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PIS/PASEP E COFINS: REGIME CUMULATIVO 2012 PROCEDIMENTO SUMRIO: 1. Regime Cumulativo 1.1.

1. Empresas sujeitas ao Pis e Cofins Sobre o Faturamento no Regime Cumulativo 1.2. Empresas/Formas/Receitas que Permanecem no Regime Cumulativo 1.3. Faturamento no Regime Cumulativo 1.3.1. No Incluso das Outras Receitas no Regime Cumulativo 1.3.2. Lei 11.941 de 2009 1.3.3. Lei 9.718 de 1998 1.4. Excluses da Receita Bruta 1.4.1. Regime de Caixa para Lucro Presumido 1.4.2. Isenes 1.4.3. Tratamento para as Variaes Cambiais Ativas e Passivas 1.5. Veculos Usados (Lei 9.716/98) 1.6. Construo Por Empreitada 1.7. Alquota/Forma/Prazo/Cdigo - Regime Cumulativo (Lei 11.933/2009) 1.8. Pis e Cofins Retidos na Fonte 1.8.1. Espcies de Retenes 1.9. Prescrio 1.10. Quadros Das Receitas 1.10.1. Receita Bruta Mensal no Regime Cumulativo 1.10.2 Receitas No Tributadas no Regime Cumulativo 1.11. Esquema De Clculo Viso Global 1.12. DACON Regime Cumulativo 1.13. PIS sobre a Folha de Salrios 1.13.1. Base de Clculo do PIS Folha de Salrios 1.13.2. Alquota do PIS folha de salrios 1.13.3. Medida Provisria 2.158-35/2001 1.13.4. SRFB - Perguntas e Respostas 1. Regime Cumulativo A contribuio para o PIS foi criada pela Lei Complementar 07 de 7 de setembro de 1970, o PASEP foi criado pela Lei Complementar 08 de 03 de dezembro de 1970 e a COFINS foi criada pela Lei Complementar 70 de 30 de dezembro de 1991. Estas legislaes sofreram diversas alteraes ao longo do tempo, estando atualmente reguladas nas Leis 9.701/1998, 9.715/1998, 9.718/1998. A partir da competncia fevereiro de 1999, na esteira das alteraes foi editada a MP 1.807, e que atualmente tem o nmero 2.15835/2001 (ltima Medida Provisria publicada com este nmero), com regras especficas para o clculo das contribuies. Alteraes foram procedidas por meio das Leis 10.637/2002 (Pis No Cumulativo), 10.833/2003 (Cofins No Cumulativo), 10.865/2004 (Pis/Cofins Importao) e 10.931/2004 (RET Regime Especial de Tributao para as incorporaes imobilirias), e os tratamentos diferenciados para alguns produtos, conforme Leis 9.718/1998 (combustveis), 10.147/2000 (medicamentos e perfumarias), 10.485/2002 (veculos, autopeas e pneus), 10.548/2002, 10.560/2002, 10.925/2004 (agropecuria), 12.058/2009 (bovinos) e 12.350/2010 (frangos e sunos), alm de outras alteraes importantes, tais como as includas nas Leis 10.209/2001, 10.276/2001, 10.676/2003, 10.684/2003, 10.996/2004 (zona franca de Manaus e rea de livre comrcio), 11.033/2004, 11.051/2004, 11.096/2005, 11.116/2005, 11.484/2007, 11.488/2007, 12.546/2011, 12.431/2011, 12.649/2012, 12.693/2012 e 12.715/2012. Observar tambm os Regimes Especiais criados para algumas atividades e para alguns produtos ou servios. O Regime Cumulativo caracterizado pela incidncia de Pis/Pasep e Cofins a cada operao de venda. Dessa forma, a venda de um produto ser tributada pelo importador ou fabricante pela venda, e tambm ser tributada no distribuidor pela revenda, e tambm ser 1

tributada no comerciante varejista pela nova operao de venda, e assim, at que o produto seja consumido. Assim, considera-se a tributao de forma CUMULATIVA, a cada operao. Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 Art. 1 Esta Lei aplica-se no mbito da legislao tributria federal, relativamente s contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, de que tratam o art. 239 da Constituio e a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, ao Imposto sobre a Renda e ao Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativos a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF. COMPARAO ENTRE A INCIDNCIA CUMULATIVA E NO-CUMULATIVA A partir da competncia dezembro de 2002 para o PIS e fevereiro de 2004 para a COFINS, preciso que se faa uma separao entre o critrio de incidncia cumulativa e incidncia nocumulativa. Quadro comparativo
INCIDNCIA CUMULATIVA PIS = Alquota de 0,65 % COFINS = Alquota de 3% No poder utilizar crditos Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado. No se aplica as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, exceto nos casos especficos previsto em lei. INCIDNCIA NO-CUMULATIVA PIS = Alquota de 1,65 % COFINS = Alquota de 7,6% Permitida a utilizao de crditos S se aplica s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real.

Como pode ser observado no quadro acima, qualquer pessoa jurdica no tributada pelo lucro real, est fora da sujeio ao regime do PIS/PASEP e da COFINS no-cumulativo. Entretanto, h hipteses em que, mesmo a pessoa jurdica sendo tributada pelo lucro real, permanecer sujeita s regras anteriores em funo da sua atividade, ou ainda, h casos em que a nova legislao aplicar-se- (para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real) apenas em relao receita de venda de determinados produtos ou mercadorias. 1.1. Empresas sujeitas ao Pis e Cofins Sobre o Faturamento no Regime Cumulativo So contribuintes de Pis e Cofins sobre o faturamento: - as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda (inciso III do art. 150, do Decreto 3.000, de 1999 RIR/99); - as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurar os procedimentos para a realizao de seu ativo e pagamento do passivo. Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. 1.2. Empresas/Formas/Receitas que Permanecem no Regime Cumulativo Permanecem sujeitas s normas da legislao para o PIS e a COFINS no Regime Cumulativo (Lei 9.715/98; Lei 9.718/98; MP 2.158-35/2001), vigentes anteriormente s Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, no se lhes aplicando as regras da No-Cumulatividade mesmo que tributem com base no lucro real: I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718, de 1998, e na Lei 7.102, de 1983;
- Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de

ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas - securitizao de crditos imobilirios, financeiros e agrcolas - operadoras de planos de assistncia sade segurana para estabelecimentos financeiros; empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores.

II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro Presumido ou Arbitrado; III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES (PGDAS); IV - as pessoas jurdicas Imunes a impostos; V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes autorizadas por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio; VI - as Sociedades Cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues de que trata o art. 15 da Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da Lei 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do art. 3 das Leis 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de consumo; VII - as Receitas decorrentes das operaes: a) sujeitas Substituio Tributria do PIS e da COFINS;
Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas e atacadistas desse produto. Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 Semeadores e 87.11 Motocicletas da TIPI esto obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, na condio de contribuintes substitutos, em relao s vendas feitas a comerciantes varejistas desses produtos.

b) referidas no art. 5 da Lei 9.716, de 26 de novembro de 1998 (veculos usados);


Pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, e que podero equiparar, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados.

VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; (Redao dada pela Lei 10.865, de 2004) X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei 10.637, de 2002 (MAE);
Pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei 10.433, de 24 de abril de 2002, que poder optar por regime especial de tributao.

XI - as receitas relativas a Contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data (Instruo Normativa SRF 658, de 4 de julho de 2006); XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de Transporte Coletivo Rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de Passageiros;
Ato Declaratrio Interpretativo RFB 27, de 7 de outubro de 2008 Dispe sobre o regime de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) em relao s receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo de passageiros de que trata o inciso XII do art. 10 da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003.

A SECRETRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF 95, de 30 de abril de 2007, tendo em vista o disposto no inciso XII do art. 10 e no inciso V do art. 15 da Lei 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e o que consta do Processo 10168.003438/2008-56,declara: Art. 1 As receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros, inclusive na modalidade de fretamento ou para fins tursticos, submetem-se ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins). Art. 2 Fica revogado o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 23, de 11 de fevereiro de 2008.

XIII - as receitas decorrentes de Servios: a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de Educao Infantil, Ensinos Fundamental e Mdio e Educao Superior. XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976;
Lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel, na zona primria de porto ou aeroporto.

XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de Transporte Coletivo de Passageiros, efetuado por empresas regulares de Linhas Areas Domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; XX - as receitas decorrentes da Execuo por Administrao, Empreitada ou Subempreitada de Obras de Construo Civil, at 31 de dezembro de 2015; ( Lei 12.375, de 30 de dezembro de 2010) XXI as receitas auferidas por Parques Temticos, e as decorrentes de servios de Hotelaria e de Organizao de Feiras e Eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo; XXII - as receitas decorrentes da prestao de Servios Postais e Telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de Concessionrias operadoras de rodovias; XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das Agncias de Viagem e de viagens e turismo; XXV - as receitas auferidas por empresas de Servios de Informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas; O disposto neste item no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. XXVI - as receitas relativas s atividades de Revenda de Imveis, Desmembramento ou Loteamento de Terrenos, Incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. XXVII as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pedra britada, de areia para construo civil e de areia de brita. (Includo pela Lei 12.693, de 2012) (Lei 12.715, de 2012) VIDE LEGISLAO ABAIXO 4

Lei 12.693/2012 (25.07.2012) (...) Art. 6o O art. 8o da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, passa a vigorar acrescido do seguinte inciso XII: Art. 8o ......................................................................... .............................................................................................. XII as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pedra britada, de areia para construo civil e de areia de brita. (NR) Redao No Planalto Lei 12.637/2002 Art. 8o Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS/Pasep, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1o a 6o: Produo de efeito (...) XII as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pedra britada, de areia para construo civil e de areia de brita. (Includo pela Lei 12.693, de 2012) (Vide Lei 12.715, de 2012) CONSIDERAR ESTE TEXTO, MANTENDO A ALTERAO Redao Na Receita Federal XII - (VETADO). (Redao dada pela Lei 12.715, de 17 de setembro de 2012)

Lei 12.715/2012 (18.09.2012) Art. 59. Os arts. 8o e 29 da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, passam a vigorar com as seguintes alteraes: "Art. 8o ........................................................................ ............................................................................................. XII (VETADO)." (NR) "Art. 29. ....................................................................... ............................................................................................. VETO Inciso XII do art. 8 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, alterado pelo art. 59 do projeto de lei de converso XII - as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pedra britada, de areia para construo civil e de areia de brita. Razo do veto APENAS DERRUBOU O TEXTO DA ALTERAO UMA VEZ QUE O MESMO DA ORIGEM MAS O INCISO NO FOI REVOGADO NEM VETADO E SIM A ALTERAO A matria j foi devidamente disciplinada pela Lei no 12.693, de 24 de julho de 2012, que incluiu dispositivo idntico na Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002.

