A RELEVNCIA DOS CUSTOS NA FORMAO DO PREO DE VENDA: A PERCEPO DOS GRADUANDOS DE CINCIAS CONTBEIS EM UM EXERCCIO DE SIMULAO GERENCIAL

Bernard, Ricardo R. S. (UFSC) bernard@cse.ufsc.br Borgert, Altair (UFSC) borgert@cse.ufsc.br Dias, Jos dos Santos (UFRR) josediasrr@gmail.com Souza, Moiss Pacheco de (UFSC) mpsouza1980@yahoo.com.br

Resumo Este trabalho tem como objetivo comparar a percepo dos graduandos de cincias contbeis quanto importncia dos conhecimentos em custos para a formao do preo de venda com o efetivo critrio utilizado para formar este preo. Atravs de uma pesquisa exploratria, utilizou-se um exerccio de simulao gerencial para realizar esta comparao. Evidencia-se a relevncia dos conhecimentos de custos, no mbito empresarial, para a poltica de formao de preo. Apresenta-se, ainda, o nvel de assimilao de conhecimento de conceitos bsicos de custos. Denomina-se este nvel de assimilao como o quanto o aluno est de acordo com os conceitos apresentados. Os resultados evidenciam que a maioria dos alunos acredita que os conhecimentos de custos so muito ou extremamente importantes para a formao do preo de venda. Entretanto, menos de um tero utilizou os custos como base para definio do preo de venda, sendo que a maioria optou pela mdia do mercado. Embora a teoria, e a percepo, expressem a importncia dos conhecimentos de custos para a formao do preo de venda, a prtica, observada em um ambiente simulado, no corrobora esta premissa. Palavras-chave: Custos. Formao do Preo de Venda. Simulao Gerencial. Jogos de Empresa.

Introduo

Com o advento da abertura do mercado nacional e insero do Brasil na competio global, associado aos avanos tecnolgicos e a proliferao de produtos, as empresas se vem num clima de concorrncia acirrada, onde so foradas a se aprimorarem para poder alcanar os seus objetivos e, at mesmo, sobreviverem no mercado. Nesse contexto, as empresas se empenham para obter competitividade, implementando diversas aes de melhorias que contribuem para atingir as metas organizacionais. Segundo Padoveze (2003, p. 93), em meno ao relatrio do BNDES Banco Nacional de Desenvolvimento, competitividade de uma empresa pode ser definida, em sentido amplo, como sua capacidade de desenvolver e sustentar vantagens competitivas que lhe permitam enfrentar a concorrncia. Um dos fatores vitais dessas vantagens competitivas est relacionado poltica de formao dos preos de seus produtos/servios, uma vez que, num modelo de mercado aberto,
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o preo passa a ser efetivamente um regulador entre a oferta e a procura (BERNARDI, 1998). Assim, a presente pesquisa parte do pressuposto de que a utilizao dos custos na formao do preo de venda dos produtos/servios pode auxiliar na obteno de vantagens competitivas. Neste sentido, torna-se fundamental que os gestores possuam o conhecimento da estrutura de custos de suas empresas para a adoo de polticas de formao de preo condizente com o mercado de atuao e, principalmente, com os objetivos organizacionais. O uso da informao contbil como ferramenta para administrao, portanto, fundamental para a tomada de deciso gerencial (PADOVEZE, 1997). Leone (2000) refora a afirmativa que os contadores so os responsveis pelo sistema de custos das empresas, classificando e relatando dados como medidas essenciais ao prprio desempenho da funo contbil. Tendo em vista a participao do profissional contbil como provedor de informaes para a tomada de decises, inclusive no reconhecimento dos custos, buscou-se verificar qual a percepo dos graduandos de Cincias Contbeis quanto importncia do conhecimento em contabilidade de custos para a formao do preo de venda. Para isso, buscou-se junto ao Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina UFSC, as informaes curriculares relacionadas com o ensino de custos e formao do preo de venda e disciplinas estruturadas em torno de um exerccio de simulao gerencial, tambm chamado de jogos de empresas. Existe uma grande dificuldade em se desenvolver uma pesquisa em ambiente empresarial, onde existe certa relutncia por parte de gestores e empresrios em fornecer informaes gerenciais para subsidiar trabalhos cientficos. Diante desta limitao, uma alternativa a utilizao de simuladores. Assim como os pilotos de avies, aps obterem toda a instruo terica de pilotagem, passam por um simulador de vo, os gestores, administradores, contadores e outros tomadores de deciso, podem aplicar os seus conhecimentos tericos, adquiridos na academia, em um ambiente simulado. Esta simulao serve para massificar o conhecimento diante da prtica, sem o risco de perder recursos financeiros, cada vez mais escassos, em decorrncia da tomada de uma deciso equivocada. 2 A relevncia dos custos na formao do preo de venda

