MESTRADO EM GESTÃO (MBA)

(2005/2006)

DISCIPLINA: CONTABILIDADE

Docente: José Luís Alves da Cunha

Professor Auxiliar Convidado do ISEG/UTL
jlacunha@iseg.utl.pt

CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS
(continuação)

Síntese:
1. Concentração de empresas
2. Consolidação de contas: conceito, vantagens e limitações
3. Conceito de grupo: perspectiva legal e contabilística
4. Métodos de consolidação
5. Obrigatoriedade de consolidação de contas
6. Definição do perímetro da consolidação
7. Operações prévias à consolidação
8. O Método de consolidação integral
9. O Método de Consolidação proporcional
10. Equivalência patrimonial
- Aplicação prática
 ELIMINAÇÃO DAS OPERAÇÕES ENTRE EMPRESAS DO
GRUPO

As contas consolidadas só podem conter transacções com

entidades exteriores ao grupo
⇒ eliminação das operações realizadas entre
empresas do grupo

• OPERAÇÕES QUE NÃO AFECTAM OS RESULTADOS

¾ anulação de saldos de contas recíprocas do balanço

• clientes / fornecedores
• devedores / credores, etc

¾ anulação de custos e proveitos recíprocos

• compras / vendas
• prestações de serviços / forn. serv. externos, etc

• OPERAÇÕES QUE AFECTAM OS RESULTADOS

¾ lucros com operações internas incluídos em existências

¾ mais-valias (menos-valias) internas

¾ distribuições de dividendos (lucros) de empresas do grupo

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 2

José Luís Alves da Cunha
Anulação de saldos de contas recíprocas

Aplicação

Nas demonstrações financeiras de H e F, filial daquela, constam os

seguintes saldos recíprocos, isto é, derivados de operações realizadas
entre ambas as sociedades (no caso vertente, vendas a crédito de H a F):

Saldos entre empresas do grupo Contas de H Contas de F

Saldos de Clientes 150.000
Saldos de Fornecedores 150.000

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho:

Débito Crédito
Fornecedores 150.000
Clientes 150.000

Anulação de custos e proveitos recíprocos

Aplicação

Nas demonstrações financeiras de H e F, filial daquela, constam as

seguintes operações realizadas entre ambas as empresas: a) serviços
prestados por H à filial F no montante de 50.000 euros, e b) venda de H a
F de mercadorias no valor de 300.000 euros que esta também já vendeu.

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho:

Débito Crédito
Fornecimentos e Serviços Externos 50.000
Prestações de Serviços 50.000
Vendas 300.000
Custo das Existências Vendidas 300.000
350.000 350.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 3

José Luís Alves da Cunha
Lucros com operações internas incluídos em existências

Só há lucros do grupo quando as margens obtidas nas vendas são

realizadas no âmbito de operações com entidades exteriores ao
grupo

¾ Se numa empresa do grupo, no final do ano, há stocks

adquiridos a outra empresa do grupo, a margem registada pela
empresa vendedora é um lucro interno (“escondido” nas
existências da compradora) que é necessário eliminar

• Vendas descendentes: Lucro realizado pela Empresa-mãe e stock

na filial

¾ eliminar o lucro contido no stock (sem imputação a interesses

minoritários)

• Vendas ascendentes: Lucro realizado pela filial e stock na

empresa-mãe

¾ eliminar o lucro contido no stock (imputando aos interesses

minoritários a correspondente parcela)

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 4

José Luís Alves da Cunha
Aplicação

Conforme anteriormente indicado H vendeu a F mercadorias no valor de

300.000 euros. Verifica-se que, no entanto, no final do exercício, se mantêm
em stock na filial mercadorias adquiridas a H no valor de 80.000 euros. A
margem de lucro de H foi de 40% sobre o preço de venda.

Lucro incluído nas existências de F no final do ano: 32.000 euros

Como o lucro é da empresa-mãe, não há que imputar qualquer valor a
interesses minoritários

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho

Débito Crédito
Res. Líquidos (Custo Mercad Vendid) 32.000
Mercadorias 32.000

Se a venda tivesse sido de F para a empresa-mãe H, o lucro a eliminar nas

existências desta última, por pertencer à filial, teria de ser repartido por H e por
Interesses Minoritários

Total H Int. Minorit.

