CFC CFC DEAAZ TURMA 2020.1 Preparacdo Inteligente para o Exame de Suficiéncia Prof. Gabriel RabeloCFC DEAAZ~2020.1-AULAOL PROFESSOR GABRIEL RABELO SUMARIO CEC De Aa Z pf Exame 2020.1. 1. Quem Somos? 2 Conheca 0 NOs$0 CUISO nan 3. Cronograma, 4. Comecando, 5, Objeto de Estuda da Contabiidade. 6. Base Legal para Estudo da Contabilidade 7. Oque é uma Sociedade? wn 8 Razonetes: 9. Movimentacso das contas. 10, Método Das Partidas Dobradas 11. Introdug3o Aos Elementos Patrimoniais. 12, Objeto E Campo De Aplicacdo Da Contabilidade 13, Finalidade Oa Contabilidade E Usuarios Das Demonstragoes, 14, Técnicas Contibeis Eserituragzo. Elaboracio Das Demonstragdes Contabels... Ausitora, Andlise Das Demonstrages Contabels 15, Situagdo LiquidaE Equacio Fundamental Da Patrimonio 16. __Tipos De Situacio Liquida Existentes. Ativo maior do que passive. Ativa menor do que passive. Ativo igual a0 passivo. Ativo igual situagio liquid, 17. Contas Patrimaniais € Ds Recuitada Contas Patrimoniais, Contas De Resultado. 18. Funcbes€ Estrutura Das Contas Razonetes € Contas. 19, Aprofundando: Principais Contas Utiizadas (Aspectos nica) 20, Atos E Fatos Contabels 21, Metodo Das Partidas Dobrada.. 22. ContasRetifcadoras 23, Elementos Essenclals De Um Lancamento Elementos essenciais do lancamento 24, Explcando Um Pouco Melhor Como Fazer Langamentos 25. Formulas Do Langamento... 18 Férmula. 28 Formula 38 Férmula 4° Formula 26. Tipos De Fatos Contabeis Fato Permutative Ou Qualitative, Fato Modificativo Ou Quantitative. Fato Misto, 27, Retilcagio De Langamento Contabil.. Estorna Transferencia. Complementacao. Ressalva, ses 28. Livros Contabeis EFiscas... veo Dido, Livro Razao. ~ 29, Balancete De Verificagao 30, Resumo dos Pontos Abordados nesta Aula 31. Questdes Comentadas Nesta Aula 32. Gabsrito Das Questées Comentadas Nesta Aula cfcdeaaz.comCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO CFC De AaZp/ Exame 2020.1 1. Quem Somos? Ola, pessoal! Tudo bem com vocés? Sejam bem-vindos ao nosso curso CFC De A a Z para o Exame de Suficiéncia 2020.1. £ uma grande satisfagdo estar aqui falando para vocés. Para quem nao me conhece, meu nome € Gabriel Rabelo, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, tendo sido aprovade também, entre outros, em primeiro lugar para 0 concurso de Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Espirito Santo, aos 2Lanos. Sou autor do Livro Contabilidade Avangada Facilitada p/ Concursos, inscrito em parceria com 0 meu amigo Luciano Rosa, publicado pela Editora Método. Também escrevi um Livro de 1.001 Questées Comentadas de Direito Empresarial, pela mesma editora. Venho ministrando aulas para concursos @ exames ha aproximadamente 10 anos @ posso dizer que, nese periodo, venho respirando contabilidade para os mais diversos tipos de provas. Recentemente, decidi abrir mao da parte relativa aos concursos para trabalhar exclusivamente no Exame e, assim, fazer o melhor possivel para vocés, fundando o cfedeaaz.com. Alem disso, sou proprietario do Instagram @contabilidadefacilitada, que é a maior rede social da ciéncia contébil no pais. Tentei em poucas linhas me apresentar para que vocé acredite que, juntos, podemos alcancar a sonhada aprovacdo na prova do CFC e, assim, iniciarmos um novo rumo profissional! Tenho certeza de que, com o registro, e disposto a estudar e se atualizar sempre, sucesso profissional nao serd um problema para vocé. Para isso, conte com o apoio do CFC De Aa Z! ‘Vamos falar um pouco do nosso curso? 2. Conheg¢a o Nosso Curso Venho hé muito tempo ministrando aulas para o Exame de Suficiéncia e nossa proposta com esse curso é fazer um material: Como funcionaré o curso: 1 Enxuto e objetivo. 2 ~ Totalmente voitado para o Exame, abordando somente as normas que tm caide em provas Passedas € sao mais relevantes pera a sua preparacao. Assim, por exemplo, no edital consta o assunto Direito Constitucional, mas nunca caiu! Logo, no vamos estudar! Em vez disso, vamosCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO trabalhar nosso foco, por exemplo, na NBC TG 00, que tem sido cobrada religiosamente em toda edicao. 3 — Feito em Livros Digitais (em PDF), contendo cada médulo entre 50 @ 70 paginas, a fim de que 0 seu material nao seja demasiadamente extenso. Com esse limite de paginas o nosso curso no poderé passar de um limite considerado por nds razodvel, pois nos forcaremos a sintetizar de forma a deixar, de fato, aquilo que mais cail Contemplara teoria e questdes comentadas. 4 ~ Feito também em videos. Cada modulo teré um ou mais blocos de videos entre 30 45 minutos, feitos especialmente pare o Exame e, novamente, contendo teoria 2 questées comentadas. 5 ~ Curso atualizado. O nosso curso estard atualizado com as uiltimas edigdes do Exame de Suficiéncia e, também, com todas as alteragdes normativas recentes, como 0 Novo Codigo de Etica eo novo CPC 06. 6 — 0 material apresentado serd suficiente para a sua preparagao! Vocé ndo precisaré desembolsar para adquirir qualquer outro material ou site de questées. Mais algumas vantagens para quem se matricular: 1 —Haverd possibilidade de tirar suas duividas diretamente comigo. 2 Lives exclusivas para tratar sobre a preparacdo para o Exame e também para tirar duvidas sobre amatéria. 3 Suporte total para a elaboracao dos recursos apés a prova. 4 — Semana EXCLUSIVA de revisio para os nossos alunos. Ento, é isso mesmo! Na semana antes da prova, vocé terd uma semana exclusiva de revisdo. Esse revisdo, por si 56, jé valeria a matricula, pois nela trataremos todos os pontos que vocé precisa lever para a sua prova, 5 — Comunidade no Telegram exclusiva para os nossos alunos debaterem sobre as questées, sobre assuntos diversos, sobre a prova, entre outros. 6 - Simulados Exclusivos para treino.CFCDEAAZ-2020.1- AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO 3. Cronograma Nosso curso terd 0 cronograma seguinte: Médulo Contetido Data 1__| Apresentacao 05.11.19 Lancamento Contabil 12.11.19 Balango Patrimonial - Ativo 19.11.19 Balanco Patrimonial - Passivo e Patriménio Liquide 26.11.19 Ativo Imobilizado 03.12.19 Operagdes Com Mercadorias 10.12.19 Operagdes Financeiras e PECLD 17.12.19 DRE - Segunda Lei 6.404 e CPC 26 20.12.19 Destinacdo do Lucro (DLPA, DMPL} 28.12.19 Dva 07.01.20 DFC 14.01.20 NBC TG 00 - Estrutura Conceitual Basica da Contabilidade 21.01.20 NBC TG 01 - Reducao ao Valor Recuperavel de Ativos 28.01.20 NBCTG 04 - Ativo Intangivel 04.02.20 NBC TG 25 - Provisdes e Passivos Contingentes 11.02.20 NBC TG 29 - Ativos Biolégicos 18.02.20 NBC TG 02 - Taxa de Cambio 25.02.20 NBC TG 46 - Valor Justo 03.03.20 NBC TG 28 - Propriedade para Investimento 10.03.20 NBC TG 31 - ANC Mantido para Venda 17.03.20 Outros CPCs 24.03.20 Contabilidade de Custos - Parte 01 14.11.19 Contabilidade de Custos - Parte 02 28.11.19 Contabilidade de Custos - Parte 03 13.12.19 Contabilidade de Custos - Parte 04 09.01.20 Contabilidade de Custos - Parte 05 23.01.20 06.02.20 Novo Cédigo de Etica e Outras Normas 01.02.20 29 | Teoria da Contabilidade 08.02.20CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO 30 _ | Nocées de Direito Empresarial e de Direito Tributario 16.02.20 31 | Resumo de Pericia Contabil 24.02.20 32 Resumo de Auditoria 01.03.20 33 | Resumo de Matematica Financeira e Estatistica 08.03.20 34 | Resumo de Contabilidade Publica 15.03.20 Vejam que, a principio, sdo 34 médulos e estes serdo suficientes para a sua preparacdo e aprovacao! Todavie, os médulos sao curtos e répidos! isso! Convido vocs, portanto a se matricular e integrar o nosso time! E lembre-se de que vocé estudou por quatro anos para chegar a este momento crucial! Se quiser ser bem-sucedido, entao o primeiro passo é estudar com responsabilidade e com antecedéncia para o Exame! Nao faca parte da massa