No ambiente de mercado atual, a adequada determinao de preos de venda questo fundamental para a sobrevivncia e o crescimento das empresas, independentemente de seus portes e de suas reas de atuao (WERNKE, 2005). As empresas necessitam adotar uma poltica eficiente de preos, pois dessa forma conseguem atingir seus objetivos de lucro, desenvolvimento e crescimento a longo prazo, entre outros. Segundo Assef (1997), essa poltica de preos deve ser perfeitamente identificada com o mercado de atuao, devendo contemplar a anlise dos custos gerais da empresa, seu equilbrio operacional e o retorno desejado pelos acionistas. A poltica de formao de preos praticada pela empresa deve observar a lucratividade proporcionada por seus produtos e, principalmente, a sua estrutura operacional. Caso contrrio, pode no atingir os seus respectivos equilbrios operacionais e vir a comprometer a sua sobrevivncia no mercado. Para Bruni & Fam (2004, p. 321), o sucesso empresarial pode no ser conseqncia direta da deciso acerca dos preos. Todavia, um preo equivocado de um produto ou servio certamente causa sua runa. Outro fato importante, descrito por Horngren; Sundem & Stratton (2004), revela que todo e qualquer produto ou servio possui um ciclo de vida. Alguns mais curtos, como roupas
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e brinquedos da moda, e outros mais longos como automveis ou refrigeradores. H produtos que tm estgio longo de desenvolvimento e uma vida relativamente curta de mercado, como o caso dos pacotes de software de computador. Outros, como avies, tm, muitas vezes, vida de mercado mais longa do que seu estgio de desenvolvimento. O ciclo de vida do produto se refere aos vrios estgios pelos quais o produto passa, da concepo e desenvolvimento introduo no mercado, passando pela maturidade e, finalmente, pela descontinuidade. Em cada estgio, os gestores se defrontam com custos e retornos potenciais diferentes (HORNGREN; SUNDEM; STRATTON, 2004). No processo de planejamento, os gestores devem adotar uma estratgia de determinao de preos a fim de reconhecer a necessidade de receitas para cobrir os custos das fases, tanto de desenvolvimento como de descontinuidade do produto. Outro momento em que a importncia se manifesta quando se praticam preos demasiadamente justos para determinados produtos, incorporando-se apenas uma margem reduzida sobre os custos de compra ou de produo, ou ainda quando os concorrentes lanam promoes com preos reduzidos. Para tanto, preciso avaliar se este preo pode ser praticado e por quanto tempo. H, tambm, a necessidade de se verificar a possibilidade de acompanhar uma promoo destas e se h condies, depois, de repor o estoque a preos normais. E o mais importante, saber se, diante dos preos predatrios, a empresa consegue sobreviver (THEISS; KRIECK, 2005). Ainda, Crepaldi (1998) enfatiza que a fixao dos preos de venda dos produtos uma tarefa complexa e leva em considerao vrios fatores tais como as caractersticas da demanda do produto, a existncia ou no de concorrentes e acordo entre os produtores. Assim, o custo de fabricao dos produtos uma varivel que desempenha um papel importante, principalmente pelo fato de que, a no ser em circunstncias especiais, a empresa no pode vender por um preo abaixo do custo. 3 Simulao gerencial

