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DEPRECIAO
a diminuio do valor dos bens corpreos em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. Expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilizao sofrem no tempo, por fora de seu emprego na gesto
O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens h de ser registrada como despesa operacional.
O lanamento de depreciao :
TABELA DE DEPRECIAO
Abaixo uma tabela bsica de acordo com a Receita
Computadores e perifricos
20%
NO SE DEPRECIAM:
Terrenos,
Bens
e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda.
BASE DE CLCULO
Valor
MTODOS DE DEPRECIAO
Existem vrios mtodos para calcular a depreciao. Destes, os mais tradicionalmente utilizados so:
Mtodo
A depreciao por esse mtodo calculada dividindo o valor a ser depreciado pelo tempo de vid til do bem.Este mtodo chamado linear, devido a sua simplicidade, utilizado pela grande maioria das empresas.Exemplo:
Custo
do bem: 6.000,00 Vida til estimada: 5anos No h valor residual estimado Depreciao: 6.000,00 = 100/ ms 60
O mtodo da soma dos algarismos do ano consiste em estipular taxas variveis durante o tempo de vida til do bem, obtendo-se, assim, o denominador da frao que determinar o valor da depreciao de cada perodo. Exemplo: Suponhamos que o tempo de vida til de um bem tenha sido estimado em 4 anos. Veja como ser calculada a depreciao 1+2+3+4= 10 O nmero 10, encontrado conforme dissemos, ser o denominador de frao que determinar a taxa de depreciao de cada ano. Neste caso, poder-se- utilizar crescentes ou taxas decrescentes. H bens que nos primeiros anos de sua existncia apresentam alta produtividade a qual vai diminuindo com o passar do tempo, Para esse bens, justifica-se a aplicao da taxa decrescente. Taxas crescentes Taxas decrescentes 1 ano = 1/10 = 10% 1 ano = 4/10 = 40% 2 ano = 2/10 = 20% 2 ano = 3/10 = 30% 3 ano = 3/10 = 30% 3 ano = 2/10 = 20% 4 ano = 4/10 = 40% 4 ano = 1/10 = 10%.
Novas Normas
A comisso de valores imobilirios aprovou uma nova norma emitida pelo comit de pronunciamento contbeis (CPC).A nova norma trata do imobilizado.A nova regra modifica a forma de clculo da depreciao do ativo imobilizado.A empresa dever calcular o prazo estimado para depreciao,assim como estimar um valor residual para o ativo, pelo qual ele poderia ser vendido aps a depreciao.
Chamamos a ateno ao tratamento da depreciao que com a recente alterao da Lei n. 6.404/76 pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08, permitiu uma melhor aderncia da prtica contbil brasileira s normas internacionais. Nesse sentido, o pronunciamento traz de forma mais objetiva a eventual influncia residual do bem na aplicao da depreciao, quando menciona "O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel".
Exemplo de depreciao
Congelador
Vida til determinada pelo empresrio - 4 anos Valor de aquisio - 4.800 Valor residual (valor do mesmo congelador com 4 anos de uso) 2.400 Valor Deprecivel = Valor contbil - Valor residual Valor Deprecivel = 4.800 - 2.400 = 2.400 Taxa anual de depreciao = 25% a.a. Depreciao no primeiro ano = 600
No segundo ano:
Valor contbil = 4.800 - 600 = 4.200 Valor residual do congelador, agora para 3 anos = 1.800 (valor deve ser avaliado ano a ano) Valor deprecivel = 4.200 - 1.800 = 2.400 Taxa de depreciao no segundo ano = 33.3333% Depreciao no segundo ano = 800
No terceiro ano:
Valor contbil = 4.200 - 800 = 3.400 Valor residual do congelador, agora com 2 anos de uso e mais dois ano a usar = 1.000 Valor deprecivel = 3.400 - 1000 = 2.400 Taxa de depreciao no terceiro ano = 50% Depreciao no terceiro ano = 1.200
No ltimo ano:
Valor contbil = 3.400 - 1.200 = 2.200 Valor residual, nesta data, igual ao valor de mercado = 1.100 Valor Deprecivel = 2.200 - 1.100 = 1.100 Taxa de depreciao no quarto ano = 100% Depreciao no quarto ano = 1.100
Como consequncia, o valor contbil estar refletindo o valor recupervel do ativo. Caso o empresrio resolva continuar a usar o congelador, dever ele estipular nova vida til e o valor contbil de partida ser os 1.100.