PROJETO DE LEI DE CONVERSO 18, DE 2012 Altera a alquota das contribuies previdencirias sobre a folha de salrios devidas pelas empresas que especifica, institui o Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos Automotores, o Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes, o Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional, o Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica, o Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia, restabelece o Programa Um Computador por Aluno, altera o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores, institudo pela Lei n 11.484, de 31 de maio de 2007, e d outras providncias. O CONGRESSO NACIONAL decreta: Art. 1 Fica institudo o Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (PRONON), com a finalidade de captar e canalizar recursos para a preveno e o combate ao cncer. (...) Art. 59. Os arts. 8 e 29 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, passam a vigorar com a seguinte alterao: Art. 8 ..................................................................................................................................................... .... XII as receitas decorrentes de operaes de comercializao de pedra britada, de areia para construo civil e de areia de brita (NR) Art. 29. ................................................................................................................................................... ........ 3 Para fins do disposto no inciso II do 1, considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no anocalendrio imediatamente anterior ao da aquisio, tenha sido superior a cinquenta por cento de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. ................................................................................... (NR) 1.3. Faturamento no Regime Cumulativo O PIS e a COFINS tem como base de clculo o Valor do Faturamento (considerado a Receita de Venda de Bens e Servios prevista no Objeto Social), ajustado conforme a legislao (Lei 9.718, de 1998, art. 3) pelas excluses previstas, tais como: a) as Receitas Tributadas Alquota Zero; b) as Receitas Tributadas Alquota Zero Revenda de Produtos Sujeitos Tributao Monofsica; 6

c) as Receita de Vendas de Bens do Ativo No Circulante Investimento, Imobilizado e Intangvel; d) as Receita Sem Incidncia da Contribuio Exportao; e) as Receitas Isentas e Demais Receitas Sem Incidncia da Contribuio; f) as Receitas com Suspenso; g) as Receitas de Revenda Decorrente de Operaes Sujeitas Substituio Tributria; e h) as Receitas Tributadas pelo RET Patrimnio de Afetao. Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 (...) Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica. (Vide art. 15 da Medida Provisria 2.158-35, de 2001) 1.3.1. No Incluso das Outras Receitas no Regime Cumulativo A partir de 28 de maio de 2009 as OUTRAS RECEITAS (consideradas aquelas que no fazem parte do conceito de receita bruta, ou seja, as receitas que no esto previstas no objeto social) NO devero ser somadas na base de clculo de incidncia da PIS e COFINS no REGIME CUMULATIVO. A revogao do 1o do art. 3o da Lei 9.718/98 determinada pelo art. 79, XII, da Lei 11.941/2009, suprimiu estas outras receitas ao retirar da base de clculo esta previso de tributao no Pis e Cofins. Observao Outras Receitas no REGIME NO-CUMULATIVO As outras receitas, para os efeitos de clculo de Pis e Cofins no Regime No-Cumulativo, continuam sendo parte integrante da base de clculo tributvel, com exceo das Receita Financeiras. 1.3.2. Lei 11.941 de 2009 Lei 11.941 de 27 de Maio de 2009 O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: (...) Art. 79. Ficam revogados: (...) XII o 1o do art. 3o da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998; 1.3.3. Lei 9.718 de 1998 Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 - DOU de 28/11/98 Art. 1 Esta Lei aplica-se no mbito da legislao tributria federal, relativamente s contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, de que tratam o art. 239 da Constituio e a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, ao Imposto sobre a Renda e ao Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativos a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF. CAPTULO I DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. (art. 15 da MP 2.158-35, de 2001) Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica. (art. 15 da MP 2.158-35, de 2001) 1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.(Revogado pela Lei 11.941, de 27 de maio de 2009) 2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2, excluem-se da receita bruta: 7

I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; II - as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; (Redao dada pela MP 2.158-35, de 2001) III - os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica, observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo; (Revogado pela MP 2.158-35, de 2001) IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente. V - a receita decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do 1o do art. 25 da Lei Complementar 87, de 13 de setembro de 1996. (Redao dada pela Lei 11.945, de 4 de junho de 2009) 1.4. Excluses da Receita Bruta Podero ser excludas da base de clculo os seguintes valores: (Lei 9.718, de 1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN SRF 247, de 2002, art. 23): a) as vendas canceladas e devolues de vendas b) os descontos incondicionais concedidos, se tiverem sido includos na receita; b) o IPI; c) o ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio; d) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; e) os ganhos com equivalncia patrimonial; f) os lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, lanados como receita, inclusive derivados de empreendimentos objeto de SCP; 1.4.1. Regime de Caixa para Lucro Presumido No lucro presumido h a possibilidade de opo pela tributao pelo regime de caixa. Esta opo abrange no s o PIS/PASEP e a COFINS, mas tambm o Imposto de Renda Pessoa Jurdica e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (MP 2.158-35, art. 20 e IN SRF 247/2002). Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001 (...) Art. 20. As pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido somente podero adotar o regime de caixa, para fins da incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, na hiptese de adotar o mesmo critrio em relao ao imposto de renda das pessoas jurdicas e da CSLL. 1.4.2. Isenes Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, so isentos do PIS/PASEP e da COFINS as receitas (MP 2.158-35/2011 art. 14): a) dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do oramento geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; b) da exportao de mercadorias para o exterior; c) dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente o ingresso de divisas; d) do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em 8

moeda conversvel, observando-se que, a partir de 10/12/2002, este dispositivo no se aplica hiptese de fornecimento de querosene de aviao; e) do transporte internacional de cargas ou passageiros; f) auferidos pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei 9.432, de 08 de janeiro de 1997; g) de fretes de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei 9.532-97; h) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei 1.242, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; i) de venda de materiais e prestao de servios a Itaipu Binacional (AD SRF 74/99) j) vendas efetuadas empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio e empresa estabelecida em zona de processamento de exportao; l) venda de querosene de aviao por pessoa jurdica no enquadrada na condio de importadora ou produtora. m) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001 (...) Art. 14 Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, so isentas da COFINS as receitas: I - dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; II - da exportao de mercadorias para o exterior; III - dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; IV - do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; V - do transporte internacional de cargas ou passageiros; VI - auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; VII - de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997; VIII - de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; IX - de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; X - relativas s atividades prprias das entidades a que se refere o art. 13. 1 So isentas da contribuio para o PIS/PASEP as receitas referidas nos incisos I a IX do caput. 2 As isenes previstas no caput e no 1 no alcanam as receitas de vendas efetuadas: I - a empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio; II - a empresa estabelecida em zona de processamento de exportao; (Revogado pela Lei no 11.508, de 20 de julho de 2007) III - a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992. 9

Instruo Normativa RFB 1.152 de 10 de maio de 2011 DOU de 11.5.2011 Dispe sobre a suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e a no incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) na exportao de mercadorias. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 261 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 125, de 4 de maro de 2009, e tendo em vista o disposto no art. 111 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966, no Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, no art. 39 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos incisos I e III do art. 5 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, nos incisos I e III do art. 6 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e no art. 341, no inciso III do art. 343, no art. 346 e no inciso I do art. 603 do Decreto n 7.212, de 15 de junho de 2010, resolve: Art. 1 Esta Instruo Normativa disciplina os procedimentos inerentes suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e no incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) na exportao de mercadorias. Art. 2 Os produtos destinados exportao podero sair do estabelecimento industrial com suspenso do IPI quando: I - adquiridos por Empresa Comercial Exportadora (ECE), com o fim especfico de exportao; e II - remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao. Art. 3 A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no incidiro sobre as receitas decorrentes das operaes de: I - exportao de mercadorias para o exterior; e II - vendas a ECE com o fim especfico de exportao. Art. 4 Consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao as mercadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem da ECE, diretamente do estabelecimento da pessoa jurdica para: I - embarque de exportao ou para recintos alfandegados; ou II - embarque de exportao ou para depsito em entreposto sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de ECE de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972. Pargrafo nico. O depsito de que trata o inciso II dever observar as condies estabelecidas em legislao especfica. Art. 5 Somente ser permitido o transbordo, a baldeao, o descarregamento ou o armazenamento dos produtos: I - em recintos alfandegados, no caso das operaes de que tratam o inciso I do art. 2 e o inciso II do art. 3; II - em recintos alfandegados ou em outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao, inclusive em Recintos Especiais para Despacho Aduaneiro de Exportao (Redex), na hiptese das operaes de que tratam o inciso II do art. 2 e o inciso I do art. 3; e III - em depsito sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso do inciso II do art. 4. 1 Desde que os produtos destinados exportao estejam perfeitamente identificados e separados, ser permitido o transporte, no mesmo veculo, de outras mercadorias ou produtos nacionais ou nacionalizados. 2 No que se refere s mercadorias ou aos produtos nacionais ou nacionalizados mencionados no 1, quando destinados ao mercado interno, admite-se seu carregamento, transbordo, baldeao e descarregamento, inclusive fora dos recintos, locais e depsitos mencionados no caput. 3 Na hiptese de produtos comercializados a granel, a identificao e separao de que trata o 1 sero verificadas apenas pela sua qualidade e quantidade, conforme constar de documento fiscal. 10