Os jogos de negcio, tambm chamados de simulao gerencial, ou jogos de empresas, surgiram durante a dcada de 1950, e hoje so amplamente utilizados tanto na academia quanto no treinamento e capacitao gerencial (KEYS; WOLFE, 1990). Segundo Dugaich (2005), os jogos de negcios constituem uma nova forma de ensino na rea administrativa que no somente auxilia os alunos a absorverem os conhecimentos tericos aprendidos em disciplinas prvias, como tambm desenvolverem percepes sobre as aplicaes empricas. Sauaia (1995) afirma que este tipo de jogo tenta recriar uma entidade, ou grupos de entidades, por meio de material escrito, tais como demonstrativos contbeis, econmicos, financeiros e operacionais, e normalmente com o auxlio de um software especfico. Os participantes deste tipo de jogo (ou simulao) assumem papis de diretores de marketing, produo, recursos humanos, operaes, financeiros, entre outros. Esta empresa simulada atua em um determinado setor e pode ser influenciada, alm das decises dos concorrentes, pelos fatores econmicos, legais e sociais. Greenlaw, Herron & Rawdon (apud Tanabe, 1977, p. 2), definem a simulao gerencial como um exerccio seqencial de tomada de decises, estruturado em torno de um modelo de uma situao empresarial, no qual os participantes se encarregam da tarefa de administrar as empresas simuladas.

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Conforme Keys & Wolfe (1990), a simulao gerencial foi criada a partir da juno dos ento chamados jogos de guerra, teorias educacionais alternativas, pesquisa operacional e tecnologia computacional. Um dos primeiros jogos de negcio chamado Monopologs surgiu na fora area americana nos anos de 1950, originalmente com o intuito de simular o controle de suprimentos militares, e posteriormente utilizado pela academia. Em 1956 foi desenvolvido um jogo voltado especificamente ao mundo dos negcios chamado Top Management Decision Simulation, cuja pioneira na sua utilizao foi a Universidade de Washington (FARIA, 1990). No Brasil, de acordo com os jogos de negcio chegaram uma dcada mais tarde. A primeira instituio a utilizar-se deste mtodo, apontada por Tanabe (1977), foi a Universidade Federal do Rio Grande do Sul. O nvel de utilizao da simulao gerencial vem apresentando um grande crescimento, tanto nos Estados Unidos (FARIA, 1990) quanto no Brasil (BERNARD, 2006a). Apesar da elevao deste nvel de utilizao, seja por novas exigncias metodolgicas, pedaggicas ou mercadolgicas, deve-se destacar que, embora o mtodo de simulao gerencial apresente vrios benefcios em relao aos mtodos tradicionais, existem limitaes que devem ser consideradas para que no ocorra o seu uso inapropriado. O Quadro 1 aponta algumas vantagens e desvantagens na sua utilizao.
Vantagens da simulao gerencial Facilitao do aprendizado (os alunos tornam-se agentes ativos do processo); Resgate de conhecimentos adquiridos anteriormente; Integrao de conhecimentos adquiridos de forma isolada (contabilidade, produo, finanas, recursos humanos, planejamento, etc); Foco na tomada de deciso; Familiarizao com ferramentas de apoio deciso; Aumento do interesse, envolvimento e entusiasmo do participante; Prov um rpido, concreto e consistente retorno das decises; Aumenta o entendimento dos participantes sobre as relaes dos fatores fsicos e comportamentais dos negcios; Possibilidade de identificao de aspectos comportamentais, tais como estilos de liderana e trabalho em equipe.
Fonte: Adaptado de Keys & Wolfe (1990) e Bernard (2006b).

