Direito Tributrio

Toque 1 Competncia Tributria (1)

com grande satisfao que inicio minha jornada no site da Editora Ferreira. Neste espao, iremos abordar o Direito Tributrio com um nico objetivo: obter, nesta disciplina, uma tima pontuao em qualquer concurso a que venhamos nos submeter. Meu nome Murillo Lo Visco, sou Auditor Fiscal da Receita Federal lotado em Braslia. Tambm j ocupei os cargos de Tcnico da Receita Federal e Analista de Finanas e Controle (AFC) na Secretaria do Tesouro Nacional. Durante minha prpria preparao - experincia recente - resolvi muitas provas para os mais diversos cargos, aplicadas por diferentes bancas examinadoras. Em Direito Tributrio pude notar que, em mdia, por volta de 75% das questes exigem conhecimentos sobre cinco temas principais: Competncia Tributria, Limitaes ao Poder de Tributar, Legislao Tributria, Obrigao Tributria e Crdito Tributrio. Por este motivo, iremos nos concentrar nesses assuntos. verdade que so temas bem amplos, mas qualquer direcionamento para os estudos fundamental, principalmente nos concursos em que so cobrados conhecimentos de mais de uma dezena de disciplinas. Para outros temas relevantes do Direito Tributrio, tais com a definio de tributo, as espcies tributrias, os impostos da competncia privativa, garantias e privilgios do crdito tributrio, administrao tributria, e outros, sero feitas menes quando necessrio ao entendimento daqueles temas que consideramos principais. Eventualmente, quando for oportuno, abordaremos especificamente esses outros temas. Tente fazer, tambm em outras disciplinas, levantamentos similares prprios e estude com eficincia!

COMPETNCIA TRIBUTRIA o poder para instituio de determinado tributo, atribudo pela Constituio a um ente poltico. Note que a prpria Constituio no institui tributo, apenas atribui poder para que os entes polticos o faam. Perceba claramente a aplicao deste conceito no caput do art. 145 da Constituio Federal de 1988 (CF/88):
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Segundo o art. 6 da Lei n 5.172, de 1966, conhecida por Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal. At aqui, de se notar que a competncia tributria uma atribuio legislativa, e como tal, somente os entes polticos podem receb-la.

Murillo Lo Visco
murillolv@gmail.com

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Toque 1 Competncia Tributria (1)

Um ente dito poltico, quando possui uma casa legislativa prevista na Constituio Federal e, obviamente, matrias no mbito da competncia legislativa. Assim, no Brasil, so entes polticos a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Instituio de tributo Muito embora estejam expressas na Constituio algumas noes fundamentais sobre as hipteses de incidncia dos tributos, tais como renda e importao de produtos estrangeiros, sem a descrio completa de todos os elementos fundamentais, o tributo no pode ser considerado como institudo. Mas afinal, o que se entende por instituir um tributo? Por instituir pode-se entender passar a exigir. o exerccio da competncia tributria. Para que se passe a exigir o tributo, ou em outras palavras, para que seja criado o tributo, necessrio lei - ou ato com fora de lei - do ente investido de competncia tributria, delineando todas as caractersticas essenciais do tributo, necessrias perfeita caracterizao da relao jurdica tributria. Nesse ponto, cito as esclarecedoras palavras de Luciano Amaro: mister que a lei defina in abstrato todos os aspectos relevantes para que, in concreto, se possa determinar quem ter que pagar, quanto, a quem, vista de que fatos ou circunstncias. Perceba os elementos fundamentais na criao do tributo: a) Aspecto subjetivo quem ter que pagar, e a quem; b) Aspecto material vista de que fatos ou circunstncias. Ou ainda, o que ensejou a obrigao de pagar tributo; c) Aspecto objetivo o objeto da obrigao, no caso pagar tributo. Veremos que a obrigao tributria comporta outros tipos de objeto; e d) Aspecto quantitativo como se calcula o montante devido. Outros elementos tambm so necessrios, a exemplo do quando pagar (prazo de pagamento), mas os aspectos essenciais na criao do tributo, obrigatrios em lei, so os elencados acima. Obviamente, quem tem competncia para criar o tributo, tambm tem para modific-lo. Indelegabilidade A competncia tributria indelegvel. Em nenhuma hiptese pode ser violada a vontade constitucional. Por isso mesmo, qualquer tentativa a pretexto de transferir o poder de instituir ou de legislar sobre determinado tributo, inaceitvel. Nem mesmo por vontade do prprio ente detentor da competncia, ou pela sua inrcia em instituir tributo, ocorre delegao ou transferncia do poder atribudo pela Constituio. O pargrafo nico do art. 6 do CTN traz outra observao nesse sentido:
Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.