Lucro nas existências de H 32.000 25.600 6.400

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho

Débito Crédito
Res. Líquidos (Custo Mercad Vendid) 32.000
Mercadorias 32.000
Resultados Líquidos 6.400
Interesses Minoritários – Res. Líq 6.400
38.400 38.400

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 5

José Luís Alves da Cunha
Mais-valias (menos-valias) internas

As transacções inter-grupo de imobilizações, se forem concretizadas

acima/abaixo do valor líquido dos respectivos bens, geram
ganhos/perdas internos contidos no valor do activo transaccionado.

se os bens em causa são amortizados existe também excesso ou

insuficiência de amortizações

o imobilizado bruto e amortizações acumuladas do grupo também

não estão adequadamente registados

¾ Mais-valias (menos-valias) do grupo: só podem ser

consideradas se os activos forem transaccionados para o
exterior do grupo

• Mais-valia/menos-valia descendente:

¾ ganho/perda realizado pela Empresa-mãe e activo

transaccionado registado na filial

• eliminar a mais-valia/menos-valia contida no activo

transaccionado sem imputação a interesses minoritários,
por ter sido gerada na empresa-mãe

• corrigir excesso ou insuficiência de amortizações, com

imputação a interesses minoritários, por estarem
registadas na filial

• corrigir imobilizado bruto e amortizações acumuladas

do grupo, tal como se não tivesse havido a transacção

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José Luís Alves da Cunha
• Mais-valia/menos-valia ascendente:

¾ ganho/perda realizado pela filial e activo transaccionado

registado na Empresa-mãe

• eliminar a mais-valia/menos-valia contida no activo

transaccionado, imputando aos interesses minoritários a
correspondente fracção, uma vez que foi gerada na filial

• corrigir excesso ou insuficiência de amortizações, sem

imputação a interesses minoritários, dado estarem
registadas na empresa-mãe

• corrigir imobilizado bruto e amortizações acumuladas

do grupo, tal como se não tivesse havido a transacção

Aplicação

H vendeu a F por 73.000 euros uma máquina adquirida há 3 anos por 90.000
euros, com uma vida útil de 10 anos, tendo passado a ser amortizada por F com
base numa vida útil de 7 anos

Preço de compra inicial 90.000

preço de venda a F 73.000
vida útil em H 10
taxa de amortização em H 10,00%
Amortização anual em H 9.000
Anos amortizado em H 3
Amortizações acumuladas em H 27.000
Valor Líquido em H 63.000
Mais-valia 10.000
vida útil em F 7
taxa de amortização em F 14,29%
Amortização do ano em F 10.429
excesso de amortização 1.429

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 7

José Luís Alves da Cunha
 Agregado (emp Sem a Diferença
mãe + filial) transacção
42 Imobilizações Corpóreas 73,000 90,000 17,000
48 Amortiz. Acum. Imob. Corp. 10,429 36,000 25,571
Result Líquidos (Amortiz.exercício) 10,429 9,000 -1,429
Result. Líquidos (Prov Extraord) 10,000 0 -10,000
103,858 135,000 31,142

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho

Débito Crédito
Result. Líquidos (Prov extraordinários) 10.000
42 Imobilizado Corpóreo 17.000
48 Amortiz. Acumul Imobiliz Corpóreo 25.571
Result. Líquidos (Amortizações exercício) 1.429
27.000 27.000

repartição dos ajustamentos nos resultados por H e interesses minoritários

Total H Int. Minorit.

Proveitos Extraordinários 10.000 10.000 0
Amortizações 1.429 1.143 286

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho

Débito Crédito
Resultados Líquidos 286
Interesses Minorit. – Result Líq. 286
286 286

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 8

José Luís Alves da Cunha
Se a venda tivesse sido de F a H:

Agregado (emp Sem a Diferença

mãe + filial) transacção
42 Imobilizações Corpóreas 73,000 90,000 17,000
48 Amortiz. Acum. Imob. Corp. 10,429 36,000 25,571
Result Líquidos (Amortiz.exercício) 10,429 9,000 -1,429
Result. Líquidos (Prov Extraord) 10,000 0 -10,000
103,858 135,000 31,142

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho

Débito Crédito
Result. Líquidos (Prov extraordinários) 10.000
42 Imobilizado Corpóreo 17.000
48 Amortiz. Acumul Imobiliz Corpóreo 25.571
Result. Líquidos (Amortizações exercício) 1.429
27.000 27.000

repartição dos ajustamentos nos resultados por H e interesses minoritários

Total H Int. Minorit.

