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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros

Apostila de Auditoria

Assunto:

AUDITORIA INTERNA

Autor:

JORGE LUIZ ROSA DA SILVA e outros

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros

SUMRIO
1. INTRODUO 2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA 3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA 4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA 5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA 5.1 Audi !"i# $# "%# C!$ &'i( 5.2 Audi !"i# $# "%# O)%"#*i!$#( 5.3 Audi !"i# d% +%, -! 5.4 Audi !"i# d% Si, %.#, I$/!".# i0#d!, 5.5 Audi !"i# d# 1u#(id#d% 5.2 Audi !"i# A.'i%$ #( 2. ESTRUTURA OR+ANI3ACIONAL DO DEPARTAMENTO 2.1 C4%/i# d# Audi !"i# 2.2 Su)%"5i,!" d% Audi !"i# 2.3 Audi !" S6$i!"7P(%$! 2.4 Audi !" 89$i!" :. AUTONOMIA PROFISSIONAL ;. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO <. FRAUDE E ERRO 1=. RELAT>RIO DE AUDITORIA INTERNA 1=.1 I.)!" ?$*i# 1=.2 Ti)!, d% R%(# @"i!, 11. RELACIONAMENTO TACNICOBPROFISSIONAL COM OS AUDITORES INDEPENDENTES 12. +ARANTIA DE 1UALIDADE E EXCELCNCIA PROFISSIONAL NO TRABALDO DA AUDITORIA INTERNA 13. ASPECTOS RELATIEOS AO CONTROLE INTERNO E EXTERNO NA REA PFBLICA ANEXOS RESOLUO CFC NG :;= NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 H DA AUDITORIA INTERNA RESOLUO CFC NG :;1 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 3NORMAS ROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO

1. INTRODUO

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros Buscando preenc er !acuna de "n#or$a%&o e'"s(en(e na c!asse con()*"!+ a Co$"ss&o de Es(udos de Aud"(or"a In(erna do Conse! o Re,"ona! de Con(a*"!"dade do R"o -rande do Su! preparou es(e $a(er"a! re!a(".o / aud"(or"a "n(erna0 A (are#a #o" dese$pen ada pe!os Con(adores Jorge Luiz Rosa da Silva, Jos Carlos Colombo Aresi e Zulmir Ivnio Breda 0 Nosso o*1e(".o 2 (rans$"("r aos !e"(ores o en(end"$en(o do 3ue 2 aud"(or"a "n(erna+ 3ua! seu a$*"en(e de a(ua%&o+ 3ua"s os par4$e(ros de#"n"dos para o e'erc5c"o pro#"ss"ona!+ pos"c"ona$en(o+ su*ord"na%&o e "ndepend6nc"a0 E$ co$p!e$en(o+ 3ua"s s&o os ("pos de aud"(or"a "n(erna pra("cados+ os aspec(os re!a(".os ao con(ro!e "n(erno e e'(erno+ *e$ co$o a !e,"s!a%&o espec5#"ca ap!"c).e!+ (an(o na e$presa pr".ada+ co$o na es(a(a!0 F"na!"7ando+ (ra(a$os do re!a(8r"o+ da es(ru(ura or,an"7ac"ona!+ do re!ac"ona$en(o (2cn"co9pro#"ss"ona! co$ os aud"(ores "ndependen(es e da ,aran("a de 3ua!"dade e e'ce!6nc"a pro#"ss"ona! do (ra*a! o da Aud"(or"a In(erna0 N&o (e$os a pre(ens&o de es,o(ar o assun(o+ sendo nossa "n(en%&o+ "s(o s"$+ co$p!e$en()9!o opor(una$en(e+ 3uer $ed"an(e ou(ro !".ro+ 3uer por $e"o de (re"na$en(o espec5#"co na )rea0

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2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA

Pode$os conce"(uar aud"(or"a "n(erna co$o um controle gerencial que unciona !or meio de medi"#o e avalia"#o da e ici$ncia e e ic%cia de outros controles 0 De.e ser en(end"da co$o u$a a("."dade de assessora$en(o / ad$"n"s(ra%&o 3uan(o ao dese$pen o das a(r"*u"%:es de#"n"das para cada )rea da e$presa+ $ed"an(e as d"re(r"7es po!5("cas e o*1e(".os por a3ue!a de(er$"nados0 A aud"(or"a "n(erna cu$pre u$ pape! #unda$en(a! na e$presa; su*s"d"a o ad$"n"s(rador co$ dados e "n#or$a%:es (ecn"ca$en(e e!a*orados+ re!a(".os /s a("."dades para cu1o aco$pan a$en(o e super."s&o es(e n&o (e$ cond"%:es de rea!"7ar< e e!a o #a7 $ed"an(e o e'a$e da; a= ade3ua%&o e e#"c)c"a dos con(ro!es< *= "n(e,r"dade e con#"a*"!"dade das "n#or$a%:es e re,"s(ros< c= "n(e,r"dade e con#"a*"!"dade dos s"s(e$as es(a*e!ec"dos para asse,urar a o*ser.4nc"a das po!5("cas+ $e(as+ p!anos+ proced"$en(os+ !e"s+ nor$as e re,u!a$en(os+ e da sua e#e(".a ap!"ca%&o pe!a e$presa< d= e#"c"6nc"a+ e#"c)c"a e econo$"c"dade do dese$pen o e da u("!"7a%&o dos recursos< dos proced"$en(os e $2(odos para sa!.a,uarda dos a(".os e a co$pro.a%&o de sua e'"s(6nc"a+ ass"$ co$o a e'a("d&o dos a(".os e pass".os< e e= co$pa("*"!"dade das opera%:es e pro,ra$as co$ os o*1e(".os+ p!anos e $e"os de e'ecu%&o es(a*e!ec"dos0

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3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA

N&o de.e a.er !"$"(a%&o+ no 4$*"(o da e$presa+ para a(ua%&o da aud"(or"a "n(erna0 O aud"(or "n(erno de.e (er acesso a (odas as )reas e "n#or$a%:es+ (erreno no 3ua! e para o 3ua! desen.o!.er) seu (ra*a! o0 Na3ue!as )reas cu1a (ecno!o,"a descon ece+ no (odo ou e$ par(e+ de.e e!e assessorar9se de pro#"ss"ona"s a*"!"(ados+ a #"$ de en(ender o processo+ para poder a.a!")9!o e 1u!,)9!o+ poss"*"!"(ando+ ass"$+ 3ue seu re!a(8r"o se1a e$"("do corre(a$en(e0 Pode$os e'e$p!"#"car es(a cond"%&o co$ re#er6nc"a a u$ (ra*a! o desen.o!."do nu$a )rea de Produ%&o0 Nes(e caso+ o aud"(or "n(erno se assessorar) de u$ en,en e"ro+ 3ua!"#"cado (ecn"ca$en(e para+ 3uando so!"c"(ado e au(or"7ado pe!a D"re(or"a+ 1u!,ar de(er$"nada opera%&o ou op"nar so*re e!a0 De.e+ a"nda+ pres(ar (o(a! apo"o ao Conse! o de Ad$"n"s(ra%&o e ao Conse! o F"sca! da en("dade+ *e$ co$o+ se e$ e$presa es(a(a!+ coordenar e con(ro!ar o a(end"$en(o ao Tr"*una! de Con(as e aos 8r,&os de Con(ro!e In(erno0 Os s"s(e$as de con(ro!e n&o se !"$"(a$ /s )reas con()*"! e #"nance"ra+ $as en,!o*a$ os p!anos da or,an"7a%&o e (odos os $2(odos usados para pro(e,er seus a(".os+ .er"#"car a e'a("d&o e #"ded",n"dade de suas "n#or$a%:es con()*e"s+ #"nance"ras+ ad$"n"s(ra(".as e operac"ona"s+ e pro$o.er a e#"c"6nc"a e e#"c)c"a operac"ona!+ *e$ co$o es("$u!ar a o*ser.4nc"a de nor$as e d"re(r"7es da ad$"n"s(ra%&o+ "nc!us".e no 4$*"(o das e$presas con(ro!adas e co!",adas0 A #un%&o *)s"ca da aud"(or"a "n(erna+ de asse,urar o s"s(e$a de con(ro!e "n(erno e#"ca7+ n&o deso*r",a os e'ecu(".os das responsa*"!"dades de .er"#"ca%&o e con(ro!e nos seus respec(".os se(ores0

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4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA

E$ 2> de $ar%o de 1@@?+ o Conse! o Federa! de Con(a*"!"dade e$"("u a Reso!u%&o ABC+ de#"n"ndo; as Nor$as Bras"!e"ras de Con(a*"!"dade Re!a(".as / Aud"(or"a In(erna DNBC T 12=+ d"."d"das e$; a= Conce"(ua%&o e D"spos"%:es -era"s< *= Nor$as de E'ecu%&o dos Tra*a! os< e c= Nor$as Re!a(".as ao Re!a(8r"o do Aud"(or In(erno< e as Nor$as Pro#"ss"ona"s do Aud"(or In(erno DNBC P 3=+ d"."d"das e$; a= Co$pe(6nc"a T2cn"co9Pro#"ss"ona!< *= Au(ono$"a Pro#"ss"ona!< c= Responsa*"!"dade do Aud"(or In(erno na E'ecu%&o dos Tra*a! os< d= Re!ac"ona$en(o co$ Pro#"ss"ona"s de Ou(ras Ereas< e= S","!o< e #= Coopera%&o co$ o Aud"(or Independen(e0 As c"(adas Nor$as do CFC+ 3ue se encon(ra$ ane'as a es(e (ra*a! o+ s&o de cu$pr"$en(o o*r",a(8r"o pe!os Con(adores 3ue e'erce$ a #un%&o de aud"(or "n(erno0

