CUSTO PADRO E SUA RELAO COM A GESTO

ESTRATGICA DE CUSTOS
Milton Monzo
Mestre em Administrao de Empresas
Centro Uniersit!rio A"ares Penteado# U$I%ECAP
A& da Li'erdade( )*+ , -airro Li'erdade# So Pa."o ,-rasi"
C&E&P& / 01)0+#001
Email: eopa2nano34e5ap&'r
Eolo Marques Pagnani
P&6&D& Uniersidade Estad.a" de Campinas#U$ICAMP
Pro4essor do C.rso de Mestrado em Administrao de Empresas
U$I%ECAP# Centro Uniersit!rio A"ares Penteado
A& da Li'erdade( )*+ , -& Li'erdade# S&Pa."o#-rasi"
C&E&P& / 1*078#)+1
Email: eopa2nano3.o"&5om&'r
PALAVRAS CHAVE: CUSTO PADRO !ESTO ESTRAT"!#CA DE CUSTOS A$C%
TEMA : APL#CAC#O&ES DE LOS S#STEMAS DE COSTOS E&
RELAC#'& CO& LA COMPET#T#V#DAD (
PRODUCT#V#DAD
RECURSOS AUD#OV#SUA#S: DATA)SHO* ( PRO+ETOR DE TRA&SPAR,&C#AS
1
CUSTO PADRO E SUA RELA-O COM A !ESTO
ESTRAT"!#CA DE CUSTOS
PALAVRAS CHAVE: CUSTO PADRO !ESTO ESTRAT"!#CA DE CUSTOS A$C%
TEMA: APL#CAC#O&ES DE LOS S#STEMAS DE COSTOS E&
RELAC#'& CO& LA COMPET#T#V#DAD ( PRODUCT#V#DAD
Res.mo/ $os 9"timos anos( diersas dis5.ss:es t;m sido "eantadas a5er5a da
import<n5ia da in4ormao de 5.stos en=.anto instr.mento de apoio > atiidade
estrat?2i5a& A maioria de"as tem sido imp."sionada pe"a 5res5ente 5omp"e@idade =.e em
o5orrendo no am'iente dos ne2A5ios( pe"a maior parti5ipao de re5.rsos de nat.reBa
intan2Ce" na 4ormao dos 5.stos dos prod.tos e serios( pe"as e@i2;n5ias dos
mer5ados e pe"o 5res5ente aprimoramento das te5no"o2ias de in4ormao( entre o.tros
4atores( =.e t;m estim."ado a 5ompetitiidade entre as empresas& O C.sto ? .m 4orte
5omponente da '.s5a pe"a 5ompetitiidade das empresas( por isso a s.a 4orma de
an!"ise e 5ompreenso ;m se modi4i5ando e adaptando >s e@i2;n5ias de .ti"iB!#"o 5ada
eB mais 5omo .m instr.mento de Gesto Estrat?2i5a& O Sistema de C.steio -aseado
em Padr:es DC.sto PadroE ? .m instr.mento 2eren5ia" de 2rande si2ni4i5ado para
or2aniBa:es =.e at.em em am'ientes mar5ados por a"ta 5ompetitiidade( 'em 5omo
aa"i!#"o 5omo instr.mento de 5ontro"e de 2esto( na medida em =.e instr.menta"iBa o
2estor para e@er5er as 4.n:es de p"aneFamento( de e@e5.o e de 5ontro"e de maneira
mais e4i5aB&
Custo Pa.r/o e sua Rela0/o 1om a !est/o Estrat2gi1a .e Custos
Res.mo/ $os 9"timos anos( diersas dis5.ss:es t;m sido "eantadas a5er5a da
import<n5ia da in4ormao de 5.stos en=.anto instr.mento de apoio > atiidade
estrat?2i5a& A maioria de"as tem sido imp."sionada pe"a 5res5ente 5omp"e@idade =.e em
o5orrendo no am'iente dos ne2A5ios( pe"a maior parti5ipao de re5.rsos de nat.reBa
intan2Ce" na 4ormao dos 5.stos dos prod.tos e serios( pe"as e@i2;n5ias dos
mer5ados e pe"o 5res5ente aprimoramento das te5no"o2ias de in4ormao( entre o.tros
4atores( =.e t;m estim."ado a 5ompetitiidade entre as empresas& O C.sto ? .m 4orte
5omponente da '.s5a pe"a 5ompetitiidade das empresas( por isso a s.a 4orma de
an!"ise e 5ompreenso ;m se modi4i5ando e adaptando >s e@i2;n5ias de .ti"iB!#"o 5ada
eB mais 5omo .m instr.mento de Gesto Estrat?2i5a& O Sistema de C.steio -aseado
em Padr:es DC.sto PadroE ? .m instr.mento 2eren5ia" de 2rande si2ni4i5ado para
or2aniBa:es =.e at.em em am'ientes mar5ados por a"ta 5ompetitiidade( 'em 5omo
aa"i!#"o 5omo instr.mento de 5ontro"e de 2esto( na medida em =.e instr.menta"iBa o
2estor para e@er5er as 4.n:es de p"aneFamento( de e@e5.o e de 5ontro"e de maneira
mais e4i5aB&
+