Desvantagens da simulao gerencial Alto grau de generalizao; Alto custo de implantao; A existncia de alguns fatores de difcil modelagem (como, por exemplo, a perda real de dinheiro);

Quadro 1 Vantagens e Desvantagens da Simulao Gerencial

Dinmica e classificao da simulao gerencial

Em um exerccio de simulao gerencial tpico os alunos so divididos em equipes que representam empresas fictcias. Normalmente, estes alunos assumem cargos especficos, tais como diretor financeiro, produo, marketing, recursos humanos, entre outros. Estas empresas simuladas so concorrentes dentro de um mesmo mercado.

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No incio da aula, o professor entrega para cada equipe um conjunto de relatrios gerenciais como, por exemplo, demonstraes contbeis, relatrios financeiros, relatrios operacionais e as informaes macroeconmicas do cenrio simulado: ndice de crescimento econmico, inflao, taxa de juros, preos de fornecedores e outros. Tendo acesso a estas informaes, os alunos tomam as decises para um prximo perodo simulado. O professor, ao receber as decises formuladas pelos alunos, processa as mesmas em um software de simulao gerencial, elabora um novo cenrio e repete o ciclo. Dentro dessa dinmica, ainda possvel realizar incidentes que reflitam determinadas situaes baseadas na realidade. Alguns exemplos de incidentes podem ser: greves, negociaes sindicais, falta de determinados tipos de produtos e servios, leilo de lotes de produtos, premiaes, elaborao de relatrios no gerados pelo simulador como, por exemplo, planilhas de custo, e o que for possvel ser criado pelo professor, desde que tenha relao com os objetivos da simulao. A Figura 1 exemplifica a dinmica de uma simulao gerencial.

Simulador

Relatrios

Decises (Empresas)

Decises (Coordenador)

Jornal Anlise (Empresas)

Fonte: Adaptado de Bernard (2007, p. 337).

Figura 1 Dinmica de uma simulao gerencial

Segundo Bernard (2007), uma simulao gerencial pode ser utilizada com as mais diversas configuraes, dependendo dos objetivos da aplicao e do tipo de simulador utilizado. Estas configuraes podem ser classificadas de acordo com as peculiaridades do simulador ou quanto forma de aplicao da dinmica. A seguir so apresentadas algumas das classificaes da simulao, apontadas pelo autor: a. Geral versus funcional: Uma simulao geral pode ser caracterizada como decises em nvel estratgico (alta diretoria), enquanto que em uma simulao do tipo funcional enfoca decises tticas e o desenvolvimento de habilidades relacionadas a atividades especficas da funo. b. Equipe versus individual: Normalmente, em uma simulao do tipo geral, aconselhada a existncia de equipes, pois desejvel que os alunos entendam a relao entre as diversas reas das empresas simuladas. Na aplicao de simulaes funcionais pode-se trabalhar individualmente, pois o foco em uma funo especfica. c. Interativo versus no-interativo: Em simulaes interativas, as decises de uma determinada equipe influenciam as demais. J em simulaes no-interativas, as decises de uma empresa simulada no afetam a concorrncia.