de mais de 70% de reprovados! Qualquer divida, estou a disposicao. Um abrago. Prof. Gabriel Rabelo. @contabilidadefacilitadaCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO 4. Comecando Historicamente, os assuntos desta aula nao tém sido muito cobrados no Exame. Todavia, eles se fazem necessario para nivelamento e para o perfeito entendimento da disciplina. ‘A primeira pergunta que deve vir a suz mente é a seguinte: 0 que é contabilidade? A contabilidade tem uma definigao formal, que é a seguinte Definig¢&io formal de contabilidade: Contabilidade é a ciéncia que estuda a pratica as funcées de orientagiio, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administragéo econémica (18 Congresso_ Brasileiro de Contabilidade/1924). Se vocé € um grande investider © quer empregar o seu capital em uma grande rede de supermercados brasileira, ndo vai querer esmiucar contrato a contrato, pegar todas as notas fiscais de venda, de compra, para saber como anda a satide financeira daquela companhia, ndo 6? Pois entao, @ contabilidade ird te fornecer todas essas informacdes, de modo prético, através das demonstrages financeiras. A principal finalidade da contabilidade é fornecer informacdes aos seus usuarios. Portanto, se voc quer investir em uma empresa, ndo va até ela procurar suas notas fiscais, seus contratos @ procurar saber o quanto ela tem de lucrol Faca mais simples, veja a contabilidade. As grandes empresas, como as que tém ages em bolsa, publicam no minimo anualmente as suas demonstragées contabeis. Assim, existe uma técnica contabil que retine todos os documentos que contenham fatos contabeis, lancando-os nos livros contabeis respectivos, que dardo suporte para a elaboragio & publicagao das demonstracdes contabeis. Essa técnica contabil é chamada de escrituracao". E mais ou menos assim: Exemplo de fatos que sao escriturados: ‘Compra de tdbeis Ses coni 5 zl fi 3 * sQuatro sio as técnicas contabeis existentes (que serio estudadas oportunamente): escrituragio, elaboragao das demonstragdes contabeis, auditoria e andlise de balangos. smn L]CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Entdo, a0 nos depararmos com os livros de uma entidade (e entendam por livros comerciais ou contabeis — tratem como sinénimos ~ principalmente 0 livro diario e razéo), encontraremos todos esses fatos. 5. Objeto de Estudo da Contabilidade © objeto de estudo da contabilidade ¢ 0 patriménio. Por patriménio, entenda o conjunto de bens, direitos e obrigacées da entidade. Patriménio Obrigacdes 6. Base Legal para Estudo da Contabilidade O alicerce da contabilidade hoje se encontra na Lei 6.404/76 (também chamada de Lei das Sociedades por Aces). E extremamente importante, para todos os concursos que exijam contabilidade, que voce saiba os artigos 175 a 204 desta legislagao. Eles quem dardo suporte para todo o estudo da contabilidade, quer seja nas aulas bésicas, quer seja ns avancadas. Além dessa legislacdo, temos de saber que, a partir de 2007, nds tivemos @ convergéncia da contabilidade nacional aos padrées internacionais. Mas, professor, 0 que ¢ isso? Bom, para que pessoas do mundo inteiro possam investir em outros paises, era necessdria uma padronizacso da contabilidade. Afinal, imagine se uma informaco contébil é tratada de modo diferente em cada um dos 193 paises deste mundo. O que seria? Entao, as to faladas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 trouxeram essas mudancas, alterando a Lei 6.404/76. Com isso, surgiu 0 Comité de Pronunciamentos Contabeis, que edita os chamados Pronunciamentos Contabeis ou CPCs que hoje so tao explorados em concursos As normas do CPC néo séo vinculantes, mas os diversos entes reguladores editam normas idénticas, que passam @ vincular quem esteja submetido & sua circunscrigdo (como o CFC, CVM, BACEN, ‘SUSEP, ANEEL, ANS). Entéo, para o Exame, vocé ter de conhecer as seguintes normas principalmente: Principais normas de contabilidade para o Exame: - Lei 6,404/76 > Lei das sociedades por acdes. Artigo 175 a 204.CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO - Resolugao 750/93 > Contém os principios da contabilidade. Foi revogada! Embora, por vezes, apareca em um concurso ou outro. - Pronunciamentos Contabeis > Hoje, temos vigentes os Pronunciamentos Contabeis 00 até o CPC 48. 7. Oque é uma Sociedade? Interessa-nos o estudo da sociedade empresdria. Imagine que eu e vocé nos associamos. Desejamos abrir um grande e belo restaurante, totalmente inovador. Como eu disse, nao podemos simplesmente comegar a fazer comida e vender. Existe uma série de requisitos a serem cumpridos para que possamos ser empresario. Um deles @ que criemos uma sociedade empresaria para a exploragio do negécio. Quando criamos uma sociedade, estamos dando origem a uma pessoa juridica distinta da pessoa dos sécios. Essa pessoa juridica é quem sera sujeito de bens e direitos e nfo os sécios. Entdo, a partir do momento que temos o affectio societatis, que ¢ a disposicao em contrair a sociedade, criamos um ente que serd 0 sujeito de direitos e obrigagdes. No seremos nds pessoas fisicas que contrataremos, mas sim a sociedade. Esse é 0 principio da autonomia patrimonial, no direito empresarial, Na contabilidade, essa distingdo da pessoa dos sdcios para a pessoa juridica ¢ chamada da autonomia da pessoa juridica, 0 que, antes da revogacao da Resolucao 750/93 do CFC, era chamado de pr da entidade. Pois bem, ainda no campo do direito empresarial (aplicado 3 contabilidade), temos que um dos requisitos para a constituicao de uma sociedade é a existéncia do capital social. 0 que é isso? Bom, em regra, os sécios precisam empregar recursos para que essa entidade comece a "ter vida prépria’. N30 ha gerag3o espontinea do patriménio na entidade. Para que a entidade possa a comecar a ter vida, os sécios precisam entregar uma quantia inicial. Essa quantia é chamada de capital social. Capital social: valor que os sécios entregam para a sociedade, para que a entidade possa ter inicio ou para ingressarem posteriormente no quadro societario. 8. Razonetes Na contabilidade, cada um dos componentes patrimoniais (capital social, caixa, bancos, estoques, investimentos, fornecedores, obrigacdes 2 pagar, empréstimos a pagar, entre outros) recebe 0 nome de conta. Portanto, a partir de agore, falaremos conta caixa, conta capital social, conta bancos ¢ assim por diante. Entao, meus amigos, toda vez que falarmos na movimentagao dessas contas, precisaremos nos utilizar de uma coisa muito famosa na contabilidade. Sio os chamados razonetes. Eles tm a seguinte estrutura: ContaXCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Eles tém a forma de um “T” mesmo. Entio, as contas s3o movimentadas através dos razonetes. Os langamentos sao feitos dos dois lados dos razonetes. £ como se fosse uma equayado matematica e, a0 final, devemos compensar os saldos. Conta X 500,00 [300,00 1,000,00 Saldo 1.200,00 Pois bem! Vimos que o razonete tem dois lados. A partir de agora, queremos que vocés chamem 0 lado esquerdo do lado dos débitos! Queremos, também, que vocés chamem 0 lado direito de lado dos créditos! ContaX Lado do débito |Lado do crédito Quando nés falarmos do conjunto de razonetes (e néo de cada um deles), hé que existir igualdade entre os dois lados. 