seguranca de que os controles internos estabelecidos pela administracao estao em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funciondrios e administradores da entidade. No sua aplicacdo, devem ser considerados os sequintes procedimentos: a) inspegao - verificagao de registros, documentos e ativos tangiveis; b) observagao - acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execugéo; e ¢) investigagéo e confirmagdo — obtencGo de informagées perante pessoas fisicas ou juridicas conhecedoras das transagées e das operagées, dentro ou fora da entidade. 12.2,3.3 — Os testes substantivos visam a obtencao de evidéncia quanto a suficiéncia, exatidéo e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informagao da entidade. [Grifos ndo constantes no original] ry ESQUEMATIZANDO Controles internos estabelecidos pela © administragio esto em efetivo Procedimentos considerados: Inspecio, © Observacio e Investigacio e FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 ‘Acompanhamento de ‘Obtengio de informagies processo ou perante pessoas fisicas ou Procedimento quando juridicas conhecedoras das da sua execusdo. ‘ransacées e das operacées, dentro ou fora da entidade. As definigdes acima constantemente aparecem em provas. Assim, guarde na sua meméria esses mapas mentais! Como dissemos, nesse ponto especifico da nossa disciplina, as bancas — muitas vezes — cobram de forma indistinta conceitos e institutos da Auditoria Independente e da Auditoria Interna. € possivel fazer uma associacdo entre os tipos de proce entos previstos na NBC TI 01 e as “subcategorias” de procedimento previstas nas normas de auditoria independente. Vejamos mais Testes de controle Testes de observancia Procedimentos Substantivos Testes Substantivos ‘Segundo A NBC TA 330 (R; 4. Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tém os seguintes significados: (a) Procedimento substantivo ¢ 0 procedimento de auditoria planejado para detectar distorcées relevantes no nivel de afirmacées. Os procedimentos substantivos incluem: (i) testes de detalhes (de classes de transacées, de saldos de contas e de divulgacées); e (ii) procedimentos analiticos substantivos. (b) Teste de controle é 0 procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevencdo ou detecciio e correcdio de distordes relevantes no nivel de afirmacées. [Grifos néo constantes no original] FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 Resumidamente: Testes de observancia (ou, segundo as normas de auditoria independente, Testes de controle) faz a verificago dos controles internos. Testes substantivos (ou, segundo as normas de auditoria independente, Procedimentos Substantivos) faz a verificacao da informago propriamente dita, tais como: classes de transacBes, de saldos de contas e de divulgacdes. Reparem ainda, com relacdo aos tipos especificos de procedimentos listados pela NBC TI 01, que os conceitos de Inspecdo e Observacio quase nfo diferem daqueles constantes na NBC TA 500. A chamada “Investigag3o e Confirmacio” difere um pouco do que prevé a norma de auditoria independente (poderiamos associar com um misto dos procedimentos de confirmago externa e ifidagacso); & NAPROVA! (FCC / CLDF - 2018) Considere: |. Verificac&o de registros, documentos e ativos tangiveis. ll, Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execugo. Ill, Obtengo de evidéncia quanto & suficiéncia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informacao da entidade. IV. Obtengao de informagBes perante pessoas fisicas ou juridicas conhecedoras das transasées das operacées, dentro ou fora da entidade. Consoante dispée a NBC TI 01, so procedimentos relacionados aos testes de observancia o que consta em. a)I, lel, apenas. b) 1,11, lMelv. ¢) Ile IV, apenas. d) Il, Ile lV, apenas. e)|, Ile IV, apenas. Comentarios: Questo trata dos procedimentos de auditoria interna, conforme a NBC TI 01. Vejamos: 12.2.3.2~ Os testes de observincia visam a obtencéo de razodvel seguranca de que os controles internos estabelecidos pela administragdo estéio em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 seu cumprimento pelos funciondrios e administradores da entidade. Na sua aplicago, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspecdo — verificagéio de registros, documentos e ativos tangivels; b) observagéio - acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execugéio; ¢ ¢) investigagio e confirmagao — obtengéo de informagées perante pessoas fisicas ou juridicas conhecedoras das transacées e das operacées, dentro ou fora da entidade{...]. Pelo exposto, apenas os itens |, Il e IV (referentes, respectivamente, & Inspecdo, Observacio e Investigac&o e Confirmaco) so relacionados aos testes de observancia. O item Ill traz a definicao de testes substantivos. Gabarito: E. (FCC / SEFAZ SC- 2018) |. Trata-se de procedimentos de auditoria que tém por finalidade obter evidéncias quanto & suficiéncia, exatidao e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade. Tém como um dos principais objetivos a conclus%o sobre a adequada mensurago, apresentacio e divulgac3o das transagdes econémico-financeiras, em consonancia com os Principios Fundamentais de Contabilidade. II, Além da sua import&ncia para fins de auditoria contabil, também podem ser empregados em auditorias tributarias, tendo também como objetivo certificar-se da corregao: da existéncia do item contébil (se o componente patrimonial existe em certa data), da existéncia de direitos e obrigagdes (se efetivamente existem em certa