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d. Variveis determinsticas versus estocsticas: Em simulaes baseadas em modelos determinsticos, as decises podem ser processadas vrias vezes e os resultados sero sempre os mesmos, enquanto que em modelos estocsticos existem variveis aleatrias e, quando ocorrer um novo processamento, so gerados novos resultados, mesmo que as decises tomadas forem as mesmas. e. Informatizados versus no informatizados: Os simuladores gerenciais inicialmente no eram informatizados, o que limitava alguns aspectos como a complexidade e a velocidade de processamento. Com a evoluo da computao, os simuladores gerenciais foram informatizados, ganharam complexidade, velocidade, e reduziram a probabilidade de erros. f. Tomada de deciso manual versus tomada de deciso informatizadas: as decises podem ser tomadas de forma manual, com o auxlio de calculadoras e planilhas eletrnicas e, dependendo dos objetivos da simulao, podem ser utilizados softwares especficos de apoio deciso. Os simuladores gerenciais utilizados neste estudo foram produzidos pela mesma empresa. Estes simuladores podem ser classificados como do tipo geral, interativo, determinstico e informatizado, sendo que a dinmica das disciplinas foi em equipes e com tomada de decises manuais. A seguir, so apresentadas algumas caractersticas dos simuladores utilizados pela UFSC, conforme o manual disponibilizado pela desenvolvedora do software (SIMCO, 2007; SIND, 2007; SIND PME, 2007): a. SIMCO 4.0: simula uma empresa varejista de capital aberto. Esta empresa comercializa cinco tipos de mercadorias, sendo dois produtos perecveis e trs produtos durveis. Alguns dos custos, e despesas, que os alunos precisam controlar so: custo da mercadoria vendida, propaganda, salrios (de vendedores, funcionrios da logstica e funcionrios administrativos), treinamento (de vendedores e funcionrios da logstica), comisso de vendedores, estocagem, aluguel de instalaes, depreciao de prdios e instalaes, perdas de produtos, despesas financeiras, entre outros. Dentre as principais variveis de deciso podem-se citar: compra de mercadorias, mix de vendas, contratao e demisso de funcionrios, poltica salarial, investimento em treinamento, construo de instalaes, solicitao de emprstimos e aplicao de recursos. O principal indicador de desempenho gerencial neste simulador a cotao na bolsa de valores. b. SIND 4.0: simula uma empresa industrial de capital aberto. Esta empresa fabrica um nico produto durvel, vendido em diferentes regies. Dentre os custos e despesas deste simulador, podem-se citar: matria-prima, salrios (produo, vendedores e funcionrios administrativos), depreciao de mquinas, depreciao de prdios e instalaes, estocagem, manuteno de mquinas, propaganda, distribuio e despesas financeiras. As principais decises tomadas pelos participantes so: mix de vendas, programao da produo, contratao e demisso de empregados da produo, compra e venda de mquinas, emprstimos e aplicao financeira. O principal indicador de desempenho gerencial neste simulador, assim como no SIMCO 4.0, a cotao de suas aes. c. SIND PME (verso beta): Este simulador uma verso mais simples do SIND 4.0 e simula uma pequena indstria que fabrica um nico produto, vendido em uma nica regio. Ele apresenta quase as mesmas variveis do SIND 4.0, com algumas limitaes. O principal indicador de desempenho gerencial neste simulador o
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valor do patrimnio lquido da empresa. 5 Percepo dos alunos quanto relevncia dos custos na formao do preo de venda

