DIREITO TRIBUTRIO PARTE GERAL PRINCPIOS TRIBUTRIOS O termo princpio possui mais de um significado.

Num deles, indica o comeo ou o incio de alguma coisa. o sentido comum ou ordinrio. No com tal significado que a Constituio Federal o emprega. Ali est exprimindo o alicerce, a base ou a estrutura de todo o sistema tributrio brasileiro ou, por palavras conhecidas, o mandamento nuclear do sistema (Celso Antnio Bandeira de Melo), porque o princpio o que d fundamento ao sistema. A competncia tributria concedida pela Constituio aos entes tributantes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), no ilimitada, encontra limites no prprio texto da Carta Magna. O constituinte, ao eleger determinados valores como mais relevantes dentro do texto constitucional, como por exemplo os direitos e garantias individuais, estabeleceu, principalmente no captulo relativo ao Sistema Tributrio Nacional, uma srie de princpios e normas que visam assegurar o respeito ao cidado contribuinte, fazendo com que o Estado no extrapole na sua funo de exigir e arrecadar tributos. bom salientar que os limites ao poder de tributar no se resumem aos princpios encontrados na seo "Das Limitaes do Poder de Tributar" do STN, no prprio captulo do Sistema Tributrio Nacional e em outros pontos da Constituio Federal encontramos vrias normas que tm como efeito a limitao do poder do Estado no campo da tributao, sendo um exemplo disso as imunidades conferidas nos artigos relativos a alguns tributos (como podemos ver nos casos do ICMS e do IPI). Assim, como vamos estudar as limitaes do poder de tributar devemos ter em mente que se trata de um conceito bem mais amplo, que foge da simples enumerao dos j conhecidos Princpios Constitucionais Tributrios. Vamos analisar os limites impostos pela Constituio Federal ao poder de tributar, esses limites ora aparecem como vedaes absolutas, que constituem as imunidades tributrias, ora aparecem como garantia de proteo aos direitos individuais dos contribuintes, os chamados Princpios Constitucionais Tributrios ou Princpios Jurdicos da Tributao. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS a) Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1) O referido princpio estabelece que, "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte". Ao criar um tributo, o legislador deve levar em conta, sempre que possvel, a situao particular de cada contribuinte, permitindo com isso que seja realizada a justia tributria ao no exigir tributo acima do suportvel. O princpio da capacidade contributiva realizado, por exemplo, no imposto de renda, onde existem alquotas diferenciadas e se permitem vrias dedues de acordo com a situao do contribuinte. b) Princpio da vedao de confisco (art. 150, IV) O Estado no pode criar tributo com efeito de confisco, ou seja, o tributo no pode ser to gravoso que atinja de forma exacerbada o patrimnio do contribuinte. Assim, podemos concluir que toda vez que o sujeito passivo estiver sendo tributado em desacordo com o princpio anterior (capacidade contributiva), ou seja, que tal tributao esteja tirando do sujeito passivo quantia alm daquela que tem possibilidade de suportar, estaremos diante de um tributo de natureza confiscatria, este, com vedao expressa por preceito Constitucional. c) Princpio da legalidade ou da reserva legal (art. 150, I) O texto do art. 150, I da CF estabelece que " vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea". o princpio da legalidade tributria, que limita a atuao do poder tributante em respeito ao princpio da segurana jurdica. Seria temeroso permitir que a Administrao Pblica tivesse total liberdade na criao e aumento dos tributos, sem garantia alguma que protegesse os cidados contra os possveis excessos cometidos.

O princpio da legalidade tributria nada mais que uma reverberao do princpio encontrado no art. 5, II da CF onde lemos que "ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei", o constituinte quis deixar bem claro a total submisso dos Entes tributantes ao referido princpio. A lei a que se refere o texto constitucional lei em sentido estrito (strictu sensu), entendida como norma jurdica aprovada pelo legislativo e sancionada pelo executivo, ao contrrio da lei em sentido amplo que se entende como qualquer norma jurdica emanada do estado que obriga a coletividade, assim os tributos s podem ser institudos ou aumentados atravs de lei em sentido estrito. EXCEES: Na prpria CF encontramos algumas excees em relao ao princpio da legalidade, o Poder Executivo tem liberdade de alterar as alquotas dos impostos sobre exportao, importao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras atravs de decreto. IMPORTANTE: Quanto alterao da base clculo da tabela do IPVA e do IPTU, o 1 do art. 97 do CTN, estabelece que: Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. Contudo, esclarece o 2 do mesmo artigo: No constitui majorao de tributo, para fins do disposto no inciso II deste artigo (somente a lei pode majorar tributos), a atualizao do valor monetria da respectiva base de clculo. Portanto, a alterao das tabelas de base de clculo do IPVA e do IPTU, estar sujeitas submisso ao princpio da legalidade, se o ndice aplicado for maior do que a simples correo monetria do perodo. importante frisar que em relao instituio de tributos no existem excees, ou seja,todos os tributos devem ser institudo por lei (em sentido estrito). d) Princpio da anterioridade Insta salientar, que o princpio em anlise, preocupa-se com o momento da efetiva produo de efeitos da lei tributria, portanto, irrelevante o comando de vigncia que cada lei carrega consigo, pois, a produo de efeitos estar condicionada submisso ao princpio da anterioridade, em um de seus trs tipos de apresentao Constitucional (do exerccio fiscal, nonagesimal ou noventena). d1) Princpio da anterioridade do exerccio fiscal (art. 150, III, b) Proclama o referido artigo que vedado aos Entes tributantes cobrar tributo "no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou". Tambm aqui vemos o desejo de estabelecer a segurana jurdica na relao tributria, o Estado v-se obrigado a aguardar o incio do prximo exerccio financeiro para iniciar a cobrana do tributo institudo ou aumentado. Assim, se um tributo tiver sua alquota aumentada no ms de abril de 2010, s poder ser cobrado com a nova alquota a partir 1 de janeiro de 2011. tal princpio conhecido como princpio da no surpresa, por prestar-se a conceder ao sujeito passivo da relao tributria, tempo hbil para se preparar para suportar uma nova exao ou um aumento de tributo j existente. EXCEES: O princpio da anterioridade do exerccio fiscal, comporta algumas excees: importao, exportao, produtos industrializados, operaes financeiras, extraordinrios de guerra (154,II - CF) e o emprstimo compulsrio decorrente de calamidade pblica ou guerra externa (148, I CF) e a CIDE Combustvel, podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foram institudos ou aumentados. d2) Princpio da anterioridade nonagesimal (art. 150, III, c CF) Considerando o exposto linhas acima, o legislador incluiu atravs da lei complementar 104/2001, no texto Constitucional a alnea c, no inciso III do art. 150, determinando a anterioridade mnima de 90 dias, a denominada anterioridade nonagesimal, cuja aplicao, presta-se quelas leis publicadas a menos de noventa dias do incio de um novo exerccio fiscal. EXCEES: O princpio da anterioridade nonagesimal, comporta algumas excees: importao, exportao, Imposto de renda, operaes financeiras, extraordinrios de guerra (154,II - CF) e o emprstimo compulsrio decorrente de calamidade pblica ou guerra externa (148, I CF) e as bases de clculos do IPVA e do IPTU, podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foram institudos ou aumentados.

d3) Princpio da anterioridade noventena (art. 195, 6 CF) Ainda considerando o mesmo motivo, qual seja, evitar a surpresa do sujeito passivo da relao tributria, encontramos no dispositivo supramencionado a anterioridade noventena, a qual, da mesma forma que a nonagesimal, prev um perodo mnimo de 90 (noventa) dias de vacncia, para que a lei possa produzir seus efeitos. Contudo, sua aplicao restringi-se s leis que versarem sobre Contribuies Sociais, podendo tal perodo de vacncia, ser cumprido em qualquer fase do exerccio fiscal, produzindo efeitos at mesmo dentro daquele em que a lei foi publicada, e essa, a diferena entre a nonagesimal e a noventena. e) Princpio da igualdade ou isonomia tributria (art. 150, II) A igualdade jurdica dos cidados proclamada no art. 5, I da CF, que afirma "todos so iguais perante a Lei, sem distino de qualquer natureza...", vemos assim que a isonomia ou igualdade tributria no nada mais que uma confirmao de um princpio constitucional bsico: a igualdade de todos perante a lei. Os poderes tributantes no podero tratar os iguais de forma desigual, independentemente do nome que tenham os rendimentos, ttulos ou direitos dos indivduos, a lei tributria no poder ser imposta de forma diferenciada em funo de ocupao profissional ou funo exercida. f) Princpio da liberdade de trnsito (art. 150, V) A CF garante a todos os indivduos a liberdade de locomoo dentro do territrio nacional, sendo assim, art. 150, V confirma tal liberdade ao assegurar que no se pode limitar o trfego de pessoas ou bens atravs da criao de tributos interestaduais ou intermunicipais, exceto pela cobrana de pedgio, em vias conservadas pelo Poder Pblico. g) Princpio da uniformidade da tributao (art. 151, I) A Unio no pode criar tributos que impliquem em distino ou preferncia por um Estado, Distrito Federal ou Municpio, em relao aos demais. Os tributos tm de ser uniformes em todo o territrio nacional. Os incentivos fiscais, concedidos atravs de leis, que visam a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies, so excees a este princpio (por exemplo, os incentivos fiscais concedidos atravs da SUDENE). h) Princpio da uniformidade de tributao entre Estados, DF e Municpios (art. 152). Nenhum Estado, DF ou Municpio pode estabelecer tributo ou alquota de valor diferente sobre bens ou servios de qualquer natureza, em funo de sua origem ou de seu destino. i) Proibio de tratamento tributrio mais oneroso para os Estados, DF e Municpios (art. 151, II). A Unio no poder fixar para os demais Entes da Federao, nveis superiores aos que fixar para si mesma e para seus agentes, impostos incidentes sobre: Renda das obrigaes da dvida pblica; Remunerao e proventos dos agentes pblicos. j) Proibio de iseno heternoma (art. 151, III). A Unio no pode fixar isenes em relao a tributo a cuja competncia pertena aos Estados, DF ou aos Municpios. A Unio s pode conceder isenes relativas a tributos de sua competncia. k) Princpio da irretroatividade (art. 150, III, a) No se pode cobrar tributo relativo a situaes ocorridas antes do incio da vigncia da lei que as tenha definido, ou seja, a lei sempre se aplicar a fatos geradores ocorridos aps o incio da sua vigncia. A regra geral da irretroatividade da lei, sendo exceo a ocorrncia de leis tributrias retroativas, tais como as leis interpretativas, a lei mais benigna, etc. O artigo art. 106 do CTN se encarregou de elencar as situaes em que a lei tributria, por exceo, poder retroagir. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

- em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS Noes gerais: Incidncia: H incidncia quando ocorrer o fato gerador do tributo. No-incidncia: se d quando ocorrer fatos no abordados na hiptese de incidncia do tributo (fatos tributariamente irrelevantes) ou quando no ocorrerem fatos. Muitas vezes, o legislador traz a no-incidncia expressa, mas apenas um reforo, pois j no haveria incidncia tributria caso no estivesse explicitada. Imunidade: uma hiptese de no-incidncia tributria constitucionalmente qualificada. Iseno: Para alguns autores, uma hiptese de no-incidncia legalmente qualificada (por lei infra Constitucional). Para outros se trata de uma excluso do crdito tributrio, pois embora tenha ocorrido o fato gerador do tributo (haja incidncia), o ente tributante est impedido de constituir e cobrar o crdito tributrio. Para que desaparea uma imunidade, preciso alterar a Constituio, j para que desaparea uma iseno, basta que a lei concessiva seja revogada. Alquota zero: H incidncia, mas o valor a recolher ser nulo, em face do clculo. Imunidade tributria Conceito: Imunidade uma proteo que a Constituio Federal confere algumas pessoas, sejam estas, natural ou jurdica. uma hiptese de no incidncia tributria constitucionalmente qualificada. As imunidades previstas no artigo 150, I a V da Constituio Federal, em regra, s se aplicam aos impostos, mas no podemos esquecer que existem imunidades espalhadas na Constituio, algumas em relao s taxas e contribuies especiais. Importante: A imunidade s atinge a obrigao principal, permanecendo assim as obrigaes acessrias. TIPOS DE IMUNIDADES Imunidade recproca s pessoas polticas (art. 150, VI, a da CF). Extensiva ao patrimnio, renda e servios das Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico (art. 150, 2 da CF). Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de qualquer culto (art. 150, VI, b da CF). Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos empregados, Instituies assistncias e educacionais sem fins lucrativos (art. 150, VI, c da CF). Imunidade dos jornais, livros, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d da CF). Imunidade recproca das pessoas polticas: As pessoas polticas no podem tributar-se reciprocamente por meio de impostos. Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir imposto sobre patrimnio renda e servios uns dos outros (art. 150, VI, a da CF).- Tal imunidade decorre do princpio da isonomia no mbito poltico, o qual afirma que as pessoas polticas so iguais. - Imunidade subjetiva: Refere-se entidade e no a um determinado bem. - Patrimnio, renda e servios: Devemos fazer uma interpretao extensiva abrangendo todos os impostos, exceto os referentes produo.