0 total dos débitos sempre teré que ser igual ao total dos créditos. Essa regra, em uma contabilidade regular, no comporta excegdes. Entéo, no nosso langamento: entrou dinheiro no capital social e entrou dinheiro no caixa, Sabemos que esses montantes se equivalem. Nos razonetes, ficaré assim: Origem (capital préprio) Aplicagao (bem) Capital social Caixa '250.000,00_ '250.000,00 *Observagao: ndo se preocupe, por enquanto, em saber quais contas aumentam a débito e crédito. Vejam que os montantes sdo equivalentes. Temos R$ 250.000,00 de débite (no caixa) e RS 250.000,00 de crédito no capital social. Mas, professor, nese exemplo, 0 caixa aumentou, por que temos um débito? Eis um outro ponto importantissimo da disciplina! Vamos la! 9. Movimentacao das contas Para avancar na disciplina, ¢ essencial que voc® saiba como as contas se movimentam, como aumentam e como diminuem. Esse quadro deve acompenha-lo ao longo de todo o curso. Conta Ativo Passivo Patrimonio Liquido Receitas Despesas Diminui Oque sao Exemplo Obrigagées Fornecedores Crédito Desp. de salar. DébitoCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Os itens receitas e despesas estdo assim gravados somente para fins didaticos. Mais & frente, serao conceituados pormenorizadamente. 1 (FBC/Exame CFC/2013.1) O efeito contabil de uma operaco de compra de matéria-prima a prazo, com entrega imediata, representa: a) Aumento de Ativo e aumento de Passivo. b) Aumento de Ativa e diminuigao de Passivo. €) Diminuigdo de Ativo e aumento de Passivo. d) Diminuigdo de Ativo e diminuigao de Passivo. Vaca x z | Vocé pagard a prazo! Aumenta sua obrigacao com fornecedores! Crédit! Aumento do passivo. 1 | Gabarito > A. 10. Método Das Partidas Dobradas Na contabilidade, o total dos débitos e créditos deve se equivaler. Essa igualdade recebe 0 nome de método das partidas dobradas. Método das partidas dobradas: 0 total dos débitos sempre ter de ser igual ao total dos créditos! Uma origem de recursos (passivo ou patriménio liquide) sempre tera uma aplicagao (ativos). © total do ative sera sempre igual ao passivo mais patriménio liquide (ativo = passivo + PL). 0 metodo das partidas dobradas veio 20 mundo através da obra de Luca Pacioli, em 1494, apesar de nao ter sido ele o criador. Ele € universalmente aceito. Vejamos outra questao. 2. (Consulplan/Exame CFC/2019.2) Luca Paci i 1 | | | publicou em Veneza @ Summa de Arithmetica, geometria, proportioni et | | proportionalita, em 1494, texto no qual se distingue, para a histéria da Contabilidade, 0 Tractatus | | de computis et screipturis; talvez a primeira exposigao sistematica e completa do Método das | | Partidas Dobradas. (SCHMIDT, 2008.) Em relagdo ao Método das Partidas Dobradas, assinale a | | afirmativa INCORRETA. | i | | | | | t a) Método segundo o qual para cada registro contabil de débito deve haver, em contrapartida, registro de crédito de igual valor.CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO & b) Método aceito universalmente pela contabilidade; tem como principio fundamental que para cada aplicacaio de recursos corresponde uma fonte de recursos de igual valor. c) Método menos utilizado pela contabilidade, sendo o Método das Partidas Simples universalmente aceito devido a seu principio de que o total de débitos tem que ser diferente do total de eréditos. d) Método pelo qual se registra por meio de langamentos a débito ou a crédito em uma ou mais contas as alteragées ocorridas no patriménio de uma entidade, permitindo que ele permaneca equilibrado Comentarios: Note que a questo quer a alternativa incorreta, { | { ' 1 i | 1 1 1 i 1 | | i i i 1 1 i 1 1 1 | O gabarito ¢ a letra c. 1 0 método das partidas dobradas € universalmente aceito e o mais utilizado na contabilidade, e nao | ométodo das partidas simples. | | Gabarito > c. i 1 i i | 1 1 i { i 1 1 1 i | | 1 i i 1 i i i 3, (FBC/Exame CFC/2012.2) Uma sociedade empreséria adquiriu maquinas e equipamentos no valor de R$300.000,00, pagando 30% a vista e 0 restante para pagamento em 30 dias. O registro contabil desta transagao gerou um aumento no valor de: a} R$210.000,00 no Passivo Total. b) RS210.000,00 em Maquinas e Equipamentos. c) RS300.000,00 em Fornecedores. d) RS300.000,00 no Ativo Total. vamos la! Faremos um quadro com a situag3o: [Valor da maquina RS 300.000,00 Entrada (30%) RS $0.000,00 Financiamento RS 210.000,00 1 | | 1 1 1 | | 1 1 | | | Portanto, 0 ative aumenta com a maquina entrando e ciminui pelo valor da entrada = 300.000 ~ { 90.000 = 210.000,00. ' O passive aumenta pelo valor do financiamento, R$ 210.000,00. 1 1 | | | 1 1 | t 1 1 D—Maquinas e Equipamentos (Ativo) 300.000 C- Caixa (Ativo) 90.000 C- Fornecedores (Passivo) 210.000 O mais correto, neste caso, seria inclusive utilizar a expresso financiamentos a pagar. | Gabarito > A.CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CRC de Aa PROFESSOR GABRIEL RABELO 11. Introdugao Aos Elementos Patrimoniais Bom, a partir de agora, introduziremos alguns conceitos importantissimos para o estudo da contabilidade, Sabemos que a contabilidade funciona basicamente assim: Sdo praticados fatos que Sociedade se forma alteram 0 patriménio (compres, vendas, etc) Elaboramos as Esses fatos so demenstracées contébeis, escriturados em livros (um "esumo" da escrituragao) Se for 0 caso, elas s40 Publicamos aucitadas Entéo, depois da escriturago, nds temos de elaborar as demonstracées contabeis. A principal demonstracao contabil é o balango patrimonial. © balango patrimonial evidencia a situagiio patrimonial ¢ financeira da entidade. E como se tirassemos uma foto da companhia em determinado ponto. Entao, ao final do que chamamos de exercicio social, pegamos todos os saldos das contas contabeis e colocamos nas diversas demonstragdes contabeis. Portanto, gravem: principal demonstra¢ao contébil é o balanco patrimonial! O balango patrimonial é dividido em ativo, passivo e patrima liquido! 30? Aplicacao de recursos _| Representa os bens e direitos da entidade Origem de recursos __| Representa as obrigacdes da entidade Origem de recursos _| Representa o capital préprio da entidade Passivo Liquido Patrimé Graficamente, para nés, para estudo da disciplina e resolver questdes faremos sempre algo do tipo: sfedeaaz.com [=|CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO ‘tivo Passive a Aplicagéo PL ol rigem Assim, 0 capital aplicado em bens e direitos pode vir de duas fontes basicas: capital proprio (quando vem do PL) e capital de terceiros (quando vem do passivo, das obrigagées). 0 total do ativo sempre serd igual ao total do passivo + patriménio liquido! Na contabilidade, essa equacéo recebe o nome de equa¢éo fundamental da contabilidade Equacao fundamental da contabilidade > Ativo = Passivo + PL Entéo, se temos um ativo total no valor de R$ 100,00 e um passivo exigivel no valor de RS 40,00. De quanto seré 0 nosso PL? Issa! RS 60,00. Ativo = P+ PL 100= 40+ PL. 14. (FBC/Exame Suficiéncia/CFC/2016.2) Uma Sociedade Empresdria adquiriu um equipamento de uso por R$150.000,00 e pagou da seguinte forma: 30% a vista, em dinheiro, e o restante em trés parcelas mensais e iguais sem juros. Nessa operaco, houve incidéncia de 12% referentes ao ICMS nao recuperdvel. Para a contabilizacao da operacio, nZo foi considerado o Ajuste a Valor Presente por ndo ser relevante. ‘Apés a contabilizago dessa operacéo, 0 patriménio da Sociedade Empresaria evidenciara um aumento liquido’ a} no Passivo, de R$ 45.000,00. b) em Fornecedores Nacionais, de RS45.000,00. c) em Maquinas e Equipamentos, de 8$105.000,00. d) no Ativo, de R$105.000,00. Comentari Lembrando que: Diminut oo Desp. de salar ee tz leste caso!CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO 1 0 nosso ative aumenta pela entrada do equipamento na empresa. 