Art. 6 No caso de impossibilidade de realizao das operaes de transbordo, baldeao, descarregamento ou armazenamento nos locais referidos no caput do art. 5 por motivo que no possa ser atribudo ECE ou ao estabelecimento industrial, o titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) com jurisdio sobre o local das operaes poder autorizar que sejam realizadas em local indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial. 1 No local indicado pela ECE ou pelo estabelecimento industrial as operaes podero ocorrer por: I - despacho de exportao; ou II - prazo determinado, compatvel com a operao. 2 O pedido para realizao das operaes de que trata este artigo dever ser formalizado pelo representante legal da ECE ou do estabelecimento industrial, junto unidade da RFB referida no caput, mediante a apresentao das seguintes informaes: I - identificao da ECE ou do estabelecimento industrial (nome e CNPJ); II - endereo completo do local das operaes; III - justificativa do pedido; IV - tipos de operaes; e V - data/perodo das operaes. 3 Por ocasio da realizao das operaes, devero ser apresentadas unidade da RFB referida no caput, para juntada ao pedido citado no 2, a relao de: I - notas fiscais referentes s operaes, inclusive as de entrada, no caso de exportao feita por conta e ordem de ECE; e II - veculos de entrada e sada com a respectiva identificao. 4 O local indicado dever oferecer condies adequadas para a realizao das operaes. 5 O deferimento da solicitao no impede que no mesmo local sejam realizadas operaes indicadas por outras empresas em quaisquer das modalidades previstas no 1. 6 A Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira poder estabelecer outros procedimento considerados necessrios aplicao deste artigo. Art. 7 O descumprimento do art. 5 acarretar a cobrana dos impostos e contribuies devidos, bem como a imposio das penalidades cabveis, no se aplicando a pena de perdimento aos produtos e aos veculos que os transportarem. Pargrafo nico. Aplica-se a pena de perdimento aos produtos do Captulo 22 e aos cigarros do Cdigo 2402.20.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006, destinados exportao, por descumprimento do disposto nos arts. 4 e 5. Art. 8 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 9 Fica revogada a Instruo Normativa RFB n 1.094, de 6 de dezembro de 2010. CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA 323 de 11 de Setembro de 2008 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: COMPRA E VENDA REALIZADA NO EXTERIOR. INCIDNCIA. A receita decorrente de operao back to back, isto , a compra e venda de produtos estrangeiros, realizada no exterior por empresa estabelecida no Brasil, sem que a mercadoria transite fisicamente pelo territrio brasileiro, no caracteriza operao de exportao e, por conseguinte, no est abrangida pela no-incidncia da Cofins prevista no art. 6 da Lei n 10.833, de 2003. BASE DE CLCULO. A base de clculo da Cofins o faturamento que corresponde o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Sendo assim, a base de clculo da Cofins na operao back to back corresponde ao valor da fatura comercial emitida para o adquirente de fato (pessoa jurdica domiciliada no exterior). 1.4.3. Tratamento para as Variaes Cambiais Ativas e Passivas 11

Desde o dia 1 de janeiro de 2.000, as Variaes Cambiais dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da Taxa de Cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do Imposto de Renda, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, da contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, bem assim da determinao do Lucro da Explorao, quando da liquidao da correspondente operao. A empresa poder exercer a opo de considerar as Variaes Cambiais na determinao da base de clculo de todos os tributos e contribuies, segundo o regime de competncia. Esta opo aplicar-se- a todo o ano-calendrio abranger obrigatoriamente os tributos federais (Pis, Cofins, CSLL e IRPJ). LEGISLAO Decreto 3.000/99 Regulamento do Imposto de Renda (...) Art. 375 - Na determinao do lucro operacional devero ser includas, de acordo com o regime de competncia, as contrapartidas das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis, por disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito do contribuinte, assim como os ganhos cambiais e monetrios realizados no pagamento de obrigaes (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18, Lei n 9.249, de 1995, art. 8). Pargrafo nico. As variaes monetrias de que trata este artigo sero consideradas, para efeito da legislao do imposto, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso (Lei n 9.718, de 1998, art. 9). Art. 376 - A variao do valor do Bnus do Tesouro Nacional, com clusula de opo de resgate pela correo cambial a que se refere a Lei n 7.777, de 1989, ser computada na determinao do lucro real com base no seu valor reajustado ou, se maior, segundo a taxa cambial do dlar norte-americano em vigor na data de encerramento de cada perodo de apurao. Art. 377 - Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos, observado o disposto no pargrafo nico do art. 375. (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18, pargrafo nico, Lei n 9.249, de 1995, art. 8). Art. 378 - Compreendem-se nas disposies dos arts. 375 e 377 as variaes monetrias apuradas mediante: I - compra ou venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que efetuada de acordo com a legislao sobre cmbio; II - converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao dessa obrigao, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil; III - atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e determinada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa vigente. Lei 9.249 de 26 de dezembro de 1995 (...) Art. 8 - Permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual. Medida Provisria 2.158-35 de 24 de agosto de 2001 (...) Art. 30 - A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, bem assim da determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente operao. 1. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo de todos os tributos e contribuies referidos no caput deste artigo, segundo o regime de competncia. 12

2. A opo prevista no 1 aplicar-se- a todo o ano-calendrio. 3. No caso de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias, em anoscalendrio subseqentes, para efeito de determinao da base de clculo dos tributos e das contribuies, sero observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal. Instruo Normativa RFB 1.079, de 3 de Novembro de 2010 DOU de 04.11.2010 Dispe sobre o tratamento tributrio aplicvel s variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte em funo da taxa de cmbio. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 261 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF 125, de 4 de maro de 2009, e tendo em vista o disposto no art. 30 da Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, resolve: Art. 1 O tratamento tributrio aplicvel s variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, obedecer o disposto nesta Instruo Normativa. CAPTULO I DO REGIME DE CAIXA Art. 2 As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), bem como da determinao do lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente operao, segundo o regime de caixa. CAPTULO II DO REGIME DE COMPETNCIA Art. 3 opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo dos tributos referidos no art. 2, segundo o regime de competncia. 1 A opo prevista no caput aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio e a todos os tributos referidos no art. 2. 2 A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo regime de competncia de que trata o caput somente poder ser exercido no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades. Art. 4 A partir do ano-calendrio de 2011, a opo pelo regime de competncia dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo do regime. Pargrafo nico. No ser admitida DCTF retificadora, fora do prazo de sua entrega, para a comunicao de que trata o caput. Art. 5 Adotada a opo pelo regime de competncia, nos termos do art. 3, o direito de sua alterao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante a edio de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda. Pargrafo nico. A alterao de que trata o caput dever ser informada RFB por intermdio da DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio. CAPTULO III DOS EFEITOS DA ALTERAO DO CRITRIO DE RECONHECIMENTO DAS VARIAES MONETRIAS DE UM ANO-CALENDRIO PARA OUTRO Art. 6 Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins, em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente ao da opo, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas. 13

Art. 7 Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da opo at a data da liquidao. CAPTULO IV DOS EFEITOS DA ALTERAO DO CRITRIO DE RECONHECIMENTO DAS VARIAES MONETRIAS NO CURSO DO ANO-CALENDRIO Art. 8 Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa no decorrer do ano-calendrio, prevista no art. 5, no momento da liquidao da operao, devero ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio da alterao da opo at a data da liquidao. Pargrafo nico. Ocorrendo a alterao de que trata o caput devero ser retificadas as DCTF relativas aos meses anteriores do prprio ano-calendrio. Art. 9 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 10. Fica revogado o art. 2 da Instruo Normativa SRF 345, de 28 de julho de 2003. OTACLIO DANTAS CARTAXO 1.5. Veculos Usados (Lei 9.716/98) Quando constar no objeto social da empresa a atividade de compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, na determinao da base de clculo do PIS e da COFINS poder ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo houver sido alienado, constante de nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante de nota fiscal de entrada (Lei 9.716/1998 art. 5; IN SRF 152/98; Lei 10.637 de 2002, art.8, inciso VII, alnea c e Lei 10.833 de 2003, art 10, inciso VII, alnea c). Portanto, sero equiparadas, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as operaes de revenda de veculos usados, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, desde que os contratantes preencham as condies previstas nos arts. 693 e 694 da Lei 10.406/2002 - Cdigo Civil (contrato de comisso mercantil); Entende-se que a realizao de operaes em consignao por comisso (contratos de comisso, arts. 693 a 709 - Cdigo Civil Lei 10.406 de 2002), no configuram, para efeitos tributrios, atividades de intermediao de negcios. A empresa dever providenciar Nota Fiscal de Entrada e, quando da venda, de Nota Fiscal de Sada, sujeitando-se ao respectivo regime fiscal aplicvel s operaes de consignao. Neste caso, para efeitos tributrios, a base de clculo a ser computada ser a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. Este tratamento ser considerado para efeitos do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS e SIMPLES, independentemente dos documentos fiscais emitidos. SOLUO DE CONSULTA 76 de 18 de Outubro de 2011 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. COMPRA E VENDA DE VECULOS USADOS. EQUIPARAO A OPERAES DE CONSIGNAO. Para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, considera-se receita bruta das operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, a diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do veculo. 14

Sobre essa receita bruta, auferida no perodo de apurao, aplica-se o percentual de 32% (trinta e dois por cento). SOLUO DE CONSULTA 104 de 03 de Novembro de 2011 ASSUNTO: Simples Nacional EMENTA: VENDA DE VECULOS USADOS. A atividade de compra e venda de veculos usados nas operaes de conta prpria cuja receita bruta o produto da venda, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, tributada na forma do Anexo I da LC n 123, de 2006, permite a opo pelo Simples Nacional. Inaplicvel a equiparao do art. 5 da Lei n 9.716, de 1998, para fins de Simples Nacional. A prestao de servios de intermediao na compra e venda de veculos usados veda a opo pelo Simples Nacional, nos termos do inciso XI do art. 17 da LC n 123, de 2006. A venda de veculos em consignao, mediante contrato de comisso ou contrato estimatrio, feita em nome prprio, motivo pelo qual a atividade no caracteriza a intermediao de negcios vedada pelo art. 17, inciso XI, da LC n 123, de 2006. Assim, a referida atividade permite o ingresso no Simples Nacional, desde que observadas as demais vedaes previstas na mencionada Lei Complementar. No contrato de comisso (arts. 693 a 709 do Cdigo Civil), a receita bruta (base de clculo) a comisso, tributada pelo Anexo III da LC n 123, de 2006. No contrato estimatrio (arts. 534 a 537 do Cdigo Civil), a receita bruta (base de clculo) o produto da venda a terceiros de veculos usados recebidos em consignao, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, tributada pelo Anexo I da LC n 123, de 2006. Para fins de verificao dos limites de enquadramento como microempresa - ME e empresa de pequeno porte - EPP, o conceito de receita bruta a ser considerado o mesmo que o utilizado na determinao da base de clculo do valor devido pelo Simples Nacional, conforme definido para cada uma das formas de explorao da atividade de comercializao de veculos usados. SOLUO DE CONSULTA 78 de 20 de Outubro de 2011 ASSUNTO: Simples Nacional EMENTA: RECEITA BRUTA. COMPRA E VENDA DE VECULOS USADOS. Na comercializao de veculos usados em operaes em conta prpria, considera-se receita bruta o produto da venda de veculos usados, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, tributada na forma do Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006. A prestao de servios de intermediao na compra e venda de veculos usados veda a opo pelo Simples Nacional. Na hiptese de exerccio dessa atividade deve ser procedida a excluso obrigatria desse regime especial de tributao, conforme o inciso II do art. 30 da referida lei complementar. A venda de veculos usados em consignao, mediante contrato de comisso ou contrato estimatrio, realizada em nome prprio, razo pela qual essa atividade no caracteriza a intermediao de negcio, que vedaria a opo pelo Simples Nacional. A venda de veculos usados mediante contrato de comisso tem por objeto o servio do comissrio, remunerado mediante o pagamento de uma comisso. Nesse caso, a receita bruta a comisso, tributada pelo Anexo III da Lei Complementar n 123, de 2006. Na venda de veculos usados mediante contrato estimatrio, a receita bruta o produto da venda a terceiros dos bens recebidos em consignao, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, tributada pelo Anexo I da Lei Complementar n 123, de 2006. Lei 10.406/2002 Cdigo Civil (...) Da Comisso Art. 693 - O contrato de comisso tem por objeto a aquisio ou a venda de bens pelo comissrio, em seu prprio nome, conta do comitente. Art. 694 - O comissrio fica diretamente obrigado para com as pessoas com quem contratar, sem que estas tenham ao contra o comitente, nem este contra elas, salvo se o comissrio ceder seus direitos a qualquer das partes. Art. 695 - O comissrio obrigado a agir de conformidade com as ordens e instrues do comitente, devendo, na falta destas, no podendo pedi-las a tempo, proceder segundo os usos em casos semelhantes.

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Pargrafo nico. Ter-se-o por justificados os atos do comissrio, se deles houver resultado vantagem para o comitente, e ainda no caso em que, no admitindo demora a realizao do negcio, o comissrio agiu de acordo com os usos. Art. 696 - No desempenho das suas incumbncias o comissrio obrigado a agir com cuidado e diligncia, no s para evitar qualquer prejuzo ao comitente, mas ainda para lhe proporcionar o lucro que razoavelmente se podia esperar do negcio. Pargrafo nico. Responder o comissrio, salvo motivo de fora maior, por qualquer prejuzo que, por ao ou omisso, ocasionar ao comitente. Art. 697 - O comissrio no responde pela insolvncia das pessoas com quem tratar, exceto em caso de culpa e no do artigo seguinte. Art. 698 - Se do contrato de comisso constar a clusula del credere, responder o comissrio solidariamente com as pessoas com que houver tratado em nome do comitente, caso em que, salvo estipulao em contrrio, o comissrio tem direito a remunerao mais elevada, para compensar o nus assumido. Art. 699 - Presume-se o comissrio autorizado a conceder dilao do prazo para pagamento, na conformidade dos usos do lugar onde se realizar o negcio, se no houver instrues diversas do comitente. Art. 700 - Se houver instrues do comitente proibindo prorrogao de prazos para pagamento, ou se esta no for conforme os usos locais, poder o comitente exigir que o comissrio pague incontinenti ou responda pelas conseqncias da dilao concedida, procedendo-se de igual modo se o comissrio no der cincia ao comitente dos prazos concedidos e de quem seu beneficirio. Art. 701 - No estipulada a remunerao devida ao comissrio, ser ela arbitrada segundo os usos correntes no lugar. Art. 702 - No caso de morte do comissrio, ou, quando, por motivo de fora maior, no puder concluir o negcio, ser devida pelo comitente uma remunerao proporcional aos trabalhos realizados. Art. 703 - Ainda que tenha dado motivo dispensa, ter o comissrio direito a ser remunerado pelos servios teis prestados ao comitente, ressalvado a este o direito de exigir daquele os prejuzos sofridos. Art. 704 - Salvo disposio em contrrio, pode o comitente, a qualquer tempo, alterar as instrues dadas ao comissrio, entendendo-se por elas regidos tambm os negcios pendentes. Art. 705 - Se o comissrio for despedido sem justa causa, ter direito a ser remunerado pelos trabalhos prestados, bem como a ser ressarcido pelas perdas e danos resultantes de sua dispensa. Art. 706 - O comitente e o comissrio so obrigados a pagar juros um ao outro; o primeiro pelo que o comissrio houver adiantado para cumprimento de suas ordens; e o segundo pela mora na entrega dos fundos que pertencerem ao comitente. Art. 707 - O crdito do comissrio, relativo a comisses e despesas feitas, goza de privilgio geral, no caso de falncia ou insolvncia do comitente. Art. 708 - Para reembolso das despesas feitas, bem como para recebimento das comisses devidas, tem o comissrio direito de reteno sobre os bens e valores em seu poder em virtude da comisso. Art. 709 - So aplicveis comisso, no que couber, as regras sobre mandato. Lei 9.716, de 26 de novembro de 1998 Dou de 27/11/98 (...) Art. 5 As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores podero equiparar, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados.

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Pargrafo nico. Os veculos usados, referidos neste artigo, sero objeto de Nota Fiscal de Entrada e, quando da venda, de Nota Fiscal de Sada, sujeitando-se ao respectivo regime fiscal aplicvel s operaes de consignao. Instruo Normativa SRF 152, de 16 de dezembro de 1998 DOU de 17/12/1998 Dispe sobre a determinao da base de clculo de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, relativamente s operaes com veculos usados, O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso de suas atribuies, e tendo em vista o disposto no art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro de 1998, resolve: Art. 1 A pessoa jurdica sujeita tributao pelo imposto de renda com base no lucro real, presumido ou arbitrado, que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, dever observar, quanto apurao da base de clculo dos tributos e contribuies de competncia da Unio, administrados pela Secretaria da Receita Federal SRF, o disposto nesta Instruo Normativa. Art. 2 Nas operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, o valor a ser computado na determinao mensal das bases de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, pagos por estimativa, da contribuio para o PIS/PASEP e da contribuio para o financiamento da seguridade social - COFINS ser apurado segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. 1 Na determinao das bases de clculo de que trata este artigo ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. 2 O custo de aquisio de veculo usado, nas operaes de que trata esta Instruo Normativa, o preo ajustado entre as partes. Art. 3 A pessoa jurdica dever manter em boa guarda, disposio da Secretaria da Receita Federal, os demonstrativos de apurao das bases de clculo a que se refere o artigo anterior. Art. 4 As disposies desta Instruo Normativa aplicam-se exclusivamente para efeitos tributrios. Art. 5 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 30 de outubro de 1998. EVERARDO MACIEL Instruo Normativa SRF 247, de 21 de novembro de 2002 DOU de 26.11.2002 Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral. (...) Faturamento e Receita Bruta Art.10. As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, observado o disposto no art. 9, tm como base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins o valor do faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade por elas exercidas e da classificao contbil adotada para a escriturao das receitas. (...) 4 A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores deve apurar o valor da base de clculo nas operaes de venda de veculos usados adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. 5o Na determinao da base de clculo de que trata o 4 ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. 6o O custo de aquisio de veculo usado, nas operaes de que tratam os 4 e 5, o preo ajustado entre as partes. (...) Art. 108. Ficam formalmente revogados, sem interrupo de sua fora normativa: (...) 17

