DIREITO TRIBUTRIO

MBA UNISAL Prof. Lzaro Silva

TRIBUTO
CONCEITO: art. 3, CTN
Prestao pecuniria Compulsria Em moeda Ou cujo valor possa dela ser exprimido Que no constitua sano por ato ilcito Instituda em lei Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

TRIBUTO
CONCEITO CONSTITUCIONAL
Contedo constitucional mnimo do termo TRIBUTO a partir de dados constantes na Constituio. Art. 150, I, CF: instituio e majorao de tributo mediante lei
Ideia de compulsoriedade da exao Submisso regra da legalidade

Art. 150, IV, CF: tributo no pode ter efeito de confisco

Confisco sano. Logo, tributo no sano

TRIBUTO
ESPCIES: art. 5, CTN
Imposto Taxa Contribuio de melhoria Emprstimo compulsrio (art. 148, CF) Contribuies especiais
Social para seguridade social De interveno no domnio econmico De interesse de categorias sociais ou econmicas Para custeio do servio de iluminao pblica

TRIBUTO
NATUREZA JURIDICA ESPECFICA: art. 4, CTN
Fato gerador Base de clculo

Irrelevante
Denominao Produto da arrecadao
OBS: Tributos finalsticos: tributos que se validam pelo fim a que se destinam. Exs: emprstimos compulsrios, impostos extraordinrios e CPMF

IMPOSTO
TRIBUTO NO VINCULADO COMPETNCIA EXCLUSIVA
ARTS. 153 E 154, CF Unio ART. 155, CF Estados e DF ART. 156, CF Municpios e DF

CLASSIFICAES
Real/Pessoal Fixo/Proporcional/Progressivo Direito/Indireto Cumulativo/No cumulativo Seletivo/No seletivo

Progressividade Fiscal
1,25% ... 500.000,00 1,0%

300.000,00 0,75%
Alquota 150.000,00 0,5%

Base de clcuo

45000,00

IMPOSTO
IMPOSTOS FEDERAIS IMPOSTOS ESTADUAIS IMPOSTOS MUNICIPAIS

Importao (II) Exportao (IE)

ProdutosIndustrial.(IPI) Crdito,Cmbio,Seguro, Valores Mobilirios(IOF)

Transmisso causa mortis/doao (ITCMD)

CirculaoMercadorias, ServiosTransportesInter estadualIntermunicipal e Comunicao (ICMS) PropriedadeVeculos Automotores (IPVA)

Propriedade Territorial Urbana (IPTU)

Transmisso BensImveis inter vivos oneroso (ITBI)

Renda (IR) Prop. Territ. Rural (ITR) Grandes Fortunas (IGF) Extraordinrio Residual

Servios (ISSQN)

TAXA
TRIBUTO VINCULADO COMPETNCIA COMUM HI:
-Prestao efetiva compulsria servio pblico

especfico

divisvel
-Exerccio regular do poder de polcia (art. 78, CTN)

TAXA
Preo ou Tarifa: difere da taxa porque uma prestao derivada de um contrato firmado sob a gide da liberdade de contratar, sendo servio no compulsrio. Situa-se no mbito privado. Se em razo de cuidar a ordem jurdica da obrigatoriedade por parte do Estado em prestar o servio ou coloc-lo disposio, no sendo possvel ao particular a execuo do servio, a remunerao prestada trata-se de taxa; (ver Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, cap. VII, item 5 e Geraldo Ataliba, Hiptese de Incidncia Tributria, item 64.1.10); Smula 545, STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que as instituiu.

CONTRIBUIO DE MELHORIA
ART. 81, CTN Decreto-Lei n 195/67 Tributo vinculado a atividade estatal consistente em obra pblica (rol taxativo elencado no art. 2, do Decreto-Lei 195/67) de que decorra valorizao do imvel Competncia comum: competente para instituir a contribuio de melhoria o ente que realizou a obra pblica Cobrana se faz aps a concluso da obra. Se concluso parcial somente com relao aos imveis aonde j houve concluso

CONTRIBUIO DE MELHORIA
Limite de cobrana: Individual (quantum da valorizao imobiliria); Global ( o custo oramentrio da obra)
Obs: aps a CF/8 entendem alguns - Roque Carrazza, Valdir Oliveira Rocha e Geraldo Ataliba - que est extinto o valor total, permanecendo apenas o limite individual; outros entendem que ambos os limites continuam - Ives Gandra Martins, Hugo de Brito Machado e Silva Martins. A discusso surgiu em razo do texto do art. 145, III, CF/88, que no trouxe os mesmos elementos constantes do art. 81, CTN

Apurao do valor pelo rateio proporcional do custo da obra com todos os imveis valorizados Funo Redistributiva: justa distribuio dos encargos pblicos em face de obra pblica que gerou valorizao imobiliria.