Ou seja, o que ser feito com a arrecadao dos tributos - matria mais afeta ao Direito Financeiro - no repercute sobre a competncia de legislar sobre o prprio tributo.

Murillo Lo Visco
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Capacidade tributria ativa Questo interessante a diferenciao entre competncia tributria e capacidade tributria ativa. J vimos as caractersticas fundamentais da competncia tributria. Vimos que a competncia tributria o poder indelegvel de instituir determinado tributo e legislar sobre ele, e que podem ser investidos de tal poder apenas os entes polticos. Outra coisa, porm, a operacionalizao da cobrana. Uma vez institudo o tributo, a ocorrncia de fato, no mundo real, que coincida com a descrio da hiptese de incidncia contida na lei, em regra, enseja a obrigao de pagamento do tributo. Capacidade tributria ativa , portanto, o poder de exigir o cumprimento da obrigao tributria. o poder de executar a lei de maneira a obter o pagamento do tributo devido, ou seja, a satisfao do direito da Fazenda Pblica. Esse poder exercido principalmente atravs das atividades de fiscalizao e cobrana, tpicas de plo ativo da relao jurdica tributria. Quem tem o poder de instituir tributo, tambm tem poder para cobr-lo. Mas, ao contrrio da competncia, a capacidade tributria ativa delegvel. Segundo o art. 7 do CTN, as funes de arrecadao, fiscalizao, ou execuo de leis, atos ou decises administrativas em matria tributria, podem ser delegadas a outra pessoa jurdica de direito pblico. Apenas a arrecadao pode ser atribuda a pessoas jurdicas de direito privado. o caso de bancos estarem habilitados a receber os tributos e para posterior repasse aos cofres pblicos. A diferena bastante significativa. Enquanto a competncia tributria uma atribuio legislativa indelegvel, a capacidade tributria ativa uma atribuio executiva delegvel. Importante consignar que em nenhum caso de delegao de atribuies executivas h repercusso sobre a atribuio legislativa. Mesmo que a capacidade tributria ativa tenha sido delegada, permanece o detentor da competncia tributria como nico capaz de alterar alquotas, base de clculo, criar novas hipteses de incidncia, isenes, enfim, inovar o ordenamento jurdico relativo ao tributo em questo. Havendo a delegao da capacidade tributria ativa, ocorre tambm a transferncia das garantias e os privilgios processuais da pessoa jurdica detentora da competncia tributria. Tal delegao pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. O exemplo mais ilustrativo era a cobrana das contribuies previdencirias pelo INSS. O detentor da competncia, nesse caso, a Unio, pessoa jurdica de direito pblico interno. O INSS, autarquia federal e, portanto, pessoa jurdica de direito pblico distinta da Unio, at bem pouco tempo atrs era responsvel pelas funes de cobrana, arrecadao e fiscalizao das contribuies previdencirias. Hoje, a Secretaria da Receita Previdenciria (SRP), rgo da administrao direta, integrante da estrutura do Ministrio da Previdncia Social, a responsvel pelo exerccio de tais funes. Existe um exemplo atual no inciso III do 4 do art. 153 da CF/88. Trata-se da possibilidade do ITR, imposto de competncia da Unio, ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem.