3% #ntro.u0/o : ante1e.entes 4ist5ri1os e elementos .o Custo Pa.r/o
A pes=.isa de GoHnson et a""i D 177I( p&8*#88E mostra =.e F! em 1JK0( os 4a'ri5antes do
ramo meta"9r2i5o passaram a proFetar( se2.ndo a Ameri5an So5ietL o4 Me5Hani5a"
En2ineers( sistemas de re2istro de in4orma:es para a5ompanHar o 4".@o de mat?ria#
prima e 5.stos de mo#de#o'ra em prod.tos ind.striais 5om pro5essos 5omp"e@os&
Estes m?todos( inoatios para a ?po5a( isaam 2erar in4orma:es mais pre5isas(
prin5ipa"mente para esta'e"e5er p"anos de parti5ipao dos tra'a"Hadores nos 2anHos
por prod.tiidade( .ti"iBando e=.ipes administratias Dana"istas de m?todos e pro5essosE
para 5o"etar e re2istrar in4orma:es das di4erentes atiidades opera5ionais( em nCe" da
prod.o&
Ainda( se2.ndo esse a.tor( na d?5ada de 1JJ0( se 5onstata =.e 2erentes de 4irmas
meta"9r2i5as 5omp"e@as amp"iaram o <m'ito destas in4orma:es( a'ran2endo in5".sie
5.stos de mat?ria#prima e mo#de#o'ra seme"Hantes >s de 5.stos( e =.e tam'?m 4oram
in5orporados por empresas da ind9stria t;@ti" e sider9r2i5a&
Os administradores Dem 2era" 5om 4ormao de en2enHariaE de a"2.mas meta"9r2i5as
aanaram .m passo em re"ao aos 5o"e2as dos demais ramos ind.striais& Em eB de
proFetarem sistemas meramente para 5omp.tar os 5.stos reais de mat?ria#prima e mo#
de#o'ra( prin5ipa" o'Feto dos sistemas de 5.stos de 4a'ri5ao at? a=.e"a ?po5a( M dentro
da 5on5epo 5ientC4i5aM( eo".Cram s.a ateno na 4orm."ao de indi5adores
param?tri5os para pr?#determinar a mat?ria#prima e a mo#de#o'ra a ser N5ons.midaO na
amp"iao e diersi4i5ao prod.tia& Esses m?todos( a"?m de determinar padr:es para
ins.mos Dener2?ti5os( materia" de man.teno( materiais se5.nd!riosE( mat?ria#prima e
mo#de#o'ra( passaram a in5".ir est.dos de proFeto de en2enHaria&
A 5on5epo de %rederi5P Q& TaL"or pe"a Mme"Hor maneiraM de .ti"iBar re5.rsos de mo#
de#o'ra( meios de prod.o e os materiais( 5onstit.i o ponto de partida( no sentido de
estr.t.rar in4orma:es de desempenHo padro& Para TaL"or( os padr:es 4orne5iam
in4orma:es para o p"aneFamento do 4".@o de tra'a"Ho( de modo =.e o desperdC5io tanto
de materia" =.anto de es4oro se mantiessem dentro de .ma norma"idade( passCe" de
ser determinada 5ienti4i5amente Do. estatisti5amenteE& O sistema de 2esto estaam
o"tados e proFetados para monitorar o tra'a"Ho 4Csi5o e o rendimento materia"( e no para
monitorar 5.stos& Em 5onse=R;n5ia disso( TaL"or no ia os padr:es 5omo 4erramentas
para 5ontro"ar 5.stos&
Mas os noos espe5ia"istas em administrao ( desse perCodo( no 5omparti"Haam da
indi4erena de TaL"or pe"os res."tados 4inan5eiros e( no re".taram em .sar os padr:es
para 5ontro"e de 5.stos& Per5L Lon2m.ir( en2enHeiro ameri5ano =.e es5ree. so're a
2er;n5ia de 5.stos das 4.ndi:es em 1700( des5o'ri. .ma noa 4orma de .sar
in4orma:es de padr:es de mat?ria#prima e mo#de#o'ra para 5ontro"ar 5.stos reais&
Lon2m.ir prop:e =.e os 5.stos de mo#de#o'ra de 5ada 5"asse de tra'a"Ho rea"iBado na
4.ndio deeriam ser determinados para 5ada tipo de tra'a"Ho( por e@emp"o(
mo"dadores( oper!rios e re2istrado em separado& Tais 5.stos de mo#de#o'ra so ento
re"a5ionados ao peso da prod.o& NA e@peri;n5ia # "o2o 4orne5er! 4atores padro para
5ada 5"asse de tra'a"Ho( podendo esses padr:es ser representados n.m 2r!4i5o 5omo
.ma "inHa reta( e o desio da "inHa de 5.sto semana" rea" em re"ao a e"a mostrando