CONTRIBUIES ESPECIAIS
ART. 149, CF Tributo com finalidade especfica, definida na Constituio Federal. Contribuio Social
Genrica art. 149, CF
FGTS ( discusso se tem ou no natureza tributria: STF entende que tem natureza tributria, com base no art. 217, IV e V, CTN e art. 149, CF - Lei n 8.036/90 e Lei Complementar 110/01); Salrio-Educao (antes da CF/88 era pacfica sua natureza no tributria; contudo, a partir da CF/88, conforme dispe o art. 212, 5, tem natureza jurdica de tributo, sendo considerado contribuio social Leis n 9424/96 e 9766/98. Incide sobre o total de remunerao paga aos empregados e devido pela empresa); PIS/PASEP (art. 239, CF/88. Financiamento do Seguro-Desemprego e do abono salarial); Contribuio ao Sistema S (contribuio ao SESI, SENAI, SESC, SENAC...).

CONTRIBUIES ESPECIAIS
Para Finaciamento da Seguridade Social - art. 195, CF/88

hipteses do art. 195, incisos I a IV, CF/88 ( Lei n 8.212/01); Cofins ( sobre receita bruta mensal das pessoas jurdicas p/ Seguridade Social, administrada pela Receita Federal Lei Complementar 70/91); CSLL (sobre o lucro lquido contbil das pessoas jurdicas, administrada pela Receita Federal Lei n 7.689/88); FUNRURAL (contribuio ao Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural Lei Complementar n 11/71 discusso se foi ou no recepcionada pela CF/88: ver MELO, Jos Eduardo Soares de. Contribuies Sociais no Sistema Tributrio. 4.ed. So Paulo: Malheiros, 2003, p. 214-218);

CONTRIBUIES ESPECIAIS
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Funo extrafiscal Competncia privativa da Unio Os contribuintes devem pertencer ao grupo sujeito a interveno estatal O produto da arrecadao deve ser aplicado na finalidade

CONTRIBUIES ESPECIAIS
Contribuio de interveno no domnio econmico
CIDE sobre combustvel (Contribuio sobre Comercializao e Importao de Petrleo, Gs Natural e lcool - Lei n 10.336, de 19 de dezembro de 2001); AFRMM (Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante Decreto-Lei 2404/87); Contribuio ao IAA (contribuio dos produtores de acar e lcool Decreto-Lei 308/67); Contribuies ao FUST e FUNTTEL (Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes Lei n 9998/00 e Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes Lei n 10952/00); Contribuio para Financiamento do Programa de Estmulo Integrao Universidade/Empresa para Apoio Inovao (Lei n 10.168/00); Contribuio ao CONDECINE (Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Lei n10.454/02).

CONTRIBUIES ESPECIAIS
Contribuio de Interesses de Categorias Profissionais ou Econmicas (Contribuies Corporativas)
Funo parafiscal; Finalidade de custear entidades que fiscalizam e regulam exerccio de determinadas atividades, bem com representam os interesses de seus membros; Exemplos: Contribuio Sindical; Contribuio para OAB, CREA, CRM... (natureza jurdica de taxa de polcia porque estas entidades praticam atos de polcia: inscrio, tica profissional, habilitao profissional e aplicao de penalidade, conforme Roque Antnio Carrazz)a

CONTRIBUIES ESPECIAIS
Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica
Art. 149-A, CF Competncia exclusiva dos municpios e DF Discusso quanto natureza jurdica
Taxa? Imposto?

EMPRSTIMO COMPULSRIO
Art. 148, CF Lei complementar Competncia exclusiva da Unio Tributo RESTITUVEL finalstico Motivos justificadores:
Despesas extraordinrias decorrentes de guerra externa ou calamidade pblica Investimento pblico de carter urgente e relevante interesse social

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Instrumentos introdutrios de tributrias (Paulo de Barros Carvalho) normas
fontes formais Instrumentos primrios: veculos credenciados a promover o ingresso de regras inaugurais no universo jurdico. Instrumentos secundrios: demais diplomas que tm sua juridicidade condicionada s disposies legais.