V o disposto nas Instrues Normativas SRF n 104, de 24 de agosto de 1998, e n 152, de 16 de dezembro de 1998, quanto determinao das bases de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. ESCLARECIMENTOS DA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL BOLETIM RECEITA FEDERAL 32/2003 (no publicado no DOU) Dispe sobre a compra e venda de veculos usados. EQUIPARAO A OPERAES DE CONSIGNAO. EFEITOS TRIBUTRIOS: a) Na determinao das bases de clculo estimadas, presumidas ou arbitradas do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, das bases estimadas da CSLL ou das bases da CSLL das empresas sem escriturao comercial, e das bases de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, pelas pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, a receita bruta das operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, como sendo a diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do citado veculo. b) Na determinao das bases de clculo estimada ou presumida do Imposto de Renda, aplicase, sobre a receita bruta definida nos termos acima, auferida no perodo de apurao, o percentual de 32% (trinta e dois por cento), previsto no art. 15, 1, III, "a", da Lei 9.249, 1995, observado o disposto nos arts. 1, 2 e 25 da Lei 9.430, de 1996, bem assim nos arts. 31 a 32, 34 e 35 da Lei 8.981, de 1995, com as alteraes da Lei 9.065, de 1995. c) As pessoas jurdicas, objeto da equiparao, cuja receita bruta anual, calculada nos termos do item "a" acima, seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), determinaro as bases de clculo estimada ou presumida do Imposto de Renda mediante a aplicao do percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta, auferida no perodo de apurao, conforme art. 40 da Lei 9.250, de 1995, e art. 1 da Lei 9.430, de 1996. As pessoas jurdicas, aqui equiparadas, que efetuarem o pagamento mensal do Imposto de Renda com base em estimativa (arts. 27 e 29 a 34 da Lei 8.981, de 1995), ou que estejam desobrigadas de escriturao contbil (lucro presumido ou arbitrado), determinaro a base de clculo da CSLL mediante a aplicao do percentual de 12 % (doze por cento) sobre a receita bruta, definida nos termos do item "a" acima, auferida em cada ms do ano-calendrio, para os fatos geradores ocorridos at 30 de agosto de 2003; para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de setembro de 2003, o percentual passa a ser de 32 % (trinta e dois por cento) (art. 20 da Lei 9.249, de 1995, arts. 29 e 30 da Lei 9.430, de 1996, e arts. 22 e 29, III, da Lei 10.684, de 30 de maio de 2003, publicada no DOU de 31.05.2003). d) facultado s pessoas jurdicas que realizem operaes em consignao por comisso (contratos de comisso, arts. 693 a 709, do Novo Cdigo Civil, Lei 10.406, de 2002), e as a elas equiparadas, o ingresso no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), por no configurarem estas atividades mera intermediao de negcios (art. 9, inciso XIII, da Lei 9.317, de 1996). SOLUO DE CONSULTA 133 de 25 de Agosto de 2006 ASSUNTO: Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples EMENTA: Simples. COMPRA E VENDA DE VECULOS USADOS. EQUIPARAO A OPERAES DE CONSIGNAO. BASE DE CLCULO. A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, e comercialize-os sob consignao, pode aderir ao Simples, desde que os contratantes preencham as condies previstas nos arts. 693 e 694 do Novo Cdigo Civil (contrato de comisso mercantil) e demais exigncias da legislao tributria. Nesse caso, a base de clculo do valor relativo ao recolhimento unificado dos impostos e contribuies sociais abrangidos pelo Simples a diferena verificada entre o preo de venda destacado em nota fiscal e o custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada. SOLUO DE CONSULTA SRF 04 - SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL/6 REGIO FISCAL, DE 08 DE JANEIRO DE 2004. 18

ASSUNTO: Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples EMENTA: Simples. Opo. Possibilidade. Venda de veculos sob consignao. Base de clculo dos pagamentos. Empresas que vendem veculos sob consignao podem aderir ao Simples, desde que atendidas as demais exigncias da legislao de regncia. A receita bruta da venda de veculos sob consignao integra a base de clculo dos pagamentos pela sistemtica do Simples. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei 9.317/1996, arts. 5 e 9, inciso XIII; Parecer Cosit 45/2003, item 47. FRANCISCO PAWLOW - Chefe Disit/SRRF06 SOLUO DE CONSULTA 559 de 07 de Dezembro de 2007 ASSUNTO: Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples EMENTA: As pessoas jurdicas que realizam operaes em consignao por comisso (arts. 693 a 709 do Cdigo Civil) podem optar pelo Simples. Para efeito do pagamento devido mensalmente por empresa optante pelo Simples, considera-se receita bruta: a) na operao de compra e venda de veculos usados, o produto da venda desses veculos, excludas apenas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, b) na operao em consignao por comisso (arts. 693 a 709 do CC), o preo dos servios prestados. SOLUO DE CONSULTA 133 de 25 de Agosto de 2006 ASSUNTO: Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples EMENTA: Simples. COMPRA E VENDA DE VECULOS USADOS. EQUIPARAO A OPERAES DE CONSIGNAO. BASE DE CLCULO. A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, e comercialize-os sob consignao, pode aderir ao Simples, desde que os contratantes preencham as condies previstas nos arts. 693 e 694 do Novo Cdigo Civil (contrato de comisso mercantil) e demais exigncias da legislao tributria. Nesse caso, a base de clculo do valor relativo ao recolhimento unificado dos impostos e contribuies sociais abrangidos pelo Simples a diferena verificada entre o preo de venda destacado em nota fiscal e o custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada. SOLUO DE CONSULTA 26 de 09 de Fevereiro de 2006 ASSUNTO: Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples EMENTA: Simples. Opo. Possibilidade. Venda de veculos sob consignao. A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, e comercialize-os sob consignao, pode aderir ao Simples, desde que os contratantes preencham as condies previstas nos arts. 693 e 694 do Novo Cdigo Civil e demais exigncias da legislao tributria. SOLUO DE CONSULTA 19 de 03 de Fevereiro de 2009 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: REVENDA DE VECULOS USADOS. BASE DE CLCULO. COLHEITADEIRAS. CONCEITO. Incluem-se no conceito de veculo automotor para os efeitos do contido no art. 5 da Lei n 9.716, de 1998, as colheitadeiras agrcolas dotadas de sistema de autopropulso. 1.6. Construo Por Empreitada No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, o pagamento do PIS e da COFINS poder ser diferido, pelo contratado, at a data do recebimento do preo. A utilizao deste tratamento tributrio facultado ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento. Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 (...) Art. 7 No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, o pagamento das contribuies de que trata 19

o art. 2 desta Medida Provisria poder ser diferido, pelo contratado, at a data do recebimento do preo. Pargrafo nico. A utilizao do tratamento tributrio previsto no caput deste artigo facultada ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento. 1.7. Alquota/Forma/Prazo/Cdigo - Regime Cumulativo (Lei 11.933/2009) As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no Regime de Incidncia Cumulativa, so, respectivamente, de 0,65% e de 3%, com exceo das alquotas diferenciadas (regime monofsico, substituio tributria...). A apurao e o pagamento do PIS/Pasep e da Cofins sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O pagamento dever ser efetuado at o dia 25 do ms subseqente ao de ocorrnciados fatos geradores. O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia cumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 8109 e 2172. Lei 11.933, de 28.04.2009 - DOU de 29.04.2009 Altera a Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, as Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 8.383, de 30 de dezembro de 1991, 11.196, de 21 de novembro de 2005, 8.212, de 24 de julho de 1991, 10.666, de 8 de maio de 2003, e 11.907, de 2 de fevereiro de 2009; revoga dispositivos das Leis ns 11.033, de 21 de dezembro de 2004, 11.488, de 15 de junho de 2007, e 8.850, de 28 de janeiro de 1994, para alterar o prazo de pagamento dos impostos e contribuies federais que especifica, reduzir a base de clculo da contribuio do produtor rural na venda dos produtos que especifica e efetuar ajustes na tributao do cigarro; e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: Art. 1 O art. 18 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 18. O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS dever ser efetuado: I - at o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, pelas pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991; e II - at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, pelas demais pessoas jurdicas. Pargrafo nico. Se o dia do vencimento de que trata este artigo no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder." (NR) Art. 2 O art. 10 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 10. A contribuio de que trata o art. 1 desta Lei dever ser paga at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao de ocorrncia do fato gerador. Pargrafo nico. Se o dia do vencimento de que trata o caput deste artigo no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder." (NR) Art. 3 O art. 11 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 11. A contribuio de que trata o art. 1 desta Lei dever ser paga at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao de ocorrncia do fato gerador. Pargrafo nico. Se o dia do vencimento de que trata o caput deste artigo no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder." (NR) Art. 4 O art. 52 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 52. .... I - .... 20

a) no caso dos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, at o 10 (dcimo) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, observado o disposto no 4 deste artigo; .... c) no caso dos demais produtos, at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, pelas demais pessoas jurdicas, observado o disposto no 4 deste artigo; .... 4 Se o dia do vencimento de que tratam as alneas a e c do inciso I do caput deste artigo no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder." (NR) EXEMPLO Agenda Tributria para o ms de Novembro de 2012 DATA: 20/11/2012 PIS/Pasep Contribuio para o PIS/Pasep FINANCEIRAS Prazo final para pagamento do PIS/Pasep a seguir relacionado, referente ao ms de Outubro/2012. COFINS Entidades financeiras e equiparadas Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS FINANCEIRAS Prazo final para pagamento da COFINS a seguir relacionadas, referente ao ms de Outubro/2012. Entidades financeiras e equiparadas DATA: 23/11/2012 PIS/Pasep Contribuio para o PIS/Pasep Prazo final para pagamento do PIS/Pasep a seguir relacionado, referente ao ms de Outubro/2012. Faturamento Folha de salrios Pessoa jurdica de direito pblico Fabricantes/Importadores de veculos em substituio tributria Combustveis PIS No-cumulativo (Lei 10.637/2002) PIS/PASEP venda para ZFM (substituio tributria) Cervejas - Regime Especial de Tributao previsto no art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 Demais bebidas - Regime Especial de Tributao previsto no art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 21 7987 DARF