imediatamente os 2ra.s de ma. o. 'om tra'a"HoM
-asto. .m pe=.eno passo a"?m do 2r!4i5o de Lon2m.ir para o deseno"imento de
sistemas deta"Hados de an!"ise de dier2;n5ias entre o desempenHo padro e rea"&
*
E@istem amp"os indC5ios de =.e os 4a'ri5antes em 1700 .saam in4orma:es de
dier2;n5ias entre 5.stos reais e padr:es para 5ontro"ar s.as opera:es&
O 5r?dito pe"a p.'"i5ao da primeira des5rio de sistemas modernos de an!"ise de
dier2;n5ias de 5.stos padr:es perten5e a dois 5ons."tores de administrao/ 6arrin2ton
Emerson e a CHarter 6arrison& 6arrison aderi. a Emerson tornando#se( em 171J( a
primeira pessoa a p.'"i5ar .m 5onF.nto de e=.a:es para a an!"ise das dier2;n5ia de
5.stos& Emerson ta"eB tenHa sido o primeiro a.tor( por?m( a en4atiBar =.e in4orma:es
so're padr:es permitiriam aos 2erentes di4eren5iar entre dier2;n5ias res."tantes de
5ondi:es 5ontro"!eis e dier2;n5ias 5a.sadas por 5ondi:es 4ora do 5ontro"e dos
administradores( id?ia asso5iada anos depois pe"os administradores 2eren5iais >
oramentao 4"e@Ce"&
%oram os administradores 4inan5eiros do ini5io do s?5."o SS( e no os en2enHeiros( =.e
deseno"eram .m ter5eiro propAsito para as in4orma:es de 5.stos padr:es( 'astante
distante dos propAsitos de a.tores 5omo TaL"or( Lon2m.ir( Emerson e 6arrison
re5onHe5endo poderem os 5.stos padr:es simp"i4i5ar 2randemente a tare4a de aa"iao
de esto=.es&
O apare5imento do C.sto#Padro de.#se =.ando as empresas sentiram a ne5essidade
de proFetar s.as metas por .m perCodo espe5C4i5o de tempo Dm?dio e "on2o praBosE
5Hamando esta proFeo de Oramento& Este( por s.a eB( se torna .m instr.mento de
2rande si2ni4i5ado no pro5esso de Gesto Empresaria"& O Oramento( ini5ia"mente(
apresentaa os dados de 5.stos de .ma 4orma sint?ti5a e no atendia as ne5essidades
dos 2estores em is.a"iBar s.as metas de res."tados por prod.to( por .nidade 4.n5iona"(
o. por "inHa& O deta"Hamento dos C.stos 4oi ento introd.Bido no sentido de se o'ter .ma
iso =.e permitisse assim .ma an!"ise espe5C4i5a dos preos dos ins.mos empre2ados
na 2erao dos prod.tos e serios&
Assim o re"a5ionamento entre o Oramento e o C.sto#Padro( se mani4esta 5"aramente
na medida em =.e o Sistema de Padr:es 4.n5iona 5omo 'ase para a e"a'orao do
Oramento( 4orne5endo in4orma:es mais ade=.adas para o esta'e"e5imento dos p"anos(
os 5on4ere ao Oramento o atri'.to da 5on4ia'i"idade( F! =.e e"e dee se 'asear nos
me"Hores par<metros de e4i5i;n5ia&
Considerando =.e o 5ontro"e dee ind.Bir > identi4i5ao das 5a.sas dos desios( ?
ne5ess!rio =.e os Padr:es seFam in5orporados no Oramento de .ma maneira ta"( =.e
possa o4ere5er as e@p"i5a:es ne5ess!rias para as aria:es eent.a"mente o5orridas
nas diersas 4ases do pro5esso prod.tio Daria:es nas mat?rias primas( =.antidade e
preo( na mo de o'ra( ta@a e tempo por operao o. 4ase e nos 2astos 2erais de
4a'ri5ao( a s.a s.' o. so're "i=.idaoE& Esta 4orma de a'ert.ra mostra 5omo as
aria:es podem res."tar de diersos 4atores( 5omo por e@emp"o/ nCeis de atiidade
di4erentes dos p"aneFados( em termos de =.antidade e m.danas te5no"A2i5as&
O C.sto#Padro se 4.ndamenta na mesma 5on5epo do Oramento( di4eren5iando#se
pe"o 2r!. de a'ran2;n5ia =.e 4orne5e ao pro5esso de5isArio( o. seFa =.e( so' dadas
5ondi:es( 5ertos res."tados deem ser 5onse2.idos e =.e a e4i5i;n5ia das opera:es ?