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Instrumentos primrios

CF ?
Contm normas de estrutura, sobrenormas (normas que definem contedo ou forma que as regras tm que ter); normas de sobrenvel. Discusso: contribuio confederativa do art. 8, IV, CF? Norma geral

LEI COMPLEMENTAR
art. 146, CF Art. 149, CF Art. 155, 2, XII, CF

Norma instituidora de tributos

Emprstimo compulsrio art. 148, CF Imposto residual art. 154, I, CF Contribuio social residual art. 195, 4, CF

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Instrumentos primrios

LEI ORDINRIA
Instrumento, por excelncia, da imposio tributria. Instrumento adequado a preceituar os deveres instrumentais. Iniciativa para instituio e majorao: AMPLA Iniciativa para leis tributrias benficas (renncia de receita): exclusiva do Chefe do Executivo Art. 68, CF Discusso:

LEI DELEGADA

1 corrente) equipara-se lei ordinria e pode, portanto, ser fonte instituidora de tributos. (Paulo de Barros Carvalho) 2 corrente) no pode ser fonte instituidora de tributos porque a Constituio no permitiu expressamente ao Chefe do Executivo a instituio e majorao de tributos. (Roque Antnio Carrazza)

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Instrumentos primrios

MEDIDA PROVISRIA
Art. 62, 2, CF Impostos: instituio e majorao Admissvel tambm no caso de veiculao dos deveres instrumentais Aspectos constitucionais (legalidade, anterioridade e segurana jurdica) Contribuies sociais?

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Instrumentos primrios

DECRETO-LEGISLATIVO
Como veculo introdutor do contedo dos tratados e convenes internacionais art. 49, I, CF
Adoo da teoria dualista ATENO: a ratificao em sentido estrito acontece por Decreto do Chefe do Poder Executivo.

Obs: teoria monista (tratado ingressa automaticamente na ordem jurdica interna).

Para Sacha Calmon, o art. 98, CTN expressa esta teoria, internalizando os tratados. Arts. 105, III, a e 102, III, b, CF embasam esta teoria. ATENO: o Tratado seria ento o instrumento primrio, dispensando a edio de decreto-legislativo.

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Instrumentos primrios

DECRETO-LEGISLATIVO
Nvel hierrquico de lei ordinria Art. 98, CTN hierarquia das normas veiculadas por tratado internacional sobre matria tributria? Matria? Federal, estadual e municipal?
Soluo: quem a pessoa jurdica de direito pblico externo?

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Instrumentos primrios

Resoluo
Do Senado Federal e do Congresso Nacional Competncia exclusiva Status jurdico de lei ordinria Normas gerais Aplicao:
Art. 155, 1, IV, CF Art. 155, 2, IV e V, CF Art. 155, 6, II, CF

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Instrumentos secundrios

Cf. Paulo de Barros Carvalho Atos normativos subordinados lei
Decreto regulamentar Instrues ministeriais art. 85, II, CF Circulares Portarias
Competncia exclusiva do Chefe do Executivo Promover execuo da lei e dos regulamentos e possibilitar a uniformidade da ao administrativa. Visam ordenao uniforme do servio administrativo Destina-se a orientar determinados agentes

Ordens de servio

Regras gerais ou individuais que o superior edita para serem observadas por seus subalternos
Autorizaes ou estipulaes concretas para um determinado servio.

Normas complementares do art. 100, CTN.

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Normas complementares

Art. 100, CTN Instrumentos Carvalho) secundrios (Paulo
pelas

de

Barros

Atos normativos administrativas

expedidos

autoridades

Decises dos rgos administrativos a que a lei atribui eficcia normativa Prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas* Convnios que entre si celebram os entes federados* *Para Paulo de Barros Carvalho no tm fora normativa, no integrando o plexo de normas.