2-0 nosso ativo diminui pela saida de caixa da empresa ------4 3-0 nosso passive aumenta pelo financiamento realizado. O lancamento é 0 que se segue: D— Equipamentos (Ativo Imobilizado) 150.000,00 C- Caixa (Ativo Circulante) 45.000,00 C- Fornecedores (Passivo Circulante) 105.000,00 Parcela a vista: 30% x 150.000,00 = 45.000,00 Parcela a prazo: 70% x 150.000, rm { | 1 ' 1 i | ! | t ! i 1 | t 1 | 1 { = 105.000,00 | Portanto, ficard assim: | Aumento no Passivo: 105.000,00 | Aumento de Fornecedores: 105.000,00 | aumento de Méquinas ¢ Equipamentos: 150.000,00 | Aumento do Ativo: 105.000,00 (150.000,00 - 45.000,00) Mas e 0 ICMS? Vejam que o ICMS teve incidéncia, mas no é recuperdvel. Isso significa que a empresa ndo podera destacar na conta ICMS a Recuperar. O ICMS integrard o custo do equipamanto. { I I | | i i | Portanto, na sua prova, tenha 0 cuidado de ler na questo se o ICMS é ou nde recuperdvel (ficaré | mais claro mais & frente em nosso curso). Sendo, teremas de subtrai-lo do custo do ativo. Nao | sendo, nada faremos e seguiremos a contabilzac3o sem destacar o tributo { {CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO- 12. Objeto E Campo De Aplica¢ao Da Contabilidade Dissemos acima que, como ciéncia que é, a contabilidade possui um objeto. Esse objeto é patriménio das entidades. O patriménio é o conjunto de bens, direitos e obrigagdes de uma entidade. 13. Finalidade Da Contabilidade E Usuarios Das Demonstrac¢ées A finalidade principal da ciéncia contabil é fornecer a seus usuérios informaces sobre a situacéo patrimonial e financeira da entidade. Faz-se essencial a investidores, credores, fornecedores, governo e até mesmo aos préprios administradores da entidade que tenham a plena conviccio de como anda a “salide” da empresa gerenciada. Finalidade da Fornecer Contabilidade Informacdes ‘As demonstragées contabeis slo proparadas o aprosentadas para usuérios oxtornos om geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Os usuérios das demonstragées contabeis podem ser externos ou internos, conforme tenham ou no ligagao com a entidade que reporta essas informagées, Usuarios internos: a propria administracao da entidade, por exemplo. Usuarios externos: credores, investidores, governo, agéncias reguladoras. Hé um Pronunciamento Contabil muito importante chamado CPC 00 ~ Estrutura Conceitual Basica da Contabilidade. E 0 Pronunciamento mais exigido no Exame de Suficiéncia Nele, temos a seguinte disposicao: 085. Muitos investidores, credores por empréstimo e outros credores, existentes e em potencial, no podem requerer que as entidades que reportam a informacdo prestem a eles diretamente as informagSes de que necessitam, devendo desse modo confiar nos relatérios contabil-financeiros de propdsito geral, pare grande parte da informacao contabil-financeira que buscem. Consequentemente, eles so 0s usuérios primarios para quem relatérios contabil-financeiros de propésito geral so direcionados. ‘Obs.: Relatorio contabil-financeiro = demonstracio contabil Portanto, em que pese estarmos dizendo que os usuarios podem ser externos ou internas, ha também aqueles que sdo 05 usuarios primédrios, ou seja, aqueles a quem as demonstragdes contébeis se destinam principalmente. Os usuarios primarios sao aqueles que nao podem exigir a entidade informagées diretas, como nds, pessoas fisicas, eu, vocé, ou alguém que vé emprestar dinheiro para a empresa. Esses sé os usuarios primarios. sicdeaaz.com 16 |CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Um Aucitor Fiscal, por exemplo, no ¢ usudrio primério, considerando que, por suas prerrogativas, pode solicitar informagies diretamente 8 empresa. Para os usudrios internos (administracgo da empresa), a situagéo muda totalmente. Nao ha necessidade de credibilidade. Como a administracio controla a elaboracéo das informacdes, no iria “enganar asi mesma”, com informacées falsas. Isto nao significa que a Administragdo ndo use as demonstragdes contabeis. Mas as demonstracées sao feitas principalmente para atender aos usuarios externos. 14. Técnicas Contabeis S80 quatro as técnicas utilizadas na contabilidade: escrituragdo, elaboragao das demonstracées contabeis, auditoria e analise das demonstracdes contabeis. Escrituragao Escriturar 6 registrar todos os fatos contabeis que acarretaram alteragées no patriménio da entidade em seus livros. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 177. A escrituracao da companhia sera mantida em registros permanentes, com obediéncia aos preceitos da legisiacdo comercial e desta Lei (a prépria 6.404) e aos principios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contdbels uniformes no tempo e registrar as mutacdes patrimoniais segundo o regime de competéncia. A escriturac3o contabil baseia-se em um plano de contas. O que é o plano de contas? £ 0 conjunto de todas as contas que serio utilizadas pela entidade para exercer a escrituragao. Cada tipo societério pode ter um plano de contas préprio, haja vista que os negécios sdo distintos uns dos outros 5. (Consulplan/Exame CFC/2019.2) A informagao estruturada nao significa que a Contabilidade fornece as informacées dispersas, apenas seguindo as solicitaces imediatas dos interessados, mas que as fornece de forma organizada (IUDICIBUS, MARION, 2017). é correto afirmar que os fatos e registros das operacdes da entidade, na qual se estd aplicande a Contabilidade séo estudadas e desenhadas minuciosamente através dos: a} Plano e Manual de Contas. istrativos. b) Relatérios Admi c) Relatérios Contabeis e Administretivos. Comentérios: Vejam que a questo deu uma grande dica: “os fatos e registros das operacdes da entidade, na qual se est aplicando a Contabilidade so estudadas e desenhadas minuciosamente”. Veja que sio 0 | | ' ' ' \ ' ' ' | d) Livros Contabeis ¢ levantamento de extratos bancarios ' ' \ ' ' \ |CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO plano de contas € 0 manual de contas que estudam, desenham, dizem quais contas sero ou ndo utilizadas pela entidade no momento da escrituracao. escrituraco. Eliminariamos as letra b e c. 1 1 1 i 1 | Mas poderiamos pensar ca seguinte forma: os relatorios administrativos nao servem para ajudar na 1 1 | Aletra d também esta estranha, ndo é? Extratos bancarios? Nao faz sentido. 1 | Assim, s6 sobraria a letra a, de toda forma. Elaboracdo Das Demonstragées Contabeis As entidades, em sua constituicao, elegem o que chamamos de exercicio social. Segundo a Lei das SAs: Art. 175. 0 exercicio social teré duracao de 1 (um) ano e a data do término sera fixada no estatuto. Parégrafo unico. Na constituigéo da companhia e nos casos de alteracéo estatutaria 0 exercicio social podera ter duracao diversa. 131g [olfoesele-]| ‘Ao término do exercicio, as sociedades tém de publicar o que chamamos de demonstracées financeiras. Todo més faremos os langamentos de fatos contdbeis, procedendo a escrituracdo dos livros. As demonstragoes financeiras so um compilado de tudo 0 que ocorreu na empresa durante 0 exercicio social. Vejam que se trata de uma sequéncia cronolégica. Se somarmos todas as vendas realizadas no exercicio, encontraremos a chamada receita bruta de vendas, na demonstragio do resultado do exercicio. Se somarmos tudo 0 que entrou e tudo o que saiu do caixa, teremos achado ento o saldo da conta caixa. E assim por diante. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exercicio social, a diretoria fara elaborar, com base na escrituragéo mercantil da companhia, as seguintes demonstragdes financeiras, que deverao exprimir com clareza a situacao do patriménio da companhia e as mutacées ocorridas no exercicio: | - balango patrimonial; Il - demonstraco dos lucros ou projuizos acumulados; lil - demonstracao do resultado do exercicio; e IV ~ demonstracao dos fluxos de caixa; e (Redacdo dada pela Lei n? 11.638,deCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO erta, demonstracao do valor adicionado. {Incluido pela Lei ‘Alem dessas, 0 CPC 26 — Apresentagao das demonstracdes contabeis — lista como demonstracées contdbeis a demonstracao das mutagées do patriménio liquide - DMPL e a demonstragao dos resultados abrangentes. O FIPECAFI entende que essas demonstracées passam a ser obrigaté societérios, inobstante a Lei 6.404 seja silente. s para todos os tipos Auditoria Uma vez elaborada as demonstracdes contébeis, elas precisam passar pela verificagSo sobre se a escrituragdo est correta nos termos do que prescrevem as normas contdbeis. Esse processo é chamado de auditoria. Segundo a Lei 6.404: Art. 176: § 30 As demonstracdes financeiras das companhias abertas observarao, ainda, as normas expedidas pela Comissao de Valores Mobilidrios € sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. A auditoria realizada por auditores da CVM em companhias abertas e nas fechadas de grande porte € denominada de auditorie independente. Além da independente, temos es auditorias interna (elaborada por empregados da companhia) e fiscal (elaborada por auditores fiscais da Unido, Estados, Municipios e/ou Distrito Federal, no 4mbito de suas competéncias) Andlise Das Demonstra¢ées Contabeis Depois que as demonstragdes foram publicadas e auditadas, os seus usudrios tém interesse nas informacdes nelas contidas. Um investidor desejard saber, por exemplo, 0 quanto essa empresa esté dando de retorna para cada aco do capital social. © credor por empréstimo desejeré saber o quanto tem de garantia para poder conceder tranquilamente o empréstimo que deseja. E assim por diante Tudo isso ¢ feito através da técnica contabil chamada de andlise das demonstragées contabeis ou analise de balangos. eae Peete oe Orca Pere)CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO da E Equagdo Fundamental Do 15. Situacdo Liqui Patriménio J8 sabemos 0 que é um ativo (bens e direitos) e o que é um passivo (obrigagdes). Agora, vejamos o seguinte exemplo... ‘A empresa KLS tem as seguintes contas registradas em sua contabilidade: Contas RS Caixa 100,00 Duplicatas a Receber 200,00 Estoques 50,00 Fornecadores 60,00 Empréstimos a pagar 40,00 Classificando, temos nesta situacao 0 seguinte Bens: caixa e estoques = 100 + 50. Direitos: duplicatas a receber = 200. ObrigagSes: fornecedores + empréstimos a pagar = 60 + 40 = 100. A pattir de agora, toda vez que falarmos em ative e passivo, graficamente vocés iro esquematizar do seguinte modo: ATIVO PASSIVO Bens Obrigacdes Direitos No nosso exemplo, portanto, teremos: ativo PASSIVO Caixa 100,00 Fornecedores 60,00 Estoques 50,00 Empréstimos a pagar 40,00 Duplicatas a Receber 200,00 O ativo representa os bens e direitos que esto aplicados nas atividades empresariais, o passive representa o capital que devemos a terceiros, os capitais de terceiros que esto empregados na nossa atividade. Por isso, contabilmente, diz-se que o ative representa a aplicacao de recursos na entidade. Jé 0 passivo representa uma origem. Estes recursos que os terceiros empregam nas atividades da empresa so chamados de capital de terceiros (gravem este nome, pois cai corriqueiramente em concursos).CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO “APLICACAO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS Pols bem. Mas imaginem conosco. Quando o sécio vai constituir as atividades empresariais ele emprega somente capitais de terceiros ou também entrega capitais proprios (pertencentes a ele - sécio) 4s atividades? Ora, entrega também capital préprio, Na contabilidade, este capital proprio é chamado de situaco liquid No exemplo que demos, temos 0 seguinte: aTivo I PASSIVO Caixa 100,00 Fornecedores 60,00 Estoques 50,00 Empréstimos a pagar 40,00 Duplicatas a Receber 200,00 Total 350.00 Total 100,00 \Vejam ave no ativo temos um total de RS 350,00, enquanto que no passivo tem apenas RS 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam a chamada situaglo liquida ou patriménio liquido (capital préprio) da empresa. Portanto, fica assim: ATIVO PASSIVO Caixa 100,00 Fornecedores 60,00 Estoques 50,00 Empréstimos a pagar 40,00 Duplicatas a Receber 200,00 Situagdo Liquida 250.00 Total 350.00 Total 350,00 E como fizemos para achar o valor da situacao liquida?! Ainda que sem perceber, utilizamo-nos de uma equacdo algébrica bésica: a equacdo fundamental basica da contabilidade. Equacao fundamental da contabilidade Ativa = Passiva + Situacao Liquida lado esquerdo do balango patrimonial sempre deve ser igual ao lado direito. Esta é uma regra que, numa escrita contabil regular, ndo comporta excegao. O ativo representa tudo aquilo que esta sendo empregado nas atividades da entidade. Assim, se temos um veiculo de R$ 10.000,00, dinheiro no valor de R$ 50.000,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$ 20.000,00, nosso ativo ¢ de R$ 80.000,00. Este é o capital total aplicado nas atividades.CFC DE AAZ~ 2020.1 AULAOL PROFESSOR GABRIEL RABELO Este valor possui uma origem. E que origem ¢ esta?! Essa origem pode ser tanto de capital préprio, empregado pelos sécios, como de terceiros, quando 2 empresa obtém, por exemplo, por um financiamento. Dizemos, assim, que 0 lado do ativo é 0 lado da aplicago de recursos. J4 0 lado do passivo e do PL 60 lado da origem de recursos. BALANCO PATRIMONIAL LADO ESQUERDO LADO DIREITO ATIVO PassIVO PATRIMONIO LIQUIDO APLICACAO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS Portanto, vamos lembrar 0 que jé dissemos até aqui: TERMOS IMPORTANTES PARA SUA PROVA Bens e direitos Obrigacdes Patriménio Liquide Capital préprio (dos sécios) Aplicagdio de recursos Origem de recursos Passivo ¢ Patriménio liquido Capital proprio Patriménio Liquido Capital de terceiros Passivo Capital aplicado 6. (FBC/Técnico em Contabilidade/cFC/2013) Diante das informagdes acima, 0 Patriménio Liquido nesse periodo: a} Aumentou em R$20.000,00. b) Aumentou em R$80.000,00. ¢) Reduziu em R$10.000,00. d) Reduziu em R$70.000,00. Comeni A equagao fundamental da contabilidade ¢ Ativo = Passivo + PL 30.000,00. Neste caso, vamos ver como ficard com os aumentos propostos pela questo. Ativo = Passivo + PL No Balango Patrimonial de uma sociedade empreséria verificou-se que o ativo aumentou R$80.000,00, durante 0 ano de 2012, ¢ 0 passivo exigivel teve um acréscimo de R$70.000,00. Entéo, suponha que © Ativo seje de RS 100.000,00, o passivo de R$ 70.000,00 e o PL de RSCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO 180,000 = 170.000 Ora, a equagao nao fecha! ------4 Para que ela possa fechar, o patriménio liquido devera ter um aumento no valor de RS 10.000,00. Portanto, o nossa gabarito é a letra a Gabarito > A. 16. Tipos De Situacao Liquida Existentes AA situagdo liquida representa 0 quanto os sécios empregam de patriménio & sociedade, com recursos préprios. Todavia, € praxe que a expressao situacao liq liquide (embora o patriménio liquido seja uma das espécies do género situacdo liquid). Para nds, se 2 questo disser situacao liquida ou patriménio liquido, trataremos de maneira igual: vamos achar 0 capital préprio! pos situacao liquit existentes TaN) Ativo maior do que passivo BALANCO PATRIMONIAL atIvo PASSIVO Bens 1.000,00 —Obrigagées 500,00 Direitos 1.000,00__Situagao Liquida ? Total 2,000,00 Total 2.000,00 Ativo = Passivo + Situagao Liquida Situagao liquida = Ativa — Passive = 2.000 - 500 = 1.500. Essa é uma situag3o confortével para a empresa. Neste exemplo temos 75% de ca| (1.500/2000), 0 que pode representar uma boa administragao da empresa. | préprio Neste tipo de situacdo, temos: Ativo > Passivo exigivel Situagdo liquida > 0 Ativo menor do que passivo. BALANCO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO.CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Bens 1.000,00 —_Obrigacées 2.500,00 Direitos 1,000,00 _Situagao Liquida ? Total 2.000,00 Total 2.000,00 Esta é a situaco liquida em que se “deve mais do que se tem”. Imagine uma empresa que tenha tao-somente R$ 1.000 em caixa e um carro velho avaliado em R$ 1,000, mas deve R$ 2.500 a um fornecedor. Esta é a chamada situagao liquida negativa, pois os elementos negativos superam os elementos positives do balanco. Essa