medida pe"a 5omparao de .m 5.sto estr.t.rado por par<metros de pro5essos(
pro5edimentos( opera:es( materiais e de preos Dmo#de#o'ra( ins.mos( materiais
prim!rios e se5.nd!rios( re5.rsos indiretosE =.e 4ormam .m padro de custo( a ser
re4eren5iado 5om o desempenHo do C.sto Rea"&
Assim os padr:es so par5e"as representatias do =.e dee ser a"5anado so' as
5ondi:es opera5ionais preesta'e"e5idas pe"o m?todo ana"Cti5o # ra5iona" e ded.tio &
T.ando os padr:es no so a"5anados( os m?todos de an!"ise das aria:es( ree"am
8
os 4atores 5a.sais( "o5a"iBando o <m'ito de de5is:es e a:es( para =.e se.s 2estores
e4et.em 5orre:es Dfeed-back)( podendo estas se re4erirem tanto aos pro5essos( 5omo
tam'?m aos par<metros estr.t.rados e 5onse=.entemente do prAprio C.sto#Padro& O
Sistema de C.sto#Padro ao mesmo tempo =.e 5omp"ementa( 5ons.'stan5ia o controle
de custos no p"ano orament!rio&
6% ) O Custo Pa.r/o
O C.sto#Padro representa o 5.sto esta'e"e5ido anteriormente > prod.o( 'aseando#se
em 5ondi:es p"aneFadas( 5om o 4im prin5ipa" de esta'e"e5er .ma meta 5ontra o =.a"
pode ser medido o C.sto Rea"& Ainda =.e( o se. 'ene4C5io( seFa en5ontrado na 4ase de
Contro"e dos 5.stos( e"e ? tam'?m .ti"iBado na 4ase do P"aneFamento DF.nto 5om o
OramentoE e na 4ase de E@e5.o( por ser .m ponto de re4er;n5ia o. ponto de partida
para se 5He2ar aos diersos tipos de 5.stos dos prod.tos&
Em Lan2 D17KI( p&+K1E en5ontra#se .ma re4er;n5ia importante ao se esta'e"e5er a
distino entre C.stos#Padro e C.stos Estimados( onde o a.tor e@pressa s.a
preo5.pao 5om a e@ata de4inio do termo /
%C.stos#Padro so 5.stos predeterminados& Entretanto( nem todos os a"ores de 5.stos
preparados anteriormente >s opera:es so admitidos na 5ate2oria dos C.stos#Padro&
Os C.stos#Padro so esta'e"e5idos por .m pro5esso de pes=.isa 5ientC4i5a =.e .ti"iBa
tanto a e@peri;n5ia passada 5omo a ne5essidade de 5ontro"e so're as opera:es at.ais&
Representam .m m?todo 5.idadosamente p"aneFado de 4aBer .m prod.to o. prestar .m
serio& Eiden5iam o =.anto( em 5ondi:es normais( a prod.o deeria 5.star e tem
por o'Fetio medir a e4i5i;n5ia( .ma eB =.e possi'i"ita 5ompara:es entre o =.e 5.sto. e
o 5.sto p"aneFado&
%C.stos Pr?#Determinados =.e meramente representem a"2.ma m?dia de e@peri;n5ia
passada o. opinio pessoa"( no 'aseados n.m a'orda2em 5ienti4i5a dos 4atos so
2era"mente denominados C.stos Estimados& O.tras de4ini:es podem ser
apresentadas( tais 5omo/
O C.sto#Padro ? o par<metro para 5ompara:es& As 5ompara:es representam .m
me5anismo pr!ti5o e ap"i5atio so' a Ati5a da a'orda2em sist;mi5a e permitem
is".m'rar oport.nidades e ante5ipar ameaas 5ompetitias& .ma an!"ise entre
or2aniBa:es seme"Hantes( dentro do mesmo setor o. no( nas =.ais o5orrem as
me"Hores pr!ti5as( re5onHe5idamente a5eitas pe"o mer5ado& O montante de ariao
entre o 5.sto at.a" Drea"E ? i2.a"mente .m par<metro para 5ompara:es( ? .m indC5io de
perda( o. 5o"o5ado de o.tra 4orma( de re5.pera:es poten5iais&
C.stos#Padro 4omentam .ma atit.de positia& Demonstram =.e o me"Hor desempenHo ?
atin2Ce"& Constantemente en4atiBam o =.e deeria ser& Desta 4orma o C.sto#Padro ?
de4inido 5omo sendo o 5.sto ao nCe" de e4i5i;n5ia Atima atin2Ce" da empresa&
6orn2ren U %oster( D17JK/ p&1JJE re"a5ionam o .so do C.sto#Padro ao atin2imento de
metas( s.a inte2rao 5om o oramento empresaria" e as e5onomias =.e propi5ia na
e@e5.o do re2istro 5ont!'i"/ N &&& C.stos#Padro so 5.stos 5.idadosamente pr?#
determinados( os =.ais so .s.a"mente e@pressos n.ma 'ase .nit!riaV so os 5.stos
=.e deeriam ser atin2idos& C.stos#padro aF.dam a e"a'orar oramentos( medir 5om
pre5iso o desempenHo( o'ter 5.stos de prod.tos e a e5onomiBar os 5.sto de e@e5.o
de "anamentos 5ont!'eis& Os C.stos#Padro so os '"o5os para e"a'orao dos
oramentos 4"e@Ceis e para o sistema de 4eed'a5P&&&O&
I.dC5i'.s D177J/ p&170E( C.sto#Padro ? .m sistema de 5.steamento de prod.tos e tem
4i"oso4ia de 5ontro"e das opera:es da empresa&
)
S! ( 5itado por Leone D17KK/ p& +J1E( re4ere#se ao C.sto#Padro 5omo ao M&&&C.sto
determinado a priori( o. seFa( predeterminado( e =.e se 4.ndamenta em prin5Cpios
5ientC4i5os e o'sera 5ada 5omponente de 5.stos Dmat?rias( mo#de#o'ra e 2astos 2erais
de 4a'ri5aoE dentro de s.as medidas de erdadeira parti5ipao no pro5esso de
