10/10/2011

IAS 27, 28 e 31
INVESTIMENTOS CONSOLIDAO CONSOLIDAO PROPORCIONAL

Prof. Ricardo Pereira Rios

Objetivos IAS 28 - INVESTIMENTOS

Definir tratamento contbil para os investimentos em associadas: Associada: Entidade sobre a qual o investidor tenha influncia significativa, sem exercer o controle. Influncia Significativa: Poder de participar nas decises sobre as polticas financeiras e operacionais da investida, mas sem exercer o controle.
Similar a coligadas no Brasil

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Influncia Significativa
Conceito bastante subjetivo. Influncia presumida: 20% ou mais de participao (direta ou indireta) do capital votante. A menos que fique claro que a influncia significativa no existe.

Influncia Significativa

Menos de 20%

Outras modalidade de exerccio de influncia significativa: 1) Representao no Conselho de Administrao 2) Participao nos processos de elaborao de polticas 3) Existncia de transaes materiais com a investida 4) Intercmbio de pessoal gerencial 5) Fornecimento de informaes tcnicas essenciais

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Avaliao dos Investimentos em Associadas

1) Todas as associadas utilizam o Mtodo da Equivalncia Patrimonial. 2) Investimento reconhecido inicialmente pelo custo, incluindo o goodwill 3) Ajustado para reconhecer a participao do investidor nos resultados da investida aps a aquisio 4) Participao do investidor nos resultados da investida reconhecida no resultado do investidor 5) Dividendos recebidos so redues do valor contbil do investimento

Exemplo Prtico
A empresa ALFA adquire 30% do capital votante da empresa BETA por R$ 240.000, sendo que R$ 60.000 refere-se a goodwill. PL da empresa BETA em X0 de R$ 500.000 PL da empresa BETA a fair value R$ 600.000 Em X1, a empresa BETA apresenta lucro de R$ 100.000 e distribui R$ 40.000 de dividendos Como devemos contabilizar o investimento na empresa ALFA?

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Exemplo Prtico
REGISTRO INICIAL +/(-) (=) RESULTADO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL DIVIDENDOS SALDO CONTBIL FINAL 240.000 30.000 (12.000) 258.000 (A) (B) (C)

(A) EM X0 (B) (C) DURANTE X1 FINAL DE X1

REGISTRO INICIAL, INCLUINDO GOODWILL 30% DO LUCRO LQUIDO DE R$ 100.000 30% DOS DIVIDENDOS DE R$ 40.000

Exemplo Prtico
E se o valor pago em X0 fosse R$ 140.000? A diferena negativa entro o custo do investimento e o fair value dos ativos e passivos identificveis lanada para o resultado do investidor. No exemplo, o valor do registro inicial do investimento seria de R$ 180.000 e a diferena de R$ 40.000 seria lanada como um ganho no resultado do investidor.

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Pontos Especficos da IAS 28

Resultados no realizados devem ser eliminados

Para fins de MEP, aceita-se defasagem de datas de balanos das investidas de at 3 meses e os efeitos significativos ocorridos nesse perodo devem ser incorporados. (BRGAAP Defasagem 2 meses)

Polticas Contbeis devem ser uniformes entre as empresas do grupo.

Pontos Especficos da IAS 28

Resultado de equivalncia patrimonial ajusta o valor do investimento. Se as perdas da investida reduzirem a zero o investimento do investidor, qualquer excesso de perdas contabilizado como um passivo (caso o investidor tenha responsabilidade legal perante a investida) O investidor deve testar a recuperabilidade (impairment) do investimento segundo os requisitos da IAS 39.

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Pontos Especficos da IAS 28

A perda da influncia significativa implica na avaliao do investimento a fair value e a diferena entre essa avaliao e o valor contbil anterior lanada para o resultado. Mudanas no percentual de participao implicam em alteraes do valor contbil do investimento, com reflexo direto no Patrimnio Lquido.

Divulgaes
O valor justo dos investimentos em associadas para as quais existe preo de ao publicado. Resumo das informaes financeiras das associadas. As razes pelas quais se pressups que existe influncia significativa nas investidas das quais participa com menos de 20% (e vice-versa) O perodo de defasagem entre demonstraes (datas e motivos)

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Divulgaes
A natureza e a extenso de alguma restrio significativa na habilidade das associadas transferirem fundos ao investidor. Os valores no reconhecidos sobre prejuzos da associada (perodo e acumulado) e se descontinuou tal reconhecimento. Os motivos pelos quais o investimento em uma associada no foi avaliado pelo mtodo de Equivalncia.

IAS 27 - Consolidao

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Objetivos IAS 27
Definir tratamento contbil para os investimentos em subsidirias: Subsidirias: Entidade sobre a qual o investidor exerce controle. So semelhantes s controladas das normas brasileiras. Controle: Poder de governar as polticas operacionais e financeiras da investida, de modo a obter benefcios com suas atividades.

Consolidao
Apresentar demonstraes contbeis como se o grupo fosse uma nica entidade econmica. Resultado da agregao de ativos, passivos, resultados e fluxos de caixa sob controle ou gerenciamento da mesma pessoa ou grupo de pessoas (fsicas e/ou jurdicas).

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Principais Questes Contbeis

Quando devem ser apresentadas? Quais empresas so includas ou excludas da consolidao? Quais transaes intercompanhias devem ser eliminadas? Como deve ser tratada a participao dos minoritrios?

Consolidao Quem deve fazer?