- Pessoas polticas que praticarem atividade econmica regida pelo direito privado: No sero abrangidas pela imunidade (art. 150, VI, 3 da CF). - Pessoa polticas que prestarem servio pblico em que haja contraprestao: No sero abrangidas pela imunidade (art. 150, VI, 3 da CF). Obs.: O adquirente do imvel das pessoas polticas tem que pagar ITBI. Extenso da imunidade recproca - Imunidade do patrimnio, renda e servios das Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico: vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e servios, vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes - Imunidade subjetiva: Refere-se entidade e no a um determinado bem. - Patrimnio, renda e servios vinculados s finalidades essenciais ou dela decorrentes: Diferentemente das pessoas polticas, basta que o patrimnio, a renda e os servios no estejam vinculados finalidade para que no haja imunidade. Nas pessoas polticas a imunidade abrange qualquer patrimnio, renda e servios. - Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico que praticarem atividade econmica regida pelo direito privado: No sero abrangidas pela imunidade (art. 150, VI, 3 da CF). Ex: lanchonete dentro de uma autarquia. - Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico que prestarem servio pblico em que haja contraprestao ou pagamento de tarifa pelo usurio: No sero abrangidas pela imunidade (art. 150, VI, 3 da CF). Obs.: O adquirente do imvel dessas pessoas tem que pagar ITBI, contudo, tal imunidade extensiva ao IPTU de imveis de propriedade destas entidades, mesmo quando locados para terceiros, at mesmo para pessoas naturais. (smula 724 do STF) Imunidade religiosa - Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de qualquer culto: vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre templos de qualquer culto no que se refere ao patrimnio, renda e servios, vinculados a suas finalidades essenciais (art. 150, VI, b e 4 da CF). Imunidade subjetiva: Refere-se entidade e no a um determinado bem.

Templos de qualquer culto uma expresso ampla que abrange no s as Igrejas, como tambm as Lojas manicas, Casa do Pastor, Convento, Centro de Formao de Rabinos, Seminrios, Casa Paroquial, Imveis que facilitam o culto, veculos utilizados para atividades pastorais, como o templo mvel e etc. Assim os anexos dos templos tambm so abrangidos. Obs.: Apesar do texto da smula 724 do STF referir-se somente s Autarquias e Fundaes, seus efeitos foram estendidos aos beneficirios da imunidade religiosa. - Patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais do templo:Tendo em vista que a imunidade tem limites, no alcana atividades desvinculadas do culto (art. 150, 4 da CF). Ex: Estacionamento da Igreja pode ser tributado por ISS, IPTU, IR, etc. Entretanto, se a renda for convertida atividade essencial do templo, tal renda no sofrer qualquer incidncia de imposto. Imunidade poltica - Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos empregados, Instituies assistenciais e educacionais sem fins lucrativos. vedado s pessoas polticas instituir imposto sobre patrimnio, renda e servios dos Partidos polticos e suas fundaes, Sindicatos de empregados e Instituies assistenciais e educacionais sem fins lucrativos, observados os requisitos apontados na lei (art. 150 III, c da CF). - Imunidade subjetiva: Refere-se entidade e no a um determinado bem. Partidos Polticos: precisam ter registro no Tribunal Superior Eleitoral, ainda que provisrio.

 Entidades Sindicais: O dispositivo restrito aos sindicatos dos empregados. As centrais sindicais tambm esto abrangidas pela imunidade. Ex: CUT. Instituies assistenciais e educacionais: No podem ter fins lucrativos. - Requisitos que devem ser obedecidos pelas instituies assistenciais e educacionais sem fins lucrativos: Cabe lei complementar apontar os requisitos que devem ser observados, pois a ela compete regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II a da CF e 14 do CTN). No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo (art. 14, I do CTN). Aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno, dos seus objetivos institucionais (art. 14, II do CTN). Manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido (art. 14, III do CTN). Obs.: Na falta de cumprimento dos requisitos do artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional (obrigao acessria), a autoridade competente pode suspender a aplicao do beneficio. Imunidade cultural - Imunidade dos jornais, livros, peridicos e o papel destinado a sua impresso: vedado s pessoas polticas institurem impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI d da CF). Tal imunidade visa a proteger a liberdade de imprensa e difuso da cultura. Assim, os livros que no se destinam propagao do pensamento no esto imunes. Ex: livro de ata, livro de bordo, livro de ouro, livro-dirio e etc. - Imunidade objetiva: Como a imunidade objetiva/material, seus efeitos no se estendem s empresas fabricantes. Os outros componentes dos livros (insumos. Ex.: cola, tinta) no so abrangidos pela imunidade, pois a Constituio Federal s mencionou o papel destinado a impresso, excluindo os demais. Obs.: A smula 657 do STF, abrange os benefcios desta imunidade, aos filmes e papel fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos IMUNIDADES ESPECFICAS A imunidade especfica refere-se a um nico imposto. - Imunidade em relao ao IPI - Imunidade em relao ao ITR - Imunidade em relao ao ICMS - Imunidade em relao ao ITBI Imunidade em relao ao IPI: O IPI no incide sobre exportaes de produtos industrializados (art. 153, 3, III da CF). O pas no deve exportar tributos, mas sim produtos e estes devem chegar ao mercado internacional com condies de competitividade. Imunidade em relao ao ITR: O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando o proprietrio que as explore no possua outro imvel (art. 153, 4, II da CF). Imunidade em relao ao ICMS: - O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrio no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto, cobrado nas operaes e prestaes anteriores. (art. 155, 2, X, a da CF). - O ICMS no incidir sobre operaes interestaduais de petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica (art. 155, 2, X, b da CF). Ex: Quando Itaipu vende energia eltrica para So Paulo, no incide ICMS. A LC 87/96 dispe que a imunidade s se restringe s operaes destinadas comercializao ou industrializao. Assim, quando as operaes interestaduais de petrleo e seus derivados se destinar ao consumidor final, no haver imunidade.

- ICMS no incide nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita (art. 155, 2, X, c da CF). - O ICMS no incidir sobre o ouro quando utilizado como ativo financeiro ou instrumento cambial, mas nesta operao incidir IOF (art. 153, 5 da CF). - Com exceo do ICMS, II e IE, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3 da CF). Imunidade em relao ao ITBI: - No incide sobre os direitos reais de garantia incidentes sobre imveis. (art. 156, II, in fine da CF) Ex: Hipoteca e Anticrese. - No incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital (art. 156, 2, I da CF). - Sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso (reunio de 2 ou mais sociedades para formar uma s), incorporao (absoro por uma ou mais sociedades de uma ou outras), ciso (transferncia de parte do patrimnio de uma sociedade annima a outras j existentes com tal finalidade) ou extino de pessoa jurdica (art. 156, 2, I da CF). Exceo: Se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de imveis ou arrendamento mercantil, haver incidncia do ITBI (art. 156, 2, I, da CF). O disposto no artigo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao de propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio (art. 37 do CTN). So isentas de ITBI as transmisses imobilirias decorrentes de desapropriaes realizadas para fim de reforma agrria. Houve um erro de tcnica legislativa, pois na verdade so imunes (art. 184, 5 da CF). Tambm no incide sobre os bens adquiridos por usucapio, pois forma originria de aquisio da propriedade.

OUTRAS IMUNIDADES Imunidade em relao s contribuies sociais: - A contribuio para a seguridade social no incidir sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia de que trata o art. 201 (art. 195, II da CF). - So isentas de contribuies sociais para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art. 195, 7 da CF). Embora mencione a palavra isentas, trata-se de imunidade. Imunidades com relao as taxas: Ex: direito de petio, certido de nascimento; certido de bito (art. 5, XXXIV, a e b da CF). TRIBUTOS EM ESPCIES A legislao tributria possui uma extensa gama de hipteses de incidncia de tributos. Havendo a incidncia de um fato sobre umas dessas hipteses previstas, nascer a obrigao tributria. Conceito de tributo: O Cdigo Tributrio Nacional define como sendo tributo "toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada".(art. 3 do CTN) O artigo 5 do CTN menciona como espcies de tributos: impostos taxas e contribuies de melhoria. No entanto, sob a inteligncia dos artigos 148 e 149 do Sistema Tributrio Nacional, consubstanciado na Constituio Federal, evidencia-se que h mais duas espcies tributrias, a saber: o emprstimo compulsrio e as contribuies especiais. cedio, que no h consenso na doutrina quanto s classificaes. IDENTIFICANDO AS ESPCIES DE TRIBUTO

O artigo 4 do CTN, determina que irrelevante o nome que se d ao tributo, e o destino dado arrecadao, para se determinar com preciso qual o tipo de exao, h de se verificar o fato gerador, portanto, vejamos: IMPOSTO Conforme dispositivo do artigo 16 do CTN, o fato gerador do imposto independe de qualquer atividade estatal, assim, o fato gerador do imposto, sempre ocorrer por ao do sujeito passivo. Portanto, todas as vezes que nos depararmos com um fato gerador de obrigao tributria onde, sua caracterstica principal a completa ausncia de atividade estatal, estaremos diante de um tributo da espcie IMPOSTO. TAXA O artigo 77 do CTN preconiza que "as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio". Importante: para que se configure o fato gerador da taxa, necessrio que no servio prestado sejam encontrados os elementos especfico e divisvel. Importante: Quanto utilizao, esta poder ser efetiva, quando se efetivamente se utiliza o servio OU potencial, quando posto disposio, o sujeito passivo usa se quiser. Este ditame est em consonncia com o art.145, II da CF. A ttulo de exemplo, podemos citar as seguintes taxas: Taxa de Fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios - CVM (Lei 7.940/89); Taxa de Licenciamento Anual de Veculo; Taxa de Utilizao do MERCANTE - decreto 5.324/04; Taxa de Utilizao do SISCOMEX; Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE (Lei 9.718/98); Taxas do Registro do Comrcio - Juntas Comerciais. Obs.: Vale chamar a ateno para o 2 do art. 145 da CF, onde diz: as taxas no podero ter base de clculo prpria de imposto. CONTRIBUIO DE MELHORIA "A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado". (Art. 81) O notvel Professor Geraldo Ataliba define a contribuio de melhoria como "instrumento puro e simples de realizao do princpio constitucional e legal que atribui ao poder pblico a valorizao imobiliria causada por obra pblica". Em tese, a contribuio de melhoria, uma instituio que favorece a justia social. Alm disso, cria recursos impreterveis ao desenvolvimento da infra estrutura, proporcionando melhora na qualidade de vida aos contribuintes. OUTRAS CONTRIBUIES As diretrizes das contribuies especiais esto na Constituio Federal. O artigo 149 da Carta Magna dispe: "Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas" (...). Segundo Roque Antonio Carrazza "Com a s leitura deste artigo j percebemos que a Constituio Federal prev trs modalidades de contribuies': as interventivas, as corporativas e as sociais. Todas elas tm natureza nitidamente tributria, mesmo porque, com a expressa aluso aos arts. 146, III e 150, I e III, ambos da Constituio Federal, fica bvio que devero obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos princpios que informam a tributao no Brasil.