Portarias, circulares, ordens de servio, instrues

QUESTO
O Tribunal, por maioria de votos, julgou parcialmente procedente o pedido formulado na inicial para declarar a inconstitucionalidade do ICMS sobre a prestao de servio de transporte areo de passageiros intermunicipal, interestadual, internacional e de transporte areo internacional de cargas, vencidos, em parte, os Senhores Ministros Sydney Sanches, Relator, Carlos Velloso e Marco Aurlio, Presidente, no que julgavam improcedente o pedido. Relator para o acrdo o Senhor Ministro Nelson Jobim. Plenrio, 26.11.2001(STF, Pleno, ADI 1600-8/DF, Relator para o acrdo Min. Nelson Jobim, j. em 26.11.2001) 1. Considerando as teorias sobre os tratados internacionais, como se posicionou o STF? 2. Esta posio vem prevalecendo na jurisprudncia do STF? 3. Analisando o sistema constitucional vigente, a posio adotada pelo STF encontra respaldo? Fundamente.

VIGNCIA DAS TRIBUTRIAS NO TEMPO

NORMAS

Art. 101, CTN Art. 1, LICC Regras da anterioridade anual e anterioridade nonagesimal
Eficcia (Roque Antnio Carrazza) Vigncia (Paulo de Barros Carvalho)

APLICAO TRIBUTRIAS

DAS

NORMAS

Aplicao = Incidncia Fato gerador FUTURO: ainda no se verificou Fato gerador PENDENTE: muito embora tenha se iniciado ainda no se completou Art. 105, CTN: mesma regra para fato gerador pendente e para fato gerador futuro

MECANISMO JURDICO-TRIBUTRIO
Hiptese de Incidncia
Fenmeno da Subsuno Tributria

Fato Imponvel O T Lanamento C T Execuo Fiscal 5 anos p/ 5 anos p/ lanar cobrar DECADNCIA PRESCRIO

HIPTESE DE INCIDNCIA
Fato gerador art. 114, CTN Aspectos
Material Pessoal Temporal Espacial
Quantitativo

Hiptese (antecedente), que traz a previso in abstrato de um fato, a que se soma um mandamento (conseqente), que a obrigao tributria de pagar tributo onde e quando acontecer o fato in concreto descrito na hiptese, atravs do fenmeno da subsuno tributria

ASPECTO MATERIAL DA HI
Contm a designao de todos os dados objetivos constantes da hiptese de incidncia; a imagem abstrata de um fato jurdico. ASPECTO QUANTITATIVO
Base de clculo - autntica expresso econmica da hiptese de incidncia
conceito de peso, volume, largura, altura, valor, preo, capacidade etc. do aspecto material da hiptese de incidncia.
ad valorem: expressa em percentual, tendo cabimento s quando a base imponvel seja o valor da coisa posta como aspecto material da hiptese de incidncia; em espcie: quando a base imponvel no vem em valor, mas em outra medida (quilo, litro, metro...), senda a alquota expresso numrica a ser aplicada base de clculo.

Alquota - quota parte da base calculada que o Estado se atribui ao editar a lei tributria.

ASPECTO PESSOAL DA HI
Determina os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria.
Sujeito ativo: pessoa destinatria do dinheiro entregue em razo do cumprimento da obrigao tributria; Sujeito passivo: estabelece critrios para sua fixao, de acordo com os parmetros constitucionais (para os impostos pela capacidade contributiva; para taxas e contribuies pelos princpios da retribuio e da proporcionalidade), eis que o sujeito passivo s vai estar identificado depois do fato imponvel.

ASPECTO TEMPORAL DA HI

Momento em que se considera ocorrido o fato imponvel. Momento estabelecido discricionariamente pelo legislador. Aspecto de suma relevncia para fins de aplicao dos princpios da irretroatividade e da anterioridade, bem assim para contagem do prazo de decadncia. Art. 116, CTN: momento da ocorrncia do fato imponvel Art. 117, CTN: negcios jurdicos condicionais
Condio suspensiva Condio resolutiva Situao ftica (ex: auferir renda lquida) Situao jurdica (ex: transmisso causa mortis)

ASPECTO ESPACIAL DA HI
Indicao de circunstncias de lugar relevantes para configurao do fato imponvel. Pode vir explcito ou implcito na hiptese de incidncia.
Implcito: princpio da territorialidade - fato imponvel ocorrido no mbito de validade da lei do ente tributante; Explcito: s vai haver fato imponvel ocorrido no lugar expressamente previsto em lei.

S h fato imponvel quando ele ocorre em lugar que esteja no mbito de validade da lei que descreve a hiptese de incidncia, ou seja, no lugar em que h competncia do legislador tributrio.