parte do Passivo para © qual nao temos recursos suficientes para pagar é denominada passivo a descoberto. Essa questo é recorrente em concursos! Vejam que a expressao é utilizada pois hé um passivo que esté descoberto! Mesino se nos desfizermos de todos os bens e direitos, nao seré suficiente para quitar as obrigacées. (0 Passivo nao fica com valores negativos, o PL é que fica. Por exemplo, assim: Ativo Passivo Patrimonio Liquido. Caixa 10.000 TOTAL (Ativo) TOTAL Passio PL) Lembrando que Ativo = Passivo + PL. Ativo = Passivo + PL 10.000 = 12.000 + PL No balanco patrimonial, graficamente, fica da maneira como apresentamos acima. O ative do lado esquerdo. No lado direito, as obrigagdes maiores do que o ativo e 0 PL negativo. Neste tipo de situacdo, temos: Ativo < Passivo Patriménio Liquide < 0CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO (CONSULPLAN/Prefeitura Resende/2010) Uma empresa apresenta Passivo a Descoberto quando: a) Ativo = Passivo ~ Patrimonio Liquido b) Ativo = Passivo + Patriménio Liquido ¢) Ativo = Passivo d) Ativo = Patriménio Liquido e) Patriménio Liquido = zero Comentar Da equagiio basica da contabilidade, temos que: A = PE + PL Imagine-se, agora, a seguinte situaco de passivo a descoberto. ‘A= 1.000 PE= 1.500 PL = (500) Neste caso, temos que: A= PE +PL Como o patrimés 500 — 500 1.000 = 1.000 Logo, A=PE-PL. iquido é negativo, teremos: 1.000 = r { | 1 1 | | 1 1 | | | 1 i 1 | | 1 t | | 1 | | | | 1 | | | t | | | | 1 | | | 1 t 1 | | Descoberto, temos que fazer esse ajuste. | | Gabarito> A Ativo igual ao passivo Vale reforgar que a Equagao Fundamental continua valida, mas no caso particular de Passivo a en Nesta situacdo 0 ative € igual 20 passivo exigivel, no havendo que se falar em residuo (sobra) para ‘05 proprietarios no caso de dissoluco da empresa, isto é, n&o existe capital préprio. 0 total dos bens e direitos é igual aos valores das obrigacdes dos proprietérios. BALANGO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO. Bens 1.000,00 __Obrigacoes 2.000,00 Direitos 1.000,00 _—Situago Liquida ? Total 2.000,00 Total 2.000,00 A situagdo liquida neste caso é nula Ativo = Passivo Patriménio Liquido = Zero Caso @ empresa seja extinta, ndo haveré qualquer sobra para os sécios, uma vez que todos os recursos sero utilizados para pagar as divides. ‘ ]CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Ativo igual a situagao liquida Este 6 0 caso tipico da constituigfo da sociedade. Quando um sécio emprega R$ 100,00 de capital nas atividades (e este € 0 Unico fato contabil existente), teremos: BALANGO PATRIMONIAL aqivo PASSIVO Bens 100,00 PATRIMONIO LiQUIDO Capital 100,00 Total 100,00 Total 100,00 Oativo 6 igual ao patriménio liquido. Pode ser o caso também de uma entidade que somente trabalhe com recursos préprios e nao queria captar capitais de terceiros. Ndo ha qualquer divida quando se esta diante desta situacéio. Ativo = Patriménio Liquido Passivo = Zero Algumas consequéncias ldgicas: De tudo 0 que expusemos até o momento, podemos tamar algumas conclusées Séo elas: ativo pode ser maior ou igual a zero. O ativo nao podera, jamais, ser negative. Néo podemos ter, por exemplo, um veiculo que valha RS - 100,00, ou caixa no montante de RS - 30,00. © mesmo vale para o passive, que pode ser maior ou igual a zero, mas nao negativo. Nao ha possibilidade de ter obrigacao de RS - 1.000,00 com terceiros, O patriménio liquido (situagao liquida), por seu turno, pode ser positivo, negativo ou nulo. (Consulplan/Exame CFC/2018.1) 8 Observe a seguir as representagées graficas da situagdo patrimonial das empresas Alfa e Beta em dois momentos subsequentes, ‘onsiderando as modificagdes nos elementos bésicos dos balangos patrimoniais representados interior mente, marque V para as afirmativas verdadeiras ¢ F para as falsas. ‘Momento 1 Momento 2 e Pp Aifa | A — A em PL i 1 1 1 i 1 1 P 1 { P 1 ! Beta A —= A PL 1 i PL 1 1 1 t 1 1 1 1 1 1 | ICFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO (.) No momento 2 a empresa Alfa reverteu um passivo contingente que estava anteriormente reconhecido no momento 1. { | { ' 1) No momento 2 a empresa Beta realizou uma operacao de financiamento para aquisic’o de | novos ativos. | () Ao contrario da empresa Alfa, a empresa Beta reduziu significativamente seu endividamento em x i | relaglo ao Patriménio Liquid. { Asequéncia est correta em LADY, F. | B)V FY. CEYF 1 | D)F, FV. | (F) No momento 2 a empresa Alfa raverteu um passivo contingente que estava anteriormente | reconhecido no momento 1. 0 item esté incorreto. Nota-se que, no momento 2, 0 passivo da empresa Alfa aumentou € 0 PL diminuiu Isso ocorre pelo reconhecimento de uma obrigacdo na demonstracio do resultado do exercicio. Posteriormente, essa obrigarao é transferida para 0 PL. O efeito, portanto, é: aumento do passivo, reduce do PL. Ocorre que, como estudaremos adiante, os passivos contingentes nao sao contabilizados. Ao contrdrio das provis6es, que sao contabilizadas. (F) No momento 2 a empresa Beta realizou uma operado de financiamente para aquisi¢ao de novos atives. O item esta errado! Veja que o passive de Beta diminuiu. Nao hé que se falar, assim, em aq prazo de novos ativos. icdio a (V) Ao contratio da empresa Alfa, a empresa Beta reduziu significativamente seu endividamento ‘em relacdo ao Patriménio Liquido. Correto! O endividamento em relagdo ao PL é menor quanto menor € o seu passivo, fato que ocorreu na empresa Beta. Gabarito > D. 17. Contas Patrimoniais E De Resultado ‘As contas podem ser de dois tipos: patrimoniais e de resultado. Contas Patrimoniais ‘As patrimoniais sdo as que representam os bens, direitos, obrigacdes e patriménio liquido da empresa. Por exemplo, conta caixa, conta bancos movimento, conta capital social, conta estoques de produtos acabados, conta reserva de dgio na emissao de ages. sm =] 4CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Contas De Resultado As contas de resultado so as reccitas @ despesas. Elas ndo esto no balanco patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuizo. Aparecem na demonstracao do resultado do exercicio. Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS sobre vendas, despeses operacionais. 18. Funcées E Estrutura Das Contas Razonetes E Contas ‘As contas, a partir de agora, serdo apresentadas no chamado rezonete. Como funciona? A titulo de exemplo, mostremos o razonete da conta caixa Caixa Lado do débito Lado do crédito Saldo devedor Saldo credor Funcionard assim para todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado: sempre que desejarmos fazer langamentos contabeis, devemos “abrir” um razonete. Fornecedores Bancos Conta Movimento Lado do débito Lado do crédito Lado do débito Lado do crédito Satdo devedor Saldo credor Saldo devedor Saldo credor A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contébeis, quer patrimoniais, quer de resultado, Embora, para nds, as contas sejam representadas da forma como expusemos acima, e assim faremos nas provas, formalmente, elas so assim apresentadas no livro razo: Razo Analitico (Exemplo) KLS Comércio LTDA Data: |CNPI: 00,000.000/0001-00 Periodo: ‘onta: Bancos Conta Movimento - Xxx S/A Data Hist6rico da Operacao | Débito | crédito ‘Saldo 01.01.2008 _Seldo inicial | 1.000,00 0 02.01.2008 [Depésito | s00,00 | 1.500,00 0 02.01.2008 [Cheque n? 050070 | 200,00 1.300,00 0 Totals [500,00 [200,00 1,300,000 ALITG 2.000, que trata da escrituragao contabil, assim define: sfedeaaz.com »|CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CRC de Aa PROFESSOR GABRIEL RABELO 6. A escriturac3o em forma contabil de que trata o item 5 deve conter, no minimo: a) data do registro conta b) conta devedora; ¢) conta credora; 4) histérico que represente a esséncia econémica da transagao ou o cédigo de histérico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro proprio; e) valor do registro contabi f) informacao que permita identificar, de forma univoca, todos os registros que integram um mesmo lancamento contabil |, ou seja, a data em que o fato contabil ocorreu; dove conter { [ [ [ Infos sobre Conta Histérico ou Data nes Conta eredora ee Valor fai Atencdo 1! Vejam que o histérico pode ser substituide por um cédigo padronizado. Esse cédigo deve estar padronizado e deve ser apresentado em um livro préprio, que também deve ser autenticado. Ateneo 2! 