Como exemplo, as contribuies infra transcritas: PIS (Programa de Integrao Social); PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico); Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho - SAT; Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa - Sebrae -( Lei 8.029/90); Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial - SENAC - Decreto (Lei 8.621/46). CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA CIP ou COSIP. Esta contribuio foi criada e anexada atravs do art. 149A Constituio Federal pela EC 39/2002, e, como seu fato gerador no contm nenhuma semelhana com a Contribuio de melhoria, nem to pouco com as Contribuies parafiscais expressas no art. 149, para efeitos didticos, necessrio seu estudo de forma isolada das demais. Emprstimos Compulsrios Por fim, prev o artigo 148 da CF, que mediante lei complementar, somente a Unio, excepcionalmente, poder instituir emprstimos compulsrios, nos casos de: guerra externa, ou sua iminncia; calamidade pblica ou em caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, ressaltando que tal lei, para que produza seus efeitos, dever submeter-se ao princpio da anterioridade do exerccio fiscal. CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS QUANTO OS SEUS OBJETIVOS Os Tributos podem ser classificados quanto aos objetivos que carregam como: Fiscais, Extrafiscais e parafiscais. Fiscais So os Tributos cujo nico objetivo de sua existncia resumi-se a arrecadao. Extrafiscais A extrafiscalidade apresenta-se como um instrumento regulatrio da economia, com esse fim, permite ao Ente tributante a manipulao de suas alquotas para cima ou para baixo conforme a necessidade de fomentar ou inibir determinada atividade econmica. Ex.: reduo de IPI para compra de automveis, fomentando a atividade, ou elevao da alquota de Imposto de importao como instrumento de reserva de mercado para produtos similares de fabricao nacional. Parafiscalidade Os Tributos de natureza parafiscal, so aqueles cujo objetivo custear as entidades paraestatais, tais como: CREA, SESI, SENAI, etc... LEGISLAO TRIBUTRIA Tratados e Convenes Internacionais Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha (art. 98 do CTN). O conflito entre a lei interna e o tratado resolve-se, pois, a favor da norma especial (do tratado), que excepciona a norma geral (da lei interna), tornando-se indiferente que a norma interna seja anterior ou posterior ao tratado. Este prepondera em ambos os casos porque produz preceito especial, harmonizvel com a norma geral (Luciano Amaro). Apesar da redao final do art. 98 do CTN a jurisprudncia do STF pacfica no sentido de que aps a incorporao do tratado ao direito interno, este adquire posio hierrquica idntica de uma lei ordinria, o que possibilita que uma lei ordinria aprovado pela congresso nacional venha a modific-lo ou revog-lo (tratado) internamente. Decretos O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei (Art. 99 do CTN). Normas Complementares So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos (Art. 100 do CTN): I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;

IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. Vigncia da Legislao Tributria A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio (Art. 102 do CTN). Salvo disposio em contrrio, entram em vigor (Art. 103 do CTN): I - os atos administrativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua publicao; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, na data neles prevista. APLICAO DA LEI TRIBUTRIA Ao final do tpico princpios, vimos como exceo irretroatividade tributria, a aplicao da legislao da lei tributria aos fatos pretritos (no passado), contudo, para entendermos de forma mais ampla, necessrio se faz uma anlise da aplicao no futuro e as formas possveis de interpretao. O artigo 105 do CTN dispe que a lei tributria aplicar-se- aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116 (fato gerador). Para entendermos o dispositivo legal supra, imperioso que se saiba que o fato gerador poder ocorrer de forma instantnea ou complexiva, assim, quando a lei determina a aplicao no futuro, fcil visualizar nos fatos ocorridos instantaneamente, tais como:a propriedade de um veculo (IPVA), a propriedade de um imvel (IPTU), mas, no os complexivos, pois estes, so iniciados antes da publicao e completados aps, como ocorre com o fato gerador do IMPOSTO DE RENDA, o qual, ocorre a cada ms de um exerccio fiscal (ano), mas, somente completado com a declarao de ajuste que ocorrer no exerccio subsequente. INTERPRETAO DA LEI TRIBUTRIA A fim de limitar a aplicao da interpretao da lei em matria tributria, o legislador achou por bem, estabelecer limites expressos, e o fez nos artigos 107 112 do CTN. Determinam os dispositivos acima, que a lei tributria somente poder ser interpretada das seguintes formas: pela analogia, pelos princpios gerais de direito tributrio, pelos princpios gerais de direito pblico e pela equidade. Obs. N 1 Quando a analogia for utilizada para interpretar a lei tributria, o resultado dessa interpretao, no poder ser a criao de uma nova exao. Obs. n 2 Quanto a equidade for utilizada para interpretar a lei tributria, o resultado dessa interpretao no poder ser a dispensa de pagamento de um tributo j lanado. Obs. N 3 Quando a lei tributria versar sobre, suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno ou dispensa de cumprimento de obrigao acessria, a nica interpretao possvel a literal. FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA O estudo do fato gerador de grande importncia para o direito tributrio. Em linhas gerais o fato gerador aquele fato hipottico descrito em lei (hiptese de incidncia) cuja ocorrncia d origem a obrigao tributria. Contudo, de suma importncia saber que fato gerador e hiptese de incidncia so coisas distintas: hiptese de incidncia a descrio contida na lei, da situao necessria e suficiente ao

surgimento da obrigao tributria; fato gerador a ocorrncia no mundo dos fatos daquilo que est descrito na lei. Assim, podemos considerar que a hiptese de incidncia est para o direito tributrio, da mesma forma que o tipo penal est para o direito penal, ou seja, a hiptese de incidncia o tipo tributrio descrito em lei, e que sua prtica configura-se com fato gerador da obrigao tributria. Diz o art. 116, que considera-se ocorrido o fato gerador e existentes seus efeitos: Tratando-se de situao de fato, no momento em que se verificar as circunstncias necessrias para que produzam os efeitos; Tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda. Importante: o nico do art. 116, conhecido como normal geral anti elisiva, pois em seu texto diz: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Obs.: Frise-se que eliso fiscal difere de evaso, este um ato ilcito, ao passo que aquele, uma forma lcita de se evitar a ocorrncia do fato gerador, a fim de que no se contraia a obrigao tributria. Importante ressaltar, que o dispositivo supra, uma norma de eficcia contida, pois, pendente de lei. OBRIGAO TRIBUTRIA A obrigao tributria pode ser principal ou acessria. Assim, teremos um fato gerador para a obrigao principal e outro para a acessria, pois, ao contrrio da regra geral em que o acessrio acompanham o principal, em direito tributrio as obrigaes tem vida prpria e independente, podendo inclusive, existir uma sem a existncia da outra. Ex.: O sujeito passivo do ICMS que goza de uma iseno, no ter contra si, a obrigao principal (PAGAR), ainda assim, ter que emitir nota fiscal registrando a operao, obrigao acessria. Na obrigao principal o fato gerador uma situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia, sendo na prtica, uma obrigao nica e exclusivamente de pagar. O conceito dado pelo artigo 114 do CTN. O fato gerador da obrigao acessria a situao descrita na legislao (lei em sentido amplo) que imponha uma obrigao de fazer ou no fazer algo. CAPACIDADE TRIBUTRIA A capacidade tributria passiva independe (art. 126 do CTN): da capacidade civil das pessoas naturais, portanto, adquiri-se a capacidade tributria no momento do nascimento com vida. De achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios, portanto, permanece capaz, mesmo quelas pessoas que tiveram limitados os seus direitos civis, tais como: presidirios, interditados, etc... de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. Ex.: sociedades de fato (aquelas que no existem de direito), camels, etc... DOMICLIO TRIBUTRIO Para estabelecimento do domiclio tributrio, o art. 127 do CTN praticamente repete as disposies expressas no cdigo civil, com algumas poucas modificaes, tais como: - No sendo possvel a aplicao da regra estabelecida em lei, considerar-se- o local da prtica do fato gerador. - A autoridade administrativa poder recusar o domiclio eleito pelo sujeito passivo, ante as dificuldade encontradas para fiscalizar ou arrecadar, passando a considerar de forma unilateral, o local da prtica do fato gerador. SUJEIO NA RELAO TRIBUTRIA

Como toda relao jurdica, na relao jurdico tributrio tambm so encontrados dois sujeitos, o ativo e o passivo. SUJEITO ATIVO Na relao jurdico tributrio o sujeito ativo sempre ser o Ente tributante, mesmo figurando como Ru em uma lide judicial. SUJEITO PASSIVO A sujeio passiva poder se dar de duas formas: direta ou indireta. Sujeio passiva direta Aquela em que o sujeito passivo tem relao pessoal e direta com o fato gerador, nesses casos, o sujeito passivo denominado de CONTRIBUINTE. Sujeio passiva indireta Esta somente poder ocorrer mediante determinao legal, pois o sujeito passivo de fato, tanto poder ser substitudo por terceira pessoa, como ser transferida sua responsabilidade tributria. Sujeio passiva indireta por transferncia Esta poder ocorrer por: solidariedade ou por Responsabilidade. Sujeio passiva indireta transferida por solidariedade Para melhor entendermos os efeitos da solidariedade em direito tributrio, insta salientar, que sofre uma pequena modificao, levando o interlocutor a imaginar, tratar-se no de obrigao solidria, mas, de obrigao conjunta. Contudo, apesar deste estremecido entendimento, considera-se como sendo uma obrigao solidria, pois ento vejamos a situao: Um imvel foi adquirido em condomnio por cinco pessoas, entretanto, em um determinado momento, um dos co-proprietrios enquadrou-se na quesitao exigida pelo municpio para gozar do benefcio de uma iseno tributria. Nesta situao hipottica, aquele agraciado pelo benefcio fiscal, ser excludo da sujeio passiva juntamente com a cota-parte que lhe correspondia, restando o saldo ainda de responsabilidade solidria entre os quatro co-proprietrios remanescentes. E ai, questiona-se: se a obrigao solidria, todos devem o todo, portanto, a cota-parte no poderia ser retirada da dvida tributria, pois, tal situao tpica de obrigao conjunta. E ai, responde-se: assim que dispe o artigo 125, II do CTN, e assim que responderemos se nos for questionado em prova. Sujeio passiva indireta transferida por responsabilidade Nesta modalidade, a responsabilidade do sujeito passivo poder ser transferida por lei: terceiros, por cometimento de infraes ou por sucesso. a) Responsabilidade transferia terceiros Neste caso a lei determinar a transferncia da responsabilidade da obrigao principal a um terceira pessoa, mesmo que esta, no tenha qualquer relao direto com o fato gerador. O art. 134 do CTN, elenca algumas possibilidades desta ocorrncia, ex.: os pais de filhos menores, os tutores, os administradores de bens de terceiros, o sndico da massa falida, os tabelies, escrives e os scios no caso de liquidao de sociedade de pessoas. b) Responsabilidade transferida por prtica de infraes Nessa transferncia, a lei responsabilizar pessoalmente a pessoa do infrator, quando da ocorrncia de prtica de infraes conceituadas como crime ou como contraveno penal. Ressalva-se entretanto, os casos em que o agente tenha praticado o ato no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou tenha agido em cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito. c) Responsabilidade transferida por sucesso A transferncia por sucesso poder ser visualizada em trs situaes distintas: na alienao de bens mveis ou imveis, na aquisio de bens pela via da sucesso hereditria ou pela sucesso empresarial. c1) Pela alienao de bens mveis e imveis Determina o CTN no art. 130, que os crditos tributrios relativos tributos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, exceo a essa regra, ocorrer se o adquirente apresentar prova de quitao de tais dbitos. Obs.: Quanto bens arrematados em hasta pblica, o valor arrecadado suportar a totalidade dos dbitos existentes.

c2) Pela sucesso hereditria Os dbitos tributrios por ventura existentes sero suportados pelo monte hereditrio, contudo, o limite temporal para o credor exercer seu direito de cobrana, ser o trnsito em julgado da sentena que homologar a partilha. c3) Pela sucesso empresarial a pessoa jurdica que resultar de fuso, transformao ou incorporao, respondero pelos crditos tributrios constitudos at a data da fuso, incorporao e da transformao. E mais, a pessoa natural ou jurdica que adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, continuando com a atividade, sob a mesma ou outra razo social, mesma firma ou nome individual, responder pelos tributos devidos como sucessores da seguinte forma: Obs.: Notem que a responsabilidade ser transferida ao adquirente, porm, esta responsabilidade ir variar entre INTEGRAL e SUBSIDIRIA dependendo da situao em que se encontrar o alienante. Para melhor entendimento, abaixo apresentaremos trs hipteses que podero ocorrer. Ex. 1 O alienante transfere o negcio para o adquirente e se afasta totalmente da atividade comercial, neste caso, a responsabilidade do adquirente ser INTEGRAL. Ex. 2 O alienante transfere o negcio para o adquirente, mas, permanece na atividade comercial com outro estabelecimento, neste caso, a responsabilidade do adquirente ser SUBSIDIRIA com o alienante. Ex. 2 O alienante transfere o negcio para o adquirente, se afasta da atividade, mas, retorna a mesma ou a qualquer outra atividade comercial em menos de 6 meses, neste caso, a responsabilidade do adquirente ser SUBSIDIRIA com o alienante. Obs.: Se o retorno do alienante, a qualquer atividade, ocorrer aps os 6 meses contados da data da alienao, a responsabilidade do adquirente ser INTEGRAL. COMPETNCIA TRIBUTRIA A competncia tributria aquela determinada pela Constituio Federal, esta, dividi-se em: competncia legislativa e competncia administrativa. Insta salientar, que a competncia legislativa indelegvel, uma vez determinada competncia para instituio de um tributo a um Ente federativo, outro no poder exerc-la. Contudo, a competncia administrativa poder ser delegada como veremos linhas adiante. Frise-se que a competncia tributria plena, compreende o exerccio da competncia legislativa e da competncia administrativa pela mesma pessoa poltica. A competncia est dividida da seguinte forma: competncia comum, privativa, residual, extraordinria, cumulativa e exclusiva. I Competncia comum Esta competncia, como a prpria denominao induz, todos os Entes da Federao podero exerc-la, pois, refere-se a competncia para instituir taxas e contribuies de melhorias, portanto, como vimos linhas acima, qualquer dos quatro Entes da Federao que exercer o poder de policia ((fiscalizao) ou prestar um servio especfico e divisvel, poder instituir uma taxa correspondente, bem como, aquele que promover um obra pblica, valorizando os bens imveis dos administrados, podero instituir contribuio de melhoria. II Competncia privativa Esta competncia refere-se a instituio de impostos, e est determinada de forma expressa na Constituio Federal, portanto, indelegvel. No art. 153 da CF, encontramos elencados os impostos de competncia privativa da Unio, so eles: Imposto de importao (II), de exportao (IE), territorial rural (ITR), de renda (IR), de produto industrializado (IPI), sobre operaes financeiras (IOF) e sobre grandes fortunas (IGF). No art. 155 da CF, encontramos elencados os imposto de competncia privativa dos Estados, so eles: Imposto sobre circulao de mercadoria (ICMS), de transmisso causa morte e doao (ITMCD), sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA). No art. 156 da CF, encontramos elencados os impostos de competncia privativa dos Municpios, so eles: Imposto sobre servio de qualquer natureza (ISSQN), sobre a propriedade territorial urbana (IPTU) e sobre a transmisso de bens imveis (ITBI). Quanto competncia do Distrito Federal, este, exercer as competncia dos Estados e dos Municpios de forma cumulativamente. III Competncia Residual Esta competncia somente poder ser exercida pela Unio, a qual poder instituir (e neste caso especfico entenda-se criar) imposto no compreendido no art. 153 da CF, desde que identifique uma base de clculo na tributada e que esse novo imposto no seja cumulativo. Importante ressaltar, que o exerccio dessa competncia est condicionado lei complementar. IV Competncia Extraordinria Esta competncia somente poder ser exercida pela Unio, a qual, em razo de guerra ou em sua iminncia, poder instituir para si, imposto de competncia de

qualquer outro Ente da Federao. Esses impostos so vulgarmente conhecidos como impostos de guerra. V Competncia Cumulativa exercem a competncia cumulativa, a Unio e o DF, sendo que deste, j tivemos oportunidade de observar no final do item II, portanto, resta-nos explicar a cumulatividade da Unio, a qual ser exercida nos territrios (caso voltemos a t-los) da seguinte forma: 1. Se o territrio no for dividido em municpio, a Unio exercer cumulativamente as competncias dos Estados, dos Municpios, alm da sua prpria. 2. Se o territrio for dividido em municpios, a Unio exercer cumulativamente a competncia dos Estados, dela Prpria (Unio) e a competncia municipal ser exercida pelos prprios municpios. VI Competncia Exclusiva Esta competncia, confere Unio de forma exclusiva (cabendo exceo) a instituio de Contribuies Sociais, de Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) e as Contribuies de interesse de categorias profissionais (parafiscais). Contudo, apesar do art. 149 da CF estabelecer competncia exclusiva para Unio, o seu prprio pargrafo 1 dispe que, quanto s Contribuies Sociais, os Estados, DF e os Municpios, podero tambm instituir para si, a fim de custear seus Institutos previdencirios, ficando bem explcita a exceo. Obs.: Apesar de estar sub-entendida que a competncia para instituir contribuies de exerccio exclusivo da Unio, o legislador ptrio atravs da incluso do art. 149A, conferiu aos Municpios e ao DF, a competncia para instituir a Contribuio de Iluminao pblica (CIP ou COSIP). LANAMENTO TRIBUTRIO Dentre os vrios tpicos em estudo, o lanamento ocupa lugar de destaque por sua relevncia para o mundo tributrio, pois, este o momento em que o crdito tributrio deixa de ser uma mera expectativa de receita, para ser definitivamente constitudo em favor do Ente tributante. Conceito: o art. 142 preceitua que o lanamento o ato administrativo que constitui o crdito tributrio. Para que ocorra o lanamento, algumas situaes necessitam ser esclarecidos, tais como: 1. Quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeiras, far-se- a converso, considerando o cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador. 2. O lanamento reportar-se- data da ocorrncia do fato gerador, regendo-se pela lei ento vigente, mesmo que tenha sido posteriormente modificada ou revogada. Contudo, h que se chamar a ateno para o fato de a alterao legal ter ocorrido em lei que normatiza apenas os procedimentos administrativos do lanamento, neste caso, o mencionado ato ser praticado respeitando os dispositivos da lei vigente no momento do ato. Concluso: nos casos em que a lei altera as condies diretamente ligadas aos direitos e obrigaes do sujeito passivo, respeitar-se-, por uma questo de direito adquirido, os dispositivo da lei em vigor no dia do fato gerador, porm, se a lei alterada, versar apenas sobre procedimentos administrativos, sem que modifique qualquer direito do sujeito passivo, esta poder ser utilizada para realizar o ato. Uma vez efetuado o lanamento, este, somente poder ser alterado por: 1. Impugnao do sujeito passivo Em caso de discordncia, seja de natureza material ou formal, o procedimento de impugnao ser na seara administrativa o caminho indicado para fins de sua alterao. 2. Recurso de Ofcio Nos casos em que a autoridade administrativa julgar procedente o pedido de impugnao do sujeito passivo, esta, dever devolver o processo administrativo para novo julgamento ao conselho de contribuinte, esta modalidade, conhecida como reexame necessrio administrativo. 3. Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa Apesar da semelhana 1 vista com a opo anterior, esta, nada tem ver com o reexame necessrio daquela, nesta opo de alterabilidade do lanamento, est-se referindo possibilidade do ato ser revogado de ofcio pela autoridade que o praticou. Modalidades de Lanamento: Os lanamento podero ocorrer de trs formas, variando em funo da participao do sujeito passivo, ou seja: Lanamento de oficio: o lanamento no qual a autoridade Fiscal realiza todos os atos ligados a verificao da ocorrencia do fato gerador, determinao do sujeito passivo, base de clculo,

aliquota visando a aferio do quantum a ser pago pelo sujeito passivo, sem qualquer participao deste para realizao do ato (Individualizao da obrigao tributria). Ex. IPTU Lanamento por declarao ou lanamento misto: o lanamento onde h participao do sujeito ativo e do passivo, este, prestando informaes para o lanamento ser efetivado pela autoridade administrativa (147 CTN). Ex: Imposto de Importao para que se possa proceder o lanamento, o sujeito ativo necessita de infomaes, sem as quais, impossvel a pratica do ato, tais como: tipo de mercadoria, quantidade, valor, etc... Neste tipo de lanamento, o sujeito passivo presta algumas infomaes ao sujeito ativo, que somadas as infomaes de que j tem posse, constitui o crdito tributrio. Vale ressaltar, que o lanamento poder se dar a partir de duas formas de base de clculo, ad valorem ou por uma medida especfica. 1. Ad valorem (sobre o valor) Nesta modalidade o Ente tributante aplicar uma alquota prestabelecida em uma base de clculo determinada pelo valor declarado. 2. Medida especfica Nesta modalidade, o Ente tributante considerar uma medida do tipo: tonelada, metro, etc..., tributando com uma tabela de referencia, ou seja, ex.: X reais para cada tonelada de minrio de ferro. Obs.: em hiptese alguma, sero utilizadas as duas formas concomitantemente. Lanamento por homologao: o lanamento no qual o sujeito passivo realiza todos os atos instumentais, cabendo a autoridade fiscal ratificar/convalidar estes. (A maioria dos tributos hoje em dia, so lanados por homologao, por uma questo de economia ao Fisco). O Lanamento por homologao uma prtica fixada em lei, e, caso o sujeito passivo no o realize no prazo previsto em lei, passa a fazenda ter o direito de lanar de ofcio. Aps a ocorrencia do fato gerador o contribuinte deve declarar e pagar antecipadamente, neste caso, o lanamento ficar condicionado a ulterior homologao, a qual, poder ocorrer de forma expressa ou de forma tcita. 1. Lanamento por homologao de forma expressa Ocorrer quando a prpria autoridade fiscal comparecer ao estabelecimento do sujeito passivo e aps conferir todo o trabalho feito, ratific-lo com a homologao de forma expressa. 2. Lanamento de forma tcita: Ocorrer no ltimo dia do 5 ano, a contar do dia do fato gerador, portanto, tal forma de lanamento depende da omisso do Ente tributante, pois, se no prazo estabelecido por lei no houver qualquer manifestao do sujeito ativo, considerar-se- lanado. Obs.: Entende o STF, que o efetivo lanamento por homologao ocorre no momento da entrega da DCT (Declarao de Crditos Tributrios) pelo sujeito passivo, independentemente do efetivo pagamento. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 175 182 - CTN)Excluso do crdito tributrio: o impedimento da sua constituio. Com a excluso se evita que o crdito tributrio seja constitudo. Ocorre o fato gerador, que d incio obrigao tributria, mas o crdito tributrio no chega a ser constitudo. Portanto, nesse benefcio fiscal, a lei dispensa a exigncia da obrigao principal. Exclui-se o crdito tributrio pela: ISENCO ou ANISTIA ISENO: o efeito da iseno tem contedo negativo, fazendo com que a matria que era tributada, deixe de slo, deixando de gerar os efeitos da tributao. De forma bastante simplificada se poderia dizer que a iseno uma dispensa legal. Obrigaes acessrias: a excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. Importante: a excluso do crdito tributrio s se d em razo de lei especfica, conforme dispe o 6 do art. 150 da CF, e, do mesmo modo previsto no art. 97, VI, do CTN, podendo ser concedida por lei ordinria ou complementar. Quanto ao alcance: a iseno alcana to-somente os impostos, salvo se a lei do ente tributante a estender a outros tributos, como disposto no art. 177, CTN. Quanto a durao do favor: A iseno poder ser concedida por prazo certo ou por prazo indeterminado, salvo se concedida por prazo certo, a lei concessiva de isneo poder ser revogada a qualquer momento, desde que submetida ao princpio da anterioridade do exerccio fiscal.

Quanto objetividade: a) objetiva, quando concedida em funo do fato gerador da obrigao tributria, objetivamente considerado; b) subjetiva, quando concedida em funo de condies pessoais dos seus respectivos destinatrios; c) mista, quando concedida tanto em funo do fato gerador da obrigao tributria, como em funo de aspectos pessoais de seu destinatrio. Quanto rea: a) ampla, que se aplicam a todo o territrio do sujeito ativo; b) restritas ou regionais, que se aplicam apenas determinada regio. Quanto abrangncia: a) totais, absoluta ou gerais, quando alcanam todos os tributos; b) especiais, relativas ou limitadas, quando incluem apenas determinado tributo. Quanto competncia: a) autnoma, quando concedida pelo sujeito ativo que detm a competncia para instituir. b) heternomas, quando concedida por sujeito ativo diverso do competente. Obs.: Ressalta-se o princpio da proibio de iseno heternoma, com dispositivo Constitucional, no inciso III do art. 151. ANISTIA Vitorrio Cassone conceitua a anistia, como o benefcio que visa excluir o crdito tributrio na parte relativa multa aplicada pelo sujeito ativo ao sujeito passivo por infraes cometidas por este anteriormente vigncia da lei que a concedeu. A anistia poder ser concedida em carter geral ou individual. Quando a anistia no for concedida de forma individual, se dar atravs de requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso, e despacho fundamentado da autoridade administrativa. Importante: Da mesma forma que disposto com relao iseno tambm se opera com relao anistia; o despacho concessivo de anistia de forma individual, no gera direito adquirido, podendo a autoridade administrativa reconsiderar seu ato. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 151 155A - CTN) Art. 151 do CTN - Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I moratria; II o depsito de seu montante integral; III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana; V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Para efeitos puramente didticos, inverteremos a ordem determinada pelo art. 151, colocando o parcelamento em segundo lugar. - Moratria: prorrogao do prazo para pagamento, prevista em lei e mediante acordo entre as partes. Para o gozo deste benefcio fiscal, o CTN estabeleceu algumas condies especiais, as quais, esto dispostas entre o art. 152 e 155 do mesmo diploma. 1. Quando concedida em carter geral, poder ser concedida pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do DF e dos Municpios, quando simultneamente concedida quanto aos tributos de competncia Federal e s obrigaes de direito privado. 2. Quando concedida em carter individual, assim como em todos os benefcios fiscais, ocorrer mediante iniciativa do sujeito passivo e despacho fundamentado da autoridade administrativa.

3. A lei concessiva de moratria poder abranger aspectos objetivos (espacial, temporal), ou subjetivo (determinado grupo de sujeitos passivos). 4. Salvo disposio de lei em contrrio, a lei concessiva de moratria somente produz efeitos ex tunc, ou seja, somente abrange crditos definitivamente cosntitudos. 5. A moratria no aproveita atos viciados praticados pelo sujeito passivo.

6. A concesso de moratria em carter individual no gera direito adquirido e poder ser revogada a qualuer momento de ofcio, sempre que se apure que o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para concesso do favor fiscal, devendo ser cobrado o crdito acrescido de juros de mora. Obs.: Note que a incidncia de juros de mora, somente ocorrer nos casos da perda do favor, o que nos leva a deduzir, que durante seu gozo, a moratria exclui os juros. - Parcelamento: Espcie de moratria concedido mediante requerimento da pessoa interessada; Previsto em lei; Implica em confisso de dvida; O no pagamento do parcelamento provoca o vencimento antecipado da dvida confessada e podendo a qualquer momento, ser inscrito em dvida ativa. Obs.: O parcelamento, salvo disposio de lei em contrrio, no exclui os juros. Obs.: Aplicam-se subsidiariamente ao parcelamento, s disposies expressas para a normatizao da moratria. Portanto, as disposies elencadas linhas acima, tero aplicabilidade tambm para o gozo do benefcio do parcelamento. - Depsito em Montante Integral: Pode ser promovido tanto no processo administrativo, como no processo judicial. Objetiva-se evitar a incidncia de multa e juros de mora no caso de derrota em um procedimento litigioso. - Processo Administrativo: (Impugnao e Recurso voluntrio) - As impugnaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do procedimento administrativo tributrio, tm a fora de sustar a exigibilidade do crdito, ficando, assim, o Poder Pblico inibido da prtica de qualquer ato de cobrana. - Medida Liminar em Mandado de Segurana: Concedida a liminar, em processo de mandado de segurana impetrado contra ato jurdico administrativo de lanamento tributrio, a exigibilidade do ato fica suspensa, de sorte que a Fazenda passa a aguardar a sentena denegatria, ou, ento, que a medida venha a ser sustada. - Conceo de antecipao de Tutela jurisdicional: Da mesma forma que a liminar em MS, uma vez concedida a antecipao de tutela em qualquer ao judicial, esta, ter o poder de suspender a exigibilidade do crdito tributrio. Importante: Nas duas ltimas modalidades, deve-se ter em vista, que o ato que suspende a exigibilidade do crdito tributrio, o despacho concessivo, no bastando o simples ajuizamento. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 156 174 - CTN) - Pagamento: Consciste no ato praticado pelo sujeito passivo direto ou indireto, de entrega ao sujeito ativo da soma em dinheiro decorrente da obrigao tributria; 1. Quando a lei no dipuser expressamente, o pagamento ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo. 2. Quando a lei no fixar prazo para pagamento, o vencimento considerar-se- 30 dias contados da data da notificao ao sujeito passivo. 3. O sujeito passivo tem direito independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial de valores indevidamente pagos ttulo de tributo, seja por erro na identificao do sujeito passivo, seja por pagamento a maior do que o devido. - Compensao: O CTN admite a compensao de crdito tributrio com crditos, lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, conforme preceito contido no art. 170-A, CTN, carreado pela LC 104, contudo, tal dispositivo restringe o aproveitamento de crdito contra a Fazenda objeto de contestao judicial pelo contribuintesomente aps o trnsito em julgado da sentena; - Transao: acordo permitido por lei, onde as partes, sujeito passivo e sujeito ativo, transigem entre si, conforme os balizamentos estabelecidos em lei. - Remisso: Este benefcio fiscal, presta-se perdoar a dvida de forma integral, contudo, h que se chamar a ateno para o termo correto, ou seja, remiSSo, e no remio, pois este, significa o resgate da dvida.

- Prescrio: a perda do direito de ao por parte do sujeito ativo, assim, uma vez constitudo o crdito tributrio pelo lanamento, a Fazenda Pblica tem cinco anos para cobr-lo. So causas de interrupo do prazo prescricional: a) o despacho que determina a citao do devedor; b) protesto judicial; c) qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; d) qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor; e) o despacho que determina o arquivamento do processo. Obs.: Vencido o prazo de 5 anos de permanncia do proceso em arquivo, ocorrer a prescrio intercorrente. So causas de suspenso da prescrio: a) a concesso do benefcio da moratria; b) a concesso do benefcio do parcelamento; c) a inscrio em dvida ativa pelo perodo mximo de 180 dias; d) o despacho que abre vistas procuradoria, para que d andamento execuo fiscal pelo perodo de 1 (um) ano. - Decadncia: Importa a decadncia na perda do direito de constituir o crdito tributrio, ou seja, de formaliza-lo pelo lanamento. A conseqncia a inexigibilidade do cumprimento da obrigaoprincipal atrado pela prtica do fato gerador. O prazo para a fazenda pblica constituir o crdito tributrio extingue-se em 05 anos, a contar: 1. do primeiro dia do exerccio seguinte quele que o lanamento deveria ter sido efetuado;

2. da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Obs.: Considerando o termo usado pelo dispositivo legal anulado, pressupe-se tratar-se de deciso judicial, assim, teremos a figura da suspenso da decadncia durante o transcurso do processo e a figura da interrupo da decadncia no caso da deciso ser favorvel ao sujeito passivo, desde modo, estaremos diante de uma exceo a regra geral disposta no art. 207, a qual determina a no aplicabilidade decadncia, das regras que suspendem ou interrompem a priscrio. 3. nos casos de lanamento por homologao, o termo inicial do prazo de decadencial de 05 anos, o dia da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, CTN). Exceo ocorrer em caso de dolo, simulao ou fraude, em que o termo inicial passar a ser considerado como o da hiptese prevista no art. 173, I, do CTN. - Converso de depsito em renda: o contribuinte pode suspender a exigibilidade do crdito tributrio por meio de depsito do montante integral do tributo discutido (art. 151, II, do CTN). Caso a deciso seja favorvel ao contribuinte, este poder levantar o valor depositado. Por outro lado, se a deciso lhe for desfavorvel, o depsito ser convertido em renda, extinguindo o crdito tributrio. - Pagamento antecipado por homologao: se a lei no fixar prazo diverso para a homologao, ele ser de 05 anos, a contar da ocorrncia do fato gerador. Expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica tenha se pronunciado sobre o lanamento efetuado, considera-se homologado, de forma tcita, e extinto o crdito tributrio, salvo se comprovado a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, de acordo com o disposto no art. 150, 4, CTN. - Consignao em pagamento: Nesta modalidade de extino do crdito tributrio, devemos atentar para as condies que o CTN determina para sua utilizao. Importante frisar, que em hiptese alguma, poder-se- discutir os valores lanados contra o sujeito passivo, pois, para dirimir este tipo de conflito entre o sujeito passivo e o ativo, o remdio jurdico seria a ao anulatria. Assim, o art. 164 do CTN determina taxativamente em que situaes poder ser utilizada a ao consignatria como meio de extino do crdito tributrio, so elas. 1. Da recusa de recebimento de um tributo, ou a subordinao deste ao pagamento de outro ou de penalidade, ou at mesmo ao cumprimento de obrigao acessria;

2. Da subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncia administrativa sem previso legal. 3. Da exigncia, por mais de um sujeito ativo de tributo idntico sobre a mesma base de clculo. Ex.: uma casa localizada na divisa de dois municpios, ambos notificam do lanamento do IPTU, no se podendo determinar qual municpio tem direito ao tributo, ser necessrio consignar o pagamento chamando ambos lide. - Deciso administrativa irreformvel: a deciso da esfera administrativa que no possa mais ser objeto de ao anulatria. A deciso administrativa anula o lanamento, consequentemente, extinguindo o crdito tributrio. - Deciso judicial transitada em julgada: - A deciso judicial transitada em julgado favorvel ao sujeito passivo, tem o poder de extinguir o crdito tributrio, entretanto, se desfavorvel, esta s extinguir o crdito, se o juzo estiver garantido por depsito, neste caso, o depsito converte-se em renda, que por sua vez, extingue o crdito tributrio. - Dao em pagamento de bens imveis: Ocorre a dao em pagamento quando o devedor entrega ao credor coisa diversa de dinheiro, em substituio prestao devida, visando a extino da obrigao; O art. 156, CTN faz referncia dao em pagamento de bens imveis, na forma prevista em lei. Assim, no ser possvel a dao em pagamento de bens mveis. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO Os crditos de qualquer natureza so, genericamente, garantidos pelo patrimnio do devedor. Garantias reais ou pessoais melhoram a qualidade do crdito, no sentido que, na hiptese de inadimplemento, do ao credor maiores condies de satisfazer seu direito. Mesmo quando inexistam garantias reais ou pessoais, o legislador busca proteger o interesse do credor, ao vedar certas operaes do devedor que possam desfalcar o seu patrimnio. Por outro lado, o direito prestigia, com certos institutos(impenhorabilidade, bem da famlia) determinadas situaes jurdicas em que o interesse do credor cede o passo, de tal sorte que a satisfao do seu direito no se pode dar por meio da constrio judicial sobre determinados bens do devedor. Quando diversos so os credores e o patrimnio do devedor se revela insuficiente para responder por todas as dividas, a regra a do concurso, com o rateio do produto da execuo na proporo do montante dos crditos. Porm, crditos h que, por serem legalmente privilegiados, no se sujeitam ao rateio, sendo pagos preferencialmente, aps o que se busca satisfazer os demais credores, tal qual se d com os crditos trabalhistas. A preocupao do CTN, tendo em vista que o crdito tributrio decorre de imposio legal, foi guarnece-lo de normas protetoras que permitam, na eventualidade de o Fisco ter de recorrer execuo, evitar certos obstculos que poderiam frustrar a realizao do seu direito. Com esse objetivo, o Cdigo afasta ou excepciona, para fins fiscais, os efeitos legais que normalmente decorreriam de certos institutos do direito privado, define situaes de presuno de fraude, em certos negcios operados, em dadas situaes, pelo devedor tributrio, e outorga vantagens ao credor fiscal, na medida em que ele no se subordina s regras que comandam a realizao de crditos de outra natureza. Os artigos 183 a 193, do CTN disciplinam as garantias e privilgios inerentes ao Crdito Tributrio. As Garantias so os meios jurdicos assecuratrios que cercam o direito subjetivo do Estado de receber a prestao do tributo. J o Privilgio a posio de superioridade de que desfruta o crdito tributrio com relao aos demais, excetuando-se as decorrentes da legislao do trabalho. O Art. 183 do CTN estabelece que a enumerao das garantias por ele atribudas ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em Lei em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram. Por esse motivo pode, o legislador, federal, estadual ou municipal, estipular determinadas garantias para o crdito tributrio, alm das garantias estabelecidas e previstas no prprio Cdigo Tributrio Nacional. Conceituamos Garantia como sendo o meio ou modo de assegurar o Direito. As garantias estabelecidas no art. 183 do CTN, somente em relao a essas liberou o legislador, no acontecendo assim com relao aos privilgios, cabendo ressaltar que nem sempre possa distinguir nitidamente uma garantia de um privilgio. O pargrafo nico do art. 183 do CTN prescreve que o fato de ser atribuda ao crdito tributrio uma garantia qualquer, real ou fidejussria, no lhe altera a natureza. Ou seja, no deixa de ser Tributrio para ser hipotecrio, ou cambirio, em funo da garantia que lhe tenha sido atribuda.

Todos os bens e rendas de qualquer origem ou natureza do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida respondem pelo crdito tributrio. Mesmo os bens hipotecados, ou penhorados, ou de qualquer forma gravados por nus real, ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, respondem pelo crdito tributrio. irrelevante a data da constituio do nus ou da clusula. Assim, mesmo que o nus real ou a clusula de inalienabilidade, ou impenhorabilidade, seja anterior a data de constituio do crdito tributrio, o bem onerado responder pelo crdito tributrio. Somente prevalece contra o crdito tributrio a impenhorabilidade absoluta decorrente de lei. Com relao ao conceito de Impenhorabilidade, a qualidade daquilo que no pode ser penhorado. Pode resultar da Lei ou da Vontade. Resulta-se da vontade, inoperante em face do credor tributrio. Prevalecer, porm, se resulta da lei. A ttulo de exemplo podemos destacar: Quem realiza uma doao, ou um testamento, pode determinar, no instrumento respectivo, que os bens doados, ou a serem herdados, no podem ser alienados pelo donatrio, ou herdeiro, ou legatrio. Pode tambm determinar que ditos bens no possam ser objeto de penhora em execuo. Essas estipulaes no produzem nenhum efeito perante o credor tributrio,prevalecem apenas entre os particulares, no contra o fisco. No podem ser penhorados, em face o que estipula o art. 649 do Cdigo de Processo Civil: Art. 649. So absolutamente impenhorveis: I - os bens inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos execuo; II - as provises de alimento e de combustvel, necessrias manuteno do devedor e de sua famlia durante 1 (um) ms; III - o anel nupcial e os retratos de famlia;IV - os vencimentos dos magistrados, dos professores e dos funcionrios pblicos, o soldo e os salrios, salvo para pagamento de prestao alimentcia; V - os equipamentos dos militares; VI - os livros, as mquinas, os utenslios e os instrumentos, necessrios ou teis ao exerccio de qualquer profisso; VII - as penses, as tenas ou os montepios, percebidos dos cofres pblicos, ou de institutos de previdncia, bem como os provenientes de liberalidade de terceiro, quando destinados ao sustento do devedor ou da sua famlia; Art. 813 do CC. VIII - os materiais necessrios para obras em andamento, salvo se estas forem penhoradas; IX - o seguro de vida; X - o imvel rural, at um mdulo, desde que este seja o nico de que disponha o devedor, ressalvada a hipoteca para fins de financiamento agropecurio. (Inciso acrescentado pela Lei n. 7.513, de 9.7.1986). A impenhorabilidade dos bens acima indicados absoluta. Eles no podem ser penhorados mesmo quando o executado no disponha de outros bens. Note-se, porm, que a referncia, na letra a da precedente enumerao, a bens declarados, por ato voluntrio, no sujeitos a execuo h de ser entendida em harmonia com o disposto no art. 184 do CTN. A impenhorabilidade decorrente de ato de vontade no opera efeitos contra o fisco. A regra do art. 649 do CPC geral, enquanto a do art. 184 do CTN especifica. A primeira cuida da impenhorabilidade contra os credores de um modo geral, enquanto a ltima estabelece uma exceo, admitindo a penhora, quando se trate de crdito tributrio, de bens gravados com clusula de impenhorabilidade. A sujeio do patrimnio do devedor satisfao do crdito tributrio a ttulo de exemplo se d, em regra, com quaisquer crditos, conforme disposto no art. 184, esse dispositivo, amplia essa proteo, ao vincular satisfao de dividas tributrias mesmo os bens gravados com nus real. Ressaltamos que qualquer Lei Federal pode declarar absolutamente impenhorveis determinados bens, que ficam, assim, fora do alcance das execues fiscais. Assim a lei n 8.009/90, resultante da Medida Provisria n 143/90, estabeleceu a impenhorabilidade do imvel residencial prprio do casal, ou entidade familiar. A impenhorabilidade compreende o terreno, as construes, plantaes e benfeitorias de qualquer natureza e todos os equipamentos, inclusive os de uso profissional, ou imveis que guarnecem a casa, desde que quitados (art. 1, pargrafo nico).

Nessa modalidade de impenhorabilidade no se incluem os veculos de transporte, obras de arte e adornos suntuosos. No caso de imvel alugado, so impenhorveis os bens mveis quitados que guarnecem a residncia e que sejam de propriedade do locatrio. A impenhorabilidade de que trata a lei n 8.009/90 oponvel em processo de execuo de qualquer natureza, salvo as excees que a referida lei estabelece. No que diz respeito matria tributaria, pode-se dizer que a impenhorabilidade no oponvel execuo para cobrana: a)Das contribuies previdencirias relativas remunerao devida aos que trabalham na prpria residncia; b)Dos impostos, taxas e contribuies devidas em funo do imvel familiar. Tambm no se beneficia da referida impenhorabilidade aquele que, sabendo-se insolvente, adquire de m-f imvel mais valioso para transferir a residncia familiar, desfazendo-se ou no da morada antiga. A lei complementar n 118/2005 acresceu ao Cdigo o art. 185-A, que estatui: Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registro de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase de execuo. Assim, se algum devedor de tributo e vende ou por qualquer outra forma aliena algum bem depois de inscrito o seu dbito tributrio como divida ativa, essa alienao se considera fraudulenta. Presume-se que o ato de alienao teve por objetivo frustrar a execuo do crdito tributrio. No haver, todavia, a presuno de fraude se o devedor reservar bens ou rendas suficientes ao total pagamento da divida fiscal em fase de execuo (CTN, art. 185, pargrafo nico).Essa referncia do art. 185, no que diz respeito onerao de bens inteiramente suprflua. No sendo, como no , segundo o art. 184, oponvel ao fisco, nada importa que se presuma fraudulenta. Estar o crdito tributrio em fase de execuo no significa j haver sido proposta a ao de execuo. A fase de execuo comea com a inscrio do crdito como divida ativa. H, todavia, manifestaes doutrinrias e alguns julgados, em sentido contrrio. S haveria presuno de fraude, segundo estes, a partir da citao do executado. Portanto, a respeito das dvidas levantadas, doutrina e jurisprudncia afirmam o mais das vezes, embora no se possa ainda falar em doutrina ou jurisprudncia dominante, que a presuno do art. 185 do Cdigo Tributrio Nacional absoluta e que a presuno se operaria a partir do ajuizamento da ao de execuo fiscal. A lei complementar 118, de 09/02/2005, inseriu um pargrafo nico no art. 186 do CTN, estabelecendo regras especiais quanto preferncia do credito tributrio no caso de falncia do contribuinte. Na falncia: a) O crdito tributrio no prefere aos crditos extra-concursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da Lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; b)a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; c)A multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Outra novidade importante consiste no deslocamento das multas tributrias, que ficaram, para fins de preferncia, excludas dos crditos tributrios, alis, j era assim. O STF j pacificar o entendimento segundo qual as multas, mesmo as de natureza simplesmente moratrias, constituem pena administrativa, no se incluindo no crdito habilitado na falncia (Smula 365 ).

Ressalta-se que a razo pela qual o STF entendeu no deverem as multas participar dos crditos tributrios habilitados na falncia foi:As penas no podem alcanar terceiros que no so responsveis pelas infraes que as motivaram. CONCURSO DE PREFERNCIAS Na seo de Preferncias, o Cdigo Tributrio Nacional cuida no apenas de preferncias propriamente ditas, mas tambm de outras garantias adicionalmente conferidas ao crdito tributrio, previsto nos arts. 191 a 193. A lei complementar de n 118/2005 acresceu pargrafo nico ao art. 186, criando normas especificas para o caso da falncia; assim, excetuou a preferncia do crdito tributrio em relao aos crditos extra-concursais e s importncias passiveis de restituio, nos termos da lei falimentar. Havendo mais de uma pessoa jurdica de direito pblico com crdito tributrio a receber, verifica-se o concurso de preferncias, na seguinte ordem: a)Unio; b)Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e mediante rateio; c)Municpios, conjuntamente e mediante rateio (CTN, art. 187, pargrafo nico). No se refere o CTN s autarquias, o que parece confirmar a tese de que estas no podem ser sujeito ativo na relao de tributao. Todavia, mesmo no admitidas como sujeito ativo da relao tributria, inegvel serem as autarquias titulares de crditos relativos aos tributos a elas destinados. Crditos Extra-concursais O art. 188 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece: Art. 188. So extra-concursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. Os crditos tributrios so, agora, denominados extra-concursais, em outras palavras, eles no entram no concurso de preferncias, ou seja, devem ser pagos sem qualquer considerao a quaisquer outros credores. Em sntese, por fora do art. 188 do CTN, tem-se que: a)Os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos depois da decretao da falncia, ou de concesso da concordata, gozam de preferncia absoluta, ainda que no vencidos; b)Preferem inclusive s demais dividas da massa; c)Para contesta-los, a massa falida ou concordatrio precisa garantir a instncia, o que poder fazer depositando o valor correspondente, e se no puder garantir a instncia, por esta ou outra forma, reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrscimos; d)O representante da Fazenda Pblica credora deve ser ouvido a respeito da natureza e do valor dos bens reservados. Inventrio e Arrolamento. Liquidaes de Pessoas Jurdicas - A preferncia geral e absoluta do crdito tributrio prevalece tambm nos processos de inventrio e arrolamento, nos quais sua contestao igualmente depende de garantia de instncia, tal como nos casos de falncia ( CTN , ART. 189, pargrafo nico). O inventariante tem a obrigao de declarar todas as dividas do autor da herana e de seu esplio. Alm disto, o juiz de inventrio ou arrolamento oficia as reparties fiscais indagando a respeito dos crditos tributrios, para assegurar a preferncia destes.O inventariante pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo esplio, isto , gerados depois da abertura da sucesso. Tambm nas liquidaes judiciais e voluntrias das pessoa jurdicas de direito privado os crditos tributrios gozam de preferncia absoluta. Essa regra est prevista no art. 190, do CTN. Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao. Fazendo com que os diretores e scios de pessoas jurdicas de direito privado somente se eximam de responsabilidade pessoal se provarem a liquidao regular da respectiva pessoa jurdica. Exigncia de Quitaes Trata, ainda, o CTN de cercar o crdito Tributrio de um sistema adicional de garantias, ao exigir a prova de quitao de tributos em diversas situaes. Pode a lei, todavia, expressamente autorizar

a celebrao de contrato, ou recebimento de proposta em concorrncia pblica, sem a exigncia da quitao de tributos. Note-se que a quitao exigida pelo art. 193, somente a dos tributos relativos atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou concorre. No abrange tributos outros. Mas a lei pode estipular exigncia mais ampla, pois a tanto no se ope ao cdigo. Com o advento da lei complementar n 118/2005, que incluiu no CTN o art. 191-A, estabelece que a concesso de recuperao judicial depende de apresentao da prova de quitao de todos os tributos, isto , admitindo-se como prova de quitao a certido solicitada pelo interessado, desde que negativa de dbitos ou afirmativa apenas de dbitos com exigibilidade suspensa, ou positiva. ADMINISTRAO TRIBUTRIA A competncia das autoridades administrativas em matria de fiscalizao regulada pela Legislao tributria. Assim como a validade dos atos jurdicos em geral exige a Capacidade de quem os pratica, a validade dos atos administrativos requer a Competncia da autoridade ou agente pblico. Indispensvel, portanto, que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas s quais a legislao atribua competncia para tanto, em carter geral, ou especificamente, em funo do tributo de que se tratar. A lavratura de um auto de infrao, o julgamento de impugnao do mesmo pelo sujeito passivo, assim como todo e qualquer ato da administrao tributria, s tem validade se praticados por quem tenha competncia para tanto. Essa competncia atribuda pela Legislao. No apenas pela Lei Tributria. Legislao e Lei, na linguagem do CTN, so coisas bem distintas. Legislao gnero, no qual se incluem as diversas normas que tratam da matria tributria. As regras bsicas sobre a matria, encontram-se no CTN e devem ser observadas pela Legislao(art. 194, do CTN). Considerando que as portarias, instrues, ordens de servio e outros atos administrativos de idntica natureza, embora se incluam no conceito de Legislao Tributria, nos termos dos arts. 96 a 100 do CTN, no obrigam diretamente os sujeitos passivos, o Cdigo estabeleceu expressamente que essa legislao se aplica s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno (art. 94, pargrafo nico). As normas dessa legislao, quando no constem de Lei, evidentemente devem tratar apenas aspectos procedimentais, ou de simples obrigaes acessrias. No podem impor deveres que no tenham a natureza de obrigao acessria, em face do dispositivo constitucional pelo qual ningum ser obrigado a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa a no ser em virtude de Lei. E por fim a prpria Constituio Federal de 1988 d a competncia ao Senado Federal para avaliar periodicamente o desempenho da administrao tributria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a partir da analise da Funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional (art. 52, XV, acrescido pela EC n 43/2004). FISCALIZAO O artigo 195, do CTN, autoriza os fiscais a examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos e papis do contribuinte, com o objetivo de verificar a ocorrncia do fato gerador, determinar a matria tributvel e conferir ou calcular o montante do tributo devido, bem como o contribuinte deve manter a guarda e Livros Obrigatrios e dos documentos que lastreiam os respectivos lanamentos. Isto significa que o contribuinte est obrigado a exibir autoridade fiscal SOMENTE os LIVROS OBRIGATRIOS, constantes nas leis e regulamentos e respectivos documentos. Termo de incio da fiscalizao O art. 196 do CTN, determina que a autoridade que proceder a fiscalizao dever lavrar o termo de incio na forma da legislao aplicvel, que fixa prazo mximo para a sua concluso. DA DENNCIA ESPONTNEA Alm de fixar o prazo de concluso do trabalho da fiscalizao, a lavratura do termo de incio da fiscalizao, significa termo final para que o sujeito passivo exera seu direito denncia espontnea com dispositivo legal no art. 138 do CTN, a qual, exclui a multa dos dbitos tributrios por iniciativa voluntria por parte do sujeito passivo inadimplente. H que se frisar, que o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, ser considerado como termo final para o exerccio desse direito. Documentao O 197, do CTN, determinam que as diligncias da fiscalizao sejam feitas na forma de exibio de livros, documentos, mercadorias, bens, de forma que o contribuinte entregue um documento mediante requisio por escrito.

Todo e qualquer prazo solicitado fiscalizao para a entrega dos documentos deve ser feito por escrito. O fiscal no pode se recusar em conceder tal prazo, pois no pode exigir a entrega de documentos ou outras obrigaes com prazo insuficiente para o seu cumprimento. (artigo 5 e 170 da Constituio Federal de 1988), seno a empresa pode alegar cerceamento de defesa. Obstruo do trabalho de fiscalizao De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional o fiscal tem o dever e o poder de constituir o crdito tributrio. Ao constituir o crdito, nem o Presidente da Repblica e nem qualquer autoridade executiva ou legislativo tm o poder de cancel-lo, uma prerrogativa pessoal, somente os julgadores administrativos ou judiciais que podem anul-lo, depois de cumprido todo o rito processual. Para os efeitos da legislao tributria, no se aplicam quaisquer dispositivos legais que limitem ou excluam o direito de examinar: a)Mercadorias; b)Livros; c)Arquivos; d)Documentos; e)Papis e efeitos comerciais ou fiscais As leis pertinentes aos impostos de consumo e de renda, antes do CTN, j haviam rompido essa barreira que exclua ou limitava o direito de examinar os itens citados acima, as normas que preservam o sigilo comercial prevalecem entre os particulares, mas no contra a Fazenda Pblica. Dever de informar e Sigilo Profissional O dever de prestar informaes ao fisco, no apenas dos contribuintes e dos responsveis tributrios, abrange tambm terceiros. Assim estabelece o art. 197, do CTN: Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; III - as empresas de administrao de bens; IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. As autoridades das esferas fiscais da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, s podem examinar documentos, quando houver institudo processo administrativo ou procedimento administrativo fiscal. Obs.: Quanto quebra do sigilo bancrio elencado no inciso II, importante chamar a ateno para o preceito contido no art. 6 da lei complementar 105/2001, onde determina que o exame de documentos, livros, registros e etc... das instituies financeiras, est condicionado existncia de processo administrativo instaurado e que tais exames sejam considerados indispensveis pelas autoridades administrativas. Sigilo Fiscal A proibio da divulgao de informaes atravs do fisco proibida, dirige-se Fazenda Pblica, pessoa jurdica de Direito Pblico, e tambm aos seus funcionrios. Violada a proibio, responde a Fazenda Pblica civilmente. J o funcionrio alm de responder civilmente, responde tambm penalmente pela violao cometida. Auxilio da Fora Pblica

As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxilio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vitimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno (art. 200, CTN). DVIDA ATIVA Constitui divida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela Lei ou por deciso final proferida em processo regular (CTN, art. 201) O crdito levado inscrio como divida depois de definitivamente constitudo. A inscrio no ato de constituio do crdito tributrio. Pressupe, isto sim, que este se encontre regular e definitivamente constitudo e, ainda, que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento. Mesmo depois de inscrito, o crdito tributrio continua a render juros de mora. A fluncia destes, todavia, no exclui a liquidez do crdito(CTN, art. 201).Do mesmo modo a correo monetria, que no chega a ser um acrscimo, mas simplesmente uma forma de manter o valor efetivo do crdito. Situao diversa, porm, da multa. S a penalidade regularmente aplicada pode ser cobrada, e portanto, a aplicao regular da multa pressuposto para a inscrio do crdito respectivo. Depois da inscrio no se pode acrescentar ao crdito qualquer quantia a ttulo de multa, ainda que simplesmente moratria. A divida, para ser inscrita, deve ser autenticada pela autoridade competente, e o termo de inscrio indicar, conforme estabelecido no art. 202 do CTN. I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito. Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio. O Termo citado acima dever ser lavrado em livro prprio para tal fim, extraindo a autoridade competente a respectiva Certido, que constitui ttulo extrajudicial, conforme estabelecido no art. 585 , do CPC, inciso VI Art. 585. So ttulos executivos extrajudiciais: (Redao dada pela Lei n. 5.925, de 1.10.1973) VI - a certido de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, Estado, Distrito Federal, Territrio e Municpio, correspondente aos crditos inscritos na forma da lei; (Redao dada pela Lei n. 5.925, de 1.10.1973) A omisso de qualquer dos requisitos da certido, ou erro, causa a nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade pode ser sanada, desde que ainda no tenha havido o julgamento de 1 instncia, mediante a substituio da certido nula. Nesse caso devolvido ao executado o prazo para a defesa no que se refere parte modificada, dispositivo no art. 203 do CTN. Mesmo depois do julgamento de 1 instncia, dando pela nulidade da certido, e do processo de cobrana, possvel corrigir os defeitos da certido. No sobrevive, porm, o processo de cobrana cuja nulidade tenha sido declarada no julgamento, a no ser pela reforma deste na instncia superior. Mas outra ao de cobrana pode ser intentada. Com efeito, o processo de execuo, se instrudo com certido de inscrio nula, deve ser extinto sem julgamento do mrito, nos termos do art. 267, inciso IV, do CPC.E nos termos do art. 268, do tambm CPC, a extino do processo no impede que a entidade exeqente promova outra vez a ao de cobrana. Mas a petio inicial s deve ser despachada com a prova de que a exeqente cumpriu o que lhe tenha sido imposto pela sentena no processo anterior. A divida ativa regularmente inscrita goza de presuno de certeza e liquidez. A certido de inscrio respectiva tem o efeito de prova pr-constituda (CTN, art. 204). Essa presuno, todavia, relativa, podendo ser elidida por prova inequvoca a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a quem aproveite(CTN, art. 204, pargrafo nico).

A isto equivale dizer que a divida ativa regularmente inscrita liquida e certa at prova em contrrio. Lquida, quanto ao seu montante; certa, quanto a sua legalidade. O executado, se alegar que no deve, ou deve menos, ter o nus de provar o alegado. CERTIDO NEGATIVA Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido. Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio. A exigncia de indicao, pelo interessado, dos dados informativos mencionados de ordem prtica, evita-se dvidas quanto ao destinatrio e ao contedo da certido, facilitando assim a sua expedio. No sendo possvel o fornecimento de certido negativa, em face da existncia de dbito, pode a autoridade administrativa fornecer certido positiva, que em certos casos pode ter o mesmo valor da negativa. Com efeito, vale como certido negativa quela certido da qual conste a existncia do Crdito: a)No vencido; b)Em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora; c)Cuja exigibilidade esteja suspensa, (conforme estabelece o art. 206, CTN) Certido Negativa e Perecimento do Direito No exigvel certido negativa para a prtica de ato que tenha por fim evitar a caducidade do direito. Se a lei for bem aplicada, ningum ser prejudicado falta de certido de quitao de tributo, e no haver prejuzo algum para o Fisco, pois todos os participantes do ato assumem a responsabilidade pelos tributos acaso devidos pelo beneficirio da dispensa. A norma do art. 207 confirma a afirmao acima, onde estabelece que independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade do direito. Vale a pena ressaltar que mesmo havendo dbito expedida certido negativa, h erro contra a Fazenda Pblica. Se o funcionrio que expediu a certido sabia da exigncia do dbito e agiu dolosamente, torna-se ele pessoalmente responsvel pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. O funcionrio tambm responder conforme o caso, do ponto de vista funcional e do ponto de vista criminal. No impede de ser punido administrativamente e criminalmente, conforme estabelecido no (CTN, art. 208 e seu pargrafo nico) IMPOSTOS EM ESPCIE Nesta parte do estudo, vamos nos dedicar a uma anlise das caractersticas de cada imposto, determinando: fato gerador, base de clculo, sujeito passivo, sujeito ativo e algumas peculiaridades individuais de cada um. IPTU Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbano (art. 156,I CF) Fato Gerador: a propriedade, o domnio til e a posse de bens imveis urbanos; Base de clculo: sua base de clculo o valor venal do imvel urbano. Esta base de clculo ser informada pelo executivo municipal a cada final de exerccio, e, em obedincia ao princpio da anterioridade do exerccio fiscal (art. 150,III,b CF), esta base de clculo corrigida, somente produzir seus efeitos no 1 dia do ano seguinte. Obs.: Importante ressaltar, que o reajuste da base de clculo do IPTU, no exceo ao princpio da legalidade, contudo, determina o 2 do art. 97 do CTN, que no se considera majorao, o reajuste onde se aplica apenas o ndice de correo monetria. Assim, se o mencionado reajuste for superior ao ndice de correo monetria, o 1 do art. 97 do CTN, o equipara majorao, tendo por conseguinte de ser feito atravs de lei que o estabelea. Para dirimir as dvidas em relao ao tipo de bem, se rural ou urbano, a fim de se definir que imposto incidir, se IPTU ou ITR, o CTN estabeleceu quesitos para identificar o bem urbano.

Vale ressaltar, que sendo encontrados no mnimo dois deste quesitos, considerar-se-, bem urbano com incidncia do IPTU, so os quesitos: I meio fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II abastecimento de gua; III sistema de esgoto sanitrio; IV rede de iluminao pblica com ou sem posteamento; V escola primria ou posto de sade a no mximo 3 quilmetros. Progressividade Este imposto est sujeito progressividade, tanto em razo do valor do bem imvel, como do uso, valorizando a utilizao social do bem imvel urbano. ITR Imposto territorial Rural (art. 153, VI CF) Fato Gerador Este imposto tem por fato gerador, a propriedade, o domnio til e a posse de imveis localizados fora da zona urbana dos municpios. Base de clculo o valor fundirio Sujeito passivo o proprietrio, o titular do domnio til e o possuidor a qualquer ttulo.

Progressividade Este imposto ser progressivo em razo do uso, atendendo o preceito Constitucional da utilizao social do bem imvel rural. Imunidade especfica Este imposto contm em uma de suas determinaes Constitucionais uma norma de no incidncia tributria, nos casos de pequenas glebas, exploradas pelo proprietrio que no possua outro imvel. Importante: Apesar de ser um imposto de competncia da Unio, de cuja arrecadao o Municpio participa com 50%, este, se fizer a opo pela arrecadao de 100%, a Unio no poder negar, tendo que lhe delegar a competncia administrativa, permanecendo porm, com a Unio, a competncia legislativa de carter indelegvel. IR Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer natureza (art. 153, III CF e art. 43 CTN) Fato Gerador aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica; RENDA: produto do capital, do trabalho ouda conjugao de ambos; PROVENTOS: acrscimo patrimonial no entendido como renda; Base de clculo o montante real, arbitrado ou presumido de renda ou proventos; Sujeito passivo o titular da disponibilidade.

Obs.: ser informado pela generalidade (todos), universalidade (tudo) e progressividade em razo do valor. IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotor (art. 155, III CF) Fato Gerador a propriedade de veculo automotor; Sujeito passivo proprietrio de veculo automotor;

Base de clculo ser informado pelo executivo, ao final de cada exerccio, atravs de uma tabela. Alquota sua alquota mnima, ser fixada pelo Senado e poder ter alquotas diferenciadas em razo do tipo e utilizao do veculo Obs.: Importante ressaltar, que o reajuste da tabela de base de clculo do IPVA, no exceo ao princpio da legalidade, contudo, determina o 2 do art. 97 do CTN, que no se considera majorao, o reajuste onde se aplica apenas o ndice de correo monetria. Assim, se o mencionado reajuste for superior ao ndice de correo monetria, o 1 do art. 97 do CTN, o equipara majorao, tendo por conseguinte de ser feito atravs de lei que o estabelea. ITMCD Imposto de Transmisso Mortis Causa e Doao (art. 155, I CF)

 Fato Gerador Transferncia de bens mveis ou imveis por sucesso hereditria ou por doao; Base de clculo valor venal dos bens; Sujeito passivo o herdeiro ou o beneficirio da doao; Alquota ter sua alquota mxima fixada pelo Senado.

Obs.: com relao aos bens imveis, compete ao Estado ou DF, onde estiver situado; com relao aos bens mveis e ttulos de crdito, ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento. Obs.: ter a competncia regulamentada por lei complementar, se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior ou se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o inventrio processado no exterior. ITBI Imposto de Transmisso de Bens Imveis (inter vivos) (art. 156, II CF) Fato Gerador transmisso ou cesso de direitos onerosa de bens imveis; Base clculo o valor venal do imvel; Sujeito passivo o comprador ou o cessionrio.

Obs.: a receita deste imposto, pertence ao municpio da situao do bem. Imunidade especfica: Esto imunes incidncia deste imposto, a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital; a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica (salvo se a atividade do adquirente for de compra e venda de imveis). II Imposto sobre a Importao (art. 153, I CF e art. 19 CTN) Fato Gerador a entrada de produtos estrangeiros em territrio nacional e a arrematao de produtos de origem estrangeira, apreendido ou abandonado. Base de clculo poder ser ad valorem (sobre o valor) OU por uma medida especfica, ou nos casos de hasta pblica de mercadoria apreendida ou abandonada, o valor da arrematao. Sujeito passivo o importador ou a quem a lei o equiparar e o arrematante. Obs.: poder ter sua alquota alterada por ato do executivo, produzindo efeitos a partir da publicao do ato, ou seja, constitui exceo ao princpio da legalidade (quanto ao aumento) e da anterioridade. Obs.: a ttulo de incidncia tributria, os produtos importados, considerar-se-o como se produzidos no local do desembarque, ou seja, suportaro toda a carga tributria tal qual um produto nacional e mais o Imposto de Importao. IE Imposto de Exportao (art. 153, II CF e art. 23 CTN) Fato Gerador a sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional; Base de clculo - poder ser ad valorem (sobre o valor) OU por uma medida especfica, ou nos casos de hasta pblica de mercadoria apreendida ou abandonada, o valor da arrematao. Sujeito passivo o exportador ou a quem a lei equiparar. Obs.: poder ter sua alquota alterada por ato do executivo, produzindo efeitos a partir da publicao do ato, ou seja, constitui exceo ao princpio da legalidade (quanto ao aumento) e da anterioridade. IOF Imposto sobre Operaes Financeiras (art. 153, V CF e art. 63 CTN) Fato Gerador operaes de crdito, de cmbio, de ouro e relativa a ttulos mobilirios. Base de clculo o montante do crdito, o valor respectivo em moeda nacional em operaes de cmbio, o montante do prmio do seguro e o valor do ttulo mobilirio. Sujeito passivo: qualquer das partes da operao tributada como dispuser a lei.

Obs.: poder ter sua alquota alterada por ato do executivo, produzindo efeitos a partir da publicao do ato, ou seja, constitui exceo ao princpio da legalidade (quanto ao aumento) e da anterioridade. Obs.: o ouro, quando definido por lei como ativo financeiro, somente sofrer a incidncia do IOF. IPI Imposto sobre Produto Industrializado (art. 153, IV CF e art. 46 CTN) Fato Gerador o desembarao aduaneiro, quanto a produto importado, a sada do estabelecimento industrial e a arrematao de produtos aprendidos ou abandonados levados a leilo. Base de clculo no caso de produto importado, o preo normal acrescido de toda a carga tributria inerente a importao; no caso de produto industrializado, o valor da sada; no caso de arrematao, o valor arrematado. Sujeito passivo o importador ou a quem a lei equiparar, o comerciante e o industrial do produto e o arrematante. Imunidade especfica no incidir sobre produtos destinados exportao. Obs.: ser seletivo em razo da essencialidade do produto, ou seja, ter alquota majorada de forma inversamente proporcional essencialidade do produto. Obs.: ser no cumulativo, compensando-se o montante do imposto pago nas operaes anteriores. Obs.: ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital (mquinas industriais), pelo sujeito passivo do imposto. ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (art. 156, III CF) Fato Gerador prtica dos servios elencados no anexo da lei complementar 116/03; Base de clculo o valor do servio; Sujeito passivo o tomador do servio.

Obs.: CABE LEI COMPLEMENTAR: fixar as alquotas mnimas e mximas; excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior e regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos ou revogados. ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Intermunicipal, Interestadual e comunicao (art. 155, II CF) Fato Gerador circulao de mercadorias e servios de transporte intermunicipal, interestadual e de comunicao, desde que no compreendidos na listagem do anexo lei complementar 116/03; Base de clculo o valor da mercadoria ou do servio de transporte e comunicao; Sujeito passivo o comprador da mercadoria, o tomador dos servios de transporte e comunicao e o arrematante de mercadoria apreendida ou abandonada levada hasta pblica. Imunidade especfica no incidir sobre operaes que destinem mercadorias e servios ao exterior, operaes que destinem a outro Estado, petrleo e derivados, sobre ouro quando considerado ativo financeiro e operaes de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. Obs.: ser seletivo em razo da essencialidade do produto, ou seja, ter alquota majorada de forma inversamente proporcional essencialidade do produto. Obs.: ser no cumulativo, compensando-se o montante do imposto pago nas operaes anteriores. Obs.: os beneficirios de iseno, no tero direito a compensao de crdito relativo a operao anterior. Obs.: as alquotas mximas e mnimas sero fixadas por resoluo do Senado. Obs.: incidir sobre a entrada de bens vindos do exterior e sobre o total da operao quando forem fornecidas com servios no compreendidas na competncia dos Municpios.

Obs.:a alquota dever ser uniforme em todo territrio nacional e somente poder ser alterada mediante convnio entre todos os Estados e o DF (CONFAZ lei complementar 24/75). IGF Imposto sobre Grandes Fortunas (art. 153, VII CF) Obs.: aguardando lei para sua instituio.