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O mais importante neste Toque 1 ; Competncia Tributria o poder atribudo pela Constituio a um ente poltico para instituio de determinado tributo; ; A prpria Constituio no institui tributo, apenas atribui poder para que o faam; ; Instituio de tributo o exerccio da competncia tributria; ; A competncia tributria uma atribuio legislativa indelegvel; ; Quem tem o poder de instituir tributo, tambm tem poder para cobr-lo; ; Capacidade tributria ativa o poder de exigir o cumprimento da obrigao tributria. ; A capacidade tributria ativa uma atribuio executiva delegvel; ; A capacidade tributria ativa pode ser delegada a outra pessoa jurdica de direito pblico; ; Apenas a arrecadao pode ser atribuda a pessoas jurdicas de direito privado; ; Em nenhum caso de delegao de atribuies executivas h repercusso sobre a atribuio legislativa. Como esses temas aparecem em questes de prova Deixo aqui duas questes de provas anteriores. Considero que exercitar os conceitos uma excelente maneira de assimilao. Tente no olhar as respostas antes de realmente se debruar sobre as questes, pois agindo assim, estaremos deturpando o objetivo da resoluo de questes de provas. 1. (ESAF/ Procurador da Fazenda Nacional - 2004) Considerados os temas competncia tributria e capacidade tributria ativa, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A competncia tributria delegvel. ( ) A capacidade tributria ativa indelegvel. ( ) A Unio quem detm a competncia tributria no que toca s contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social. ( ) Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurdica de direito pblico a competncia tributria. a) V, F, V, V b) F, V, F, V c) F, F, V, F d) V, V, V, F e) F, V, F, F 2. (ESAF/ Auditor do Tesouro Municipal de Recife - 2003) - Avalie as formulaes seguintes, observadas as disposies pertinentes ao tema "competncia tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. II. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.

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III. A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. IV. A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. Solues A primeira questo de um concurso considerado difcil, para Procurador da Fazenda Nacional, cargo integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda. Note que se trata de uma questo bem simples! As duas primeiras afirmativas invertem os conceitos e, portanto, esto ambas erradas. A terceira est correta. As contribuies sociais para o financiamento da Seguridade Social so as previstas no art. 195 da CF/88. Note que o prprio art. 195 no menciona quem o detentor da competncia para instituir tais tributos. Na verdade, por se tratarem de contribuies sociais, a competncia tributria da Unio sobre elas est prevista no art. 149. Confira! A quarta afirmativa est errada. A competncia tributria indelegvel, e somente a Constituio pode atribuir tal poder a um ente poltico. Portanto, a alternativa C responde a questo. A segunda questo, da mesma banca, foi um pouco mais elaborada. A primeira afirmativa est errada. Pense na atual rede arrecadadora formada pelos bancos! Confira a permisso no 3 do art. 7 do CTN. A segunda est certa, sendo a transcrio literal do pargrafo nico do art. 6 do CTN. Embora seja essa a redao do texto legal, no meu entender, um pouco confusa. Para responder a questo precisaramos conhecer os conceitos e entender a linguagem utilizada, mesmo porque ningum vai sair decorando texto legal! Por isso o domnio da lngua portuguesa escrita fundamental. Sabemos que a competncia tributria no afetada pelas regras de repartio de receitas, mais afetas ao Direito Financeiro. Para responder corretamente a esta questo, voc deve entender que a expresso final a que tenham sido atribudos refere-se a tributos. As duas ltimas tambm esto corretas. Referem-se, respectivamente, aos 2 e 1 do art. 7 do CTN. Importante observar que ambas utilizaram os termos conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra para se referir delegao da capacidade ativa. Lembre-se, apenas a funo de arrecadar pode ser cometida pessoa jurdica de direito privado. Portanto, a alternativa B responde a questo. At nosso prximo encontro!

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