4574 DARF

DARF

8109 8301 3703 8496 6824 6912 1921 679

691

COFINS

906 lcool - Regime Especial de Apurao e Pagamento previsto no 4 do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 Contribuio para o Financiamento DARF da Seguridade Social - COFINS Prazo final para pagamento da COFINS a seguir relacionadas, referente ao ms de Outubro/2012. Demais Entidades Fabricantes/Importadores de veculos em substituio tributria Combustveis COFINS No-cumulativa (Lei 10.833/2003) COFINS venda para ZFM (substituio tributria) Cervejas - Regime Especial de Tributao previsto no art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 Demais bebidas - Regime Especial de Tributao previsto no art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 lcool - Regime Especial de Apurao e Pagamento previsto no 4 do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 2172 8645 6840 5856 1840 760

776

929

1.8. Pis e Cofins Retidos na Fonte Os valores relativos ao Pis e a Cofins que foram objeto de reteno na fonte pagadora podero ser compensados pela beneficiria do rendimento, por ocasio do final do perodo base mensal. Os valores retidos so tratados como antecipao do devido pela empresa. 1.8.1. Espcies de Retenes a) PIS/Cofins Retida na Fonte por rgos, Autarquias Fundaes Federais (Lei 9.430/1996, art. 64) Ver Quadro de Incidncias na Nota Abaixo Contribuio para o PIS/Pasep/Cofins retida por rgos pblicos, autarquias e fundaes federais quando dos pagamentos relativos ao fornecimento de bens ou servios (IN SRF 1.234 de 2012). b) PIS/Cofins Retida pelas Demais Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei 10.833/2003, art. 34) Ver Quadro de Incidncias na Nota Abaixo Contribuio para o PIS/Pasep/Cofins retida pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI), quando dos pagamentos relativos ao fornecimento de bens ou servios (IN SRF 1.234 de 2012). c) PIS/Cofins Retida na Fonte por Pessoas Jurdicas de Direito Privado (Lei 10.833/2003, art. 30) Contribuio para o PIS/Pasep/Cofins retida por pessoas jurdicas de direito privado, quando dos pagamentos relativos prestao de servios (IN SRF 459, de 18 de outubro de 2004). d) PIS/Cofins Retida na Fonte por rgos, Autarquias e Fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios (Lei 10.833/2003, art. 33) 22

Contribuio para o PIS/Pasep/Cofins retida pelos Estados, Distrito Federal e Municpios quando dos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes das suas respectivas administraes pblicas, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios (IN SRF 475, de 6 de dezembro de 2004). e) PIS/Cofins Retida na Fonte por Sociedade Cooperativa Contribuio para o PIS/Pasep/Cofins retida por (art. 66 da Lei 9.430, de 1996, c/c o art 16 da MP 2.158-35/2001): - cooperativas de venda em comum ou de produo que se dedicam a vendas em comum, referidas no art. 82 da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que recebam para comercializao a produo de suas associadas; e - sociedades cooperativas que realizarem repasse de valores a pessoa jurdica associada, decorrentes da comercializao de produto por ela entregue cooperativa. f) PIS/Cofins Retida na Fonte por Fabricantes de Veculos e Mquinas (Lei 10.485/2002, art. 3, 3) Pessoa Jurdica fornecedora das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485, de 2002, compensa o valor da contribuio para o PIS/Pasep/Cofins retida: - por pessoa jurdica fabricante das mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a 87.06, todos da Tipi, quando dos pagamentos a elas efetuados por esta quela; e - por pessoa jurdica fabricante de peas, componentes ou conjuntos destinados as mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a 87.06, todos da Tipi, quando dos pagamentos a elas efetuados por esta quela (art. 42 da Lei 11.196, de 2005). NOTA Instruo Normativa RFB 1.234, de 11 de janeiro de 2012 DOU de 12.1.2012 Dispe sobre a reteno de tributos nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao pblica federal direta, autarquias e fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios. A SECRETRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, SUBSTITUTA, , no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo em vista o disposto no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e nos arts. 34 e 35 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, no art. 39 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, no art. 3 da Lei n 11.116, de 18 de maio de 2005, no art. 74 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, e no inciso III do 1 do art. 4 do Decreto n 5.297, de 6 de dezembro de 2004, resolve: ANEXO I TABELA DE ALQUOTAS NATUREZA DO ALQUOTAS PERCENTUAL A CDIGO BEM FORNECIDO IR CSLL COFINS PIS/PASEP SER APLICADO DA OU DO SERVIO RECEITA PRESTADO Alimentao; Energia eltrica; Servios prestados com emprego de materiais; Construo Civil por empreitada com emprego de materiais; 1,2 1 3 0,65 5,85 6147

23

Servios hospitalares de que trata o art. 30; Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas de que trata o art. 31. Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo 8767; Produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista, exceto os relacionados no cdigo 8767; e Mercadorias e bens em geral. Gasolina, inclusive de aviao, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP), combustveis derivados de petrleo ou de gs natural, querosene de aviao (QAV), e demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de refinarias de petrleo, de demais produtores, de importadores, de distribuidor ou varejista, pelos

0,2

0,65

4,89

9060

24

rgos da administrao pblica de que trata o caput do art. 19;

lcool etlico hidratado, inclusive para fins carburantes, adquirido diretamente de produtor, importador ou distribuidor de que trata o art. 20; Biodiesel adquirido de produtor ou importador, de que trata o art. 21. Gasolina, exceto 0,2 gasolina de aviao, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP), derivados de petrleo ou de gs natural e querosene de aviao adquiridos de distribuidores e comerciantes varejistas; lcool etlico hidratado nacional, inclusive para fins carburantes adquirido de comerciante varejista; Biodiesel adquirido de distribuidores e comerciantes varejistas;

1,24

8739

25

Biodiesel adquirido de produtor detentor regular do selo Combustvel Social, fabricado a partir de mamona ou fruto, caroo ou amndoa de palma produzidos nas regies norte e nordeste e no semirido, por agricultor familiar enquadrado no Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar (Pronaf). Transporte 1,2 internacional de cargas efetuado por empresas nacionais; Estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; Produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o 1 do art. 22 , adquiridos de distribuidores e de comerciantes varejistas; 1 0 0 2,2 8767

26

Produtos a que se refere o 2 do art. 22; Produtos de que tratam as alneas c a kdo inciso I do art. 5; Outros produtos ou servios beneficiados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no 5 do art. 2. Passagens areas, rodovirias e demais servios de transporte de passageiros, inclusive, tarifa de embarque, exceto as relacionadas no cdigo 8850.

2,4 Transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. 2,4 Servios prestados por associaes profissionais ou assemelhadas e cooperativas. 0

0,65

7,05

6175

3,4

8850

0,65

4,65

8863

27

Servios prestados por bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar;

Seguro sade. Servios de abastecimento de gua; Telefone; Correio e telgrafos; Vigilncia; Limpeza; Locao de mo de obra; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; Factoring;

2,4 4,8

1 1

3 3

0,65 0,65

7,05 9,45

6188 6190

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Plano de sade humano, veterinrio ou odontolgico com valores fixos por servidor, por empregado ou por animal; Demais servios. 1.9. Prescrio A prescrio do PIS/PASEP e da COFINS ocorrer em 5 anos contados a partir da data do recolhimento. Portanto, a documentao que der origem ao clculo, bem como os comprovantes de pagamento devero ser conservados por igual tempo. O Supremo Tribunal Federal editou a Smula Vinculante 08 (16/06/2008): So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-lei 1.569/77 e art. 45 e 46 da Lei 8.212/91, que tratam de prescrio/decadncia de crdito tributrio. Smula, em sentido genrico, como define DE PLCIDO E SILVA o que de modo abreviadssimo explica o teor, ou o contedo integral de alguma coisa. Assim, a smula de uma sentena, de um acrdo, o resumo, ou a prpria ementa da sentena ou do acrdo. Em sentido especfico, o resultado do julgamento tomado pelo voto da maioria absoluta dos membros que integram o tribunal, condensado em enunciado que constituir precedente na uniformizao da jurisprudncia do prprio rgo. 1.10. Quadros Das Receitas 1.10.1. Receita Bruta Mensal no Regime Cumulativo O PIS/Pasep e a COFINS, no regime cumulativo, incidem sobre o Faturamento Mensal, que corresponde receita bruta, ou seja, somente aquela receita que esta prevista no objeto social da empresa, sendo apresentada da seguinte forma: Faturamento Mensal (objeto social) (-) Vendas Canceladas ou Devolvidas (Lei 9.718/98, art. 3, 2, i) (-) IPI (Lei 9.718/98, art. 3, 2, i) (-) Descontos Incondicionais concedidos (Lei 9.718/98, art. 3, 2, i) (-) ICMS - Substituio Tributria (Lei 9.718/98, art. 3, 2, i) 1.10.2. Receitas No Tributadas no Regime Cumulativo - Rendimentos de Aplicaes Financeiras (Renda Fixa ou Varivel) - Juros ativos (receitas financeiras); - Variaes Monetrias Ativas (AD SRF 73/99) (receitas financeiras); - Variaes Cambiais Ativas (opo pelo regime de liquidao) (receitas financeiras); - Juros sobre o Patrimnio Lquido recebido (receitas financeiras); - Aluguis Recebidos quando no for objeto social; - Reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem receitas (Lei 9.718/98, art.3, 2, ii; Lei 9.701/98, art. 1, i; MP 2.158-35 art. 2); - Resultado positivo de equivalncia patrimonial (Lei 9718/98, art.3, 2; Lei 9701/98, art.1; MP 2158-35 art. 2); - Lucros e dividendos de investimento avaliado ao custo (Lei 9.718/98, art.3, 2, ii; Lei 9.701/98, art. 1, i; MP 2.158-35 art. 2); - Receita da venda de bens do Ativo Investimento, Imobilizado e Intangvel (Lei 9.718/98, art.3, 2, iv); - Repasse oriundo do oramento geral, a empresas pblicas e sociedade de economia mista (MP 2.158-35, art. 14); - Venda de materiais, equipamentos e prestao de servios Itaipu binacional (IN SRF 247/02, art. 44, i); 29