data), da ocorréncia (se uma determinada transacao realmente ocorreu).. Os textos acima referem-se (A) aos Riscos de amostragem. (B) aos Testes substantivos. (C) aos Testes de observancia. (D) &s Técnicas de Auditoria de exame e contagem fisica. {E) as Técnicas de Circularizago de bens e direitos. Comentario: Se a questo falou em “obter evidéncias quanto & suficiéncia, exatidao e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade”, é possivel “cravar” que estamos diante dos Testes Substantivos (previstos na NBC TI 01). Os testes substantivos visam & obtencdo de evidéncia quanto & suficiéncia, exatidio e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informago da entidade. No escopo da Auditoria Independente, temos os chamados Procedimentos Substantivos (equivalentes aos Testes Substantivos, previstos na norma da auditoria interna). Veja: FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tém os seguintes significados: (a) Procedimento substantivo é 0 procedimento de auditoria planejado para detectar distorges relevantes no nivel de afirmacdes. Os procedimentos substantivos incluem: (i) testes de detalhes (de classes de transacdes, de saldos de contas e de divulgacdes); e (i) procedimentos analiticos substantivos. Gabarito: B (CESPE / SEFAZ RS - 2019) No inicio de suas atividades de auditoria em uma empresa, um auditor independente, apés a leitura dos manuais de utilizagio dos sistemas de compras da entidade, realizou questionamentos sobre o regime de algadas e acompanhou o uso desses sistemas na prética, para verificar a eficdcia e o desenho da operacionalizacao dos sistemas. Ele solicitou a um funciondrio da empresa auditada que realizasse pedidos de compras fora de sua alcada estipulada nos manuais, para verificar se o sisterna exibia algum erro. Nesse caso, o auditor realizou um teste a) de apresentago e divulgago. b) de controle. c) de detalhes de saldos. d) de detalhes de transacdes. e) substantivo. Comentario: Enunciado apresenta testes de auditoria utilizados pelo auditor durante a execugo dos trabalhos. Ao analisar as assertivas, percebe-se que nao é preciso identificar tipos especificos de procedimentos (observacio, inspe¢3o, confirmacSo externa, etc.), mas sim é necessério apontar qual a “categoria” ou “subcategoria” de procedimento foi aplicado. Aqui, vocé deve ficar atento & expresso “para verificar a eficdcia e o desenho da operacionalizacaio dos sistemas”, berm como “solicitou a um funcionério que realizasse pedidos de compras fora de sua alcada estipulada nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro". Ora, 0 auditor quis que o funcionario colocasse a prova, ou testasse, um controle da entidade, qual seja a adequago do sistema de compras aos limites e algadas previstos nos manuais da empresa. Como estamos diante de procedimento com vistas a avaliar a efetividade operacional dos controles, estamos diante de um Teste de Controle. Gabarito: B (FGV / SUDENE — 2013) Sobre os testes de observancia, assinale a afirmativa correta. a) Avaliam, com razoavel seguranca, se os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrag3o publica esto em efetivo funcionamento e cumprimento. FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 b) Analisam as evidéncias quanto & suficiéncia e & validacio dos dados produzidos pelos sistemas administrativos da entidade. c) Aplicam testes substantivos para os ativos fisicos das entidades publicas das administrages direta e indireta. d) Medem com exatidio a execuso do sistema contabil em rela¢o aos procedimentos de revisio analitica nos ativos e passivos da entidade. e) Avaliam o sistema de controle interno quanto & verificaco das execugdes orgamentarias de receitas e despesas do érgdo da administrago publica. Comentarios: os testes de observancia visam & obtengSo de razodvel seguranca de que os controles internos estabelecidos pela administracSo esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funciondrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: inspe¢3o; observacdo; e investigac3o e confirmagéo. Gabarito: A FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 5. CONFIRMAGOES EXTERNAS (CIRCULARIZACAOQ) NBC TA 505 — Confirmagées Externas trata de forma detalhada 0 procedimento de confirmag3o externa. Ultimamente, a cobranca dessa norma em provas tem sido recorrente. Por esse motivo, detalharemos a seguir seus principais topicos. A confiabilidade da evidéncia de auditoria ¢ influenciada pela fonte e por sua natureza e depende das circunstancias individuais em que é obtida. Nesse contexto, devemos ficar atentos as comparagées (ou generaliza¢des) aplicaveis & evidéncia de auditoria. Veja: 1. Aevidéncia de auditoria é mais confidvel quando é obtida de fontes independentes externas 4 entidade; 2. A evidéncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confidvel que a evidéncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferéncia; 3. Aevidéncia de auditoria é mais confidvel quando esté na forma de documento, seja em papel, no | formato eletrénico ou outro meio. Consequentemente, dependendo das circunstdncias da auditoria, a evidéncia de auditoria na forma de confirmacées externas recebidas diretamente pelo auditor das partes que confirmam pode ser mais confidvel que a evidéncia gerada internamente pela entidade. [..] [Grifes néo constantes no original] Vejamos a seguir as definicSes trazidas pela NBC TA 505, muitas delas j4 cobradas em provas: 6. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribuidos: Confirmacao externa é a evidéncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta para 0 auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrénico ou outro meio. Solicitacéo de confirmacéo positiva é a solicitacéo de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informagées na solicitagao, ou forneca as informacées solicitadas. Esclarecendo: nesse caso, o auditor sempre espera uma resposta. Solicitacdes de confirmaco positiva que nao determinam valor na solicitac3o de confirmaco, e pedem & parte que confirma preencher 0 valor, séo denominadas solicitag3o de confirmacao “em branco”. Solicitagdo de confirmagao negativa é a solicitagdo de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informacées fornecidas na solicitacdo. Esclarecendo: espera-se uma resposta apenas em caso de discordancia, Ainda de acordo coma norma, confirmacdes negativas fornecem evidéncia de auditoria menos persuasiva que as confirmagées positivas. FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital BY) www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 Resposta nao recebida ¢ quando a parte que confirma ndo responde ou nao responde de maneira completa, a uma solicitagéo de confirmacao positiva, ou a devolugao de uma solicitagao de confirmagao ndo entregue (devolucéo pelo correio, por exemplo, para um destinatério ndo localizado). Exceedo é a resposta que indica uma diferenca entre as informacées para as quais se solicitou confirmagdo ou diferenca entre os registros da entidade e as informagées fornecidas pela parte que confirma. [Grifos nao constantes no original] e bk” de ESQUEMATIZANDO Ea evidéncia de auditoria obtida como resposta por escrito «y diratamente 30 auditor se concorda ou discorda das informacées na solicitagéo, ou forneca as informacoes, solicitadas. Confirmagéo negativa: a parte que confirma responde VY diretamente ao auditor somente se discorda das informages fornecidas na solicitags Resposta nic recebida: a parte que confirma nie responde ou nio responde de maneira complete, ‘8 uma solicitagio de confirmagie positive, ou a Y devolucio de uma solicitagéo de confirmagio néo entregue (devolugéo pelo correio, por exemplo, para um destinatério néo localizado). Pen gen een ene n ean seen een, £2 resposta que indica uma diferenca entre as informacées. para as quais se solicitou confirmacao ou diferenca entre os. registros da entidade e as informacoes fornecidas pela que confirm, ‘Ao usar procedimentos de confirmacio externa, o auditor deve manter o controle sobre as solicitagdes de confirmacao externa, o que inclui: (a) determinar as informagGes a serem confirmadas ou solicitadas; FT} Auditoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Eaital R29 www.estrategiaconcursos.com.brGuilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira Aula 03 (b) selecionar a parte que confirma, apropriada no contexto da confirmacSo; (c) definir as solicitagdes de confirmacio, assegurando-se de que as solicitagdes estio devidamente enderecadas e contém as informagées para retorno das respostas diretamente ao auditor; e (d) enviar as solicitacdes, incluindo 22 pedido, quando aplicével, para a parte que confirma. Outro ponto importante diz respeito a eventual recusa da administracao em permitir que o auditor envie solicitagdes de confirmacao. Por menos intuitivo que pareca, a administrag3o pode sim manter tal posico. Caberé ao auditor, nesse caso tomar medidas apropriadas, tais como: (2) indagar sobre as raz6es da recusa da administraco e procurar evidéncia de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; (b) avaliar as implicagdes da recusa da administrag3o na avaliag3o do auditor dos riscos significativos de distorcao relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensSo de outros procedimentos de auditoria; (c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidéncia de auditoria relevante e confiavel. Iremos expor agora, de forma resumida, algumas particularidades das respostas as solicitagdes do auditor. As respostas as solicitages de confirmacio fornecem evidéncia de auditoria mais relevante confidvel quando so enviadas a um terceiro (parte que confirma), que no entendimento do auditor tem conhecimento sobre as informacdes a serem confirmadas. A solicitagio de confirmago externa positiva pede que a parte confirme, em todos os casos, responda ao auditor seja pela indicago de sua concordancia com as informagBes enviadas ou pelo fornecimento de informagdes. Normalmente se espera que a resposta a uma solicitacio de confirmacao positiva forneca evidéncia de auditoria confidvel. J4 as confirmagées negativas fornecem evidéncia de auditoria menos persuasiva que as confirmacées positivas. Consequentemente, 0 auditor no deve usar solicitacdes de confirmacio negativa como o Unico procedimento substantive de auditoria para tratar o risco de distorc3o relevante avaliado no nivel de afirmacées, a menos que estejam presentes todos os itens a segu (a) 0 auditor avaliou o risco de distorsao relevante como baixo obteve evidéncia de auditoria apropriada e suficiente em relac3o 8 efetividade operacional dos controles relevantes para a afirmaso; (b) a populagao de itens sujeitos a procedimentos de confirmacSo negativa compreende um grande numero de saldos contabeis, transacdes ou condigdes, homogéneas de pequena magnitude; {c) espera-se uma taxa de excecio muito pequena; e FIT} Auaitoria Fiscal pi SEFAZ-DF (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - Pés-Edital BY) www.estrategiaconcursos.com.br