prod.o( representando o =.anto dee 5.star 5ada .nidade em 'ases ra5ionais de
4a'ri5ao&&&O&
Diante dos 5on5eitos( H! .nanimidade em re5onHe5er o C.sto#Padro 5omo .ma medida
de e4i5i;n5ia( pois =.ando 5o"o5ado em 5omparao 5om os C.stos Reais( e"e 4orne5e
oport.nidade de 5ontro"e e aa"iao de desempenHo no sentido de '.s5ar o 5.sto
esperado( atra?s das an!"ises das aria:es identi4i5adas& Ta" dis5rep<n5ia do o'Fetio
do 5.steio so os desios res."tantes dessa 5omparao( =.e apAs s.a identi4i5ao
deem ser inesti2ados e as medidas 5orretias a5ionadas( 'em 5omo a5ompanHadas
at? =.e os se.s e4eitos seFam p"enamente a"5anados&
O.tra 2rande 4ina"idade do C.sto#Padro ? o 5ontro"e dos 5.stos( tendo 5omo o'Fetio o
de 4i@ar .ma 'ase de 5omparao entre o =.e o5orre. de 5.sto e o =.e deeria ter
o5orrido& O C.sto Padro no e"imina o C.sto Rea"( nem dimin.i s.a import<n5ia( a"i!s( a
imp"antao do padro sA pode ser 'em s.5edida onde F! e@ista .m 'om Sistema de
C.sto Rea"& Uma o.tra 2rande 4ina"idade do C.sto#Padro( de5orrente da adoo de
=.a"=.er 'ase de 5omparao 4i@ada para e4eito de 5ontro"e( ? o e4eito psi5o"A2i5o so're
o pessoa"& Este e4eito pode ser positio o. ne2atio&
T.anto ao aspe5to positio( se o padro 4or 4i@ado 5onsiderando#se metas di4C5eis mas
no impossCeis de serem a"5anados( a5a'ar! por 4.n5ionar 5omo a"os e desa4io
rea"mente de todo pessoa"( 5om mais ;n4ase ainda( se tier sido 4irmado 5om a
parti5ipao dos respons!eis pe"a prod.o& 6aer! .ma preo5.pao por parte dos
a"tos administradores em ana"isar as 5ompara:es e e"iminao das dier2;n5ias&
T.anto ao aspe5to ne2atio( se o padro 4or 4i@ado 5om 'ase n.m 5on5eito idea"( 5ada
4.n5ion!rio F! sa'er! de antemo =.e o a"or ? inatin2Ce"( =.e todo e =.a"=.er es4oro
Famais 5."minar! na satis4ao m!@ima de o'Fetio a"5anado( e poder! Haer a 5riao
de .m espCrito psi5o"A2i5o indiid.a" e 5o"etio amp"amente des4aor!e"& 6! tend;n5ia
dos administradores se a5ost.mar aos re"atArios D5onsiderar! .tApi5o para a rea"idadeE e
no se preo5.parem 5om as in4orma:es ne"e 5ontidas&
O s.5esso do C.sto#Padro ir! depender do 2ra. de seriedade =.e a empresa der >
"o5a"iBao e red.o das di4erenas en5ontradas entre o padro e o rea"( por o5asio de
s.as 5ompara:es& O a"to es5a"o e nCeis in4eriores da empresa deero estar
5ons5ientes de =.e essas di4erenas en5ontradas sero red.Bidas eWo. e"iminadas( pois(
de po.5a o. nenH.ma .ti"idade ter! as in4orma:es dos re"atArios( se estas no tierem
as so".:es ade=.adas& O 5ontro"e 5."mina 5om as medidas de 5orreo( 5om os
re"atArios das dier2;n5ias e assim sendo( perdida a 2rande 4.no de 5ontro"e(
desapare5e a raBo de ser do C.sto#Padro& O.tra importante .ti"idade de5orrente do
C.sto#Padro diB respeito > o'ri2ao =.e 5ria na empresa para o re2istro e 5ontro"e no
sA dos a"ores monet!rios de 5.stos( mas tam'?m das =.antidades 4Csi5as de 4atores de
prod.o .ti"iBados&
6%3 7 Custo)Pa.r/o e suas rela0/o 1om a !est/o Estrat2gi1a .e Custos
Ao res2atar os 5on5eitos e ana"ises pro5edidos anteriormente =.ando se trato. do C.sto#
Padro asse2.ram#se as 5ondi:es para se e4et.ar as re"a:es entre o C.sto#Padro e
a Gesto Estrat?2i5a de C.stos& A a'orda2em apresentada por SHanP U GoindaraFan
D177)/ 1*#*+E o4ere5e os e"emento '!si5os e ade=.ados para os o'Fetios deste
I
do5.mento( =.ando trata o pro5esso eo".tio da Conta'i"idade Geren5ia" para a Gesto
Estrat?2i5a de C.stos( ao 5itar =.e esta 9"tima se 5onstit.i em .m pro5esso de re2istrar(
estr.t.rar e proFetar in4orma:es para o pro5esso de5isArio dos 2estores da empresa(
=.e "Hes permitam p"aneFar Dde5is:es e a:esE em tr;s <m'itos /
& Para An!"ise da Cadeia de Xa"orV
& An!"ise do Posi5ionamento Estrat?2i5o e(
& An!"ise dos Dire5ionadores de C.stos&
E"ementos( se2.ndo estes a.tores( re"eantes nos es4oros de .ma empresa para o'ter
a anta2em 5ompetitia s.stent!e" ( o. mesmo( re5orrendo#se a Porter D17J7E( a .m
desempenHo s.perior eWo. a5ima da m?dia da indstria, s.stent!e" diante da din<mi5a
dos 5on5orrentes& Sem adentrar os deta"Hes dos e"ementos =.e estr.t.ram a Gesto
Estrat?2i5a dos C.stos( a sCntese =.e se pode apresentar( no somente nesse a.tores(
poderia ser es=.ematiBada na 4i2.ra a se2.ir( no 5aso dos e"ementos =.e norteiam( ao
mesmo tempo( o pro5esso de5isArio a respeito doDsE preoDsE de prod.toDsE eWo.