- Receitas de exportao (Lei 9.004/95; Lei 9.715/98 art. 4; MP 2.158-35 art. 14) correspondentes: - Mercadorias para o exterior (MP 2.158-35, art. 14); Servios prestados a PF ou Jurdica residente ou domiciliada no exterior que represente ingresso de divisas (MP 2.158-35, art. 14); Mercadoria/servio em embarcaes e aeronaves internacionais pagos em moeda conversvel (MP 2158-35 art. 14); Transporte internacional de cargas/passageiros; Vendas feitas pelo produtor-vendedor s comerciais exportadoras com fim de exportao (MP 2158-35, art. 14); Vendas com fim de exportao, a empresas exportadoras, registradas na Secex (MP 2158-35, art. 14); - Receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB - Lei 9.432/97 (MP 2.158-35, art. 14, VI e 1); - Receitas de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art.11 da Lei 9.432/97 (MP 2.158-35, art.14, VII e 1); 1.11. Esquema De Clculo Viso Global Pode-se visualizar o clculo do PIS e da COFINS no Regime Cumulativo de maneira sinttica da seguinte forma: FATURAMENTO MENSAL (RECEITA BRUTA) (-)DEDUES, EXCLUSES, NO-INCIDNCIAS... (=) BASE DE CLCULO MENSAL DE PIS ou COFINS (x) ALQUOTA DE PIS ou COFINS (=) PIS ou COFINS APURADOS NO MS (-) PIS ou COFINS RETIDOS NA FONTE (=) VALOR DO PIS ou COFINS A PAGAR 1.12. DACON Regime Cumulativo

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1.13. PIS sobre a Folha de Salrios So contribuintes nesta modalidade as seguintes entidades: I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; 31

III - instituies de educao e assistncia social que preencham os requisitos do art. 12 da Lei 9.532/97; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes nas condies estabelecidas pelo art. 15 da Lei 9.532/97; V - sindicatos; federaes e confederaes; VI - servios autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e Fundaes Pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; X - a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu pargrafo 1 da Lei 5.764 16 de dezembro de 1971. Obs. As pessoas jurdicas sujeitas ao PIS sobre a folha de salrios, no esto sujeitas incidncia sobre o faturamento (IN SRF 247/2002, art. 47). Assim, mesmo que tenham receitas sujeitas COFINS, sobre estas no incidir PIS Faturamento. Obs. As sociedades cooperativas, alm da incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre o faturamento, tambm apuram a Contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de salrios relativamente s operaes referidas na MP 2.158-35/2001, art. 15, I a V. (IN SRF 247 de 2002, art. 33); As sociedades cooperativas de crdito e de transporte rodovirio de cargas, na apurao dos valores devidos a ttulo de Cofins e de Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre o Faturamento, podero excluir da base de clculo os ingressos decorrentes do ato cooperativo, aplicando-se, no que couber, o disposto no art. 15 da Medida Provisria 2.158-35, de 2001, e demais normas relativas s cooperativas de produo agropecuria e de infra-estrutura.(Lei 11.051, de 2004, art. 30) 1.13.1. Base de Clculo do PIS Folha de Salrios Segundo informao constante na IN SRF 247/2002, a base de clculo do PIS sobre Folha de Salrios o total da folha de pagamento mensal dos empregados, entendido como tal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como: - salrios; - gratificaes; - comisses; - adicional de funo; - ajuda de custo; - aviso prvio trabalhado; - adicional de frias; - qinqnios; - adicional noturno; - horas extras; - 13 salrio; - repouso semanal remunerado; - dirias superiores a 50% do salrio. No integram a base de clculo do Pis Folha de Salrios: - salrio-famlia; - aviso prvio indenizado; - FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; - indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 183 de 17 de Setembro de 2012 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: INCIDNCIA SOBRE FOLHA. EBAS. ADMINISTRAO. Pagam a Contribuio para o PIS/Pasep sobre folha de salrios as entidades beneficentes de assistncia social (Ebas) cujos diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores no percebam 32

remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos. P.ex., pode um diretor receber salrio de professor ou de mdico, caso lecione ou exera a medicina na instituio que dirige. Todavia, no pode ser remunerado pelo exerccio de atividades de direo, gerncia ou administrao da entidade, na medida em que elas so de competncia de outros membros da diretoria, ou por eles delegadas. MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 36 de 19 de Julho de 2012 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: BASE DE CLCULO. FOLHA DE SALRIOS. PAGAMENTO A PESSOA SEM VNCULO EMPREGATCIO. NO INCLUSO. A base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios o valor total da folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a empregados, no se incluindo os pagamentos efetuados a pessoas sem vnculo empregatcio. MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 96 de 21 de Outubro de 2011 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: associao civil - folha de salrios As associaes que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532/1997 so contribuintes do PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 44 de 28 de Setembro de 2011 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: As instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997, no esto sujeitas incidncia no-cumulativa da contribuio para o PIS/Pasep, visto que no so contribuintes do PIS/Pasep incidente sobre o faturamento, sujeitando-se apenas contribuio para o PIS/Pasep na forma do art.13, inciso V, da MP n 2.158-35, de 2001, isto , sobre a folha de salrios, alquota de um por cento. MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 111 de 28 de Abril de 2011 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: TEMPLOS DE QUALQUER CULTO. ISENO. O templo de qualquer culto, que preencher as condies e requisitos previstos no art. 15 da Lei n 9.532, de 1997, para o gozo de iseno do IRPJ e CSLL, contribuinte do PIS/Pasep com base na folha de salrios, alquota de 1% (um por cento). MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 108 de 29 de Outubro de 2010 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: O Municpio e suas fundaes pblicas sujeitam-se incidncia mensal da Contribuio para o PIS/PASEP da seguinte forma: Municpio (Prefeitura): a base de clculo mensal obtida totalizando-se os valores das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas (incluindo-se nas receitas correntes quaisquer receitas tributrias arrecadadas pelo prprio Municpio ou por outra entidade da Administrao Pblica), e deduzindo-se o valor das transferncias efetuadas s outras entidades de direito pblico interno (autarquias e fundaes); sobre essa base de clculo aplica-se a alquota de 33

1%; Fundaes pblicas municipais: aplica-se a alquota de 1% sobre a base de clculo, representada pelo valor mensal da sua folha de salrios e que corresponde remunerao paga, devida ou creditada. MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 91 de 01 de Outubro de 2010 ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep EMENTA: COOPERATIVAS DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS. As cooperativas de transporte rodovirio de cargas podero excluir, da base de clculo do PIS, os valores repassados aos associados decorrentes da prestao de servios contratados pelas cooperativas, devendo contabilizar destacadamente tais operaes, comprov-las mediante documentao hbil e idnea com identificao do associado e do valor da prestao dos servios, bem como efetuar o pagamento da contribuio do PIS incidente sobre a folha de salrios. MINISTRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 8 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA 253 de 21 de setembro de 2005 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: RECEITA DAS ATIVIDADES PRPRIAS. ISENO. Estaro isentas da Cofins as receitas das atividades prprias das instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, desde que tais entidades cumpram todos os requisitos legais para gozo da iseno do IRPJ e da CSLL. A verificao desse enquadramento compete ao prprio contribuinte e independe de prvia manifestao da Secretaria da Receita Federal, no constituindo, por conseguinte, a soluo de consulta instrumento declaratrio dessa iseno. Entendem-se por atividades prprias aquelas que no ultrapassam a rbita dos objetivos sociais das entidades sem fins lucrativos, alcanando especialmente as receitas tipicamente auferidas, tais como: doaes, contribuies, inclusive a sindical e a assistencial, mensalidades e anuidades recebidas de profissionais inscritos, de associados, de mantenedores e de colaboradores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao custeio e manuteno daquelas entidades e execuo de seus objetivos estatutrios. MINISTRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 10 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA 90 de 31 de maio de 2005 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: ASSOCIAO CIVIL SEM FINS LUCRATIVOS. RECE ITA DAS ATIVIDADES PRPRIAS. ISENO. As instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, somente tero as receitas de suas atividades prprias isentas da Cofins quando cumprirem todos os requisitos legais para gozo da iseno do imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), a qual independe de prvio reconhecimento pela Secretaria da Receita Federal. Compete ao prprio contribuinte verificar o seu efetivo enquadramento no s ditames da norma isentiva, no constituindo a soluo de consulta instrumento declaratrio para efeito de fruio da iseno do IRPJ e da CSLL ou da Cofins. A norma exoneratria no instituiu iseno total da Cofins para as entidades a que se reporta, abrangendo to-somente as receitas das atividades prprias dessas instituies. MINISTRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 6 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA 421 de 23 de dezembro de 2004 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: ASSOCIAES RECREATIVAS -15 O lucro na venda de imvel, desde que no caracterizado loteamento ou desmembramento, no corresponde a "ganho de capital auferido 34