AMORTIZAO
a perda do valor dos bens imateriais em razo do tempo. Enquanto a depreciao usada para os bens materiais(tangveis), a amortizao usada para os bens imateriais(intangveis),como benfeitorias e imveis de terceiros, marcas e patentes, despesa de organizaes etc.
Um mnimo de cinco anos, para fins fiscais Um mximo de dez anos, que aplicvel a todas as pessoas jurdicas que possuam escriturao contbil regular.
caracterstico
da
C = Amortizao acumulada
Por exemplo, se um marca considerada de grande valor, a empresa faz de tudo para mant-la vlida jurdica e economicamente, se o consegue, no h razo para amortiz-la. Isso tambm vale para outros ativos, como o caso do gio de fundo de comrcio dos investimentos.
Exausto
Fenmeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizaes suscetveis de explorao e que se esgotam no decorrer do tempo, como por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques,florestas, jazidas etc.) A exausto objetiva distribuir o custo dos recursos naturais durante o perodo em que tais recursos so extrados ou exaurido.
Exemplo de exausto
Valor contbil das jazidas=50.000,00 Exausto acumulada at o exerccio precedente= 15.000,00 Estimativa total de minrios da jazida(possana)=100.000t Extrao neste exerccio=10.000t Receita pela extrao no exerccio=60.000 O clculo da despesa de exausto(contbil) poder ser: Relao da extrao do ano com a possana 10.000t =10% 100.000t Exausto contbil= 10% sobre 50.000,00 =5.000,00 Exausto dedutvel=20% sobre 60.000,00= 12.000,00 Diferena (exausto incentivada)=7.000,00
Na contabilidade registra-se como despesa do ano a ttulo de exausto somente a exausto fsica efetiva de 5.000,00.
Proviso
Uma proviso uma obrigao legal ou uma obrigao no formalizada* presente de uma entidade, decorrente de eventos j ocorridos de prazo ou valor incertos, cuja liquidao resultar de uma entrega de recursos. A partir do momento que essas perdas de ativos ou obrigaes se tornam totalmente definidas, deixam de ser consideradas como provises.
Exemplo: A proviso para Imposto de Renda passa a ser Imposto de Renda a pagar.
* Segundo a IAS 37 no h qualquer distino entre obrigao legal e obrigao no formalizada para fins de provisionamento.
Provises Ativas Proviso para crdito de liquidao duvidosa Proviso para desvalorizao ou perdas de estoque
Provises Passivas Proviso de Frias e 13 salrios devido a funcionrios Proviso de participao nos lucros devido a funcionrios
Condies
As provises podem ser distinguidas de outros passivos quando h incertezas sobre os prazos e valores que sero desembolsados ou exigidos para sua liquidao. Assim, uma proviso somente deve ser reconhecida quando atender, cumulativamente, s seguintes condies:
1. A entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como consequncia de um evento passado; 2. Provvel probabilidade de que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; 3. O montante da obrigao pode ser estimado com suficiente segurana.
Exemplo de Provises
O exemplo a seguir demonstra a forma de mensurao das provises, conforme a Deliberao CVM n 489/05. Um processo trabalhista contra a empresa, e provvel que ocorra o pagamento da indenizao trabalhista. Assim,
Cenrios A B C Desembolso ( R$ mil) 100 90 80 Probabilidade de ocorrncia 10% 60% 30%
Desta forma, o cenrio B ser escolhido j que apresenta maior probabilidade de ocorrncia.