serioDsE( de .ma empresa 5on5orrendo em !rios se2mentos de demanda/
%i2& 1 , Lado =.e predomina a Determinao do Preo
%onte/ SHanP U GoindaraFan D177)/ p&1K1E
O ponto 5entra"( > partir do tratamento dado ao Sistema de C.sto#Padro( a ser
5onsiderado( se d! na identi4i5ao e an!"ise das Xaria:es e da Cadeia de Xa"or& A
an!"ise das aria:es ? o pro5esso =.e demonstra 5omo o C.steio -aseado em Padr:es
insere#se no 5onte@to da estrat?2ia( por possi'i"itar a identi4i5ao das aria:es
eent.a"mente o5orridas entre o p"aneFado DpadroE e o rea"iBado&
6%6 ) An8lise .as Varia09es
A an!"ise das aria:es e@er5e pape" de 2rande import<n5ia na aa"iao do
desempenHo( no to5ante aos atri'.tos de e4i5i;n5ia e e4i5!5ia& E4i5i;n5ia diB respeito ao
2ra. em =.e .m o'Fetio predeterminado ? atin2ido e e4i5!5ia re4ere#se > =.antidade de
ins.mos .ti"iBados para atin2ir determinado nCe" de prod.o&
Ap.radas tais aria:es( ? 4.ndamenta" =.e se identi4i=.em as respe5tias 5a.sas e se
adotem as proid;n5ias 5orretias( para 2arantir =.e a empresa a"5an5e o nCe" de
e4i5!5ia deseFado& Cate""i D17K+( p&8JE desta5a =.e/ M&&&&.m dos maiores serios do
sistema de 5.sto padro ? a ree"ao das aria:es entre as opera:es p"aneFadas e as
rea"iBadas&&&M& Se2.indo a mesma "inHa de ra5io5Cnio( o.tros a.tores a4irmam =.e as
aria:es o5orridas entre o C.sto#Padro e o C.sto Rea" so indi5adores 9teis para se
eri4i5ar a ne5essidade de inserir aF.stes no sistema prod.tio( podendo res."tar em
pro2ramas o"tados para aper4eioamento dos m?todos( me"Horar a se"eo de mo#de#
o'ra e materiais( pro2ramas de treinamento( me"Horia na =.a"idade dos prod.tos o.
aprimoramentos te5no"A2i5os&
K

C.sto do Xa"or
Prod.to DC#X#LE A2re2ado do
Prod.to

Presso Competitia
Preo do
Prod.to
6orn2ren D+000( p&1I1E( diB =.e ? pre5iso ter 5.idado em 5ompreender as 5a.sas de
.ma ariao antes de empre2!#"a 5omo .ma medida de desempenHo& Para i".strar s.a
o'serao( o a.tor "eanta a HipAtese de =.e o 2erente de 5ompras de determinada
empresa poderia ter a5a'ado de 4e5Har .m ne2A5io =.e res."tasse n.ma ariao
4aor!e" de preo dos materiais& Porem( o re4erido res."tado poderia ter sido motiado
pe"os se2.intes 4atores/
2erente de 5ompras ne2o5io. e4i5aBmente 5om os 4orne5edoresV
2erente de 5ompras a5eito. materiais de =.a"idade in4erior a menor preoV
2erente de 5ompras 5onse2.i. des5ontos na 5ompra de 2randes =.antidades&
Entretanto( e"e 5ompro. .ma =.antidade maior =.e a ne5ess!ria a 5.rto praBo(
res."tando em esto=.es e@5essios&
Caso o desempenHo do 2erente 4osse aa"iado .ni5amente em 4.no da ariao dos
preos dos materiais( apenas o primeiro motio poderia ser 5onsiderado a5eit!e"& Assim(
e"e seria aa"iado de maneira 4aor!e"& As d.as 9"timas raB:es no seriam a5o"Hidas e
proae"mente( "eariam a empresa a in5orrer em 5.stos adi5ionais( representados por
maior =.antidades de s.5atas e maiores 5.stos de armaBenamento( respe5tiamente&
6orn2ren D+000( p&1I1E aproeita o mesmo e@emp"o para demonstrar =.e as medi:es
de desempenHo se 5on5entram 5ada eB mais na red.o dos 5.stos totais da empresa
5omo .m todo& O a.tor e@p"i5a =.e esse o'Fetio ? 4.ndamenta" para ana"isar a Cadeia
Tota" de Xa"or dentro da moderna iso 2eren5ia"& $o e@emp"o a5ima( a empresa poderia
perder mais 5om as d.as 9"timas raB:es do =.e 5om a primeira& De modo inerso os
5.stos de 4a'ri5ao podem ser de"i'eradamente a.mentados para se o'ter prod.tos o.