em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel", razo pela qual est isento do IRPJ, desde que a entidade cumpra os requisitos legais para o gozo da iseno. MINISTRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 9 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA 243 de 18 de dezembro de 2003 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: O ganho de capital auferido na venda de imvel de entidade beneficiada pela iseno de que trata o art. 15 da Lei n 9.532/1997 no est sujeito incidncia do IRPJ. MINISTRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 6 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA 181 de 08 de outubro de 2003 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: RECEITAS DAS ATIVIDADES PRPRIAS. ISENO -15 Entende-se como atividades prprias aquelas que no ultrapassam a rbita dos objetivos sociais das respectivas entidades. Estas normalmente alcanam as receitas auferidas que so tpicas das entidades sem fins lucrativos, tais como: doaes, contribuies de associados, de mantenedores e de colaboradores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao custeio e manuteno daquelas entidades e execuo de seus objetivos estatutrios. A iseno no alcana as receitas que so prprias de atividades de natureza econmico-financeira ou empresarial MINISTRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 6 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA 73 de 13 de abril de 2000 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: ISENO. Esto isentas do IRPJ as associaes civis, sem fins lucrativos, que prestem os servios para as quais foram institudas. A iseno no abrange os rendimentos e ganhos de capital em aplicaes financeira s. MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 7 REGIO FISCAL DECISO 142 de 03 de junho de 1998 ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: Incidncia. Caracterizao. Entidade de ensino. I - O fato gerador da COFINS o auferimento mensal, pela pessoa jurdica, de receita advinda da venda de mercadorias ou servios, independentemente de a entidade obter ou no lucro no exerccio, bem como de haver ou no distribuio dos lucros aos administradores ou instituidores. II - Entidades, ainda que sem fins lucrativos, que prestam servios de ensino a terceiros e deles recebem contraprestao direta p elo servio prestado sujeitam-se contribuio instituda pela Lei Complementar 70/91, alquota de 2%, calculada sobre o valor mensal das respectivas receitas auferidas. Parecer Normativo CST 162 de 1974 02 - IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS 02.02 - PESSOAS JURDICAS 02.02.19 - ISENES As isenes do art. 25 do RIR (Decreto 58.400/66) referem-se a eventual lucro em atividades que se integrem nos objetivos ou finalidades da entidade, estritamente consideradas. Dvidas vem sendo levantadas pelas entidades beneficirias da iseno estatuda no art. 25 do RIR (Decreto 58.400/66) com relao aos ganhos provenientes de certas atividades por elas exercidas. 2. Para o exato alcance da norma consubstanciada no artigo citado, deve-se atentar para o fato de que embora a natureza das atividades e o carter dos recursos e condies em que so obtidos no estejam mencionados no dispositivo como determinantes da perda ou suspenso do benefcio, indiscutvel constiturem eles elementos a serem levados em considerao pela autoridade fiscal que reconhece a iseno (RIR/66, art. 31, c, III e IV), Tendo em vista, ainda, que as isenes so outorgadas para facilitar atividades que ao Estado interessa proteger e que, no caso em exame, adquire relevo a finalidade social e a diminuta significao econmica 35

das entidades favorecidas, de se concluir que no seria logicamente razovel que elas se servissem da exceo tributria, para, em condies privilegiadas e extravasando a rbita de seus objetivos, praticar atos de natureza econmico-financeira, concorrendo com organizaes que no gozem da iseno. 3. Decorre das que, por serem as isenes do artigo 25 do RIR/66 de carter subjetivo, no podem elas, na ausncia de disposio legal, abranger alguns rendimentos e deixar de faz-lo em relao a outros da mesma beneficiria. Conclui-se que, desvirtuada a natureza das atividades ou tornados diversos o carter dos recursos e condies de sua obteno, elementos nos quais se lastreou a autoridade para reconhecer o direito ao gozo da iseno, deixa de atuar o favor legal. 4. Algumas das dvidas suscitadas podem ser resolvidas conforme segue. 5. Eventual lucro de entidades recreativas ou esportivas, originado de explorao de bar ou restaurante no mbito de suas dependncias e para seus usurios, no se sujeita ao imposto de renda, dado que essa atividade proporciona melhores condies de desfrute e utilizao das dependncias da organizao, integrando-se, pois, nos seus objetivos. 6. De modo contrrio, se uma entidade esportiva explorar linha de nibus para transporte de associados' cobrando pelo servio prestado, deixar de merecer a dispensa legal, pois tal operao totalmente estranha a seus fins, alm de se caracterizar como atividade de natureza essencialmente econmica. 7. Sociedade religiosa que mantm, anexa ao Templo, livraria para a venda de livros religiosos, didticos, discos com temas religiosos e artigos de papelaria, visando a divulgao do Evangelho, no ter o eventual lucro tributado. Da mesma forma o resultado da venda de ddivas ou donativos que os fiis depositam nos altares e cofres dos Santurios, por ser esta uma forma de que se servem os ofertantes para reverenciarem o alvo de sua crena. 8. O mesmo no ocorre, porm, se a associao religiosa exercer atividade de compra e venda de bens no relacionados a sua finalidade, quando ento deixar de fazer jus iseno, devendo efetuar a escriturao do modo usual como procedem os comerciantes, compridas as disposies do Decreto n 64.567 de 22.05.69. 9. Instituies filantrpicas que mantm creche, com servios cobrados a uma parte dos usurios e atendimento gratuito aos demais, mantida a igualdade de tratamento, no sero tributadas por supervit ocorrido. 10. Fundao cultural que mantm livraria para a venda de livros a alunos dos cursos por ela mantidos, ou a terceiros, no perde direito iseno, eis que essa atividade de se identifica como meio de realizao de seus fins. 11. Cumpre ressaltar, todavia, ser indispensvel o atendimento dos requisitos do art. 25 do RIR pelas organizaes que, no gozo de iseno, obtenham resultados positivos no exerccio de atividades adstritas aos fins a que se propuseram. Publicado no Dirio Oficial, em 17.10.74. 1.13.2. Alquota do PIS folha de salrios A alquota de 1% (sobre a base de clculo). 1.13.3. Medida Provisria 2.158-35/2001 Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001 (...) Art. 13 A contribuio para o PIS/PASEP ser determinada com base na folha de salrios, alquota de um por cento, pelas seguintes entidades: I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; V - sindicatos, federaes e confederaes; VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; 36

VIII - fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e X - a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971. (...) Art. 15. As sociedades cooperativas podero, observado o disposto nos arts. 2 e 3 da Lei n 9.718, de 1998, excluir da base de clculo da COFINS e do PIS/PASEP: I - os valores repassados aos associados, decorrentes da comercializao de produto por eles entregue cooperativa; II - as receitas de venda de bens e mercadorias a associados; III - as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados, aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; IV - as receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produo do associado; V - as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos. 1 Para os fins do disposto no inciso II, a excluso alcanar somente as receitas decorrentes da venda de bens e mercadorias vinculados diretamente atividade econmica desenvolvida pelo associado e que seja objeto da cooperativa. 2 Relativamente s operaes referidas nos incisos I a V do caput: I - a contribuio para o PIS/PASEP ser determinada, tambm, de conformidade com o disposto no art. 13; II - sero contabilizadas destacadamente, pela cooperativa, e comprovadas mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor da operao, da espcie do bem ou mercadorias e quantidades vendidas. Art. 16. As sociedades cooperativas que realizarem repasse de valores a pessoa jurdica associada, na hiptese prevista no inciso I do art. 15, devero observar o disposto no art. 66 da Lei n 9.430, de 1996. 1.13.4. SRFB - Perguntas e Respostas 001 Quais so os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios? As seguintes entidades so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios: a) templos de qualquer culto; b) partidos polticos; c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; e) sindicatos, federaes e confederaes; f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) fundaes de direito privado; i) fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; j) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e k) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB); l) as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 1971; m) a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fizer uso de qualquer das dedues e excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VII do art. 11 da IN SRF n 635, de 2006; 37

n) a sociedade cooperativa de eletrificao rural que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a III do caput do art. 12 da IN SRF n 635, de 2006; o) a sociedade cooperativa de crdito que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VI do art. 15 da IN SRF n 635, de 2006; e p) a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas que fizer uso de qualquer das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a V do art. 16 da IN SRF n 635, de 2006. Notas: 1) As entidades listadas nas letras a a l esto isentas da Cofins sobre as receitas relativas s suas atividades prprias. 2) As cooperativas das letras m a p, que fizerem uso das excluses indicadas, alm de deverem a Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios, devem recolher tambm a Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a receita bruta. Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 13; IN SRF n 247, de 2002, art. 9; e IN SRF n 635, de 2006, art. 11, 6, art. 12, 3, art. 15, 4, art. 16, 1 e art. 28. 002 Qual a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios? A base de clculo o valor total da folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a empregados. Entende-se por folha de pagamento mensal o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnios, adicional noturno, horas extras, 13 salrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a cinqenta por cento do salrio. Nota: No integram a base de clculo os valores relativos: ao salrio famlia, ao tquete alimentao, ao vale transporte, ao aviso prvio indenizado, as frias e licena-prmio indenizadas, incentivo pago em decorrncia de adeso a Plano de Demisso Voluntria PDV, ao FGTS pago diretamente ao empregado decorrente de resciso contratual e outras indenizaes por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Normativo: MP n 2.158, de 2001, art. 13, caput; Decreto n 4.524, de 2002, art. 72; IN SRF n 247, de 2002, art. 51; e IN SRF n 635, de 2006, art. 31. FONTE: LEFISC. ______________________________Fim de Matria__________________________________

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