Contingncia
Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu prazo ou valor. Porm, no CPC 25 o termo contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento.
Proviso X Contingncia
Enquanto um fato contbil considerado proviso porque um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia, contingncia uma condio ou situao cujo resultado final, favorvel ou no, depende de eventos futuros incertos.
Passivo Contingente
Um passivo contingente : (a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao, ou (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Ativo Contingente
Um ativo contingente um ativo possvel que, resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade.
Tratamento Contbil
O tratamento contbil das contingncias seguir o seguinte esquema, definido no Anexo I da NPC n 22:
Probabilidade de ocorrncia do desembolso Provvel - Mensurvel com suficiente segurana - No mensurvel com suficiente segurana Possvel
Remota
No divulgar
Exemplos
Exemplo 1 Garantias
Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante compromete a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de produtos que se tornaram aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De acordo com a experincia passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias. Obrigao presente como resultado de um evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, o que d origem a uma obrigao legal. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para as garantias como um todo. Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos para consertos de produtos com garantia vendidos antes da data do balano.
Exemplo 2 Treinamento para atualizao de pessoal como resultado de mudanas na tributao do imposto de renda
O governo introduz um certo nmero de mudanas na tributao do imposto de renda. Como resultado dessas mudanas, uma entidade do setor financeiro ir necessitar de treinamento para atualizao de uma grande proporo dos seus funcionrios da rea administrativa e de vendas para garantir a conformidade contnua com a regulao bancria. Na data do balano, nenhum treinamento do pessoal havia sido feito. Obrigao presente como resultado de um evento passado que gera obrigao No h obrigao porque o evento que gera a obrigao (treinamento para atualizao) no foi realizado. Concluso Nenhuma proviso reconhecida;
Reservas
Reservas
So parcelas, sem uma contra-partida, que representam a diferena entre o patrimnio lquido e o capital. Podem ser destinados ao aumento de Capital Social, podem tambm ser utilizados para compensao de prejuzos, distribuio de dividendos, reembolso ou compra de aes, resgate de partes beneficirias.
Reserva de Capital
As reservas de Capital so constitudas com valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo resultado como receita, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou prestao de servio.
Reservas de Capital
gio na emisso de aes
Reserva especial de gio na incorporao Alienao de partes beneficirias Alienao de bnus de subscrio Prmio na emisso de debntures Doaes e subvenes para investimentos
Proviso X Reservas
Proviso destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas j incorridas,mas ainda no desembolsadas e que, dentro do regime de competncia, deve ser lanadas no resultado, na constituio dessa proviso. A reserva de contingncia por outro lado, uma expectativa de perdas ou prejuzos ainda no ocorridos; por ser possvel antev-los e por precauo e prudncia empresariais, segrega-se uma parte do lucro j existente, no os distribuindo para suportar financeiramente o perodo em que o prejuzo ocorrer efetivamente.
Reservas de Lucros
So uma destinao do lucro da empresa, tem como base o Lucro Lquido do exerccio. Dividem-se em:
Reserva Legal :
Tem por finalidade assegurar a integridade do Capital Social, e s pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Os prejuzos acumulados so deduzidos da base de clculo da Reserva Legal. a nica Reserva de Lucro que obrigatria. Limites: 5% do Lucro Lquido do Exerccio; 20% do Capital Social; Reserva Legal + Reserva de Capital Capital Social (facultativo).
Reservas Estatutrias :
Constitudas com base no lucro com previso no estatuto da companhia. Devem conter:
Modo preciso completo de sua finalidade; Critrios para determinar a parcela anual dos lucros destinados sua constituio; Limite mximo.
Bibliografia
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (Aplicvel s demais sociedades) Stima Edio Autores: Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto Rubens Gelbcke. CPC 25 Portal da Contabilidade. www.portaldacontabilidade.com.br
Agradecemos todos!
Componentes: Andressa Estevo Camilla Gomes Joelma Arajo Natlia Vilela Vincius Andrade