Proveitos Extraordinários 10.000 8.000 2.000
Amortizações 1.429 1.429 0

Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho

Débito Crédito
Resultados Líquidos 2.000
Interesses Minorit. – Result Líq. 2.000
2.000 2.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 9

José Luís Alves da Cunha
 BALANÇO CONSOLIDADO
Alternativa: participação de H em F (80%) ; preço de compra : 220.000 ; Capital Próprio F:
200.000; vendas descendentes de mercadorias e de imobilizado

ACTIVO H F H+F Débito Crédito Consolidado

Diferenças Consolidação 0 0 0 28,000 0 28,000
Amort. Ac. Dif Consolid 0 0 0 0 5,600 -5,600
Investimentos Financeir 220.000 0 220.000 0 220,000 0
Imobilizaç Corpóreas 1.500.000 220.000 1.720.000 57,000 0 1,777,000
Amortiz. Acum Im. Corp -500.000 -50.000 -550.000 0 27,571 -577,571
Existências 2.000.000 100.000 2.100.000 0 32,000 2,068,000
Clientes 3.000.000 150.000 3.150.000 0 150,000 3,000,000
Disponibilidades 180.000 30.000 210.000 0 0 210,000
6.400.000 450.000 6.850.000 85,000 435,171 6,499,829

PASSIVO + C PRÓPR H F H+F Débito Crédito Consolidado

Capital Social -2.000.000 -160.000 -2.160.000 160,000 0 -2,000,000
Reservas -3.000.000 -40.000 -3.040.000 40,000 0 -3,000,000
Resultados Líquidos -500.000 -100.000 -600.000 69,486 1,429 -531,943

Interesses Minoritários 0 0 48,000 -48,000

Int. Minorit – Res Líquid 0 400 20,286 -19,886

Fornecedores -800.000 -120.000 -920.000 150,000 0 -770,000

Outros Credores -100.000 -30.000 -130.000 -130,000
-6.400.000 -450.000 -6.850.000 419,886 69,715 -6,499,829

Resultados Líquidos: RL de H + 80% RL de F – 80% amortiz acréscimo edifício –

100% amortiz Difª Consolidação - 100% lucro nas existências – 100% mais-valia –
80% amortizações em excesso
Interesses Minoritários – Resultados Líquidos: 20% RL de F – 20% amortiz acréscimo
edifício - 20% amortizações em excesso

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 10

José Luís Alves da Cunha
 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
CONSOLIDADA

H F H+F Débito Crédito Consolidado

Custo Exist Vendidas 6.300.000 600.000 6.900.000 32.000 300.000 6.632.000
Fornec Serv Ext 1.200.000 110.000 1.310.000 0 50.000 1.260.000
C Pessoal 2.100.000 250.000 2.350.000 0 0 2.350.000
Amortizações 200.000 20.000 220.000 7.600 1.429 226.171
C Financeiros 100.000 40.000 140.000 0 0 140.000
C Extraordinários 10.000 500 10.500 0 0 10.500
Imposto s/ rendimento 170.000 34.000 204.000 0 0 204.000
Resultado Líquido 500.000 100.000 600.000 1.429 69.486 531.943
Int. minoritár. - Res Líq 0 0 0 20.286 400 19.886
10.580.000 1.154.500 11.734.500 61.315 421.315 11.374.500

H F H+F Débito Crédito Consolidado

Vendas 10.000.000 1.100.000 11.100.000 300.000 0 10.800.000
Prestações de Serviços 270.000 20.000 290.000 50.000 0 240.000
O Prov Operacionais 100.000 30.000 130.000 0 0 130.000
Prov Financeiros 200.000 3.000 203.000 0 0 203.000
Prov Extraordinários 10.000 1.500 11.500 10.000 0 1.500
10.580.000 1.154.500 11.734.500 360.000 0 11.374.500

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 11

José Luís Alves da Cunha
 EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

one line consolidation

¾ Substituição no balanço da empresa-mãe (uma linha)

valor da parte de capital da participada ⇒ valor da

proporção no capital próprio da participada

Aplicação

A sociedade A é participada em 30% pela sociedade H, a qual adquiriu esta

participação no início do ano por 350.000 euros. Sabendo que à data de
aquisição o capital próprio de A era de 1.000.000 euros e que no final do ano o
resultado líquido de A foi de 150.000 euros, proceda à consolidação das
demonstrações financeiras de A nas de H pelo método da equivalência
patrimonial

Custo de Aquisição da Participação de H em A 350.000

% da participação de H em A 30%
Capital Social de A 800.000
Reservas de A 200.000

Custo de Aquisição da Participação de H em A 350.000

Fracção detida por H em A 300.000
Diferença de consolidação 50.000

Resultados Líquidos de A 150.000

fracção atribuível a H 45.000

Amortização da Diferença de consolidação

anos : 5 10.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 12

José Luís Alves da Cunha
Ajustamentos a introduzir no mapa de trabalho:

Débito Crédito
Investimentos Financeiros 50.000
Diferenças de Consolidação 50.000
Investimentos Financeiros 45.000
Ganhos relat. a emp. assoc. 45.000
Amortizações 10.000
Amort. Ac. Dif Consolid. 10.000
105.000 105.000

Capital Próprio de A no fim do ano

51 Capital 800.000
57 Reservas 200.000
Resultados Líquidos 150.000
1.150.000
Fracção de H no capital de A 345.000 (30%)

Investimentos Financeiros nas contas de H:

participação em A 345.000 (350.000-50.000+45.000)

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 13

José Luís Alves da Cunha
 Balanço Consolidado de H
(equivalência patrimonial)

Activo H Débito Crédito Consolidado

Diferenças de Consolidação 0,0 50.000,0 0,0 50.000,0
Amort. Ac. Dif Consolid. 0,0 0,0 10.000,0 -10.000,0
42 Imobilizações Corpóreas 600.000,0 0,0 0,0 600.000,0
48 Amortizações Acumulad -300.000 0 0 -300.000,0
41 Investimentos Financeiros 350.000 45.000 50.000 345.000,0
Existências 1.800.000 0 0 1.800.000,0
Clientes 3.200.000 0 0 3.200.000,0
Outros Devedores 260.000 0 0 260.000,0
Disponibilidades 840.000 0 0 840.000,0
6.750.000 95.000 60.000 6.785.000

Capital Próprio + Passivo H Débito Crédito Consolidado

51 Capital 2.000.000 0 0 2.000.000
57 Reservas 3.000.000 0 0 3.000.000
Resultados Líquidos 500.000 10.000 45.000 535.000

Empréstimos Obtidos 730.000 0 0 730.000

Fornecedores 500.000 0 0 500.000
Outros Credores 20.000 0 0 20.000
6.750.000 10.000 45.000 6.785.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 14

José Luís Alves da Cunha
 Demonstração Consolidada dos Resultados
(equivalência patrimonial)

H Aumentos Diminuições Consolidado

CEVC 6.732.000 0 0 6.732.000
FSE 1.211.760 0 0 1.211.760
C Pessoal 2.099.600 0 0 2.099.600
Amortizações 120.000 10.000 0 130.000
C Financeiros 45.600 0 0 45.600
C Extraordinários 118.540 0 0 118.540
Imposto s/ rendimento 182.500 0 0 182.500
Resultado Líquido 500.000 45.000 10.000 535.000
11.010.000 55.000 10.000 11.055.000

Diminuições Aumentos
Vendas 9.900.000 0 0 9.900.000
Prestações de Serviços 0 0 0 0
O Prov Operacionais 100.000 0 0 100.000
Ganhos relat. a emp. assoc. 0 0 45.000 45.000
Prov Financeiros 1.000.000 0 0 1.000.000
Prov Extraordinários 10.000 0 0 10.000
11.010.000 0 45.000 11.055.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 15

José Luís Alves da Cunha
 Método de Consolidação proporcional

integração no balanço e na demonstração dos resultados da empresa

consolidante da parte que proporcionalmente lhe corresponde nos
elementos respectivos dos balanços e demonstrações dos resultados
das empresas consolidadas

¾ Integração no balanço da empresa-mãe

ƒ proporção do Activo das consolidadas detida

pela empresa-mãe

ƒ proporção do Passivo das consolidadas detida

pela empresa-mãe

ƒ Capital Próprio das consolidadas – fracção da

empresa-mãe

Participação > capital próprio filial

Custo de Aquisição da Participação de H em J: 65.000 euros

% da participação de H em J: 50%
Capital Social de J: 60.000 euros
Reservas de J: 40.000 euros

Custo de Aquisição da Participação de H em J 65.000

Fracção do capital próprio de J detida por H 50.000
Diferença 15.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 16

José Luís Alves da Cunha
Admitindo que a diferença está relacionada em parte com o justo
valor de um edifício propriedade de J que está subavaliado nas suas
contas em 20,000 euros

Total H
Diferença imputável a activos 20.000 10.000
Diferença de Consolidação 5.000

Débito Crédito
41 Investimentos Financeiros 65.000
42 Imobilizações Corpóreas 10.000
51 Capital Social 30.000
57 Reservas 20.000
Diferença de Consolidação 5.000
65.000 65.000

Outras Consequências

¾ amortização da diferença de consolidação e do acréscimo do

imobilizado

Diferença de consolidação: 5000

Anos H
Amort Dif consol 5 1.000
Amort Justo valor 20 500

Débito Crédito
Resultados Líquidos 1.500
48 Amortizações Acumulad 500
Amort. Ac. Dif Consolid. 1.000
1.500 1.500

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 17

José Luís Alves da Cunha
Resumo dos movimentos para a alternativa preço de compra
65.000 euros

Débito Crédito
41 Investimentos Financeiros 0 65.000
42 Imobilizações Corpóreas 10.000 0
51 Capital Social 30.000 0
57 Reservas 20.000 0
Diferenças de Consolidação 5.000 0
48 Amortizações Acumulad 0 500
Amortiz Diferença Consolidação 1.000
Amortiz Imobiliz corpóreas 500
Amort. Ac. Dif Consolid. 1.000
66.500 66.500

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 18

José Luís Alves da Cunha
 BALANÇO CONSOLIDADO
(consolidação proporcional – antes das operações intergrupo)

H J J Proporc H+J Débito Crédito Consolida

prop do
Dif Consolidação 0 0 0 0 5.000 0 5.000
Am. Ac Dif Cons 0 0 0 0 0 1.000 -1.000
42 Imobiliz Corpór 600.000 25.000 12.500 612.500 10.000 0 622.500
48 Amortiz Acumul -300.000 -12.500 -6.250 -306.250 0 500 -306.750
41 Invest Financeir 65.000 0 0 65.000 0 65.000 0
Existências 1.800.000 230.000 115.000 1.915.000 0 0 1.915.000
Clientes 3.200.000 366.000 183.000 3.383.000 0 0 3.383.000
Outros Devedores 260.000 20.500 10.250 270.250 0 0 270.250
Disponibilidades 840.000 50.000 25.000 865.000 0 0 865.000
6.465.000 679.000 339.500 6.804.500 15.000 66.500 6.753.000

Capital Próprio e H J J Proporc H+J Débito Crédito Consolida

Passivo prop do

51 Capital 2.000.000 60.000 30.000 2.030.000 30.000 0 2.000.000

57 Reservas 3.000.000 40.000 20.000 3.020.000 20.000 0 3.000.000
Result Líquidos 500.000 20.000 10.000 510.000 1.500 0 508.500
0
Emprést Obtidos 445.000 300.000 150.000 595.000 0 0 595.000
Fornecedores 500.000 250.000 125.000 625.000 0 0 625.000
Outros Credores 20.000 9.000 4.500 24.500 0 0 24.500
6.465.000 679.000 339.500 6.804.500 51.500 0 6.753.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 19

José Luís Alves da Cunha
 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS CONSOLIDADA
(consolidação proporcional – antes das operações inter-grupo)

H J J Proporc H + J prop Débito Crédito Consoli-

dado
CEVC 6.732.000 683.100 341.550 7.073.550 0 0 7.073.550
FSE 1.211.760 81.972 40.986 1.252.746 0 0 1.252.746
C Pessoal 2.099.600 246.085 123.043 2.222.643 0 0 2.222.643
Amortizações 120.000 5.000 2.500 122.500 1.500 0 124.000
C Financeiros 45.600 42.900 21.450 67.050 0 0 67.050
C Extraordin 118.540 143 72 118.612 0 0 118.612
Imp s/ rend 182.500 7.300 3.650 186.150 0 0 186.150
Result 500.000 20.000 10.000 510.000 0 1.500 508.500
Líquido
11.010.000 1.086.500 543.250 11.553.250 1.500 1.500 11.553.250

Vendas 9.900.000 1.035.000 517.500 10.417.500 0 0 10.417.500

Prest Serviços 0 5.000 2.500 2.500 0 0 2.500
O Prov 100.000 45.000 22.500 122.500 0 0 122.500
Operac
Prov Financeir 1.000.000 1.000 500 1.000.500 0 0 1.000.500
Prov 10.000 500 250 10.250 0 0 10.250
Extraordin
11.010.000 1.086.500 543.250 11.553.250 0 0 11.553.250

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 20

José Luís Alves da Cunha
Operações entre empresas do grupo
Saldos inter-grupos H J
Saldo de Clientes 150.000
Saldo de Fornecedores 150.000

Compras de J a M 280.000
Vendas de M a J 280.000
Margem 0,4

Existências em J 60.000
Lucro de M em existências 24.000
CEVC 24.000

Débito Crédito
Fornecedores 75.000
Clientes 75.000
Existências 12.000
CEVC 12.000
87.000 87.000

Débito Crédito
Vendas 140.000
Custo das Vendas 140.000
140.000 140.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 21

José Luís Alves da Cunha
 BALANÇO CONSOLIDADO FINAL
(consolidação proporcional)

H J J Proporc H+J Débito Crédito Consolida

prop do
Dif Consolidação 0 0 0 0 5.000 0 5.000
Am. Ac Dif Cons 0 0 0 0 0 1.000 -1.000
42 Imobiliz Corpór 600.000 25.000 12.500 612.500 10.000 0 622.500
48 Amortiz Acumul -300.000 -12.500 -6.250 -306.250 0 500 -306.750
41 Invest Financeir 65.000 0 0 65.000 0 65.000 0
Existências 1.800.000 230.000 115.000 1.915.000 0 12.000 1.903.000
Clientes 3.200.000 366.000 183.000 3.383.000 0 75.000 3.308.000
Outros Devedores 260.000 20.500 10.250 270.250 0 0 270.250
Disponibilidades 840.000 50.000 25.000 865.000 0 0 865.000
6.465.000 679.000 339.500 6.804.500 15.000 153.500 6.666.000

Capital Próprio e H J J Proporc H+J Débito Crédito Consolida

Passivo prop do

51 Capital 2.000.000 60.000 30.000 2.030.000 30.000 0 2.000.000

57 Reservas 3.000.000 40.000 20.000 3.020.000 20.000 0 3.000.000
Result Líquidos 500.000 20.000 10.000 510.000 13.500 0 496.500
0
Emprést Obtidos 445.000 300.000 150.000 595.000 0 0 595.000
Fornecedores 500.000 250.000 125.000 625.000 75.000 0 550.000
Outros Credores 20.000 9.000 4.500 24.500 0 0 24.500
6.465.000 679.000 339.500 6.804.500 138.500 0 6.666.000

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 22

José Luís Alves da Cunha
 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS CONSOLIDADA FINAL
(consolidação proporcional)

H J J Proporc H + J prop Débito Crédito Consolida-

do
CEVC 6.732.000 683.100 341.550 7.073.550 12.000 140.000 6.945.550
FSE 1.211.760 81.972 40.986 1.252.746 0 0 1.252.746
C Pessoal 2.099.600 246.085 123.043 2.222.643 0 0 2.222.643
Amortizações 120.000 5.000 2.500 122.500 1.500 0 124.000
C Financeiros 45.600 42.900 21.450 67.050 0 0 67.050
C Extraordin 118.540 143 72 118.612 0 0 118.612
Imp s/ rend 182.500 7.300 3.650 186.150 0 0 186.150
Result Líquido 500.000 20.000 10.000 510.000 0 13.500 496.500
11.010.000 1.086.500 543.250 11.553.25 13.500 153.500 11.413.250
0

H J J Proporc H + J prop Débito Crédito Consolida-

do
Vendas 9.900.000 1.035.000 517.500 10.417.50 140.00 0 10.277.500
0 0
Prest Serviços 0 5.000 2.500 2.500 0 0 2.500
O Prov Operac 100.000 45.000 22.500 122.500 0 0 122.500
Prov Financeir 1.000.000 1.000 500 1.000.500 0 0 1.000.500
Prov Extraordin 10.000 500 250 10.250 0 0 10.250
11.010.000 1.086.500 543.250 11.553.25 140.00 0 11.413.250
0 0

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 23

José Luís Alves da Cunha
 APÊNDICE

BALANÇO CONSOLIDADO
(sem considerar operações inter-grupo)

Alternativa: Diferença consolidação positiva

ACTIVO H F H+F Débito Crédito Consolidado

Diferenças Consolidação 0 0 0 28.000 28.000
Amort. Ac. Dif Consolid. 0 0 0 5.600 -5.600
Investimentos Financeiros 220.000 0 220.000 220.000 0
Imobilizaç Corpóreas 1.500.000 220.000 1.720.000 40.000 1.760.000
Amortiz. Acum. Im. Corp. -500.000 -50.000 -550.000 2.000 -552.000
Existências 2.000.000 100.000 2.100.000 2.100.000
Clientes 3.000.000 150.000 3.150.000 3.150.000
Disponibilidades 180.000 30.000 210.000 210.000
6.400.000 450.000 6.850.000 68.000 227.600 6.690.400

PASSIVO+C. PRÓPRIO H F H+F Débito Crédito Consolidado

Capital -2.000.000 -160.000 -2.160.000 160.000 -2.000.000
Reservas -3.000.000 -40.000 -3.040.000 40.000 -3.000.000
Resultados Líquidos -500.000 -100.000 -600.000 27.200 -572.800

Interesses Minoritários 0 48.000 -48.000

Int. Minorit – Res Líquidos 0 400 20.000 -19.600

Fornecedores -800.000 -120.000 -920.000 -920.000

Outros Credores -100.000 -30.000 -130.000 -130.000
-6.400.000 -450.000 -6.850.000 227.600 68.000 -6.690.400

Resultados Líquidos: RL de H + 80% RL de F – 80% amortiz acréscimo edifício –

100% amortiz Difª Consolidação
Interesses Minoritários – Resultados Líquidos: 20% RL de F – 20% amortiz acréscimo
edifício

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 24

José Luís Alves da Cunha
 ‡ Aplicação prática

A sociedade H alterou a sua estratégia comercial e decidiu participar no capital das

três sociedades que vinham distribuindo os seus produtos. Nesse sentido, no início do
ano n a sociedade H adquiriu as seguintes participações:
• Sociedade A: 90% do capital pelo preço de 600.000 euros,
• Sociedade B: 30% do capital pelo preço de 75.000 euros,
• Sociedade C: 35% do capital pelo preço de 1.275.000 euros.
No final do ano n, a sociedade H considerou ser suficiente o recurso a duas sociedades
distribuidoras, pelo que decidiu alienar a participação de 30% na empresa B, tendo
estabelecido de imediato os contactos necessários ao rápido desfecho do negócio.
Em 31/12/n os balanços de H, A, B e C eram os seguintes:

H A B C
Imobilizações Corpóreas 7.500.000 11.250.000 2.250.000 5.850.000
Amortizações Acumuladas -5.250.000 -10.406.250 -450.000 -3.900.000
Investimentos Financeiros 1.950.000 0 0 0
Existências 1.125.000 1.200.000 225.000 2.340.000
C lientes 1.425.000 838.125 90.000 1.287.000
D isponibilidades 300.000 330.000 2.250 78.000
Total do Activo 7.050.000 3.211.875 2.117.250 5.655.000

Capital 3.000.000 562.500 225.000 2.925.000

Reservas 750.000 -225.000 0 585.000
Resultados Líquidos 600.000 5.625 22.500 390.000
Passivo a M édio/Longo Prazo 1.350.000 1.631.250 1.082.250 780.000
Passivo a Curto Prazo 1.350.000 1.237.500 787.500 975.000
Total Cap. Próprio + Passivo 7.050.000 3.211.875 2.117.250 5.655.000

São também conhecidas as seguintes informações:

- À data da compra da participação de H em A verificou-se não só que um terreno que
esta empresa possui se encontrava subavaliado nas suas contas em 450.000 euros, mas
também que os títulos negociáveis estavam valorizados ao custo histórico por 315.000
euros, quando o valor de cotação na bolsa era de 90.000 euros;
- Em 31/12/n encontravam-se no armazém de A mercadorias adquiridas a H no valor
de 600.000 euros, (a margem: 40%);
- No balanço de H em 31/12/n o saldo de A como cliente era de 450.000 euros; nas
contas de A, o saldo de H como fornecedor era igual.
- A política de amortizações seguida no grupo é a seguinte: diferenças de
consolidação: 5 anos; edifícios: 20 anos; equipamentos: 5 anos.

Pretende-se:

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 25

José Luís Alves da Cunha
1. Definição do perímetro de consolidação do grupo H e indicação dos métodos de
consolidação a aplicar
2. Elaboração do balanço consolidado de H em 31/12/n

MBA/Contabilidade - Consolidação de contas 26

José Luís Alves da Cunha