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5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA

O Con(ador+ na #un%&o de Aud"(or In(erno+ c!ass"#"ca seus (ra*a! os con#or$e o en#o3ue 3ue ! es 2 de#"n"do0 Ass"$+ pode$os (er sua a(ua%&o e$ .)r"os ("pos e a*ran,6nc"as de (ra*a! os+ co$ en#o3ues d"#eren(es+ podendo e$ a!,u$as )reas (er a co!a*ora%&o de ou(ros pro#"ss"ona"s espec"a!"7ados0 Se,ue99se u$a *re.e descr"%&o de cada u$a de!as0

5.1 Auditoria na rea Contbil

A aud"(or"a rea!"7ada 1un(o a )rea con()*"! (e$ por o*1e(".o "den("#"car a ade3ua%&o dos re,"s(ros e proced"$en(os !e.ados a e#e"(o na e$presa+ a 3ua!"dade dos con(ro!es "n(ernos e'"s(en(es+ a o*ser.a%&o das nor$as e re,u!a$en(os (ra%ados pe!a ad$"n"s(ra%&o+ *e$ co$o a a.a!"a%&o da corre(a ap!"ca%&o dos Pr"nc5p"os Funda$en(a"s de Con(a*"!"dade e as Nor$as Bras"!e"ras de Con(a*"!"dade0 Den(ro des(a )rea+ ca*e$ as se,u"n(es a.a!"a%:es e e'a$es; e'a("d&o+ #"ded",n"dade+ 1us(e7a+ co$p!e(a*"!"dade+ (e$pes("."dade da apresen(a%&o e da pu*!"ca%&o das De$ons(ra%:es Con()*e"s+ de 3ua!3uer re!a(8r"o #or$a! ou "ns("(uc"ona!+ de na(ure7a or%a$en()r"a+ #"nance"ra+ con()*"! ou (r"*u()r"a< #"ded",n"dade+ "n(e,r"dade+ ade3ua%&o+ con#"a*"!"dade or%a$en()r"os+ #"nance"ros+ econG$"cos e con()*e"s< e u("!"dade dos re,"s(ros

corre%&o+ e#"c)c"a e ade3ua%&o dos con(ro!es da ,uarda+ da d".u!,a%&o+ do ar3u".o+ dos $e"os de consu!(a e da "n#or$a("7a%&o da docu$en(a%&o per("nen(e / )rea con()*"!+ *e$ co$o das #or$as de "den("#"ca%&o+ c!ass"#"ca%&o+ co$un"ca%&o e d".u!,a%&o das respec(".as "n#or$a%:es< ade3ua%&o e e#"c)c"a dos con(ro!es+ re,"s(ros e $e"os de pro(e%&o dos a(".os e da co$pro.a%&o de sua e'"s(6nc"a rea!+ u("!"dade+ oc"os"dade e econo$"c"dade+ *e$ co$o a co$pro.a%&o da au(en("c"dade e co$p!e(a*"!"dade dos pass".os< e#"c"6nc"a+ e#"c)c"a e econo$"c"dade na u("!"7a%&o de recursos e na ad$"n"s(ra%&o con()*"!9#"nance"ra e (r"*u()r"a de #undos e pro,ra$as< cu$pr"$en(o das po!5("cas+ proced"$en(os+ nor$as !e,a"s e re,u!a$en(os+ $e(as e o*1e(".os co$preend"dos na )rea aud"(ada< e'a$e e a.a!"a%&o das ap!"ca%:es de recursos+ o*ser.ando o cu$pr"$en(o de nor$as !e,a"s+ "ns("(uc"ona"s e aspec(os con(ra(ua"s per("nen(es< a.a!"a%&o do a!cance dos o*1e(".os das opera%:es #"nance"ras+ "$o*"!"7a%:es+ o*r",a%:es+ despesas+ rece"(as+ #undos e pro,ra$as+ e(c0< "n.es("$en(os+

e'a$e e a.a!"a%&o das #on(es de recursos+ o*ser.ando os aspec(os econG$"cos acerca da (e$pes("."dade de sua ap!"ca%&o< e'a$e e a.a!"a%&o da ren(a*"!"dade das ap!"ca%:es e sua con(r"*u"%&o na #or$a%&o do resu!(ado da e$presa< (ranspar6nc"a+ ade3ua%&o e (e$pes("."dade das "n#or$a%:es+ par("cu!ar$en(e e$ re!a%&o aos Pr"nc5p"os Funda$en(a"s de Con(a*"!"dade< e$"ss&o de op"n"&o so*re as De$ons(ra%:es Con()*e"s+ #undos e pro,ra$as e p!anos de na(ure7a #"nance"ra+ "ns("(u5dos ou ad$"n"s(rados pe!a e$presa<

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros assessora$en(o ao Conse! o F"sca!+ e$ $a(2r"a co$preend"da no 4$*"(o de sua co$pe(6nc"a espec5#"ca< e aco$pan a$en(o dos (ra*a! os de aud"(or"a "ndependen(e0

5.2 Auditoria na rea Operacional

O o*1e(".o $a"or da Aud"(or"a Operac"ona! 2 assessorar a ad$"n"s(ra%&o no dese$pen o e#e(".o de suas #un%:es e responsa*"!"dades+ a.a!"ando se a or,an"7a%&o+ depar(a$en(o+ s"s(e$as+ #un%:es+ opera%:es e pro,ra$as aud"(ados es(&o a("n,"ndo os o*1e(".os propos(os co$ "den("#"ca%&o de #a! as e "rre,u!ar"dades no s"s(e$a operac"ona!0

5.3 Auditoria de Gesto

A Aud"(or"a In(erna e$ n5.e! ,es("ona! dese$pen a suas a("."dades par("c"pando de reun":es de d"re(or"a+ co$"(6s operac"ona!9#"nance"ros+ ,rupos en.o!."dos co$ pro1e(os de 3ua!"dade (o(a!+ e(c0 Tra*a! a e$ n5.e! de p!ane1a$en(o es(ra(2,"co+ ()("co e no processo dec"s8r"o decorren(e da ap!"ca%&o de s"s(e$as+ po!5("cas+ cr"(2r"os e proced"$en(os0

5.4 Auditoria de Sistemas In ormati!ados

Os s"s(e$as "n#or$a("7ados (".era$ sua ap!"ca%&o (&o a$p!"ada co$ o passar dos anos+ 3ue o1e 2 3uase "$poss5.e!+ "$a,"nar$os u$a en("dade se$ e!es0 Ins("(u"%:es #"nance"ras+ "ndHs(r"as+ co$2rc"o+ ser."%os+ (udo es() es(ru(urado e$ n5.e! de con(ro!es so*re os s"s(e$as "n#or$a("7ados0 Dessa #or$a+ o aud"(or "n(erno n&o pode #ur(ar9se / poss"*"!"dade de e'a$"nar e a.a!"ar esses s"s(e$as0 O aud"(or "n(erno en.o!.e9se no processo de p!ane1a$en(o+ desen.o!."$en(o+ (es(es e ap!"ca%&o dos s"s(e$as+ preocupando9se co$ a es(ru(ura !8,"ca+ #5s"ca+ a$*"en(a!+ or,an"7ac"ona! de con(ro!e+ se,uran%a e pro(e%&o de dados0 Ca*e9! e "n#or$ar a ad$"n"s(ra%&o so*re; ade3ua%&o+ e#"c)c"a+ e#"c"6nc"a e dese$pen o dos s"s(e$as e respec(".os proced"$en(os de se,uran%a e$ processa$en(o de dados0

5.5 Auditoria da "ualidade

Co$ o au$en(o da co$pe("("."dade e$ #un%&o da ,!o*a!"7a%&o da econo$"a e das e'",6nc"as de no.os $ercados+ passa$os a con.".er d"ar"a$en(e co$ no.os conce"(os e$ produ(os e ser."%os+ a 3ue c a$a$os qualidade 0 As nor$as ISO @CCC de#"ne$ c!ara$en(e as e'",6nc"as 3ue de.e$ ser perse,u"das a #"$ de o*(er$os a 3ua!"dade0 O aud"(or "n(erno $a"s u$a .e7 2 c a$ado a dar sua con(r"*u"%&o+ assessorando a a!(a ad$"n"s(ra%&o0 Pode$os d"7er 3ue a Aud"(or"a da Iua!"dade 2 u$a a.a!"a%&o p!ane1ada+ pro,ra$ada e docu$en(ada+ e'ecu(ada por pessoas "ndependen(es da )rea aud"(ada+ ."sando a .er"#"car a e#"c)c"a de u$ s"s(e$a "$p!an(ado+ no a("n,"$en(o dos o*1e(".os e padr:es prees(a*e!ec"dos+ ser."ndo co$o $ecan"s$o de re(roa!"$en(a%&o e aper#e"%oa$en(o do pr8pr"o s"s(e$a0 As Aud"(or"as de Iua!"dade pode$ ser c!ass"#"cadas e$ "n(ernas e e'(ernas0 Por e'e$p!o; Audi !"i# I$ %"$# d# 1u#(id#d% H 3uando ocorre a.a!"a%&o do p!ano de desen.o!."$en(o do produ(o+ para .er"#"car o a(end"$en(o dos re3u"s"(os do c!"en(e0 Audi !"i# EI %"$# d# 1u#(id#d% H a.a!"a%&o de #ornecedores de $a(2r"as9pr"$as0

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros Iuan(o ao o*1e(o+ a Aud"(or"a de Iua!"dade c!ass"#"ca9se e$; Aud"(or"a de S"s(e$as+ Aud"(or"a de Processos e Aud"(or"a de Produ(os0

5.# Auditoria Ambiental

Ta!.e7 o ra$o $a"s recen(e da Aud"(or"a In(erna se1a o 3ue c a$a$os de Aud"(or"a A$*"en(a!0 Pr)("ca corren(e e$ pa5ses do c a$ado !rimeiro mundo + 2 o ra$o da Aud"(or"a In(erna 3ue e'a$"na e ana!"sa os pro.).e"s "$pac(os 3ue as e$presas possa$ causar ao $e"o a$*"en(e+ co$ re#!e'o d"re(o so*re a "$a,e$ de!as no $ercado e+ conse3uen(e$en(e+ so*re a cap(a%&o de recursos+ so* a #or$a de #"nanc"a$en(os ou !an%a$en(o de a%:es no $ercado #"nance"ro0 O (ra*a! o da Aud"(or"a In(erna de.er) ca$"n ar no sen("do de #or$ar op"n":es cons"s(en(es+ n&o apenas e$ re!a%&o aos cus(os dos e$preend"$en(os+ co$o (a$*2$ aos r"scos a$*"en(a"s pre."s(os co$ sua "$p!an(a%&o e /s $ed"das co$pensa(8r"as e reparadoras a sere$ (o$adas0 U$ e'a$e de aud"(or"a e$ a("."dades co$ en.o!."$en(o e$ re!a%&o ao $e"o a$*"en(e de.er) cons"derar a e'"s(6nc"a de re!a(8r"o de "$pac(o a$*"en(a!< as po!5("cas (ra%adas pe!a a!(a ad$"n"s(ra%&o0 J prec"so sa*er co$o e 3uan(o a u("!"7a%&o preda(8r"a dos recursos na(ura"s de,rada a 3ua!"dade do $e"o a$*"en(e+ a#e(a a ."da de u$a popu!a%&o ou $es$o o .a!or de u$a propr"edade pr8'"$a /s "ns(a!a%:es da e$presa0

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2. ESTRUTURA OR+ANI3ACIONAL DO DEPARTAMENTO

A es(ru(ura de u$a Aud"(or"a In(erna es() na re!a%&o d"re(a co$ o (a$an o da en("dade e$ 3ue .a" a(uar e os o*1e(".os de#"n"dos pe!a ad$"n"s(ra%&o para suas a("."dades0 As #un%:es de c e#"a e super."s&o de u$a Aud"(or"a In(erna s&o pr".a(".as do Con(ador+ *e$ co$o as a("."dades re!ac"onadas / co$pe(6nc"a pro#"ss"ona! dos $es$os DReso!u%&o CFC nK ?FC9B3=0 Poder)+ (oda."a+ con(ar co$ a co!a*ora%&o de ou(ros pro#"ss"ona"s+ espec"a!$en(e 3uando se (ra(ar de (ra*a! os e$ )reas 3ue re3uere$ espec"a!"7a%:es e 3ue n&o pode$ ser rea!"7adas pe!o Con(ador0 A se,u"r es(&o apresen(ados a!,uns e'e$p!os de car,os u("!"7ados e$ depar(a$en(os de aud"(or"a "n(erna e suas #un%:es0

#.1 C$e ia da Auditoria

Carac(er5s("cas da Fun%&o; Fun%&o espec"a!"7ada+ a 3ua! es() a#e(o o processo de p!ane1a$en(o+ coordena%&o+ con(ro!e e ad$"n"s(ra%&o do depar(a$en(o de Aud"(or"a In(erna+ "ncu$*"ndo9! e+ ,ener"ca$en(e; de#"n"r a po!5("ca operac"ona!+ *e$ co$o as (2cn"cas a sere$ u("!"7adas pe!as .)r"as )reas de a(ua%&o e sua "n(era%&o co$ os de$a"s se(ores da e$presa< pres(ar assessora$en(o / a!(a ad$"n"s(ra%&o no 3ue (an,e ao ca$po de a(ua%&o da Aud"(or"a In(erna< su,er"r a s"$p!"#"ca%&o dos proced"$en(os e'"s(en(es na e$presa+ *e$ co$o reco$endar a!(era%:es 3ue ."se$ / $e! or"a dos con(ro!es "n(ernos e'"s(en(es+ co$ o "n(u"(o de e."(ar erros ou #raudes 3ue possa$ de(er$"nar a descon("nu"dade da e$presa0 D"scr"$"na%&o das Pr"nc"pa"s A("."dades; nor$a("7ar+ p!ane1ar+ con(ro!ar+ coordenar e or"en(ar as a("."dades da Aud"(or"a In(erna na e$presa Den("dade= e nas suas con(ro!adas e co!",adas< a.a!"ar a e#"c"6nc"a e a e#"c)c"a+ a ade3ua%&o e o ,rau de 3ua!"dade dos con(ro!es con()*e"s+ #"nance"ros+ #"sca"s+ (r"*u()r"os+ or%a$en()r"os+ operac"ona"s e ad$"n"s(ra(".os< aco$pan ar as a("."dades de aud"(or"a e #"sca!"7a%&o rea!"7adas pe!os 8r,&os de con(ro!e "n(erno+ Tr"*una! de Con(as+ Secre(ar"a de Con(ro!e In(erno+ Banco Cen(ra!+ Conse! o F"sca!+ Aud"(ores Independen(es e ou(ros 8r,&os co$pe(en(es< e!a*orar o P!ano Anua! de A("."dades de Aud"(or"a< or"en(ar e aco$pan ar a rea!"7a%&o das aud"(or"as cons(an(es do P!ano Anua! de Aud"(or"a In(erna+ 3uando necess)r"as ou de(er$"nadas pe!a a!(a ad$"n"s(ra%&o+ no 4$*"(o das e$presas con(ro!adas< enca$"n ar+ per"od"ca$en(e+ / a!(a ad$"n"s(ra%&o desen.o!."das duran(e de(er$"nado per5odo< o re!a(8r"o das a("."dades

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros "n#or$ar+ de #or$a "$ed"a(a+ a ocorr6nc"a de #a(os re!e.an(es .er"#"cados na e$presa+ no decorrer dos (ra"a9! os< reco$endar+ 3uando 1u!,ar opor(uno+ $ed"das pre.en(".as ou saneadoras de pro*!e$as "den("#"cados+ e$ ."s(a / o*ser.a%&o de proced"$en(os+ po!5("cas+ d"re(r"7es+ co$ o o*1e(".o de e."(ar #a! as+ #raudes e ocorr6nc"as 3ue possa$ a*a!ar a e$presa< "ns("(u"r e $an(er a(ua!"7ados os $anua"s de proced"$en(os de aud"(or"a+ o P!ano Anua! de A("."dades de Aud"(or"a+ *e$ co$o os Pro,ra$as de Aud"(or"a< e#e(uar a a.a!"a%&o do pessoa! so* sua responsa*"!"dade< coordenar os pro,ra$as de (re"na$en(o de seus su*ord"nados0

#.2 Super%isor de Auditoria

Carac(er5s("cas da Fun%&o; Fun%&o de na(ure7a espec"a!"7ada+ co$ a a(r"*u"%&o ,en2r"ca de or"en(ar e super."s"onar as a("."dades re!ac"onadas / Aud"(or"a In(erna+ *e$ co$o $an(er o re!ac"ona$en(o co$ os 8r,&os de con(ro!e e au'"!"ar a ad$"n"s(ra%&o da e$presa0 D"scr"$"na%&o das Pr"nc"pa"s A("."dades; par("c"par da prepara%&o do P!ano Anua! de A("."dades da Aud"(or"a< conso!"dar os resu!(ados dos (ra*a! os desen.o!."dos< re."sar os re!a(8r"os de aud"(or"a+ a(en(ando para a corre%&o #or$a! ou $es$o de pos"c"ona$en(os #ren(e / .ar"edade de s"(ua%:es encon(radas< aco$pan ar a re."s&o dos nor$a(".os "$p!an(ados+ "nc!us".e no 3ue d"7 respe"(o aos con(ro!es "n(ernos e'"s(en(es< assessorar+ 3uando c a$ado+ as .)r"as )reas; con()*"!+ #"sca!+ or%a$en()r"a+ #"nance"ra+ ad$"n"s(ra(".a e de s"s(e$as "n#or$a("7ados< a.a!"ar os resu!(ados o*("dos e$ re!a%&o /s $e(as e o*1e(".os pre."a$en(e (ra%ados< or"en(ar e coordenar as a("."dades de aud"(or"a+ pres(ando ass"s(6nc"a / e3u"pe e$ #or$a%&o< e!a*orar re!a(8r"os+ pareceres+ "n#or$a%:es ou ou(ros docu$en(os d"r","dos / a!(a ad$"n"s(ra%&o< aco$pan ar e au'"!"ar as Aud"(or"as E'(ernas+ 3uando pre."s(o no p!ano de (ra*a! o< a.a!"ar o dese$pen o dos aud"(ores so* sua super."s&o0

#.3 Auditor S&nior'(leno

Carac(er5s("cas da Fun%&o; Fun%&o de na(ure7a espec"a!"7ada+ co$ a a(r"*u"%&o ,en2r"ca de coordenar+ aco$pan ar+ e'ecu(ar e re."sar os (ra*a! os de aud"(or"a+ *e$ co$o ,aran("r9! es a con#or$"dade aos padr:es de dese$pen o0 11

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros D"scr"$"na%&o das Pr"nc"pa"s A("."dades; co! er "n#or$a%:es so*re os (ra*a! os desen.o!."dos< p!ane1ar os (ra*a! os a sere$ desen.o!."dos e$ ca$po+ de acordo co$ as nor$as prees(a*e!ec"das< e!a*orar e a(ua!"7ar os Pro,ra$as de Aud"(or"a para os (ra*a! os de ca$po< condu7"r e e'ecu(ar os (ra*a! os de ca$po+ de(er$"nando os proced"$en(os de aud"(or"a ap!"c).e"s e a necess"dade de e'(ens&o ou "n(e,ra%&o a ou(ros (ra*a! os< ad$"n"s(rar o (ra*a! o de ca$po 3uan(o a sua e'(ens&o+ or%a$en(o de oras e cus(os< super."s"onar os aud"(ores so* sua coordena%&o na condu%&o dos (ra*a! os de ca$po< e!a*orar re!a(8r"os+ co$ a "nd"ca%&o dos #a(os+ causas+ 3uando re!e.an(es+ e reco$enda%:es de a%:es corre(".as+ ."sando / $e! or"a dos con(ro!es e do dese$pen o da )rea< d"scu("r+ co$ as )reas aud"(adas+ os assun(os a*ordados nos re!a(8r"os< e!a*orar parecer so*re assun(os re!ac"onados aos con(ro!es "n(ernos da e$presa+ 3uando so!"c"(ado pe!a ad$"n"s(ra%&o< a.a!"ar o pessoa! so* sua responsa*"!"dade< cooperar no e'a$e do Processo de Pres(a%&o de Con(as+ no caso de e$presas es(a(a"s< .er"#"car+ nas )reas aud"(adas+ a ado%&o das reco$enda%:es #e"(as0

#.4 Auditor )*nior

Carac(er5s("cas da Fun%&o; Fun%&o de na(ure7a espec"a!"7ada+ co$ a a(r"*u"%&o ,en2r"ca de e'ecu(ar (ra*a! os de aud"(or"a+ e#e(uando a.a!"a%:es nos con(ro!es "n(ernos e'"s(en(es+ e$ (odas as )reas+ "nc!us".e na de processa$en(o de dados0 D"scr"$"na%&o das Pr"nc"pa"s A("."dades; e'ecu(ar as a("."dades de aud"(or"a nas un"dades da e$presa e suas con(ro!adas ou $an("das+ de acordo co$ o pro,ra$a de aud"(or"a es(a*e!ec"do< e'a$"nar *ens+ .a!ores e a e'ecu%&o or%a$en()r"a< .er"#"car o aco$pan a$en(o e a #"sca!"7a%&o da e'ecu%&o dos con(ra(os+ con.6n"os e acordos< e'a$"nar os con(ro!es e re,"s(ros das opera%:es e ser."%os 3uan(o / o*ed"6nc"a das nor$as e proced"$en(os es(a*e!ec"dos+ apon(ando as necess"dades e #a! as na condu%&o de 3ua!3uer a("."dade< reco$endar $ed"das pre.en(".as+ co$ a #"na!"dade de ade3uar os proced"$en(os aos a(os nor$a(".os+ ."sando a e."(ar #a! as nos con(ro!es "n(ernos< co!a*orar na e!a*ora%&o dos re!a(8r"os0

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:. AUTONOMIA PROFISSIONAL
O aud"(or "n(erno+ por ser #unc"on)r"o da e$presa+ n&o raras .e7es (e$ sua au(ono$"a 3ues("onada0 So$en(e co$ u$ pos"c"ona$en(o pro#"ss"ona! d"re(a$en(e !",ado a conce"(os 2("cos+ e!e poder) conso!"dar sua cond"%&o de au(ono$"a para e'ecu(ar suas a("."dades0 O aud"(or prec"sa de au(ono$"a e cred"*"!"dade para poder re."sar e a.a!"ar po!5("cas e p!anos+ proced"$en(os+ nor$as+ opera%:es e re,"s(ros+ de $ane"ra a con(ar co$ a a*so!u(a con#"an%a e apo"o dos aud"(ados+ do corpo ,erenc"a! e da a!(a ad$"n"s(ra%&o0 Fa79se $"s(er 3ue o aud"(or "n(erno+ no dese$pen o de suas a("."dades+ "$pr"$a 3ua!"dade e'cepc"ona! aos seus re!ac"ona$en(os pro#"ss"ona"s+ a(uando co$o consu!(or+ "s(o 2+ esc!arecendo dH."das / $ed"da 3ue e!as sur,e$+ "den("#"cando a or",e$ dos pro*!e$as de(ec(ados e d"scu("ndo pron(a$en(e a so!u%&o co$ seu aud"(ado+ se$pre a,"ndo co$ !"sura+ pac"6nc"a+ educa%&o+ respe"(o+ cr"a("."dade e senso cr5("co0 A ado%&o des(e pos"c"ona$en(o (ornar) o aud"(or "n(erno u$ pro#"ss"ona! $a"s respe"(ado+ conso!"dando sua cred"*"!"dade 1un(o / or,an"7a%&o0

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;. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
N&o raras .e7es+ encon(ra$9se aud"(ores "n(ernos+ ou seu depar(a$en(o+ su*ord"nados a d"re(ores #"nance"ros0 Es(a 2 u$a de#or$"dade e$ n5.e! de es(ru(ura or,an"7ac"ona!+ po"s su*ord"na o aud"(or "n(erno a u$a c e#"a 3ue co$anda u$a s2r"e de depar(a$en(os da e$presa+ 3ue ser&o a!.o de seu (ra*a! o0 Fa(a!$en(e a.er) o cons(ran,"$en(o pro#"ss"ona!+ e a perda da au(ono$"a+ cond"%&o "nd"spens).e! / rea!"7a%&o de u$ (ra*a! o ade3uado0 J reco$end).e! 3ue o aud"(or "n(erno es(e1a su*ord"nado ao n5.e! $a"s e!e.ado poss5.e! den(ro da or,an"7a%&o+ co$o ao Pres"den(e da en("dade0 Isso re#!e("r) d"re(a$en(e so*re a 3ua!"dade do (ra*a! o e'ecu(ado e so*re os resu!(ados 3ue es(e prop"c"ar) / e$presa0 Ou(ra ra7&o para es(a !"n a de ."ncu!a%&o 2 3ue+ es(ando o aud"(or ."ncu!ado a u$ d"re(or+ "sso poder) a#e(ar a cred"*"!"dade do seu (ra*a! o+ na $ed"da e$ 3ue possa ser ."s(o pe!as de$a"s d"re(or"as co$o u$ $e$*ro da3ue!a .er"#"cando (ransa%:es das ou(ras0 Conse3uen(e$en(e+ a ."ncu!a%&o do aud"(or "n(erno d"re(a$en(e ao Pres"den(e ou Conse! o de Ad$"n"s(ra%&o+ ou / D"re(or"a co$o Co!e,"ado+ passa a ser cond"%&o #unda$en(a! para a ace"(a%&o da Aud"(or"a In(erna co$o u$ rea! "ns(ru$en(o de con(ro!e e assessor"a H("! para a e$presa0

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<. FRAUDE E ERRO

Ao rea!"7are$ seus e'a$es+ os aud"(ores "n(ernos de.e$ es(ar consc"en(es da poss"*"!"dade de e'"s("re$ #raudes ou erros nos re,"s(ros 3ue e'a$"na$0 De.e$+ por(an(o+ e'a$"nar co$ acurado 7e!o pro#"ss"ona! os $e"os usados para pro(e,er o pa(r"$Gn"o con(ra os d".ersos ("pos de danos decorren(es de rou*o+ #raude+ a("."dades "!e,a"s ou a(en(a(8r"as a esse pa(r"$Gn"o+ ass"$ co$o sua se,uran%a con(ra $au uso+ "n(e$p2r"es+ "nc6nd"os e s"(ua%:es s"$"!ares0 Os aud"(ores "n(ernos de.e$ (er con ec"$en(os (2cn"cos so*re os s"s(e$as e proced"$en(os da or,an"7a%&o+ *e$ co$o so*re os ("pos e carac(er5s("cas *)s"cas de #raude ou erros poss5.e"s de ocorrere$ na )rea de a("."dades de seus e'a$es0 De.e$+ a"nda+ ser capa7es de "den("#"car os "nd5c"os de poss5.e"s ocorr6nc"as de #raudes ou r"scos de a(os a(en(a(8r"os+ a3u" "nc!u5dos os erros+ ao pa(r"$Gn"o da or,an"7a%&o0 A NBC T 12+ "(e$ 12010>+ conce"(ua #raude e erro+ co$o se,ue; &'()')*)' + termo , raude- a!lica.se a atos volunt%rios de omiss#o e mani!ula"#o de transa"/es e o!era"/es, adultera"#o de documentos, registros, relat0rios e demonstra"/es cont%beis, tanto em ter.mos 1sicos quanto monet%rios) '()')*)( + termo ,erro- a!lica.se a atos involunt%rios de omiss#o, desaten"#o, descon2ecimento ou m% inter!reta"#o de atos na elabora"#o de registros e demonstra"/es cont%beis, bem como de transa"/es e o!era"/es da 3ntidade, tanto em termos 1sicos quanto monet%rios)4 A pre.en%&o desses r"scos co$preende as $ed"das (o$adas pe!a ad$"n"s(ra%&o por $e"o de u$ s"s(e$a con()*"! ade3uado e u$ con(ro!e "n(erno e#"ca7+ a #"$ de desencora1ar sua perpe(ra%&o e !"$"(ar sua poss"*"!"dade de ocorr6nc"a0 A ado%&o de con(ro!es 3ue pre."na$ a ocorr6nc"a de #raudes con(ra o pa(r"$Gn"o+ ou per$"(a$ de(ec()9!as 3uando ocorre$+ 2 responsa*"!"dade (an(o ,erenc"a! 3uan(o d"re(".a0 A cons(a(a%&o da e'"s(6nc"a de #raudes con(ra o pa(r"$Gn"o 2 responsa*"!"dade da ad$"n"s(ra%&o+ $ed"an(e a es(ru(ura de con(ro!e por e!a de(er$"nada0 Os e'a$es da Aud"(or"a In(erna (e$+ en(re ou(ros+ o escopo de assessorar a ad$"n"s(ra%&o na pre.en%&o de #raudes+ por3uan(o s&o e#e(uados co$ *ases e$ (es(es+ de (a$an o e per"od"c"dade apropr"ados0 Se o aud"(or (".esse a responsa*"!"dade espec5#"ca de desco*r"r (odas as #raudes+ (er"a de a$p!"ar seu (ra*a! o a (a! pon(o 3ue seu cus(o poder"a ."r a se (ornar pro"*"(".o0 Ass"$ $es$o+ e!e n&o poder"a ,aran("r 3ue (odos os ("pos de #raude (er"a$ s"do desco*er(os+ ou 3ue nen u$a ou(ra e'"s("sse+ por3ue as (ransa%:es n&o9con(a*"!"7adas+ as #raudes e$ cus(e"o e as #a!s"#"ca%:es n&o ser"a$ necessar"a$en(e desco*er(as0 O erro decorre de a(os "n.o!un()r"os de o$"ss&o+ desa(en%&o+ descon ec"$en(o ou $) "n(erpre(a%&o de #a(os na e!a*ora%&o dos re,"s(ros con()*e"s e de$ons(ra%:es con()*e"s+ *e$ co$o da de#"c"6nc"a no cu$pr"$en(o dos con(ro!es "n(er9nos0

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1=. RELAT>RIO DE AUDITORIA INTERNA

O Re!a(8r"o do aud"(or 2 o produ(o #"na! do seu (ra*a! o e+ co$o (a!+ de.e ser apresen(ado+ ."s(o e en(end"do pe!o aud"(ado+ ou $es$o pe!o usu)r"o da aud"(or"a0 Cons"derado co$o .e5cu!o pr"nc"pa! de re!ac"ona$en(o en(re o aud"(or e a en("dade aud"(ada+ o Re!a(8r"o 2 docu$en(o (2cn"co e de.e o*edecer a nor$as de apresen(a%&o+ #or$a e o*1e(".os0 O Re!a(8r"o 2 o pon(o de !",a%&o en(re o (ra*a! o p!ane1ado e o e#e(".a$en(e rea!"7ado0 J o "ns(ru$en(o 3ue re.e!a / ad$"n"s(ra%&o da e$presa a 3ua!"dade e a con(r"*u"%&o da Aud"(or"a In(erna+ suas cons(a(a%:es+ op"n":es (2cn"cas e reco$enda%:es0 Ser.e (a$*2$ co$o docu$en(o de a.a!"a%&o do (ra*a! o e#e(uado pe!o aud"(or+ podendo ser en3uadrado nas se,u"n(es s"(ua%:es; e'ecu%&o de u$ (ra*a! o "nco$p!e(o; se$ e'a$"nar #a(os re!e.an(es+ n&o repor(ando s"(ua%:es "$por(an(es< e'ecu%&o de u$ (ra*a! o co$ "$per5c"a; e'a$e dos #a(os se$ a cons(a(a%&o 3uan(o a "ne#"c"6nc"a e desacer(os< e'ecu%&o de (ra*a! o co$ ne,!",6nc"a; .er"#"cara$9se #a(os desa*ona(8r"os e n&o #ora$ re!a(ados+ ou o #ora$ co$ "ne#"c"6nc"a+ n&o poss"*"!"(ando a.a!"a%:es prec"sas0

O Re!a(8r"o de.e con(er a.a!"a%:es prec"sas dos #a(os .er"#"cados+ reco$endando $udan%as 3ue ."se$ ao sanea$en(o das "rre,u!ar"dades !e.an(adas+ es(a*e!ecendo con(ro!es e con#er6nc"as 3ue poss"*"!"(e$ e!"$"n)9!as e$ de#"n"(".o0 O Re!a(8r"o de.e+ a!2$ de o*1e(".o+ ser opor(uno+ poss"*"!"(ando a ade3uada (o$ada de dec"s&o pe!a ad$"n"s(ra%&o da e$presa0

1+.1 Import,ncia
P#"# ! Audi #d!J 9 #unc"ona co$o u$a a.a!"a%&o do (ra*a! o do aud"(ado< 9 "nd"ca a necess"dade de a%:es corre(".as0 P#"# # Ad.i$i, "#K-!J 2 u$ "nd"cador de a.a!"a%&o do dese$pen o dos seus pro#"ss"ona"s+ e$ suas #un%:es0 P#"# # Audi !"i#J o*1e(".a$en(e+ 2 u$ dos $e"os pe!o 3ua! a a!(a ad$"n"s(ra%&o 1u!,a e a.a!"a a 3ua!"dade da aud"(or"a0

1F

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1+.2 -ipos de .elat/rios

R%(# @"i!, P"%(i.i$#"%,J re!a(8r"os per"8d"cos+ e$"("dos duran(e o anda$en(o de u$a aud"(or"a< apresen(a$ $a"or s"$p!"c"dade na #or$u!a%&o< s&o ),e"s na d"scuss&o dos pon(os 1un(o ao aud"(ado0 R%(# @"i!, Fi$#i,J s&o co$p!e(os e a*ran,en(es< "nc!ue$ "n#or$a%:es 3uan(o / na(ure7a dos assun(os+ escopo do (ra*a! o e 5nd"ce de pon(os< "nc!ue$+ a!2$ dos #a(os e reco$enda%:es+ u$a op"n"&o ,era! so*re a )rea aud"(ada0 R%(# @"i!, E,)%*i#i,J or","n)r"os de (ra*a! os de na(ure7a espec"a!+ co$o por e'e$p!o; a= co$pra de u$a e$presa< *= a.a!"a%&o de u$ pro1e(o espec5#"co< c= aco$pan a$en(o da #a*r"ca%&o de e3u"pa$en(o de ,rande por(e ad3u"r"do pe!a e$presa< assun(os con#"denc"a"s+ 3ue n&o pode$ ser (ra(ados e$ re!a(8r"os nor$a"s< (ra*a! os espec5#"cos+ co$o; aprec"a%&o da a(ua%&o de e'ecu(".os< supos"%:es de #raudes< e(c0

1A

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11. RELACIONAMENTO TACNICOB AUDITORES INDEPENDENTES

PROFISSIONAL

COM

OS

Nos d"as de o1e+ 2 pr)("ca co$u$ nas ,randes e$presas+ 3ue (6$ suas de$ons(ra%:es con()*e"s e'a$"nadas por aud"(ores "ndependen(es+ a par("c"pa%&o s",n"#"ca(".a da Aud"(or"a In(erna nos (ra*a! os0 Apesar de n&o apresen(are$ o $es$o en#o3ue 3uan(o / a(ua%&o+ a!,u$as a.a!"a%:es s&o se$e! an(es e$ n5.e! "n(erno co$o e'(erno+ poss"*"!"(ando a es(e H!("$o u$ $e! or dese$pen o e es(endendo suas a.a!"a%:es a ro("nas n&o .er"#"cadas an(er"or$en(e0 Co$o resu!(ado des(e en(re!a%a$en(o de a("."dades+ ocorrer) u$a a.a!"a%&o $e! or por par(e dos aud"(ores "ndependen(es+ na $ed"da e$ 3ue seu (ra*a! o ser) d"rec"onado a #a(os espec5#"cos de ,rande re!e.4nc"a para a e$presa+ e."(ando a repe("%&o de (ra*a! os 1) $"nuc"osa$en(e e'a$"nados pe!a Aud"(or"a In(erna0 A cons(an(e u("!"7a%&o dos (ra*a! os da Aud"(or"a In(erna "r) "n#!uenc"ar a aud"(or"a "ndependen(e no sen("do de a.a!"ar a a(ua%&o da3ue!a0

1B

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12. +ARANTIA DE 1UALIDADE E EXCELCNCIA PROFISSIONAL NO TRABALDO DA AUDITORIA INTERNA

L".e$os u$ $o$en(o+ e$ n5.e! $und"a!+ e$ 3ue o #oco+ nas re!a%:es co$erc"a"s+ "ndus(r"a"s+ de ser."%os+ en#"$+ e$ (odas as a("."dades ou (ransa%:es rea!"7adas+ 2 o 3ue c a$a$os de Iua!"dade0 A,re,a$9se a es(e conce"(o os de Produ("."dade e E'ce!6nc"a0 Os aud"(ores "n(ernos+ por es(are$ (o(a!$en(e en.o!."dos+ e$ suas e$presas+ co$ esses pro,ra$as+ (6$ a o*r",a%&o $ora! de (ra7ere$ para o se"o de suas a("."dades os $es$os conce"(os0 Para (an(o+ prec"sa$ asse,urar9se+ con("nua$en(e+ de 3ue os (ra*a! os desen.o!."dos pe!a e3u"pe de Aud"(or"a In(erna es(&o pau(ados pe!a 3ua!"dade e e'ce!6nc"a pro#"ss"ona"s0 Dessa #or$a+ a c e#"a da )rea de Aud"(or"a In(erna de.e es(a*e!ecer u$ pro,ra$a de ,aran("a de 3ua!"dade e e'ce!6nc"a nos (ra*a! os de sua a!%ada0 Ass"$+ es(are$os cer("#"cando9 nos de 3ue os (ra*a! os do aud"(or "n(erno es(&o sendo e#e(uados de con#or$"dade co$ as nor$as para o e'erc5c"o da Aud"(or"a In(erna+ d"(adas pe!o Conse! o Federa! de Con(a*"!"dade e+ co$p!e$en(ar$en(e+ por 8r,&os de con(ro!e a 3ue a en("dade es(e1a su*ord"nada0 A super."s&o do (ra*a! o de.e ser con(5nua+ a #"$ de asse,urar a con#or$"dade das (2cn"cas u("!"7adas e dos pro,ra$as e!a*orados co$ as nor$as de Aud"(or"a In(erna0 O (ra*a! o ser) re."sado per"od"ca$en(e+ procurando se$pre $an(er9se u$ padr&o de 3ua!"dade0