1. Critrio material: ser proprietrio de bem imvel 2. Critrio espacial: no permetro urbano

Hiptese

NJT

3. Critrio temporal: no dia 01/01

1. Critrio pessoal: ativo/passivo

Consequncia
2. Critrio quantitativo **

INTERPRETAO DA HI
Art. 118, CTN Irrelevante:
Validade jurdica dos atos efetivamente praticados Efeitos dos atos efetivamente ocorridos

DESCONSIDERAO DE NEGCIOS JURDICOS

Pargrafo nico, art. 116, CTN

OBRIGAO TRIBUTRIA
Art. 113, CTN Espcies:
Principal Acessria

OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL

Natureza jurdica: dar Contedo patrimonial Objeto: pagamento de

Tributo Penalidade

OBRIGAO TRIBUTRIA
OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA
Denominao imprpria Deveres instrumentais Natureza jurdica: obrigao de fazer ou no fazer Contedo no patrimonial Objeto: prestaes positivas em funo da negativas fiscalizao ou
arrecadao

Descumprimento de OT acessria: 3, art. 113, CTN

SUJEITO ATIVO DA OT PRINCIPAL

Competncia Capacidade Capacidade tributria ativa Delegao de capacidade tributria ativa
Mediante lei Destinatrio: discusso

SUJEITO PASSIVO DA OT PRINCIPAL

Art. 121, CTN Espcies:
Contribuinte Responsvel
Por transferncia Por substituio

SUJEITO PASSIVO DA OT PRINCIPAL

DESDOBRAMENTOS:
Convenes particulares: art. 123, CTN Solidariedade passiva: art. 124, CTN
Lei ou interesse comum no fato gerador Efeitos art. 125, CTN

Domiclio tributrio: art. 127, CTN

Conceito Regra: eleio pelo sujeito passivo Excees

Capacidade tributria passiva: art. 126, CTN

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Critrio temporal: momento da ocorrncia do fato gerador CLASSIFICAO DO CTN
Por sucesso De terceiros Pessoal

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
POR SUCESSO
Aquisio de bens imveis Aquisio em hasta pblica Aquisio de bens mveis Sucesso causa mortis
Esplio Sucessores a qualquer ttulo

Fuso, transformao, incorporao Aquisio de estabelecimento comercial ou fundo de comrcio

Responsabilidade integral Responsabilidade subsidiria Na falncia e na recuperao judicial

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
DE TERCEIROS
Art. 134, CTN Solidariedade?

PESSOAL
Art. 135, CTN Por atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato ou estatuto. Objeto da responsabilidade pessoal

RESPONSABILIDADE POR INFRAES

Responsabilidade pessoal Responsabilidade objetiva Denncia espontnea da infrao
Art. 138, CTN

AO PARA INDBITO

REPETIO

DO

Cabimento: Tributo indevidamente recolhidopagamento (compensao ou converso de depsito em renda) de tributo no devido ou pagamento a maior.
Erro de direito ou de fato - art. 165, inciso I, CTN
Erro de Direito - quando inconstitucional a cobrana do tributo Erro de Fato - quando no h subsuno do fato ocorrido lei (no h obrigao tributria);

Obs: No caso de Emprstimo Compulsrio em que a Unio no d a destinao legal ao dinheiro do contribuinte - Roque Carrazza, Curso de Direito Constitucional Tributrio, nota 88.

Erro Material - art. 165, inciso II, CTN Cassao de Deciso Condenatria - art. 165, inciso III, CTN

AO PARA INDBITO
Legitimidade Ativa:

REPETIO

DO

Sujeito passivo da obrigao tributria Art. 166, CTN - s deve ter aplicabilidade nos casos onde a lei autoriza a repercusso tributria (um terceiro assume o nus do pagamento do tributo tributo indireto). Se assim no for interpretado de incontestvel ilegalidade, porque busca dificultar o acesso repetio do que foi pago indevidamente. Smula 71, STF: Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto. Smula 546, STF: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.