0 local pode ser suprimido, considerando-se que foi feito no local da sede, -Contas de natureza devedora: contas de ativo (bens e direitos), contas de despesa, = Contas de natureza credora: contas do passivo (obrigacdes), contas do patriménio liquido, contas de receita. Devedoras Direitos PassivoCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Uma sociedade emoresaria apresentou saldo inicial de caixa de R$30.000,00 e saldo final de R$22.000,00. Assinale a opcéio que representa a operacao efetuada pela empresa que just mudanga no saldo: a) pagamento de dividas no valor de R$6.000,00 com encargos de R$2.000,00. b) pagamento de dividas no valor de R$8.000,00 com desconto de R$2.000,00. ©) recebimento de direitos no valor de R$6.000,00 com encargos de R$2.000,00. d) recebimento de direitos no valor de R$8.000,00 com desconto de R$2.000,00. Comentari Se 0 saldo inicial de caixa era de R$ 30.000 e o saldo final foi de RS 22.000, podemos concluir que houve saida de calxa de R$ 8.000. Precisamos verificar qual das alternativas representa consumo de caixa de RS 8.000, vejamos: a) pagamento de dividas no valor de R$6,000,00 com encargos de R$2.000,00. Correto, essa operacao provocou a salda de caixa de R$ 8.000. b) pagamento de dividas no valor de R$B.000,00 com desconto de R$2.000,00. Errado, se efetuarmos 0 pagamento de dividas de RS 8.000 com desconto de R52.000,00, a saida de caixa sera de R$ 6.000. ¢) recebimento de direitos no valor de R$6.000,00 com encargos de R$2.000,00. Errado, o recebimento de direitos R56.000,00 com encargos de R$2.000,00 gera entrada de caixa de R$ 8.000. d) recebimento de direitos no valor de R$8.000,00 com desconto de R$2.000,00. Errado, 0 recebimento de direito RS 8.000,00 com encargos de R$2.000,00 gera entrada de caixa | aos 6.000. 1 | Gabarito> A 19, Aprofundando: Principais Contas Utilizadas (Aspectos Iniciais) cl Até aqui, jd sabemos 0 que é conta, ja sabemas o conceita de contabilidade, seu objeto, finalidade, © que é um razonete, quais as fungées da contabilidade. Vamos aprofundar um pouquinho? Apresentamos a seguir algumas nomenclaturas essenciais para que vocés possam responder questées de prova, bem como as principais contas que vocés devem conhecer neste comeco de curso! Capital Aplicado: Ativo Total. Capital a Realizar ou Capital a integralizar: Parcela do capital que nao foi integralizada. Os sécios prometeram, mas ainda ndo entregarem. Capital Autorizado: Valor previsto no estatuto para que possamos aumentar o capital sem necessidade de alterar o estatuto. Esse valor nao é contabilizado.CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Capital de Giro ou Capital Circulante: £ o ativo circulante, @ um tipo de ativo que se espera converter em dinheiro no curto prazo (12 meses). Capital Circulante Préprio ou Capital de Giro Préprio: £ 0 ativo circulante, ou seja, bens e dir de curto prazo, menos as dividas de curto prazo (Ativo Circulante - Passivo Circulante. Capital de Terceiros ou Capital Alheio: £ © passivo exigivel (empréstimos, contas a pagar, etc). Capital Proprio: Patriménio Liquido. Capital Realizado ou Capital integralizado: £ aquilo que foi entregue (integralizado) pelos sdcios. £ a diferenca entre 0 que foi subscrito (o que eles prometeram entregar) e o que falta integralizar. Capital Realizado = Capital Subscrito - Capital a Integralizar. Capital Social ou Capital Subscrito: £ 0 capital sacial fixado no estatuto ou contrato social. Também pode ser conhecido por capital nominal ou capital declarado. Capital total a disposi¢éo da empresa: Ativo Total. Agora, 2s principais contas utilizada Dinheiro em poder da empresa Conta corrente Contas a receber de clientes Valores a receber de vendas realizadas Gientes Duplicatas a receber Contas a receber ‘Mercadorias ‘Outras contas a receber Estoque de mercadorias para venda Bens pertencentes a empresa Veiculos Bens pertencentes a empresa Iméveis, Bens pertencentes 8 empresa Mavi Bens pertencentes 8 empresa Intangivel Bens incorpdreos pertencentes 8 empresa PASSIVO Valores a pagar para fornecedores Valores a pagar de compras realizadas Outros valores @ pagar Impostos (IR, ICMS, etc) a recolher Empréstimos @ pagar PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social Capital integralizado pelos sécios Fornecedores Duplicatas a pagar Contas a pagar Impostos a recolher Empréstimos Reservas de Lucro Reserve Legal, de Contingéncia, Estatutaria, ete. Reservas de Capital Agio na emisséc de agées Contas de Resultado (receitas e despesas) Ver relacio abaixo. Dica: Todas as contas de reserva pertencem ao Patriménio Liquido. As contas de Resultado também pertencem ao Patriménio Liquido. sfedeaaz.com BCFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO Como assim “pertencem ao PL"? Atencao! Este ponto gera muitas diividas em nossos alunos. Funciona basicamente assim. Duas demonstracdes contabeis extremamente importantes séo 0 baalanco patrimonial e a demonstracio do resultado do exercicio. Ocorre que, uma vez encontrado o lucro ou prejuizo do exercicic (na DRE} ele sera transferide para obalanco patrimonial (para o PL). Dai dizer que as contas de resultado pertencem ao PL. Repetindo: embora sejam apurades na demonstracao do resultado do exercicio, acabem por afetar diretamente o PL, j4 que 0 resultado serd transferido para este grupo patrimonial. DRE Balanco Patrimonial Receita e Despesas Transferido Patriménio Liquide Lucro ou Prejuizo do Exercicio Lucros ou Prejuizos Acumulados ‘Aten¢go: Mais a frente ser explicado detalhadamente sobre a conta lucros ou prejulzos acumulados) Contas de Resultado Receitas: Receita de Vendas Receitas Financeiras Receitas de aluguel Receitas de comisséo Receitas de servicos Custos: Custo das mercadorias vendidas Custo dos produtos vendidos Custo dos servicos prestados Despesas: Despesas Administrativas Salérios e ordenados Depreciagio Despesas de Frete Despesas de Aluguel Essas so as principais contas que utilizaremos inicialmente. € claro que ha uma infinidade de contas, mas, por enquanto, essas ajudardo a resolver as questées propostas. Vamos resolver uma questo para treinar. sfedeaaz.com 2CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO A nossa préxima aula serd sobre langamentos contdbeis ¢ terd uma quantidade bem maior de langamentos para treinarmos do que esta. J 10. (CONSULPLAN/Exame CFC/2018.2) Em novembro de 2017 uma Sociedade Empresdria comprou méveis e utensilios para fins de utilizagiio em suas atividades administrativas. Esses ativos foram adquiridos de um fornecedor nacional € © montante de caixa dado como entrada no ato da compra foi de R$ 5.000,00. 