Apostila de Direito Tributario

DIREITO TRIBUTRIO
ROTEIRO DAS AULAS Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda PARTE II
Prof. Alexandre Lugon

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UNIDADE II
1. Competncia Tributria:
A Competncia Tributria fruto da descentralizao poltica; manifestao do Poder Poltico na esfera tributria, sinnimo de Poder de Tributar.
1.1. Consideraes iniciais: A funo das normas jurdicas no Direito Tributrio.
1.1.1. Constituio Federal e suas Emendas: UNIO CF e E.C PODER POLTICO ENTES POLTICOS ( recebem parcela de autonomia poltica) so denominados ESTADO DF MUNIC. A Constituio e as Emendas Constitucionais tm funo de atribuir competncia tributria, descentralizando o Poder Poltico, podendo tambm extinguir competncia. Portanto, caberia s Emendas Constitucionais reformar o Sistema Tributrio Nacional, sem, no entanto, criar alteraes prejudiciais tendentes a abolir clusulas ptreas ( art 60 4. C.F), com, por exemplo, criando excees ao princpio da anterioridade. Cabe ao ente poltico a quem fora atribuda a competncia, exerc-la ou no, isto , a instituio de tributos ser por convenincia do referido ente, portanto, facultativa.
LEI
ENTE TRIBUTANTE FICA INSTITUDO O TRIBUTO FG, %, BC, SP
Cabe ressaltar ainda que o exerccio da competncia tributria sofrer limitaes constitucionais representadas por princpios e imunidades a serem observados pelos Entes Tributantes.
C.F
PRINCPIOS E IMUNIDADES
1.1.2. Lei Complementar: Dentre as principais funes das Leis Complementares, destacam-se aquelas atribudas pela art. 146 C.F assim dispostas:
Art. 146 C.F. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, .....................
I- Art. 146, I C.F: DISPOR sobre conflitos de competncia em matria tributria. Quem dispe sobre competncia a Constituio Federal! A lei complementar apenas vai dirimir os conflitos de competncia. Ex: vide art. 155 par. 1., III C.F II- Art. 146, II C.F: REGULAMENTAR as limitaes constitucionais ao poder de tributar. No se deve confundir regulamentao das limitaes com a prpria criao destas limitaes. Quem dispe sobre tais limites, que so as imunidades e os princpios constitucionais, a Constituio Federal! A lei complementar apenas regular o seu exerccio. Ex: art. 150, VI, c, in fine C.F. c.c art. 146, II C.F
Exemplo de imunidade regulada por lei complementar CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; ( APESAR DE ESTAR ESCRITO LEI APENAS, TRATA-SE DE LEI COMPLEMENTAR POIS ELA REGULAR A IMUNIDADE TRIBUTRIA ).
III- 146, III C.F: ESTABELECER normas gerais de Direito Tributrio. So normas bsicas estabelecidas para o exerccio da competncia tributria atribuda pela Constituio e aplicveis aos Entes Tributantes quando da instituio dos respectivos tributos . LEI INSTITUIO DO TRIBUTO ELEMENTOS LEI COMPLEMENTAR
ESTABELECE NORMAS GERAIS DEFINIO DE FG, BC E SUJEITO PASSIVO A NVEL DE NORMAS GERAIS
O Cdigo Tributrio Nacional lei que versa sobre normas gerais, tendo sido editado na forma de lei ordinria em 1966, adquirindo status de lei complementar, uma vez que a exigncia de lei complementar para a elaborao de normas gerais de Direito Tributrio surgiu com a Constituio Federal de 1967, tendo sido mantida tal exigncia no art. 146, III de nossa atual Constituio.
O CTN a lei ordinria n. 5172/66, recepcionada pela Constituio Federal de 1967 com fora de lei complementar, dada a exigncia, a partir de ento, de lei complementar para criar norma geral de Direito Tributrio. Fora denominada Cdigo Tributrio Nacional pelo Ato complementar n. 36/67. LEI NACIONAL C.F. ( 1946 )- no exigia que Normas Gerais fossem atravs de Lei complementar. C.F. ( 1967 ) Normas Gerais passam a exigir Lei Complementar
CTN Lei 5172/66

NORMAS GERAIS
FORMA DE LEI ORDINARIA
MATERIA DE LEI. COMPLEMENTAR
CF 67 e 88 C.F (1988 ) Normas Gerais continuam a exigir Lei 1.1.3. Lei Ordinria: Tm funo de instituir tributos. Embora haja alguns tributos que, por fora da Constituio, precisem ser institudos por lei complementar, objeto de estudo do captulo III, a funo de instituir tributos, em regra , ser exercida por lei ordinria, salvo quando a C.F expressamente exigir lei complementar. 1.1.4. Atos Infralegais: So atos normativos que emanam do Executivo e regulamentam as leis. Esses atos normativos infralegais objetivam dar cumprimento fiel aos ditames legais.
1.2. Competncia Tributria e suas caractersticas: 1.2.1. Primeiro enfoque: Competncia para legislar sobre Direito Tributrio (art. 24, I e 1 a 4., CF): estabelecer NORMAS GERAIS- chamada COMPETNCIA CONCORRENTE
UNIO 24 1.C.F 146, III CF
OMISSA
LEI Federal
superveniente
NORMA GERAL
ESTADOS DF24 2C.F
MUNICIPIO No tm competncia concorrente
Competncia Suplementar
ESTADOS 24 3 C.F
Competncia Legislativa
UNIO 24 4 C.F EST/ D.F

MUNICIPIO NO
Plena
MUNICIPIO No
Trata-se da Competncia concorrente da Unio, dos Estados e Distrito Federal e se refere ao estabelecimento de normas gerais em Direito Tributrio. Significa o poder de traar as regras bsicas, normas gerais sobre a tributao. Em se tratando de Competncia Concorrente, cabe Unio estabelecer as normas gerais, podendo os Estados e DF suplementar esta legislao para atender s suas peculiaridades. O exerccio da Competncia Concorrente aceita pacificamente para Unio, Estados e D.Federal. Quanto aos Municpios, h grande dissenso, uma vez que no possuem em momento algum a competncia legislativa plena para criar normas gerais de Direito Tributrio suprindo a omisso da Unio. Outro argumento para lhes negar a competncia concorrente a sua excluso do art. 24 C.F/88, que trata da competncia concorrente. Outros, no entanto, embasam posio de atribuir competncia concorrente aos Municpios face ao art. 30, II C.F. H grande dissenso sobre o assunto. O STF ainda no se posicionou. Em concurso pblico, SOMENTE banca de Direito Tributrio , o posicionamento tem sido no sentido da doutrina majoritria no Direito Tributrio, no atribuindo aos municpios a competncia concorrente.
Sendo omissa a Unio em emitir normas gerais, podem os Estados faz-lo, suprindo a omisso da Unio, mas, em sobrevindo lei federal sobre normas gerais, a lei estadual que lhes for incompatvel ficar com a sua eficcia suspensa
Art. 24 C.F . Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; ......................................................... 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
1.2.2. Segundo enfoque: Competncia Tributria propriamente dita como sendo o Poder indelegvel, advindo da descentralizao do Poder Poltico, conferido pela Constituio Federal aos entes polticos para instituir e exigir tributos atribudos pela CF ou Emendas C.F. O exerccio da referida competncia h de ser compreendido desde a criao do tributo por lei at a sua exigncia do sujeito passivo tributrio, conforme ilustrao a seguir: Trata-se da COMPETENCIA PARA LEGISLAR SOBRE TRIBUTOSCOMPETNCIA TRIBUTRIA ENTE TRIBUTANTE- art.6 a 8. CTN INDELEGVEL OUTRA PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO
INSTITUIR ou LEGISLAR
FISCALIZA R
ARRECAD AR
= EXIGIR O CUMPRIMENTO
EXECUT AR
SUJEITO ATIVO Art. 119 CTN
OUTRA PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO-
Analisando o Cdigo Tributrio Nacional, nos art. 6. a 8. CTN, verificamos que esta competncia refere-se ao poder de instituir tributo atravs de lei, sendo ela atribuda Unio, Estados, DF e Municpios. Cumpre ressaltar, no entanto, que a competncia tributria abrange quatro funes bsicas: instituir propriamente os tributos ou seja, legislar, bem como outras trs funes referentes a fiscalizar, arrecadar e executar as normas inerentes respectiva legislao tributria.
Vide CTN Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.
A competncia tributria aqui referida indelegvel. No entanto, so passveis de serem transferidas a outras pessoas jurdicas de direito Pblico as atribuies de fiscalizar, arrecadar tributos e executar leis, normas e atos. Trata-se da transferncia da Capacidade Tributria Ativa, que o poder transfervel de exigir o cumprimento do tributo que j foi institudo. O art. 119 CTN define Sujeito Ativo como pessoa jurdica de Direito Pblico titular da competncia ( = capacidade ) para exigir o cumprimento da obrigao. Tal atribuio para fiscalizar, arrecadar e exigir pode ser transferida pelo ente poltico que instituiu o tributo a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico (art.7, CTN). Logo a capacidade tributria ativa transfervel, incluindo-se a transferncia das garantias e privilgios processuais do respectivo ente tributante para o destinatrio da referida capacidade ativa, podendo esta atribuio de funes ser revogada por ato unilateral a qualquer tempo ( art. 7, 1 e 2. CTN).
ISTO NO SE CONFUNDE COM DELEGAO DE COMPETNCIA A COMPETNCIA TRIBUTRIA SEMPRE INDELEGVEL
Portanto, a capacidade tributria ativa transfervel, mas a competncia tributria indelegvel.
1.2.3. CLASSIFICAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA obs: Importante no fazer comparao rgida entre as denominaes usadas pelo Direito Tributrio e pelo Direito Constitucional, uma vez que o Direito Tributrio usa denominaes prprias para competncia que s vezes no coincidem com o Dir. Constitucional! a) Competncia Compartilhada ou Comum. (art. 145, II e III, CRFB): o poder que tm a Unio, Estados, DF e Municpios para instituir taxas e contribuies de melhoria, no mbito de suas respectivas atribuies. (vide art. 77 e 81 CTN ). Vale o critrio da predominncia do interesse, pois a CF no traduz rol especfico de taxas ou contribuies de melhoria para cada ente tributante. Quando um servio estiver no mbito das atribuies de interesse local, sero prestados pelos Municpios, se nacional, pela Unio, sendo que na ausncia de previso podero os Estados prestar os servios. Da, segue-se que quem tiver a competncia administrativa para prestar o respectivo servio, ter a respectiva competncia legislativa exclusiva para a instituio daquela taxa; quem realiza a obra que acarrete valorizao imobiliria, ter a competncia para instituir a respectiva contribuio de melhoria. A terminologia COMPETNCIA COMUM, distorcida em relao ao Direito Constitucional, especfica para a situao descrita pela Doutrina no Direito Tributrio.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas
a) Competncia Privativa: basicamente o poder que tm os entes federativos para institurem os impostos que so enumerados na CF. dita privativa no sentido de que a prpria Constituio j determina o rol dos impostos relativos a cada Ente Tributante. Incluem-se tambm na competncia privativa da Unio o Emprstimo Compulsrio e as Contribuies Especiais. Alguns autores preferem denominar a competncia do emprstimo compulsrio e das contribuies especiais de competncia especial, dada a discusso de sua natureza tributria. Hoje, no entanto, o STF considera ambos como tendo natureza jurdica tributria.
Art. 145 C.F. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; Art. 148 C.F. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios Art. 149 C.F. Compete exclusivamente Unio institir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, ...............
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003) Vale ressaltar que em Direito Tributrio a competncia indelegvel, portanto, equivale ao conceito de competncia exclusiva no Dir. Constitucional. COMPETNCIA
UNIO II IE IPI IOF IR ITR IGF
ESTADOS e DF IPVA ICMS ITDC IPTU ISS ITBI
MUNICPIOS
155 C.F.
156 C.F.
153 C.F.
** Contribuio p/ Iluminao Pblica ( s o DF) *Contribuies previdenciarias
* * Contribuio p/ Iluminao Pblica
Emprstimo Compulsrio *Contribuies Especiais
*Contribuies previdencirias
Competncia Residual (art. 154, I, CRFB): o poder que tem a Unio de, a instituir novos impostos, diferentes de todos aqueles discriminados na Constituio com fato gerador novo e nova base de clculo, devendo ser institudo por lei complementar e respeitando o princpio da no cumulatividade. Vale ressaltar que competncia residual no Direito Tributrio totalmente diferente do que no Direito Constitucional, sendo esta ltima estudada no art. 25 1 C.F.
IMPOSTOS DA UNIO IMPOSTOS DO ESTADO E DO DISTRITO FEDERAL IMPOSTOS DOS MUNICPIOS
COMPETNCIA PLUS EXTRA=RESIDUAL
A COMPETNCIA RESIDUAL UM PODER MGICO DA UNIO, CONFERIDO PELA CONSTITUIO FEDERAL PARA INVENTAR IMPOSTOS NOVOS DESDE QUE VENHA A INSITU-LOS POR LEI COMPLEMENTAR
Observaes Unio pode instituir novo imposto inovao de FG e BC por lei complementar no-cumulativo a qualquer momento respeitando a anterioridade
Art. 154 C.F. instituir:
Unio poder
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio
Obs 1: A Unio poder se valer da competncia residual para a instituio das denominadas contribuies sociais residuais, criando novas fontes de custeio para a Seguridade Social, desde que respeitadas as mesmas exigncias acima
Art. 195, 4, CF ( valendo-se da competncia residual ) Unio Pode instituir nova contribuio social, inovao de FG e BC diferente do art.195 C.F. respeitado o prazo de 90 dias por lei complementar
195 4 C.F A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
d) Competncias Cumulativa (art. 147 CRFB): o poder da Unio de instituir, nos Territrios Federais, os impostos estaduais e, ainda, sendo o Territrio Federal no divido em Municpios, os impostos municipais. Tambm, o Distrito Federal tem o poder de instituir os impostos municipais, j que o D.F. no pode ser divido em municpios (art. 32, caput, CF).
IMPOSTO ESTADUAIS NOS TERRTRIOS FEDERAIS
UNIO
IMPOSTOS MUNICIPAIS NOS TERRITRIOS NO DIVIDIDOS EM MUNICPIOS
DISTRITO FEDERAL
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Art. 147 C.F. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais
Art. 32. CF O Distrito Federal, vedada sua diviso em Municpios, reger- se- por lei orgnica, votada em dois turnos com interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros da Cmara Legislativa, que a promulgar, atendidos os princpios estabelecidos nesta Constituio. e) Competncia Extraordinria (art. 154, II, CRFB e art. 76 CTN): o poder que tem a Unio de instituir, em caso de guerra externa ou sua iminncia, outros impostos, independentemente de terem ou no fatos geradores idnticos aos j previstos pela Constituio Federal, sejam pertencentes ao rol da prpria Unio, dos Estados, DF ou Municpios. uma permisso expressa para a bitributao. Somente a Unio pode instituir um outro imposto em caso de guerra externa ou sua iminncia no devendo respeito ao princpio da anterioridade, podendo ser institudo por lei ordinria, havendo ampla liberdade de escolha do fato gerador. O imposto provisrio, devendo observar limite temporal. A Constituio diz que cessar seus efeitos, cessada a sua causa. O CTN diz que cessar sua cobrana no mximo em 5 anos da data da celebrao da paz.( art. 76 CTN ) Obs: No confundir o imposto extraordinrio de guerra com o emprstimo compulsrio institudo em caso de guerra externa, sendo este institudo por lei complementar federal e restituvel mesmo quando devido, enquanto o imposto objeto de lei ordinria e no tem carter de restituio.
CF Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. CTN Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz.
2. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR A Constituio impe restries, freios ao Poder de Tributar conferido por ela aos Entes Polticos: So eles os Princpios Tributrios e as Imunidades
2.1 Princpios Constitucionais Tributrios: 2.1.1. Princpios Gerais:
Legalidade: C.F
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
CTN
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
a. 1. ) EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE
DISPENSAM A LEI
a.. 1..1) casos tradicionais: Nos termos do art. 153 1. C.F., so excees ao princpio da legalidade os seguintes impostos: II, IE, IPI e IOF, eis que o Poder Executivo pode alterar as alquotas desses impostos, como instrumento do controle da economia, desde que respeitados os fixados em lei. I.I I.E. I.P.I I.O F %mi n CF Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; Voperaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI -propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.
Art. 153 1. C.F. % % LEI LEI ATO DO PODER EXECUTIVO.
CUIDADO!
No usar o CTN Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.
a.1.2.) Outras excees introduzidas recentemente na C.F, pela E.C 33/01: (a CIDE dos combustveis) art. 177 4., I, b C.F. CIDE DOS COMBUSTVEIS Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 33, de 11/12/2001: CF 177 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes."(NR) a. 1.3 ) Outra dispensa seria o disposto no art. 97 2. CTN ( atualizao da base de clculo de tributo no configura majorao de tributo, portanto dispensa lei
CTN 97 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
b) Irretroatividade: O art.150, III, "a" C.F. estabelece a proibio da cobrana de tributo em relao a fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei que o instituir ou o majorar. Apesar de no expressamente dito na Constituio, aplica-se tambm a casos de lei que venha a reduzir o tributo. O tributo devido pelo contribuinte regido segundo a lei vigente poca do fato gerador. Excees irretroatividade sero vistas mais adiante, em Legislao Tributria (art.106 CTN) . PUBLICAO = VIGNCIA
F Aptido a produzir efeitos

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
c) Anterioridade: O art.150, III, "b" C.F estabelece a proibio de cobrana do tributo no mesmo ano da publicao da lei que vier a institu-lo ou major-lo. Trata-se da no surpresa ao contribuinte no ano da criao ou aumento do tributo.
PUBLICAO DA LEI que INSTITUI OU MAJORA TRIBUTOS
INCIDNCIA DA LEI
2002
01/01/2003
FG
CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
EFICCIA DA LEI TRIBUTRIA .1. HIPTESE: lei publicada e vigente no mesmo exerccio financeiro
PUBLICAO LEI que INSTITUI OU MAJORA TRIBUTOS
ENTRADA EM VIGOR
INCIDNCIA= EFICCIA 01/01/2003 X FG 2002 2003
2. HIPTESE: lei publicada que entra em vigor no exerccio financeiro subsequente

PUBLICAO DA LEI QUE INSTITUI OU MAJORA TRIBUTOS ENTRADA EM VIGOR
01/01/2003 X 2002 2003
FG
EFICCIA
c.1. EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE c.1.1) com aplicao de imediato, respeitada a vigncia: c.1.1.1) casos tradicionais (art. 150, 1. C.F) - so eles: II, IE, IOF, IPI, Emprstimo Compulsrio em caso de guerra externa e calamidade pblica e imposto extraordinrio de guerra. Dispe o art. 150 1 C.F- " A vedao do 150, III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II" ENTRADA EM VIGOR
PUBLICA O LEI que INSTITUI OU
01/01/2003 FG 2002 X 2003 INCIDNCIA= EFETIVA APLICAO
c.1.1.2) H outras excees introduzidas recentemente na C.F, pela E.C 33/01 que admitem cobrana de imediato: . 177 4., I, b C.F.
c.1.2.) h tributos que respeitam apenas a um perodo de no surpresa de 90 dias ( princpio da anterioridade nonagesimal )- art.195 6. C.F- aplica-se s Contribuies da Seguridade Social. Tambm denominado anterioridade especial ou mitigada. Veja a ilustrao na seqncia:
C.F 195 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
ANTERIORIDADE PUBLICAO QUE INSTITUIR LEI
NONAGESIMAL
INCIDNCIA OU
90 d FG 2002 01/01/2003 X 2003
c.2) NOVENTENA - Pr-requisito de 90 dias conjugado ao princpio da anterioridade: Nos termos da EC 42 de 2003, dispe o art. 150, III, "c" C.F. que ... " vedado cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea "b" ." Portanto os tributos sujeitos ao princpio da anterioridade exigem simultaneamente tambm um perodo mnimo de 90 dias entre a publicao da lei instituidora ou majoradora e o incio da aplicao da respectiva cobrana do tributo. Assim a ilustrao abaixo: PUBLICA O DA LEI QUE INSTITUI
90 dias
01/01/2003 X 2002
FG
INCIDNCIA CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) c.2.1) Excees NOVENTENA, admitindo-se cobrana de imediato: Salvo alguns ajustes, os mesmos tributos que admitem cobrana de imediato, antes do incio do exerccio seguinte publicao da lei instituidora ou majoradora, dispensam tambm ao prazo mnimo de 90 dias permitindo a cobrana de imediato, vide art. 150 1 C.F. No entanto, alguns ajustes so necessrios: 1. ) O IPI, no entanto, no se inclui nesta exceo ao prazo mnimo de 90 dias apesar de ser exceo ao princpio da anterioridade 2. ) J o aumento ou instituio do I.R, a fixao da base de clculo do IPTU e da base de do IPVA foram dispensados do perodo mnio dos 90 dias para a cobrana. Veja a CRFB: art. 150 1 C.F "... a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I." (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Princpio da Anterioridade ps EC 42/03 art. 150, III, b CF e art. 150, III, c CF Princpio da Anterioridade art. 150, III, b CF Princpio da Noventena ou da = Anterioridade Tributaria /anual /dos exerccios = Anterioridade Nonagesimal do 150,III, c CF Excees Anterioridade dos exerccios Excees noventena Admite cobrana imediata s 90 dias 1501CF dispensa s 90 dias STF anterioridade . Admite cobrana no nonagesimal mesmo exerccio 1501CF No entanto exige anter. Mitigada dispensa tambm observncia ao artigo o art. 150,III, b CF 150, III, b CF emp 148,I CF compulsorio 148,I CF Cont /social 195 6 CF 153,I II 153,I 153, III, IR 153,II IE 153,II IPI 150,III, c CF 153,IV 153,V 154,II IPI IOF I Extraordin 155, III 156,I IPVA (BC) IPTU (BC)
153,V 154,II
1554, IV, c CF 177 4,I, b CF
1554, IV, c CF 177 4,I, b CF
Outros princpios- curiosidades: d) Isonomia (art.150, II C.F).

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
e) Personificao dos Impostos e Capacidade Contributiva (art.145, 1 C.F ):

CF 145 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
f) No confisco (art.150, IV C.F.): Trata-se da tributao razovel. Diz que o tributo deve ser estabelecido em propores suportveis ao contribuinte. O poder estatal de tributar deve conviver lado a lado com o direito de propriedade dos cidados. No h limites expressos na C.F.
CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
g) No limitao ao trfego de pessoas ou bens mediante tributo interestadual ou intermunicipal (art.150,V C.F.):
CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; i) Territorialidade: art. 102 CTN, art. 120 CTN. Vigncia, regra geral, nos limites do territrio da entidade tributante. CTN art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
2.1.2.) Princpios dirigidos apenas Unio

C.F Art. 151. vedado Unio: I - Uniformidade geogrfica (art.151, I C.F.): instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; II - No tributao mais onerosa sobre a renda dos Ttulos da Dvida Pblica estadual ou
municipal e sobre a renda dos servidores pblicos estaduais ou municipais (art.151, II C.F):
tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; III - No interveno nos tributos dos Estados e dos Municpios (art.151, III C.F) isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. instituir
2.1.3. Princpio dirigido somente aos Estados, DF e Municpios a) No discriminao tributria:

C.F Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena Tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
2.1.4. Princpios especficos do ICMS e IPI a) No-cumulatividade: Probe o efeito cascata. . princpio obrigatrio para o IPI e para o ICMS. Com relao ao IPI, ver art. 153, 3, II C.F; Quanto ao ICMS, ver art. 155, 2,I C.F 2 1 100 200 3
ICMS= (18%)100=18,00
ICMS (18%) 200= 36,00 (-18,00) =18,00
b) Seletividade ( tributao em funo da essencialidade do produto): IPI

C.F 153 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores ICMS 155 " 2 O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte:"
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;
2.2. IMUNIDADE TRIBUTRIA lei que institui tributo Como aparece na LEI A- fato gerador/ Incide tributo/ % cheia ou % zero B- ------------X-------------C- -------------X-------------
O fenmeno observado INCIDENCIA Constituio Federal No incide Tributo sobre o fato C
D- NO INCIDE- N/T
NO INCIDNCIA NO INCIDNCIA CONSTITUCIONAL = imunidade tributria no incidncia legal = iseno atpia ISENO tpica INCIDNCIA com vedao ao lanamento O CTN classifica como modalidade de EXCLUSO do CRDITO TRIBUTRIOart.156,V CTN.
E-
ISENTO
Lei complementar federal no incide tributo sobre o fato D
2.2.1. Diferena entre incidncia, imunidade, no incidncia constitucional, no incidncia legal, iseno e alquota zero. 2.2.1.1 Regras de incidncia: FATO A- Quando o Legislador prev determinados fatos como fatos geradores, a lei estar atingindo as respectivas situaes econmicas configurando-se uma hiptese de incidncia. Da se falar em fato gerador como sinnimo de hiptese legal, ou hiptese de incidncia ou fato imponvel. Qualquer alquota se enquadra como incidncia tributria inclusive alquota zero.
Alquota zero: h casos de incidncia de lei sobre determinados fatos econmicos a que a lei prev alquota zero. Cabe lei alterar o % do tributo, restando ao Executivo a alterao de alquota apenas em casos como art. 153. 5. C.F.
2.2.1.2. No incidncia clssica: FATO B- so situaes fora do campo de atuao da lei tributria, situaes que o legislador poderia atingir com a instituio de determinado tributo, mas que, por voluntariedade, ele no o faz. Tais situaes so deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que ora se institui, por deliberao do legislador. Tais situaes no so definidas pela lei como sendo fato gerador do tributo. Trata-se de uma no incidncia pura ou clssica. 2.2.1.3. Imunidades: FATO C- so situaes protegidas pelo texto constitucional, no podendo o legislador atingi-las com a instituio de determinado tributo. So hipteses de no incidncia constitucionalmente qualificada. So situaes em que a Constituio no outorgou ao legislador poderes para tributar, so limitaes competncia tributria que configuram restrio competncia. As situaes imunes tm que ser deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que ora se institui, sob pena de inconstitucionalidade de lei instituidora. 2.2.1.4. Iseno: FATO E- so situaes que, segundo a dogmtica adotada pelo Cdigo Tributrio Nacional, esto dentro da rea de incidncia do tributo, mas cujo pagamento fica dispensado mediante disposio expressa de lei. a dispensa legal do pagamento de tributo que devido, relativo a fatos geradores que iro acontecer em momentos posteriores vigncia da lei isentiva. a hiptese de incidncia com proibio de lanamento. No CTN aparece como modalidade de excluso de incidncia tributria. 2.2.1.5. No incidncia legalmente qualificada- outra modalidade de iseno, onde ocorre uma excluso de incidncia expressa na lei, com a notao NT. Trata-se de dispensa legal expressa em lei atravs da tcnica da no incidncia tributria.
Veja um grfico ilustrando o que foi aprendido: NO INCIDNCIA SIMPLES ISENO INCIDNCIA IMUNIDADE NO INCIDNCIA
2.2.2. Classificao das imunidades: 2.2.2.1. Imunidades subjetivas: aquelas que se referem a uma determinada pessoa. quando a proteo constitucional se dirige a uma determinada pessoa, protegendo-se seu patrimnio, renda e servios. 2.2.2.2. Imunidades objetivas: aquelas que ser referem a um determinado objeto, coisa ou mercadoria. quando a proteo constitucional abrange apenas os impostos que potencialmente gravariam determinada mercadoria, no protegendo a pessoa que com ela lide, direta ou indiretamente.
2.2.3. Casos de imunidade previstos na CF:
2.2.3.1. IMUNIDADES GERAIS- ART. 150, VI C.F.

DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

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DIREITO TRIBUTRIO

ROTEIRO DAS AULAS Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda PARTE II

Prof. Alexandre Lugon

CTN Lei 5172/66

FORMA DE LEI ORDINARIA

MATERIA DE LEI. COMPLEMENTAR

UNIO 24 1.C.F 146, III CF

UNIO 24 4 C.F EST/ D.F

SUJEITO ATIVO Art. 119 CTN

OUTRA PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO-

ISTO NO SE CONFUNDE COM DELEGAO DE COMPETNCIA A COMPETNCIA TRIBUTRIA SEMPRE INDELEGVEL

Portanto, a capacidade tributria ativa transfervel, mas a competncia tributria indelegvel.

UNIO II IE IPI IOF IR ITR IGF

ESTADOS e DF IPVA ICMS ITDC IPTU ISS ITBI

** Contribuio p/ Iluminao Pblica ( s o DF) *Contribuies previdenciarias

* * Contribuio p/ Iluminao Pblica

Emprstimo Compulsrio *Contribuies Especiais

COMPETNCIA PLUS EXTRA=RESIDUAL

Art. 154 C.F. instituir:

IMPOSTO ESTADUAIS NOS TERRTRIOS FEDERAIS

2.1 Princpios Constitucionais Tributrios: 2.1.1. Princpios Gerais:

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

a. 1. ) EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE

Art. 153 1. C.F. % % LEI LEI ATO DO PODER EXECUTIVO.

F Aptido a produzir efeitos

INCIDNCIA= EFICCIA 01/01/2003 X FG 2002 2003

2. HIPTESE: lei publicada que entra em vigor no exerccio financeiro subsequente

01/01/2003 X 2002 2003

PUBLICA O LEI que INSTITUI OU

01/01/2003 FG 2002 X 2003 INCIDNCIA= EFETIVA APLICAO

ANTERIORIDADE PUBLICAO QUE INSTITUIR LEI

90 d FG 2002 01/01/2003 X 2003

1554, IV, c CF 177 4,I, b CF

1554, IV, c CF 177 4,I, b CF

Outros princpios- curiosidades: d) Isonomia (art.150, II C.F).

e) Personificao dos Impostos e Capacidade Contributiva (art.145, 1 C.F ):

2.1.2.) Princpios dirigidos apenas Unio

2.1.3. Princpio dirigido somente aos Estados, DF e Municpios a) No discriminao tributria:

ICMS (18%) 200= 36,00 (-18,00) =18,00

b) Seletividade ( tributao em funo da essencialidade do produto): IPI

O fenmeno observado INCIDENCIA Constituio Federal No incide Tributo sobre o fato C

Lei complementar federal no incide tributo sobre o fato D

2.2.3. Casos de imunidade previstos na CF:

2.2.3.1. IMUNIDADES GERAIS- ART. 150, VI C.F.

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