Empresas que tiverem controladas/subsidirias. seus investimentos em

Existncia de controle presumida quando a controlada possui, direta ou indiretamente, por meio de outras controladas:
A) Mais da metade do poder de voto, mas com poder de governar. B) Metade ou menos do poder de voto, mas com poder de governar as polticas operacionais ou financeiras da controlada.

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Empresas Consolidadas
Todas as controladas devem ser includas no processo de consolidao. Deve prevalecer a essncia sobre a forma As demonstraes Consolidadas devem ser preparadas usando polticas contbeis uniformes Atividade operacional diferente da investida no justifica a sua excluso do processo de consolidao SPEs devem ser includas na consolidao quando a essncia da relao entre ambas indicar a existncia de controle.
CASO ENRON

Empresas Excludas da Consolidao

Controle temporrio, pois investimento alienao. o objetivo do

Os investimentos so classificados como traiding Nesses casos deve-se aplicar a IAS 39.

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Data Base das Demonstraes

As demonstraes Contbeis da controlada devem ter a mesma data base das Demonstraes Contbeis da controladora. Quando isso no for possvel, aceita-se uma defasagem de at 90 dias. Quaisquer efeitos de transaes relevantes que ocorram entre a data de fechamento e a data da consolidao devem se ajustados para fins de consolidao.

Eliminaes de Consolidao
Investimentos na controlada vs. PL das controladas Saldos, transaes, rendimentos e gastos intercompany Destaque dos interesses minoritrios:
No Balano Patrimonial: baseado nos ativos lquidos das controladas e classificado no PL; Na DRE: baseado no resultado das controladas e apresentado separadamente

Resultados no realizados so eliminados

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Exemplo 1
Cia A detm 100% do capital da Cia B
Balanos Patrimoniais Caixa Contas a Receber (3.s) Investimentos em B Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3. s) Patrimnio Lquido TOTAL CIA A 250 500 2.300 1.000 4.050 1.400 2.650 4.050 1.500 2.500 200 2.300 2.500 2.300 (1) 2.300 2.300 CIA B 400 600 2.300(1) Eliminaes Eliminaes Consolidado 650 1.100 0 2.500 4.250 1.600 2.650 4.250

Exemplo 2
Cia C detm 80% do capital da Cia D
Balanos Patrimoniais Caixa Contas a Receber (3.s) Investimentos em D Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3. s) Acionistas no controlad. * Patrimnio Lquido TOTAL 10.500 18.500 7.000 7.500 5.600 (1) 1.400 (2) 7.000 7.000 CIA C 100 800 5.600 12.000 18.500 8.000 5.000 7.500 500 1.400(2) CIA D 400 2.100 5.600(1) Eliminaes Eliminaes Consolidado 500 2.900 0 17.000 20.400 8.500 1.400 10.500 20.400

* NO BRGAAP FICA FORA DO P.L.

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Exemplo 3
Cia E detm 70% do capital da Cia F
Balanos Patrimoniais Caixa Contas a Receber (3.s) Contas a Receber E Contas a Receber F Investimentos em F Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3. s) Contas a Pagar F Contas a Pagar E Acionistas no controlad. Patrimnio Lquido TOTAL 10.800 22.800 9.000 13.100 6.300 (3) 2.700 (4) 16.600 16.600 3.600 6.300 12.000 22.800 8.000 4.000 3.600 5.000 13.100 500 4.000 (1) 3.600 (2) 2.700 (4) 2.700 10.800 22.000 CIA E 100 800 CIA F 400 3.700 4.000 4.000 (1) 3.600 (2) 6.300(3) 17.000 22.000 8.500 Eliminaes Eliminaes Consolidado 500 4.500

Divulgaes
Controladas includas da Consolidao Natureza da relao entre a controladora e a controlada Data das demonstraes contbeis utilizadas na consolidao Natureza e extenso de quaisquer restries significativas sobre a capacidade de as controladas, sob a forma de dividendos, quitao de emprstimos ou adiantamentos.

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IAS 31 Consolidao Proporcional

Objetivos IAS 31
Definir tratamento contbil para os investimentos em joint ventures: Joint Ventures: Arranjo contratual no qual duas ou mais partes assumem uma atividade econmica sujeita ao controle conjunto. Obs: joint ventures so semelhantes s controladas em conjunto das normas brasileiras. Controle Conjunto: Acordo formal (contratual) entre acionistas para controle sobre uma entidade, desde que as decises sejam em consenso unnime das partes (ventures).

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Procedimentos Contbeis Investimentos recomendado proporcional. em joint ventures consolidao

Consolidao Proporcional O investimento em cada joint venture contra parte que cabe ao venturer no PL da joint venture Os saldos patrimoniais e itens de resultado referentes s transaes entre o venturer e joint venture.

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Consolidao Proporcional
Consolidao Proporcional
Uniformizar polticas contbeis
Determinar os valores de ativos, passivos, receitas e despesas a consolidar com base no percentual de participao do venturer Somar as linhas de mesma natureza das demonstraes do venturer
Eliminaes

Divulgaes
Passivos contingentes decorrentes das atividades da joint ventures separadamente do montante de outros passivos contingentes. Quaisquer compromissos de capital da investidora em relao sua participao na joint venture. Os ativos e passivos circulantes e no circulantes, receitas e despesas relativas s entidades controladas em conjunto.

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Divulgaes
Lista e descrio das participaes em entidades controladas em conjunto significativas

Divulgao
Mtodo de reconhecimento dos investimentos em joint ventures Proporo das participaes detidas

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