0 restante do pagamento ficou acordado para ser efetuado em quatro prestagdes mensais, iguais e consecutivas de RS 3.000,00, devendo a primeira prestacdo ser paga em dezembro de 2017. Na data do reconhecimento do custo inicial dos méveis ¢ utensilios, a Sociedade Empreséria esperava utilizé-los por mais de um periodo. No reconhecimento inicial ficou constatado que 0 prazo de pagamento no excedia os prazos normais de crédito e que o prego equivalente a vista era RS 17.000,00. Considerando-se apenas as informagées apresentadas, assinale a alternativa que representa o correto lancamento contabil do custo inicial de aquisicao dos méveis e utensilios dessa Sociedade Empresdria, ’ ‘D —MOVEIS E UTENSILIOS (ATIVO IMOBILIZADO) 17.000 (C= CAMA (ATIVO GRCULANTE) 5.000 i (C~FORNECEDORES NACIONAIS (PASSIVO CIRCULANTE) 12.000 | I ») | D= MOVES EUTENSTUOS(ATIVOTMOBTIZADO) T7000 ' (C= CAIXA (ATIVO CIRCULANTE) 5.000 1 (C= FORNECEDORES NACIONAS (PASSIVO CIRCULANTE) 3000 ' C= FORNECEDORES NACIONA\S(PASS1VO NAO CIRCULANTE 3.000 { ® 'D— MOVEIS E UTENSILIOS (ATIVO IMOBILIZADO) 17.000 CCA aTIVO CRCULANTE) 5.000 C=FORNECEDORES NACIONAS(PASSIVO NAO CIRCULANTE) 12.000 @) “B= VES EUTENSTUOE (AFIVG HOBILERBO) 566 = FORNECEDORES NACIONAS (PASSIVO CIRCULANTE) 12.000 comentario Questéo que envolve o conhecimento inicial dos langamentos contabeis! Repetindo! Na préxime aula resolveremos intimeras e mais inumeras questdes sobre lancamentos. Esta aula ¢ apenas inicial. Para resolver esta questo, vocé deve analisar alguns pontos. Vamos |é! Em novembro de 2017 uma Sociedade Empresaria comprou méveis e utensilios para fins de utilizaggo om suas atividades administrativas. (...) Na data do reconhecimento do custo inicial dos méveis e utensilios, a Sociedade Empresaria esperava utilizé-los por mais de um periodo. Essas informagdes indicam tratar-se de um ativo nao circulante imobilizado, assunto a ser estudando na aula de balanco patrimonial, Assim, hd aumento do ativo com a entrada dos mévels. Esses ativos foram adquiridos de um fornecedor nacional e o montante de caixa dado como entrada no ato da compra foi de R$ 5.000,00.CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO & R$ 5.000 € 0 valor que saiu do caixa. Portanto, 0 caixa diminuird neste valor. CO restante do pagamento ficou acordado para ser efetuado em quatro prestagdes mensais, iguais e consecutivas de R$ 3.000,00, devendo a primeira prestacao ser paga em dezembro de 2017. { | 1 1 | | 1 Como s&o apenas quatro prestagdes mensais e iguais, o valor fica no circulante mesmo! A operacao { ocorreu em novembro € os pagamentos se iniciar3o em dezembro. Nao haverd, neste caso, longo | prazo. | No reconhecimento inicial ficou constatado que 0 prazo de pagamento nao excedia os prazos { normais de crédito e que o prego equivalente a vista era R$ 17.000,00. | Essa informagSo é importante, pois 0 imobilizado, segundo o CPC 27, deve ser reconhecido pelo | prego a vista. 1 1 1 | t 1 1 i 1 t Portanto, ficara: D- MOVEIS E UTENSILIOS (ATIVO IMOBILIZADO) 17.000 (C—CAIXA (ATIVO CIRCULANTE) 5.000 (C—FORNECEDORES NACIONAIS (PASSIVO CIRCULANTE) 12.000 Gabarito > A. 11. (FBC/Exame Suficiéncia/CFC/2015.1) Com relagao a situacio patrimonial, assinale a opcdo INCORRETA. a) A compra de matérie-prima a prazo provoca aumento no Ativo no Passivo. ') A integralizacdo de capital em dinheiro provoca aumento no Ativo € no Patriménio Liquido. c) © pagamento da compra de maquinas em dinheiro provoca redugdo no Ativo e aumento no Passivo. Comentarios: A essa altura, vocé precisa daquela tzbela com o funcionamento das contas nas sua cabeceira da cama! Vamos analisar cada alternativa: a) Acompra de matéria-prima a prazo provoca aumento no Ativo eno Passivo. Correto, podemos representar a operacaio acima com o seguinte lancamento: | | | | | ' | | 1 1 | 1 1 1 { d) 0 pagamento de fornecedores em dinheiro provoca diminuicdo no Ativo e no Passivo. 1 | | | 1 1 i | | 1 | {| | 1 1 t t D-Matéri prima (AC) C-Fornecedores (PC) i i | b) A integralizagio de capital em dinheiro provoca aumento no Ativo € no Patriménio Liquido. | Correto, vejamos 0 respectivo lancamento: { D-Caixa (Ac) | C-Capital Social (PL) t 1 i { L ¢) 0 pagamento da compra de maquinas em dinheiro provoca reducao no Ativo e aumento no i P;CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO & Errado, quando ocorrer 0 pagamento da divida com fornecedores, ocorre reducao no ativo e também reducao no Passivo: { | |D-Fomecedores (PC) 1 c-catxa (ac) | 4) © pagamento de fornecedores em dinheiro provoca diminuigao no Ativo e no Passivo. | Correto, é 0 mesmo lancamento apresentado acima. | Gabarito> C 12, (Consulplan/Exame CFC/2018.1) ‘A empresa Exemplo Ltda. obtém um empréstimo bancario em uma instituigao financeira, no valor de R$ 120.000,00, a ser pago em 120 parcelas de RS 1.000,00. O primeiro pagamento sera efetuado no prazo de 30 dias, e os demais seguirso nos meses seguintes. A empresa efetua o registro contabil da operacdo de empréstimo na data da operagSo. Qual o efeito do registro contabil na data da operagéo? A) Diminui 0 Ativo. 3) Mantém inalterado 0 Ativo. C) Altera o resultado do Exercicio. D) Mantém inalterado 0 Patriménio Liquido da empresa. Comentarios: Como a questo nao falou nada sobre o valor dos juros, devemos desconsiderar. O langamento € 0 que se segue: D~Bancos 120.000,00 C-Empréstimos a pagar 120.000,00 Por que esse lancamento? 0 valor do banco esta aumentando e 0 valor do empréstimo a pagar também. Aumento no ative e aumento no passivo. Portanto, nenhuma alteracao no Patriménio Liquide. Gabarito D! Velamos o erro das demais alternativas. A) Diminui o Ativo. Aumenta! 8) Mantém inalterado o Ativo. Aumenta! C) Altera 0 resultado do Exercicio. Nao altera o resultado!CFCDE AAZ— 2020.1 - AULAOL CFE deAaL PROFESSOR GABRIEL RABELO 20. Atos E Fatos Contabeis O patriménio societério sofre constante movimento, haja vista que sofrem atos de gestdo continua. Esses acontecimentos podem ser divididos basicamente em dois grandes grupos: A) Atos contabeis. 8) Fatos contabeis. Os atos contabeis so acontecimentos que ocorrem na entidade e nao provocam alteracées do patriménio, tais como admissdo de empregados, assinatura de um contrato de compra, venda, 0 aval de um titulo de crédito, uma fianca prestada em favor de terceiros. Os atos relevantes que facam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76: Art. 176. (...) § 42 As demonstragées seréo complementadas por notas explicativas e outros quadros analiticos ou demonstracdes contabeis necessérios para esclarecimento da situacao patrimonial e dos resultados do exercicio. Os fatos contébeis, por sua vez, s4o os acontecimentos que provocam variagdes no patriménio da entidade. Os fatos contabeis sdo contabilizados através das contas patrimoniais (ativo, passivo, patriménio liquido) e/ou das contas de resultado (receitas e despesas). Os fatos contabeis podem ser divididos em trés tipos: permutativos, modificativos e mistos. 21, Método Das Partidas Dobradas © conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade, para uniformizar os registros contébeis, ¢ denominado plano de contas. © plano de contas varia também de uma empresa para outra. Assim, uma industria de calcados néo tera o mesmo plano de contas de um supermercado. Definigo de Plano de contas: conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para uniformizar os registros contabeis, Na contabilidade, 0 método utilizado para se escriturar é 0 método das partidas dobradas. Esse método consiste em considerar que para todo e qualquer item que ingressa no patriménio, ha um lugar de onde ele é proveniente. Ou seja, ndo ha gera¢ao espontanea de patriménio, mas sim uma origem para todo elemento que se aplica no patriménio, passando a integré-lo. ‘Ao registro de um fato contabil chamamos langamento. Este é efetuado em livros contébeis proprios como o digrio, razdo, caixa, duplicatas 2 receber etc. Ao conjunto de registros ou langamentos é que chamamos escrituracio. O que vocé deve conceber agora é que sempre que houver qualquer aumento ou dit 10 de uma ou mais contas a débito, tera de existir uma compensagao com o aumento ou diminuigdo de uma ou contas a crédito. Isso é 0 chamado método das partidas dobradas. Conclusées! Com base no método das partidas dobradas, algumas conclusdes podem ser tomada: