Circular informativa

NOVO REGIME DE BENS EM CIRCULAO

Novo regime de bens em circulao

Consideraes Gerais
Este regime aplica-se a todos os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for a sua natureza ou espcie, que sejam objeto de operaes realizadas por sujeitos passivos de IVA. Esta circulao de bens pode suceder por motivo de transmisso onerosa (venda), incluindo a troca, de transmisso gratuita, de devoluo, de afetao a uso prprio, de entrega experiencia ou para fins de demonstrao, ou de incorporao em prestao de servios, de remessa consignao ou de simples transferncia (entre armazns do prprio sujeito passivo). Os documentos de transporte so processados pelos sujeitos passivos de IVA detentores dos bens antes do inicio da circulao nos termos do n 2 do artigo 2 do presente diploma. Isto , o remetente ou detentor dos bens.

Documento de Transporte
Como documento de transporte considera-se a fatura (ou fatura-recibo ou autofacturao), guia de remessa, nota de devoluo ou guia de transporte. E estes devem conter os seguintes elementos: Nome, firma ou denominao social, domicilio ou sede e numero de identificao fiscal do remetente; Nome, firma ou denominao social, domicilio ou sede e numero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente; Numero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente, quando seja sujeito passivo; Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades; Devem ainda indicar os locais de carga e descarga, data e hora em que se inicia o transporte. Nota: Quando a fatura seja utilizada como documento de transporte deve conter dados sobre o transporte, nomeadamente a indicao expressa dos locais de carga e descarga, e a data e hora em que se inicia o transporte. A fatura simplificada no serve de documento de transporte pois no cumpre os requisitos. Uma nota de debito e de credito tambm no servem como guias de transporte, para devoluo ter de ser efetuada uma guia de transporte ou uma nota de devoluo (desde que comunicada Autoridade Tributria).
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Documento de Transporte

Consideraes:
Quantidades: A mera colocao do nmero de caixas e volumes no pode substituir as unidades e outras medidas utilizadas na comercializao habitual dos prprios bens. Por exemplo, no transporte de garrafas de bebidas, para alm das referncias s caixas, h que referir a capacidade de cada garrafa e o nmero de garrafas. A obrigao de indicar a designao usual dos bens transportados tem como objetivo o controlo dos bens. A Autoridade Tributaria tem entendido que a colocao de um cdigo ou identificao similar que possibilite a correta e inequvoca identificao dos bens possa substituir essa designao usual. No so admitidas designaes genricas como diversos. A matricula da viatura que transporta os bens no um elemento obrigatrio a constar no documento de transporte emitido nos termos do regime de bens em circulao, mas pode ser colocada facultativamente por exemplo para controlo interno da empresa. A circulao de bens com fotocopias ou fax do documento de transporte no permitido. A simples troca de meio de transporte sem rutura de carga permite manter o mesmo documento de transporte. Uma rutura de carga implica o final de um transporte e o inicio de um novo transporte, pelo que h que proceder emisso de um novo documento de transporte. Os documentos de transporte no tem de estar valorizados. No existe algum limite temporal entre a data de inicio e o final do transporte Quando pela natureza dos bens os respetivos volumes no poderem ser transportados na mesma viatura, h que processar um documento de transporte por cada viatura.
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Documentos de Transporte Global

Os documentos de transporte, quando o destinatrio no seja conhecido na altura de sada dos bens so processados globalmente e impressos em papel, devendo procederse do seguinte modo medida que forem feitos os fornecimentos: no caso de entrega efetiva dos bens, devem ser processados em duplicado, utilizandose o duplicado para justificar a sada dos bens (este documento pode ser uma fatura); no caso de sada de bens a incorporar em servios prestados pelo remetente dos mesmos, deve a mesma ser registada em documento prprio, nomeadamente folha de obra (1) ou qualquer outro documento equivalente; Nos bens que no so entregues nem consumidos e que se mantm na posse do remetente no existe qualquer procedimento adicional a efetuar. O documento de transporte global tem de ser sempre impresso em papel (3 vias), mesmo tendo o cdigo de comunicao com a Autoridade Tributria Em ambas as situaes deve-se fazer referencia ao respetivo documento global. Estes documentos de entregas efetivas so comunicados por insero no portal das finanas, at ao 5 dia til seguinte ao da entrega.

Folha de Obra de reparaes ou consumos - Exemplo

Nome Morada Descrio da(s) reparaes ou consumos: N do Documento de Transporte Global

Data da saida de armazem Quantidades

/ Material Incorporado Data

Descrio da Reparao / Consumo

Data Concluso / Mo de Obra a incluir

Funcionario

Horas Servio

Mo de Obra em Garantia OBS:

O Cliente O Funcionario que entrega o bem: Data de entrega: / /

Alteraes a Documentos de Transporte

Data/Hora Se for colocada uma data especfica para o incio do transporte, deve ser esta a data de inicio do referido transporte, podendo o documento ser processado em data anterior. A hora tambm deve ser colocada e comunicada no documento de transporte antes do incio do transporte, pelo que importante saber a hora a que se pretende iniciar o transporte. Embora a data e hora sejam essenciais, o documento de transporte pode ser anulado ou alterado at hora/minuto antes do incio do transporte. Aps se ter ultrapassado a hora/minuto do inicio do transporte, j no possvel proceder a essa anulao ou alterao ter de ser efetuada nova guia de transporte. Aps ultrapassada a hora deve-se proceder emisso de um documento de transporte adicional em papel tipogrfico fazendo referencia ao documento alterado. Estas alteraes so tambm comunicadas obrigatoriamente Autoridade Tributaria no prazo de 5 dias uteis. Destino/No aceitao de bens As alteraes ao local de destino, ocorridas durante o transporte, ou a no aceitao imediata e total dos bens transportados, obrigam emisso de documento de transporte adicional em papel, identificando a alterao e o documento alterado. Estas alteraes so comunicadas, por insero no Portal das Finanas, at ao 5 dia til seguinte ao do transporte. Nota: Se os documentos de transporte forem emitidos manualmente em impressos tipogrficos, devem conter a referencia autorizao ministerial relativa tipografia que os imprimiu.
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Comunicao

A comunicao Autoridade Tributaria efetuada sempre antes do inicio do transporte: o por transmisso eletrnica de dados para a Autoridade Tributaria; o atravs de servio telefnico disponibilizado para o efeito, com indicao dos elementos essenciais do documento emitido (numero do documento de transporte, data e hora do inicio do transporte e NIF do adquirente), com insero no Portal das Finanas at ao 5 dia til seguinte, nos casos de documentos de transporte manuais ou nos casos de inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamente comprovado pelo respetivo operador. Os bens em circulao devem ser acompanhados com o original e duplicado do documento de transporte (incluindo fatura), ou do Cdigo de identificao do Portal das Finanas. Sempre que o transportador disponha de cdigo fornecido pela AT, fica dispensado de se fazer acompanhar de documento de transporte.
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Excees

As transaes intracomunitrias no esto abrangidas pela obrigao da emisso do documento de transporte do Regime de Bens em Circulao. Os transportes internacionais com o inicio ou destino em territrio nacional ficam fora do RBC. No entanto dever-se- atender a que caso o transporte intracomunitrio seja acompanhado com os CMR ou fatura intracomunitria emitidos com os destinatrios finais localizados em territrio nacional, ainda que o transporte seja efetuado at um armazm para os clientes finais noutra viatura ou noutro dia, o CMR continua a servir para acompanhar os bens continuando a no ser necessria a emisso de um documento de transporte. Outra situao diferente pode ser a emisso do CMR com o destinatrio do armazm logstico e posteriormente a expedio de bens para os clientes finais. Neste caso, existindo rutura de carga, no transporte posterior os bens j tem que ter um documento de transporte. Os transportes de bens que se destinam exportao no esto abrangidos pela obrigao da emisso do documento de transporte do Regime de Bens em Circulao desde que os bens sejam sujeitos a um destino aduaneiro. Os bens importados em Portugal entre a estncia aduaneira de desalfandegamento e o local do primeiro destino so acompanhados pelo documento probatrio do desalfandegamento dos bens, no necessitando de guia de transporte.
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Excees

Os contribuintes que faturem menos de 100.000 no tem a obrigatoriedade de comunicao dos documentos de transporte (mas os bens tem de ser acompanhados de guias de transporte mesma). O transporte de bens por motivo de mudana de instalaes do sujeito passivo de IVA fica dispensado da emisso de um documento de transporte, desde que o facto e a data da sua realizao sejam comunicados s Direes de Finanas dos distritos do itinerrio, com pelo menos oito dias uteis de antecedncia. Neste caso, o transportador deve fazer-se acompanhar de cpia dessas comunicaes. O transporte de bens dos mostrurios pelos vendedores no decurso da sua atividade de visita aos clientes ou de locais de venda, de bens de amostra e para ofertas de pequeno valor e o material de propaganda, no destinados a venda, ficam excludos da obrigao de emisso de documento de transporte. Neste caso, conveniente que esses bens sejam acompanhados por um documento sem qualquer formalismo que ateste a referida natureza, a sua provenincia e destino. Os bens de mostrurios podem ser unidades de bens em formato comercializvel, mas de apenas uma nica unidade, que serve para apresentar os bens os potenciais clientes. As amostras devem ser bens de formato, tamanho e quantidades no comercializveis.

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Excees

O transporte de taras e embalagens retornveis est dispensado da emisso de um documento de transporte. Como taras e embalagens devem ser entendidos os objetos destinados a conter ou acondicionar os bens transportados, que podem ter uma utilizao continuada. As taras e embalagens retornveis so aqueles bens em que existe acordo com os clientes para a respetiva devoluo. Esse acordo deve ser indicado na prpria fatura, com indicao separada nessa fatura das embalagens em que se acorda previamente a sua devoluo e que no so vendidas. As taras e embalagens que fazem parte constituinte do prprio bem transportado, isto , que no possam ser separveis, que no possam ser reutilizveis, ou sejam vendidas, devem ser transportadas com o acompanhamento de um documento de transporte.

O transporte de produtos sujeitos a IEC, nomeadamente lcool etlico, bebidas alcolicas, produtos petrolferos e energticos e tabaco manufaturado, est dispensado de ser acompanhado por um documento de transporte emitido nos termos do regime de bens em circulao, desde que esses bens estejam a circular em regime suspensivo de acordo com o CIEC. A dispensa decorre desses bens j estarem includos num documento de acompanhamento (DA), para efeitos de controlo aduaneiro. Quando esses bens circulem em territrio nacional, em situaes de consumo, no abrangidos pelo regime suspensivo, devem ser acompanhados por um documento de transporte.

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Excees

Como se processa o documento de transporte quando o adquirente for um no sujeito passivo de IVA? Regra geral, quando o transporte se refere a um destinatrio ou adquirente no sujeito passivo, est excluda a obrigao de emitir e comunicar um documento de transporte, desde que se tratem de bens provenientes de retalhistas e tenham sido previamente adquiridos. No entanto, esta excluso no se aplica a materiais de construo, artigos de mobilirio, maquinas eltricas, maquinas ou aparelhos recetores, gravadores ou reprodutores de imagem ou de som, quando transportados em veculos de mercadorias. Neste caso, o documento de transporte deve ser emitido, contendo o nome e domicilio do adquirente, no sendo obrigatrio o NIF. O documento de transporte deve incluir uma meno referindo que o adquirente um no sujeito passivo. Os documentos de transporte emitidos a consumidores finais esto dispensados de comunicao Autoridade Tributria.

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Exemplos

Tem que ser emitido um documento de transporte para as transferncias de bens entre armazns da mesma empresa? Sim. O documento de transporte deve ser emitido nos termos do Regime de Bens em Circulao, em que o remetente e o destinatrio so o mesmo. O Documento de Transporte pode ser emitido apenas em duplicado, pois o remetente e o destinatrio so a mesma entidade.

Quando, pela natureza dos bens os respetivos volumes no puderem ser transportados na mesma viatura, que documento de transporte h que processar? Deve ser processado um documento de transporte por cada viatura, ainda que as mesmas circulem em fila na estrada.

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Exemplos

Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vai buscar equipamentos para reparar a particulares seus clientes, por exemplo maquinas de lavar loia, tem de emitir documento de transporte? No, atendendo a que os bens transportados para a reparao so propriedade de um particular no sujeito passivo. Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vai buscar os equipamentos a empresas suas clientes, por exemplo mquinas de fotocpias para venda, tem de emitir um documento de transporte? Sim. O documento de transporte deve ser emitido e comunicado pelo remetente (proprietrio) para o destinatrio (prestador de servios). Quando a reparao esteja concluda, o remetente dos bens o prestador de servios devendo para o efeito comunicar outro documento de transporte com a indicao expressa que se trata de bens para reparao.

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Exemplos

Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vo buscar os equipamentos a empresas suas clientes, por exemplo maquinas de lavar roupa do imobilizado, tem de emitir um documento de transporte? No, uma vez que os bens pertencem ao ativo imobilizado. Mas devem comprovar a sua utilizao como ativos e mencionar que se tratam de bens para reparao. Na devoluo de bens a terceiros por CTT, que documento deve acompanhar os bens? O remetente dever entregar o cdigo da guia de transporte aos CTT para acompanhar os bens. O documento de transporte pode ser elaborado pelo transportador? Sim, desde que o documento de transporte seja efetuado em nome e por conta do remetente. Neste caso, a fatura deve conter os elementos obrigatrios para os documentos de transporte, tais como locais de carga e descarga e hora de incio de transporte, devendo ser impressa em triplicado (sendo o duplicado destinado s autoridades de fiscalizao). O corte e respetiva aquisio de madeira no terreno florestal do produtor, efetuada por uma empresa madeireira, de produo de papel, ou outra similar, implica a emisso de um documento de transporte por essa empresa adquirente para acompanhar esses bens, no respetivo transporte, do local de corte at s suas instalaes.
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Coimas

As coimas variam dos 93.75 aos 5.625 .

Entidades Fiscalizadoras As aes de fiscalizao cabem Autoridade Tributaria e Aduaneira e Unidade com os atribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da GNR. A PSP apenas pode intervir para prestar apoio solicitado pelas entidades fiscalizadoras. E sero aplicadas quando: O documento de transporte no possua uma meno expressa a locais de carga e descarga e data e hora de incio do transporte Falta de documento adicional de transporte por parte do transportador da alterao do local de destino Falta de indicao do NIF do destinatrio Quando efetuado um documento global de transporte o transportador no se faa acompanhar pelos duplicados das faturas dos produtos que foi entregando que mencionem o respetivo documento de transporte global.

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Coimas

As infraes pela falta de emisso e imediata exibio do documento de transporte, no decurso da circulao dos bens, so aplicadas ao remetente e ao transportador. considerado como no emisso do documento de transporte quando no se tenha efetuado a comunicao Autoridade Tributria dos elementos desse documento. considerada falta de exibio imediata do documento de transporte, a no apresentao imediata do Cdigo de Identificao fornecido pela Autoridade Tributria aquando comunicado o documento de transporte. A falta de meno no documento de transporte de que o destinatrio ou adquirente no sujeito passivo determina uma infrao com coima para o remetente e transportador. Estas infraes implicam para alm das respetivas coimas a apreenso da viatura e bens transportados. Estas coimas variam de 300 a 7.500 Euros, sendo o valor reduzido a metade se for regularizado no prazo de 15 dias a seguir notificao.

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Circulao de bens prprios / Ativos Fixos Tangveis

Quando uma empresa transporta bens do seu ativo fixo tangvel, como por exemplo um porttil ou ferramentas, no necessita de emitir documentos de transporte. No entanto, deve comprovar a sua utilizao, neste caso sugere-se a utilizao da seguinte minuta:
Documento Comprovativo do Transporte de Bens pertencentes ao ativo imobilizado (n1, alnea c) e n.s 3 e 4 do artigo 3 do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho) ________________________________ (nome ou designao social), contribuinte n __________ , declaro que os bens transportados, constam do meu ativo imobilizado, provenientes de _________________ (local, por exemplo a sede) a seguir discriminados:

Designao / Natureza dos Bens Chaves de Fendas Marca XXX Porttil Marca YYY N Serie ZZZZ

Quantidades 2 1

Destinam-se ________________ (local de destino) ________________ (Data) _______________________ (Assinatura)

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Contactos

Trabalho realizado pela Increment por: Joana Neves Qualquer dvida adicional queiram contactarnos para o 271 212 786 ou geral@increment.pt.

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