Para a realizao do estudo foram selecionados os alunos da UFSC que cursavam disciplinas estruturadas em torno da simulao gerencial, durante o primeiro semestre do ano de 2007. Duas disciplinas do currculo do curso de Cincias Contbeis utilizam este mtodo: Jogos de Empresa I e Jogos de Empresa II. Ambas as disciplinas so oferecidas nas ltimas fases do curso e tm como pr-requisito as disciplinas de Contabilidade de Custos e Anlise de Custos. As disciplinas de jogos de empresa foram aplicadas em quatro turmas: duas no perodo matutino e duas no noturno, totalizando139 alunos regularmente matriculados. Para facilitar a anlise, cada turma foi denominada por uma letra. O Quadro 2 apresenta as caractersticas iniciais das turmas pesquisadas.
Turma A B C D Disciplina Jogos de Empresa I Jogos de Empresa II Jogos de Empresa I Jogos de Empresa II Turno Matutino Matutino Noturno Noturno Tipo de Simulao Comercial Industrial Comercial Industrial (PME) N de Alunos Matriculados 37 29 39 34

Fonte: Elaborado pelos autores. Quadro 2 Caractersticas das turmas de jogos de empresas da UFSC

Para a realizao desse estudo foi desenvolvida uma pesquisa atravs da aplicao, in loco, de questionrios semi-estruturados contendo, em sua maioria, perguntas fechadas com respostas mltiplas. O questionrio foi dividido em quatro partes: aspectos demogrficos; critrio para formao do preo de venda; relevncia dos conhecimentos de custos e conhecimentos de custos. Inicialmente, o questionrio apresentou perguntas para descrever as caractersticas da simulao e do respondente, onde permitiu identificar o semestre curricular, o turno da disciplina, nome da empresa simulada e o tipo de simulao. Depois, foi apresentada uma pergunta com respostas dicotmicas para identificar se o aluno cursou/cursava, ou no, a disciplina de Contabilidade Gerencial, uma vez que a formao do preo de venda um dos tpicos abordados no seu programa. Verificou-se que a maioria dos alunos (91,21%) j havia cursado ou estava cursando a referida disciplina. Em seguida, passou-se para a identificao do critrio utilizado na formao do preo de venda adotado pela empresa simulada. Esse questionamento apresentou a combinao de respostas fechadas com uma aberta, objetivando identificar outro critrio diferente das opes apresentadas anteriormente:

Sem critrio definido (chute); Lucro desejado; Mdia do mercado; Lder do mercado; Custos; Outros. Qual?.
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Outro questionamento realizado foi para identificar qual o entendimento do aluno sobre a importncia dos conhecimentos de custos para a definio do preo de venda. Para atender a este questionamento optou-se pela utilizao da Escala Likert de cinco nveis, do mais baixo (nvel 1), sem importncia, at o mais alto (nvel 5), extremamente importante. Finalizando, o questionrio apresentou sete perguntas, abordando alguns conceitos bsicos de custos, onde tambm foi utilizada a Escala Likert de cinco nveis para indicar a assimilao dos graduandos em relao aos conhecimentos de custos, tambm do nvel mais baixo (nvel 1), discordo totalmente, at o mais alto (nvel 5), concordo totalmente. Considera-se, neste estudo, para efeito da elaborao do questionrio, que o nvel de assimilao dos conhecimentos representa o quanto o aluno est de acordo com os conceitos apresentados. Obteve-se uma amostra de 66,19% da populao pesquisada, totalizando 92 respondentes. Sendo que desses 92 respondentes, 22 alunos no identificaram o nome da empresa simulada e apenas um no respondeu qual critrio foi utilizado para a formao do preo de venda. A maioria dos respondentes (60,44%) informou que o critrio utilizado foi a mdia do mercado e apenas 26 alunos (28,57%) se basearam no custo para formar o preo de venda. Considerando somente os 69 alunos que identificaram o nome da empresa e que informaram o critrio utilizado, a diferena ainda maior: 46 (66,67%) optaram pela mdia do mercado, 16 (23,19%) optaram pelo critrio custo e 7 (10,15%) nos demais critrios. A Figura 2 apresenta o grfico comparativo entre os critrios escolhidos pela totalidade dos respondentes, enquanto a Figura 3 apresenta o grfico comparativo entre os critrios escolhidos dos respondentes que identificaram as empresas simuladas e informaram o critrio adotado pela mesma. Esta separao se fez necessria, pois, somente com a identificao da empresa simulada, foi possvel a constatao das empresas que tiveram problemas por vender abaixo do preo de venda, tornando possvel verificar quais critrios foram adotados por estas.
Critrios de definio do preo de venda 80,00% 60,00% 40,00% 20,00% 0,00%
Chute Respondentes 3,30%

Lucro Lder do Mdia do desejado mercado mercado 3,30% 0,00% 60,44%

Custos 28,57%

Outros 4,40%

Figura 2 Critrios de definio do preo de venda

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Critrios de formao do preo em relao s empresas identificadas 80,00% 60,00% 40,00% 20,00% 0,00%
Chute Respondentes 2,90% Lucro Lder do Mdia do desejado mercado mercado 2,90% 0,00% 66,67%

Custos 23,19%

Outros 4,35%

Figura 3 Critrios de formao do preo em relao s empresas identificadas

Foi verificado o resultado das empresas simuladas no perodo em que estava ocorrendo a aplicao dos questionrios. Este levantamento consistiu em verificar quais as empresas que tiveram prejuzo ocasionado por apresentar um preo de custo mais elevado do que o preo de venda praticado. Estas empresas tinham produtos em estoque, tinham demanda suficiente para os seus produtos, entretanto, tiveram prejuzo em decorrncia de ter vendido seus produtos com valor abaixo do seu preo de custo. Nesse sentido, foram identificadas, pelos respondentes, trinta empresas distintas, sendo que trs destas apresentaram prejuzo em decorrncia desse fato. Verificou-se, pelas respostas, que os representantes dessas trs empresas (num total de oito alunos) afirmaram ter optado pela mdia do mercado para formar o seu preo de venda.