1@

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13. ASPECTOS RELATIEOS AO CONTROLE NA REA PFBLICA

INTERNO E EXTERNO

A Cons("(u"%&o Federa! de 1@BB aper#e"%oou o Con(ro!e da Ad$"n"s(ra%&o PH*!"ca+ d"s(r"*u"ndo9o e$ (r6s e(apas+ a sa*er; 9 Con(ro!e In(erno de cada Poder Dar(0 AC=< 9 Con(ro!e E'(erno Dar(0 A1=< 9 Con(ro!e In(erno In(e,rado Dar(0 A>=0 O pr"$e"ro de.e es(ar su*ord"nado ad$"n"s(ra(".a$en(e ao respec(".o ("(u!ar do Poder Le,"s!a(".o+ E'ecu(".o ou Mud"c")r"o+ co$ a #"na!"dade de; pro(e,er e sa!.a,uardar os *ens e ou(ros a(".os con(ra #raudes+ perdas ou erros n&o9 "n(enc"ona"s< asse,urar o ,rau de con#"a*"!"dade da "n#or$a%&o con()*"!9#"nance"ra+ co$ o o*1e(".o de au'"!"ar o processo de (o$ada de dec"s:es< pro$o.er a e#"c"6nc"a+ a e#"c)c"a e a econo$"c"dade no dese$pen o e u("!"7a%&o dos recursos pH*!"cos< "$pu!s"onar a ades&o / po!5("ca es(a*e!ec"da pe!a ad$"n"s(ra%&o / 3ua! se ."ncu!a e ser."r de ,uard"&o dos pr"nc5p"os de con(ro!e "n(erno "n(e,rados0

O Con(ro!e E'(erno 2 de co$pe(6nc"a do Poder Le,"s!a(".o+ sendo e'erc"do co$ o au'5!"o do Tr"*una! de Con(as+ 3ue (e.e+ na Cons("(u"%&o de 1@BB+ s",n"#"ca(".a a$p!"a%&o de suas a(r"*u"%:es0 O Con(ro!e In(erno In(e,rado cons("(u" u$a "no.a%&o na Car(a Ma,na e o*1e(".a o con(ro!e do Es(ado+ ou se1a+ do con1un(o dos (r6s Poderes+ coordenando as a("."dades de Con(ro!e In(erno de cada Poder e a(uando de $odo "ndependen(e+ para dar p!eno sen("do / sua #un%&o de a!oiar o Controle 35terno no e5erc1cio de sua miss#o institucional Dar(0 A>+ IL=0 Co$o re#or%o / "d2"a de 3ue o Con(ro!e In(erno In(e,rado cons("(u" o Con(ro!e da En("dade+ a pr8pr"a Cons("(u"%&o es(a*e!eceu 3ue os res!ons%veis !elo Controle Interno, ao tomarem con2ecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela dar#o ci$ncia ao 6ribunal de Contas, sob !ena de res!onsabilidade solid%ria 0 No Es(ado do R"o -rande do Su!+ a Cons("(u"%&o de 1@B@ es(a*e!eceu 3ue o Con(ro!e In(erno (er) or,an"7a%&o una e integrada + co$pondo 8r,&o de con(a*"!"dade e aud"(or"a9,era! do Es(ado+ co$ de!e,a%:es nos (r6s Poderes0 Essa 2 a es(ru(ura a(ua! do Con(ro!e In(erno e$ nosso Es(ado+ 3ue (e$ co$o 8r,&o cen(ra! a Con(ador"a e Aud"(or"a9 9-era! do Es(ado+ a 3ua! possu" de!e,a%:es nos d".ersos 8r,&os do Poder E'ecu(".o+ ass"$ co$o nos poderes Le,"s!a(".o e Mud"c")r"o e+ a"nda+ 1un(o ao M"n"s(2r"o PH*!"co0 E$ 1@BF+ $ed"an(e o Decre(o nK @3021F9BF+ #o" ado(ado u$ passo "$por(an(e para a conso!"da%&o e .a!or"7a%&o das aud"(or"as "n(ernas nas e$presas es(a(a"s do -o.erno Federa!; #"cou de(er$"nado 3ue (odas as e$presas de.er"a$ d"spor+ na sua es(ru(ura or,an"7ac"ona!+ de u$a un"dade de Aud"(or"a In(erna+ cu1o ("(u!ar so$en(e ser"a ad$"("do ou d"spensado por propos(a da D"re(or"a+ apro.ada pe!o Conse! o de Ad$"n"s(ra%&o0 Esse $es$o decre(o es(a*e!eceu 3ue o p!ano de (ra*a! o anua! das aud"(or"as #osse apro.ado pe!o Conse! o F"sca! e

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros 3ue essas $ed"das #osse$ conso!"dadas nos es(a(u(os soc"a"s das e$presas+ o 3ue es() .",orando a(2 es(e $o$en(o0

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros E$ se(e de 1u! o de 1@B@+ #ora$ apro.adas+ $ed"an(e a Ins(ru%&o Nor$a(".a STFNMF nK C1C+ as Nor$as do S"s(e$a de Aud"(or"a para a )rea pH*!"ca #edera!+ 3ue ."era$ co$ o o*1e(".o de padron"7ar os (ra*a! os de aud"(or"a rea!"7ados pe!o E'ecu(".o0 Ta! nor$a(".a .e"o de#"n"r o S"s(e$a de Aud"(or"a+ co$pos(o pe!a Su*secre(ar"a de Aud"(or"a e pe!as Coordenadoras de Aud"(or"a0 Pos(er"or$en(e+ #o" ed"(ado o Decre(o @@02>>+ de 1C de $a"o de 1@@C+ (endo por o*1e(".o reor,an"7ar a Pres"d6nc"a da RepH*!"ca+ os M"n"s(2r"os e a co$pe(6nc"a para o con(ro!e das e$presas es(a(a"s+ cu1a responsa*"!"dade+ a(2 en(&o+ es(a.a a#e(a / Secre(ar"a de Con(ro!e das E$presas Es(a(a"s SEST+ passando a responsa*"!"dade ao Depar(a$en(o de Or%a$en(o da Un"&o+ ."ncu!ado / Secre(ar"a Nac"ona! de P!ane1a$en(o do MEFP0 O Depar(a$en(o do Tesouro Nac"ona!+ $ed"an(e a Ins(ru%&o Nor$a(".a nK C1F+ de 2C de de7e$*ro de 1@@1+ de#"n"u as d"re(r"7es e es(a*e!eceu nor$as a sere$ o*ser.adas pe!os Aud"(ores do S"s(e$a de Con(ro!e In(erno0 A Med"da Pro."s8r"a nK B@@+ de 1F de #e.ere"ro de 1@@?+ or,an"7ou e d"sc"p!"nou os S"s(e$as de Con(ro!e In(erno do Poder E'ecu(".o+ de"'ando as a("."dades de Aud"(or"a In(erna+ #"sca!"7a%&o e a.a!"a%&o de ,es(&o so* a or"en(a%&o (2cn"ca e nor$a(".a da Secre(ar"a Federa! de Con(ro!e0 O S"s(e$a de Con(ro!e In(erno do Poder E'ecu(".o (e$ co$o 8r,&o cen(ra! o M"n"s(2r"o da Fa7enda e co$preende; a= o Conse! o Consu!(".o do S"s(e$a de Con(ro!e In(erno< *= a Secre(ar"a Federa! de Con(ro!e< c= a Secre(ar"a do Tesouro Nac"ona!< d= as Un"dades de Con(ro!e In(erno dos M"n"s(2r"os0 Ao n5.e! das "ns("(u"%:es #"nance"ras+ 8r,&os co$o o Banco Cen(ra! do Bras"! e a pr8pr"a Co$"ss&o de La!ores Mo*"!")r"os e#e(ua$ con(ro!e #"nance"ro so*re as e$presas es(a(a"s0 A!2$ dos 8r,&os ac"$a $enc"onados+ e'"s(e$ a Co$"ss&o de F"sca!"7a%&o e Con(ro!e do Senado e C4$ara dos Depu(ados+ Ins("(u"%:es F"nance"ras In(ernac"ona"s+ BID e BIRD+ Aud"(or"as Independen(es+ Conse! os F"sca"s das E$presas e Con(ro!adoras0

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros

ANEXOS

LNBC T 12 % NBC P 3M

RESOLUO CFC NG :;= d% 24 d% .#"K! d% 1<<5

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros A!rova a 7BC 6 '( 8 9a Auditoria Interna) O CONSELOO FEDERAL DE CONTABILIDADE+ no e'erc5c"o de suas a(r"*u"%:es !e,a"s e re,"$en(a"s+ CONSIDERANDO o 3ue d"sp:e a Reso!u%&o CFC nK A?19@3+ de 2@ de de7e$*ro de 1@@3< CONSIDERANDO o es(udo desen.o!."do pe!o -rupo de Es(udo "ns("(u5do pe!a Por(ar"a CFC nK 29@?+ so* a coordena%&o do Con(ador Pne! A!.es de Ca$ar,o+ (endo co$o par("c"pan(es os Con(adores An(on"o Lu"7 Sarno+ -eor,e Se*as("&o -uerra Leone+ Lu"7 Franc"sco Serra< CONSIDERANDO a "$por(4nc"a da e!a*ora%&o de nor$as re,u!adoras para o ca$po do e'erc5c"o pro#"ss"ona! con()*"!< RESOLLE; Ar(01K Apro.ar a Nor$a Bras"!e"ra de Con(a*"!"dade+ ass"$ d"scr"$"nada; NBC T 12 Da Aud"(or"a In(erna0 Ar(0 2K Es(a Reso!u%&o en(ra e$ .",or na da(a de sua ass"na(ura0 Bras5!"a+ 2> de $ar%o de 1@@?0 J+S: ;ARIA ;AR6I7S ;3793S Pres"den(e

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA

1201 CONCEITUAO E DISPOSINES +ERAIS 120101 C!$*%i u#K-! % O'O% i5!, d# Audi !"i# I$ %"$# 12010101 A aud"(or"a "n(erna cons("(u" o con1un(o de proced"$en(os (2cn"cos 3ue (e$ por o*1e(".o e'a$"nar a "n(e,r"dade+ ade3ua%&o e e#"c)c"a dos con(ro!es "n(ernos e das "n#or$a%:es #5s"cas+ con()*e"s+ #"nance"ras e operac"ona"s da En("dade0 12010102 A aud"(or"a "n(erna 2 de co$pe(6nc"a e'c!us".a de Con(ador re,"s(rado e$ Conse! o Re,"ona! de Con(a*"!"dade+ nes(a nor$a deno$"nado aud"(or "n(erno0

120102 P"!*%di.%$ !, d# Audi !"i# I$ %"$# 12010201 Os proced"$en(os de aud"(or"a "n(erna s&o os e'a$es+ "nc!u"ndo (es(es de o*ser.4nc"a e (es(es su*s(an(".os+ 3ue per$"(e$ ao aud"(or "n(erno o*(er pro.as su#"c"en(es para #unda$en(ar suas conc!us:es e reco$enda%:es0

12010202 Os (es(es de o*ser.4nc"a ."sa$ a o*(en%&o de u$a ra7o).e! se,uran%a de 3ue os con(ro!es "n(ernos es(a*e!ec"dos pe!a ad$"n"s(ra%&o es(&o e$ e#e(".o #unc"ona$en(o+ "nc!us".e 3uan(o ao seu cu$pr"$en(o pe!os #unc"on)r"os da En("dade0 12010203 Os (es(es su*s(an(".os ."sa$ / o*(en%&o de e."d6nc"a 3uan(o / su#"c"6nc"a+ e'a("d&o e .a!"dade dos dados produ7"dos pe!os s"s(e$as de "n#or$a%:es da En("dade0

1201020> As "n#or$a%:es 3ue #unda$en(a$ os resu!(ados da aud"(or"a "n(erna s&o deno$"nadas de evid$ncias + 3ue de.e$ ser su#"c"en(es+ #"ded",nas+ re!e.an(es e H(e"s+ de $odo a #ornecere$ *ase s8!"da para as conc!us:es e reco$enda%:es0 120103 P#)Pi, d% T"#'#(4! 12010301 Os pap2"s de (ra*a! o s&o o con1un(o de docu$en(os e apon(a$en(os co$ "n#or$a%:es e pro.as co!","das pe!o aud"(or "n(erno 3ue consu*s(anc"a$ o (ra*a! o e'ecu(ado0

12010> F"#ud% % E""! 12010>01 O (er$o raude ap!"ca9se a a(os .o!un()r"os de o$"ss&o e $an"pu!a%&o de (ransa%:es e opera%:es+ adu!(era%&o de docu$en(os+ re,"s(ros+ re!a(8r"os e de$ons(ra%:es con()*e"s+ (an(o e$ (er$os #5s"cos 3uan(o $one()r"os0 2?

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros 12010>02 O (er$o erro ap!"ca9se a a(os "n.o!un()r"os de o$"ss&o+ desa(en%&o+ descon ec"$en(o ou $) "n(erpre(a%&o de #a(os na e!a*ora%&o de re,"s(ros e de$ons(ra%:es con()*e"s+ *e$ co$o de (ransa%:es e opera%:es da En("dade+ (an(o e$ (er$os #5s"cos 3uan(o $one()r"os0 12010>03 O aud"(or "n(erno de.e assessorar a ad$"n"s(ra%&o no (ra*a! o de pre.en%&o de erros e #raudes+ o*r",ando9se a "n#or$)9!a+ de $ane"ra reser.ada+ so*re 3ua"s3uer "nd5c"os ou con#"r$a%:es de erros ou #raudes de(ec(ados no decorrer de seu (ra*a! o0

1202 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALDOS 120201 P(#$%O#.%$ ! d# Audi !"i# I$ %"$# 120201010 O p!ane1a$en(o do (ra*a! o de aud"(or"a "n(erna co$preende os e'a$es pre!"$"nares da En("dade+ para de#"n"r a a$p!"(ude do (ra*a! o a ser rea!"7ado de acordo co$ as d"re(".as es(a*e!ec"das pe!a ad$"n"s(ra%&o0 12020102 O p!ane1a$en(o de.e cons"derar (odos os #a(ores re!e.an(es na e'ecu%&o dos (ra*a! os+ espec"a!$en(e os se,u"n(es;

a= o con ec"$en(o de(a! ado dos s"s(e$as con()*"! e de con(ro!es "n(ernos da En("dade e seu ,rau de con#"a*"!"dade< *= a na(ure7a+ opor(un"dade e e'(ens&o dos proced"$en(os de aud"(or"a "n(erna a sere$ ap!"cados< c= a e'"s(6nc"a de En("dades assoc"adas+ #"!"a"s e par(es re!ac"onadas 3ue es(e1a$ no 4$*"(o dos e'a$es da aud"(or"a "n(erna< d= o uso do (ra*a! o de espec"a!"s(as e ou(ros aud"(ores< e= os c"c!os operac"ona"s da En("dade re!ac"onados co$ .o!u$e de (ransa%:es e opera%:es< #= o con ec"$en(o das a("."dades operac"ona"s da En("dade+ co$o supor(e para a an)!"se e#"ca7 dos proced"$en(os e s"s(e$as de Con(a*"!"dade de Cus(os 3ue es(&o sendo ap!"cados para aco$pan ar e con(ro!ar o uso e o consu$o de recursos+ ."sando .er"#"car a e'"s(6nc"a de des."os e$ re!a%&o /s ro("nas prees(a*e!ec"das< ,= o con ec"$en(o da e'ecu%&o or%a$en()r"a+ (an(o operac"ona! co$o de "n.es("$en(os+ no sen("do de .er"#"car a e'a("d&o de apropr"a%&o dos .a!ores+ se os des."os es(&o sendo con(ro!ados e se as conse3Qen(es a%:es corre(".as es(&o sendo ap!"cadas0 O aud"(or "n(erno de.e docu$en(ar seu p!ane1a$en(o e preparar+ por escr"(o+ o pro,ra$a de (ra*a! o+ de(a! ando o 3ue #or necess)r"o / co$preens&o dos proced"$en(os 3ue ser&o ap!"cados+ e$ (er$os de na(ure7a+ opor(un"dade e e'(ens&o0

12020103

1202010> Os pro,ra$as de (ra*a! o+ es(ru(urados de #or$a a ser."r co$o ,u"a e $e"o de con(ro!e+ de.e$ ser re."sados eNou a(ua!"7ados 3uando necess)r"o0 120202 A)(i*#K-! d!, P"!*%di.%$ !, d% Audi !"i# I$ %"$#

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros 12020201 O aud"(or "n(erno de.e o*(er+ ana!"sar+ "n(erpre(ar e docu$en(ar as "n#or$a%:es #5s"cas+ con()*e"s+ #"nance"ras e operac"ona"s para dar supor(e aos resu!(ados de seu (ra*a! o0 O processo de a.a!"a%&o das "n#or$a%:es con()*e"s co$preende;

12020202

a= a o*(en%&o de "n#or$a%:es so*re (odos os assun(os re!ac"onados co$ os o*1e(".os e a!cance da aud"(or"a "n(erna0 As "n#or$a%:es de.e$ ser su#"c"en(es+ ade3uadas+ re!e.an(es e H(e"s no #ornec"$en(o de e."d6nc"as /s conc!us:es e reco$enda%:es da aud"(or"a "n(erna; 10 a "n#or$a%&o su#"c"en(e 2 #ac(ua! e con."ncen(e+ de (a! #or$a 3ue u$a pessoa pruden(e e "n#or$ada possa en(end69!a da $es$a #or$a 3ue o aud"(or "n(erno< 20 a "n#or$a%&o ade3uada 2 a3ue!a 3ue+ sendo con#").e!+ prop"c"a a $e! or e."d6nc"a a!can%).e! a(ra.2s do uso apropr"ado das (2cn"cas de aud"(or"a "n(erna< 30 a "n#or$a%&o re!e.an(e 2 a 3ue d) supor(e /s conc!us:es e reco$enda%:es da aud"(or"a "n(erna< >0 a "n#or$a%&o H("! 2 a 3ue au'"!"a a En("dade a a("n,"r suas $e(as< *= a ap!"ca%&o dos proced"$en(os de aud"(or"a "n(erna+ "nc!u"ndo os (es(es e (2cn"cas de a$os(ra,e$+ e+ onde pra("c).e!+ de.e ser de#"n"da an(ec"pada$en(e e a$p!"ada ou a!(erada se as c"rcuns(4nc"as ass"$ o e'","re$0 12020203 1202020> O processo de.e ser super."s"onado para a!can%ar ra7o).e! se,uran%a de 3ue o o*1e(".o do (ra*a! o da aud"(or"a "n(erna es() sendo a("n,"do0 O aud"(or "n(erno de.e ado(ar proced"$en(os ade3uados para asse,urar9se 3ue (odas as con("n,6nc"as a(".as e pass".as re!e.an(es+ decorren(es de processos 1ud"c"a"s+ re"."nd"ca%:es e rec!a$a%:es+ *e$ co$o de !an%a$en(os de (r"*u(os e con(r"*u"%:es e$ d"spu(a+ #ora$ "den("#"cadas e s&o do con ec"$en(o da ad$"n"s(ra%&o da En("dade0

1202020? O aud"(or "n(erno de.e e'a$"nar a o*ser.4nc"a das !e,"s!a%:es (r"*u()r"a+ (ra*a! "s(a e soc"e()r"a+ *e$ co$o o cu$pr"$en(o de nor$as re,u!adoras a 3ue es(".er su1e"(a a En("dade0 120203 D!*u.%$ #K-! d# Audi !"i# I$ %"$# 12020301 O aud"(or "n(erno de.e docu$en(ar+ a(ra.2s de pap2"s de (ra*a! o+ (odos os e!e$en(os s",n"#"ca(".os dos e'a$es rea!"7ados+ 3ue e."denc"e$ (er s"do a aud"(or"a "n(erna e'ecu(ada de acordo co$ as nor$as ap!"c).e"s0 Os pap2"s de (ra*a! o de.e$ (er a*ran,6nc"a e ,rau de de(a! e su#"c"en(es para prop"c"are$ a co$preens&o do p!ane1a$en(o+ da na(ure7a+ da opor(un"dade e e'(ens&o dos proced"$en(os de aud"(or"a "n(erna ap!"cados+ *e$ co$o do 1u!,a$en(o e'erc"do e do supor(e das conc!us:es a!can%adas0

12020302

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros 12020303 1202030> Os pap2"s de (ra*a! o de.e$ ser e!a*orados+ or,an"7ados e ar3u".ados de #or$a s"s(e$)("ca e rac"ona!0 Ao se u("!"7ar de an)!"ses+ de$ons(ra%:es ou 3ua"s3uer ou(ros docu$en(os+ o aud"(or "n(erno de.e cer("#"car9se de sua e'a("d&o+ se$pre 3ue "n(e,r)9 9!os aos seus pap2"s de (ra*a! o0

12020> A.!, "#Q%. E, # R, i*# 12020>01 Ao de(er$"nar a e'(ens&o de u$ (es(e de aud"(or"a "n(erna ou $2(odo de se!e%&o dos "(ens a sere$ (es(ados+ o aud"(or "n(erno pode e$pre,ar (2cn"cas de a$os(ra,e$ es(a(5s("ca0

12020? P"!*%,,#.%$ ! E(% "S$i*! d% D#d!, H PED 12020?01 O aud"(or "n(erno de.e d"spor de con ec"$en(o su#"c"en(e dos recursos de PED e dos s"s(e$as de processa$en(o da En("dade+ a #"$ de a.a!")9!os e p!ane1ar ade3uada$en(e seu (ra*a! o0

12020?02 O uso de (2cn"cas de aud"(or"a "n(erna 3ue de$ande o e$pre,o de recursos de PED+ re3uer 3ue o aud"(or "n(erno as do$"ne co$p!e(a$en(e+ de #or$a a "$p!e$en(ar os pr8pr"os proced"$en(os ou+ se #or o caso+ or"en(ar+ super."s"onar e re."sar os (ra*a! os de espec"a!"s(as0 1203 NORMAS RELATIEAS AO RELAT>RIO DO AUDITOR INTERNO 120301 O re!a(8r"o 2 o "ns(ru$en(o (2cn"co pe!o 3ua! o aud"(or "n(erno co$un"ca os (ra*a! os rea!"7ados+ suas conc!us:es+ reco$enda%:es e as pro."d6nc"as a sere$ (o$adas pe!a ad$"n"s(ra%&o0 O re!a(8r"o de.e ser red","do co$ o*1e("."dade e "$parc"a!"dade+ de #or$a a e'pressar c!ara$en(e os resu!(ados dos (ra*a! os rea!"7ados0 O re!a(8r"o do aud"(or "n(erno 2 con#"denc"a! e de.e ser apresen(ado ao super"or "$ed"a(o ou pessoa au(or"7ada 3ue o (en a so!"c"(ado0 O aud"(or "n(erno de.e+ no seu re!a(8r"o+ des(acar+ 3uando #or o caso+ as )reas n&o e'a$"nadas+ "n#or$ando os $o(".os pe!os 3ua"s n&o as con(e$p!ou0

120302 120303 12030>

DPu*!"cada no DOU de 1C9C>9@?0=

RESOLUO CFC NG :;1 d% 24 d% .#"K! d% 1<<5

A!rova a 7BC < = 8 7ormas <ro issionais do

2B

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros auditor interno) O CONSELOO FEDERAL DE CONTABILIDADE+ no e'erc5c"o de suas a(r"*u"%:es !e,a"s e re,"$en(a"s+ CONSIDERANDO o 3ue a Reso!u%&o CFC nK ABC9@?+ de 2> de $ar%o de 1@@?+ apro.ou a NBC T 12 9 Da Aud"(or"a In(erna< CONSIDERANDO a es(ru(ura das Nor$as Bras"!e"ras de Con(a*"!"dade pre."s(a na Reso!u%&o CFC nK A?19@3+ de 2@ de de7e$*ro de 1@@3< CONSIDERANDO os resu!(ados dos es(udos e de*a(es pro$o."dos pe!o -rupo de Es(udo+ "ns("(u5do pe!a Por(ar"a CFC nK 29@?< RESOLLE; Ar(0 1K Apro.ar a NBC P 3 9 Nor$as Pro#"ss"ona"s do Aud"(or In(erno0 Ar(0 2K Es(a Reso!u%&o en(ra e$ .",or na da(a de sua ass"na(ura0 Bras5!"a+ 2> de $ar%o de 1@@?0 J+S: ;ARIA ;AR6I7S ;3793S Pres"den(e

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros

NBC P 3 H NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO

301 COMPETCNCIA TACNICOBPROFISSIONAL 30101 O Con(ador+ na #un%&o de aud"(or "n(erno+ de.e $an(er o seu n5.e! de co$pe(6nc"a pro#"ss"ona! pe!o con ec"$en(o a(ua!"7ado das Nor$as Bras"!e"ras de Con(a*"!"dade+ das (2cn"cas con()*e"s+ espec"a!$en(e na )rea de aud"(or"a+ da !e,"s!a%&o "neren(e / pro#"ss&o+ dos conce"(os e (2cn"cas ad$"n"s(ra(".as e da !e,"s!a%&o ap!"c).e! / En("dade0

302 AUTONOMIA PROFISSIONAL 30201 O aud"(or "n(erno+ n&o o*s(an(e sua pos"%&o #unc"ona!+ de.e preser.ar sua au(ono$"a pro#"ss"ona!0

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros 303 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALDOS 30301 30302 30303 O aud"(or "n(erno de.e (er o $)'"$o de cu"dado+ "$parc"a!"dade e 7e!o na rea!"7a%&o dos (ra*a! os e na e'pos"%&o das conc!us:es0 A a$p!"(ude do (ra*a! o do aud"(or "n(erno e sua responsa*"!"dade es(&o !"$"(adas / sua )rea de a(ua%&o0 A u("!"7a%&o da e3u"pe (2cn"ca sup:e ra7o).e! se,uran%a de 3ue o (ra*a! o .en a a ser e'ecu(ado por pessoas co$ capac"(a%&o pro#"ss"ona! e (re"na$en(o re3uer"dos nas c"rcuns(4nc"as0 Ca*e (a$*2$ ao aud"(or "n(erno+ 3uando so!"c"(ado+ pres(ar assessor"a ao Conse! o F"sca! ou Rr,&os e3u".a!en(es0

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30> RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS 30>01 O aud"(or "n(erno pode rea!"7ar (ra*a! os de #or$a co$par("! ada co$ pro#"ss"ona"s de ou(ras )reas+ s"(ua%&o e$ 3ue a e3u"pe #ar) a d"."s&o de (are#as se,undo a a*"!"(a%&o (2cn"ca e !e,a! dos seus par("c"pan(es0

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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva e outros 30? SI+ILO 30?01 O aud"(or "n(erno de.e respe"(ar o s","!o re!a(".a$en(e /s "n#or$a%:es o*("das duran(e o seu (ra*a! o+ n&o as d".u!,ando para (erce"ros+ so* nen u$a c"rcuns(4nc"a+ se$ au(or"7a%&o e'pressa da En("dade e$ 3ue a(ua0 O de.er de $an(er o s","!o con("nua depo"s de (er$"nado o .5ncu!o e$pre,a(5c"o ou con(ra(ua!0

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30F COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 30F01 O aud"(or "n(erno+ 3uando pre."a$en(e es(a*e!ec"do co$ a ad$"n"s(ra%&o de En("dade e$ 3ue a(ua+ e+ no 4$*"(o de p!ane1a$en(o con1un(o de (ra*a! o a rea!"7ar+ de.e apresen(ar os seus pap2"s de (ra*a! o ao aud"(or "ndependen(e e en(re,ar9! e c8p"as+ 3uando es(e en(ender necess)r"o0

DPu*!"cada no DOU de 1C9C>9@?0=

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