AO PARA REPETIO DO INDBITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO

RECURSO ESPECIAL. IPI. RESTITUIO DE INDBITO. DISTRIBUIDORAS DE BEBIDAS. CONTRIBUINTES DE FATO. ILEGITIMIDADE ATIVA AD CAUSAM. SUJEIO PASSIVA APENAS DOS FABRICANTES (CONTRIBUINTES DE DIREITO). RELEVNCIA DA REPERCUSSO ECONMICA DO TRIBUTO APENAS PARA FINS DE CONDICIONAMENTO DO EXERCCIO DO DIREITO SUBJETIVO DO CONTRIBUINTE DE JURE RESTITUIO (ARTIGO 166, DO CTN). JULGAMENTO DO RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DA CONTROVRSIA (RESP N 903.394/AL).
O "contribuinte de fato" (in casu, distribuidora de bebida) no detm legitimidade ativa ad causam para pleitear a restituio do indbito relativo ao IPI incidente sobre os descontos incondicionais, recolhido pelo "contribuinte de direito" (fabricante de bebida), por no integrar a relao jurdica tributria pertinente. (...) Em suma: o direito subjetivo repetio do indbito pertence exclusivamente ao denominado contribuinte de direito. Porm, uma vez recuperado o indbito por este junto ao Fisco, pode o contribuinte de fato, com base em norma de direito privado, pleitear junto ao contribuinte tributrio a restituio daqueles valores. (...) (STJ. 1T, AgRg no REsp1090782/RJ, Min. Luiz Fux, dje 04/11/10).

AO PARA REPETIO DO INDBITO

Compensao
Lei n 8.383/90 estabeleceu a admissibilidade de compensao de tributos e contribuies de mesma espcie. Assim, o contribuinte que tem direito a repetio do indbito pode optar pela imediata compensao com tributos de igual natureza.
Smula 461, STJ: O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado.

Despesas processuais e honorrios advocatcios no so passveis de compensao.

AO PARA REPETIO DO INDBITO

Precatrio
Julgada procedente a ao de repetio de indbito e transitada em julgada a deciso, a fim de que possa se ver restitudo do pagamento indevido deve ainda o contribuinte, caso no queira compensao, ingressar com a execuo (art. 730, CPC) da sentena, realizando-se o clculo do valor devido e subsequente expedio de precatrio, que ser remetido ao presidente do tribunal que decidiu no recurso de ofcio, para que seja enviado o requisitrio Fazenda Pblica, que incluir a verba na lei oramentria do ano seguinte, quando, ento, ser pago.

A no incidncia e seu tratamento

54

- Eliso: afastamento lcito da incidncia, total ou parcial, da norma tributria, com a obteno de resultado econmico favorvel e resultado prtico equivalente ao do evento tributvel. - Evaso: afastamento ilcito da incidncia, total ou parcial, da norma tributria, mediante atos de ocultao e falsificao. - Eluso: afastamento, total ou parcial, da incidncia, mediante atos com aparncia de licitude, mas nos quais no h causa negocial (simulao ou fraude lei).

55

A no incidncia e seu tratamento

- Eliso: Licitude. - Evaso: ilicitude direta (criminosa) - Eluso: ilicitude indireta (utilizao de negcio jurdico simulado ou fraudulento)

56

A evaso tributria
- Atuao no sentido de propositadamente omitir ou esconder a ocorrncia do evento tributvel. - Difere do inadimplemento. mero

57

Art. 1 Constitui crime contra a ordem Crimes contra a ou ordem tributria tributria suprimir reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000) I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;(...)

58

Crimes contra a ordem tributria

IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

59

A evaso tributria
IPI - FALSIDADE MATERIAL OU IDEOLGICA NOTA CALADA. A consignao de valores diferentes nas diversas vias de uma mesma nota fiscal caracteriza evaso do tributo mediante expediente chamado "nota calada", e quando comprovada, legitima a exigncia fiscal de pagamento do tributo no recolhido, com acrscimos legais. Infrao qualificada. Recurso negado.
(2 CC, Recurso Voluntrio n. 089602, Cmara: SEGUNDA CMARA. Processo: 13804.000320/91-76, Relator: JOS CABRAL GAROFANO, Deciso: ACRDO 202-05366)

60

Eliso = Licitude
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. RECURSO DE OFCIO. PERDA DE CAPITAL - ELISO TRIBUTRIA. Inexistindo dispositivo legal que caracterize a operao como infrao fiscal dever ser considerado como dedutvel o prejuzo no operacional apurado na alienao de investimento empresa. Recurso de ofcio conhecido e desprovido.
(1 CC, Recurso 115353, PRIMEIRA CMARA, Processo 10410.001755/93-90, Relator: Sebastio Rodrigues Cabral)

Definio de Eluso

61

...os exerccios de autonomia privada carentes de causa ou quando o negcio aparente (simulado ou fraudulento) demonstre insuficincia da causa ou sua dolosa programao para evitar lei cogente. No cabendo tal enquadramento, o que se tem na espcie exerccio legtimo de autonomia privada, com criao de negcio atpico, indireto, fiducirio ou com forma prpria plenamente admissvel, porquanto oriundo das trs liberdades negociais: de escolha da melhor 'causa (fim negocial), da melhor 'forma' e do melhor 'tipo' contratual ou societrio, quando estes no sejam definidos por lei".
(TRRES, Heleno. Direito Tributrio e Direito Privado: autonomia privada, simulao, eluso tributria. So Paulo: RT, 2003 p. 17).

62

Eluso
- No h inteno de esconder a prtica de qualquer ato pelo contribuinte. - Diferencia-se da evaso, em que h a preocupao em esconder a ocorrncia do evento tributvel.

O planejamento e o CTN
EVASO Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: (...) VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao. ELUSO

63

Art. 116. (...)

Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

64

O planejamento e o CTN
- Possvel dissimulao da ocorrncia do fato gerador ou a dissimulao da natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria sem que haja simulao? - Negcio simulado negcio sem causa. - Revogao tcita: 149, VII no pode mais ser aplicado nos casos de simulao.

65

A simulao
Cdigo Civil de 2002: Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir o que se dissimulou, se vlido for na substncia e na forma. 1o Haver simulao nos negcios jurdicos quando: I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou transmitem; II - contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira; III - os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps-datados.

66

Simulao absoluta
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO - No se qualifica como planejamento tributrio lcito a economia obtida por meio de atos e operaes que no foram efetivas, no apenas artificial e formalmente revelados em documentao e/ou na escriturao. (...)
(1 CC, Recurso de Ofcio 142607, PRIMEIRA CMARA, Processo: 19515.000499/2004-15, Relator: Sandra Maria Faroni)

67

Desconsiderao simulado

do

negcio

GANHO DE CAPITAL. SIMULAO. PROVA - A ao da contribuinte de procurar reduzir a carga tributria, por meio de procedimentos lcitos, legtimos e admitidos por lei revela o planejamento tributrio. Para a invalidao dos atos ou negcios jurdicos realizados, cabe a autoridade fiscal provar a ocorrncia do fato gerador ou que o contribuinte tenha usado de estratagema para revest-lo de outra forma.

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Desconsiderao simulado
(...)

do

negcio

No havendo impedimento legal para a realizao das doaes, ainda que delas tenha resultado a reduo do ganho de capital produzido pela alienao das aes recebidas, no h como qualificar a operao de simulada. A reduzida permanncia das aes no patrimnio dos donatrios/doadores e doadores/ donatrios, por si s, no autoriza a concluso de que os atos e negcios jurdicos foram simulados. No ano calendrio de 1997 no havia incidncia de imposto sobre o ganho de capital produzido pela diferena entre o custo de aquisio pelo qual o bem foi doado e o valor de mercado atribudo no retorno do mesmo bem. Recurso provido.
(1 CC, Recurso Voluntrio 137411, SEXTA CMARA, Processo 10865.002044/2002-28 Relator: Sueli Efignia Mendes de Britto)

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Simulao
IRPF GANHO DE CAPITAL SIMULAO. Para que se possa caracterizar a simulao, em atos jurdicos, indispensvel que os atos praticados no pudessem ser realizados, fosse por vedao legal ou por qualquer outra razo. Se no existia impedimento para a realizao de aumento de capital, a efetivao de incorporao e de cises, tal como realizadas e cada um dos atos praticados no de natureza diversa daquele que de fato aparenta, no h como qualificar-se a operao como simulada. Os objetivos visados com a prtica dos atos no interferem na qualificao dos atos praticados, portanto, se os atos praticados eram lcitos, as eventuais conseqncias contrrias ao fisco devem ser qualificadas como eliso fiscal e no evaso ilcita. (Ac. n 106-09.343, 18/09/1997)

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Simulao
IRPJ CSLL SIMULAO OPERAO DE SWAP. Para que se possa caracterizar a simulao relativa indispensvel que o ato praticado, que se pretende dissimular sob o manto do ato ostensivamente praticado, no pudesse ser realizado por vedao legal ou qualquer outra razo. Se as partes queriam e realizaram negcio sob a estrutura de swap para atingir indiretamente economia de tributos no restou caracterizada a declarao enganosa de vontade, essencial na simulao. (Ac. n 101-93.616; 20/09/2001)