Relevncia dos custos em relao s empresas identificadas

60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00%

Sem importncia 0,00% Pouco importante 0,00% Importante 11,59% Muito importante 30,43% Extremam. importante 57,97%

Respondentes

Figura 4 Relevncia dos custos em relao s empresas identificadas

O nvel de relevncia dado pelos graduandos aos conhecimentos de custos para a formao do preo de venda ficou entre muito a extremamente importante, embora a maioria (66,67%) tenha optado pela mdia do mercado para definir o seu preo. A Figura 4
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representa o quadro comparativo entre os nveis de importncia dado aos custos na formao do preo de venda dos respondentes que identificaram as empresas e o critrio adotado. Quanto aos conhecimentos de custos, o nvel de assimilao dos conceitos bsicos apresentados (definio de custo e tipos de custo: direto, indireto, fixo e varivel), ficou entre concordo parcialmente e concordo totalmente. No entanto, os questionamentos relacionados aos mtodos de custeio (absoro e varivel) indicaram um menor nvel de assimilao por parte dos alunos. Aproximadamente 19,57% dos alunos afirmaram discordar parcialmente ou totalmente dos conceitos dos mtodos de custeio apresentados no questionrio ressalta-se que estes conceitos foram extrados de autores citados na bibliografia do plano de ensino das disciplinas de custos do curso analisado, e todas as questes eram afirmativas verdadeiras. Algumas diferenas entre as turmas merecem ser retratadas neste levantamento: as turmas B e D j haviam realizado a disciplina de Jogos de Empresa I. Alm disso, no momento da aplicao do questionrio, a turma D j estava em uma segunda simulao, dentro da mesma disciplina, utilizou um simulador menos complexo e teve acesso a um relatrio de custos. A nica turma que apresentou uma maior diferena com relao ao critrio adotado para a formao do preo de venda foi a turma D. A metade dos respondentes desta turma utilizou o critrio custo para definir o preo de venda. Esta diferena pode estar associada experincia dos alunos com a tcnica de simulao gerencial, ao uso de um simulador mais simples e ao acesso ao relatrio de custos. 6 Concluses e recomendaes Esta pesquisa demonstrou que, apesar da maioria dos alunos (88,40%) terem respondido que os conhecimentos de custos so muito ou extremamente importantes para a formao do preo de venda, apenas 23,19% utilizaram os custos para a sua formao, enquanto 66,67% optaram pela mdia do mercado. Este resultado preocupante, pois os respondentes so alunos que esto cursando os ltimos semestres do curso de Cincias Contbeis e obrigatoriamente j haviam cursado pelo menos duas disciplinas com enfoque em custos. Entretanto, uma parcela considervel destes alunos parece ter problemas de entendimento sobre os conceitos de custos ou de sua contextualizao. Este estudo preliminar pode servir de alerta para o ensino de custos, tendo em vista a importncia destes conceitos para a formao do profissional para o mercado de trabalho. Alm disso, este estudo apresenta a simulao gerencial como uma forma de identificar falhas no aprendizado de custos e corrigir estas deficincias em tempo hbil, ou seja, antes que este futuro profissional conclua o curso e v despreparado para o mercado de trabalho. Sugere-se, para futuras pesquisas, a replicao deste trabalho em outras instituies de ensino, para averiguar se as preocupaes levantadas se estendem a outros cursos de cincias contbeis. Referncias ASSEF, Roberto. Guia prtico de formao de preos: aspectos mercadolgicos, tributrios e financeiros para pequenas e mdias empresas. Rio de Janeiro: Campus, 1997.

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