serios de maior =.a"idade( desde =.e tais 5.stos seFam 5ompensados pe"a red.o
dos 5.stos dos serios de atendimento ao 5"iente&
6! ne5essidade( no entanto( de an!"ises mais ap.radas para a determinao dos
erdadeiros motios para as aria:es& O =.adro a se2.ir mostra 5omo as aria:es de
mat?rias primas # por e@emp"o # podem o5orrer em irt.de dos se2.intes motios
Quadro 1 Variaes da Matria-Prima
:reas res;ons8<eis
=
J
=
=
re"ao ao padroV
=
C.stosEVV
=
C.stosEV
ma" treinadaV
= DiretoriaV
= DiretoriaV
=
C.stosEV
e e@5esso de tempoV
=
Fonte : Perez Jr. Et alli (1999:.1!9"
PereB U a""i D1777( p&1I*E/ para =.e a meta de C.sto#Padro seFa a"5anada( 4aB#se
ne5ess!rio 5onHe5er e ana"isar as aria:es entre os a"ores e medidas padr:es 5om o
rea"( identi4i5ando s.as ori2ens e motios e( 5omo 5onse=R;n5ia( adotar as proid;n5ias
ne5ess!rias para e"iminar( o. pe"o menos( dimin.ir os possCeis desios e ine4i5i;n5ia&
Pode#se a4irmar =.e a =.a"idade de .m Sistema de C.sto#Padro reside
4.ndamenta"mente nos se2.intes aspe5tos/
Y na maneira 5omo tais an!"ises so e4et.adasV
Y no 2ra. de seriedade e pro4.ndidadeV
Y na rapideB na emisso dos re"atArios 5on5".sios e
Y nas tomadas de proid;n5ias para a re2."ariBao dos pro'"emas
o'serados e reportados pe"a !rea de 5.stos&
O =.adro 1 representa 5omo .m C.sto#Padro 'em e"a'orado( "ea a Administrao ao
5onHe5imento das aria:es( os motios =.e as o5asionaram e os se.s respons!eis(
n.ma 5onotao 5"ara =.e o padro opera tam'?m 5om o 5on5eito de responsa'i"idade&
Co"o5o.#se somente este =.adro 5omo e@emp"o( no men5ionando as o.tras aria:es
por no ser este o en4o=.e deste tra'a"Ho&
Eidentemente( se nenH.ma proid;n5ia 4or tomada pe"os diersos 2estores
respons!eis( em de5orr;n5ia das o'sera:es 5ontidas no Re"atArio de C.stos( todo o
7
tra'a"Ho e@e5.tado passa a ser irre"eante( o =.e en4ra=.e5e o sistema de 5ontro"es
internos da or2aniBao& As diersas etapas para an!"ise das aria:es entre o C.sto#
Padro e o C.sto Rea"( podem ser is.a"iBados da se2.inte 4orma/
%i2.ra + , Etapas para An!"ise das Xaria:es entre o C.sto Rea" e o C.sto#Padro

Custo
Real
Com;ara An8lise Varia09es Toma.a
1om Das Rele<antes De
Varia09es De1is9es
Custo
Pa.r/o
%onte/ PereB Gr& U a""i& D1777& p& 1I*E
$o Sistema de C.sto#Padro( H! o eno"imento e o 5omprometimento de toda a
or2aniBao( pois na s.a e"a'orao todos os setores parti5ipam e dis5.tem se.s
o'Fetios( sempre so' a s.periso da Zrea de C.stos( sendo e"a em sCntese =.e
determina o mode"o de dados =.e ser! deseno"ido para o nCe" mais ana"Cti5o da
in4ormao( sempre re"a5ionados 5om os pontos de 5ontro"e ne5ess!rios ao 4".@o dos
e"ementos de 5.stos( mantendo .ma iso inte2rada 5om o demais Sistemas da empresa
para permitir 5onso"idar 5om os Demonstratios Ger;n5ias e Estrat?2i5os&
Xeri4i=.e#se( por e@emp"o( =.ando a empresa =.er ad=.irir ins.mos a preos 'ai@os(
5omprometendo a =.a"idade( a.mentando as perdas( retra'a"Hos( no Sistema de C.stos#
Padro esta medida ? ana"isada anteriormente( pois sa'e#se =.a" preo e =.antidade
deero ser 5omprados& Se o 4orne5edor no tem este ins.mo na=.e"e momento(
"eando a empresa a 5omprar de .m o.tro 4orne5edor .ma =.antidade maior 5om .m
preo menor e =.a"idade in4erior Dn.n5a ins.mos de 'ai@a =.a"idade( por?m dentro dos
par<metros a5eit!eisE( .m est.do ante5ipado de ia'i"idade e5on[mi5a ? rea"iBado se
determinando/ =.a" ser! o 5.sto 4inan5eiro deste esto=.e adi5iona"( =.a" o montante de
perdas a mais =.e 2erar!( =.a" o tempo adi5iona" na prod.o do prod.to( =.ais
imp"i5a:es nas opera:es se2.intes ers.s a red.o do preo 'ai@o e o a.mento na
=.antidade&
Dependendo do res."tado desta an!"ise( se ter! .ma iso se esta 5ompra 5om todas
ari!eis ser! 4aor!e" o. no&
>% Um estu.o .e 1aso: Rela0/o entre o Custo)Pa.r/o e a Ca.eia .e Valor
A 5omp"e@idade da Gesto dos C.stos Padro no =.e diB respeito a determinao e
an!"ise das aria:es entre o C.sto#Padro e o C.sto Rea"( pode ser sintetiBado no
e@emp"o a ser deseno"ido e 5omo se pode ade=.ar 5ontro"es as estrat?2ias( ao
en4atiBar e demonstrar( =.e estas aria:es se 5onstit.em n.ma importante 4erramenta
de aa"iao de desempenHo e 5ontro"e&
T.ando se a4irmo. =.e o C.sto#Padro teria =.e ser deseno"ido por e"emento de
5.stos( 5entro de 5.stos( departamento( era para se ter .ma iso onde estaa a
10
ariao mais re"eante( o =.e no se 5onse2.iria se as aria:es 4ossem apresentadas
pe"o tota"&
$este est.do de 5aso de .ma empresa =.e prod.B "amina de meta" para 5ortar pape"( o
=.adro + e =.adro *( a se2.ir( apresentam .m iso dos 5.stos e aria:es mais
re"eantes de 5ada e"o da Cadeia de Xa"or( o =.e no seria possCe"( se os dados 4ossem
apresentados pe"o se.s totais&
$a "amina( pe"a .ti"iBao da mat?ria prima D 5Hapa de 4erro , se 4osse possCe"
es5"are5er =.ais o.tras espe5i4i5a:es 4oram .ti"iBadas( 'ito"as( espess.rasE( "earia a .m
ra5io5Cnio mais 5omp"eto e a"ido e daria .ma iso mais ana"Cti5a( de =.a" tipo de 5Hapa
apresento. a ariao mais si2ni4i5atia( se Ho.er( =.anto a =.antidade o ao preo&
O.tro deta"Hamento ne5ess!rio seria =.e( as opera:es da %!'ri5a nos 5entros de 5.stos
de Estamparia( Monta2em e A5a'amento 4ina"( apresentassem as opera:es rea"iBadas(
para se sa'er em =.e operao a5onte5e. s.a ariao mais re"eante&
O prod.to tem s.a estr.t.ra da Cadeia de Xa"or assim de4inida/ %o5o no aspe5to e@terno/
# Usina( Distri'.idora e XareFista% $o aspe5to interno/ # %!'ri5a&
A a'ert.ra dos e"ementos de 5.stos a serem ana"isados( apresenta a se2.inte
distri'.io para 5ada 4ase da 5adeia/
C.sto Rea"( o preo de enda( a mar2em em re"ao > enda rea"( o C.sto#Padro a
mar2em em re"ao > enda rea" e a ariao do C.sto#Padro em re"ao ao C.sto
Rea"&
Considera:es so're as aria:es/
%aor!e" # sem par;ntesis \ C.sto#Padro ] C.sto Rea"V
Des4aor!e" # D&&&E \ C.sto#Padro ^ C.sto Rea"&
$o T.adro + a an!"ise dos dados( apresento. os se2.intes res."tados/

A Usina( apesar da mar2em menor em a"or R_ *(81 de toda a 5adeia( o'tee o maior
per5ent.a" +I(+*` em re"ao >s endas( mas s.a 5ontri'.io na 5adeia tota" ? po.5o
representatia&
O =.e mais ressa"ta( por?m( ? =.e s.a ariao entre o C.sto#Padro e o C.sto Rea"(
tee .ma per4orman5e des4aor!e" de D11()1`E( a maior e 'em distante das aria:es
dos demais e"os da 5adeia& Apesar de s.a po.5a representatiidade( 4aB#se ne5ess!rio
.ma an!"ise para se determinar a 5a.sa desta per4orman5e to ne2atia&
A Distri'.idora tem o me"Hor res."tado( pois 5ontemp"a a maior mar2em em a"or R_ 11 (
)+ ( o me"Hor per5ent.a" 10(J*` de toda a 5adeia e 5omo per4orman5e( a menor ariao
0(1+` entre o C.sto#Padro e o C.sto Rea"&
Para =.e este demonstratio 4osse me"Hor aa"iado( seria ne5ess!rio a determinao do
Desio Padro em toda a 5adeia( para permitir is.a"iBar =.ais aria:es 4aor!eis o.
des4aor!eis estariam 4ora dos "imites s.periores e in4eriores =.e deeriam ser
5onsiderados&
$o =.adro * eri4i5a#se =.e em re"ao ao 5.sto tota" da 5adeia( a %!'ri5a representa
)0(*J` no C.sto Rea" e )0(JK` no C.sto#Padro( 5om .ma a"ta parti5ipao per5ent.a"
de KK(I7` da ariao tota"( se2.ido do XareFista =.e apresenta a se2.nda maior
ariao em am'os os 5.stos( dados estes =.e ne5essitam de an!"ises mais pro4.ndas
para .ma possCe" red.o dos 5.stos&
O.tros 5.stos apropriados( e"eados( =.e deeriam ter se.s dados mais deta"Hados para
4.t.ras an!"ises( so os 5.stos opera5ionais =.e somados D%!'ri5a( Distri'.idora e
11
XareFistaE res."tam em/ DR_ 17(+7 a R_ 1)(0J a R_ +7(I)E( representando )8(I8` do se.
5.sto tota"&
1+
?ua.ro: 6
Demonstr
ati<o .e
Resulta.o
.a
Ca.eia


PRODUT CUSTOS CUSTOS MARGEM XARIAO `
REAL XE$DA MARGEM PADRO XE$DA \
REAL
PADRO #
REAL
Xariao
DAE D-E C \ D-#AE DDE E \
DD#AE
% \ DEWDE
R_ R_ R_ R_ R_
USI$A
C.sto CHapa
de 4erro
7()7 1*(00 *(81 J(I0 8(80 D0(77E D11()1E
+I(+*` **(J)`
%Z-RICA
C.sto Compra 1*(00 1*(00 0(00
Man.sei
o
0(+K 0(+J 0(01
Estampa
ria
+1(0K ++(00 0(7*
Monta2e
m
1I(J0 1I(70 0(10
A5a'am
ento 4ina"
1(I0 1()0 D0(10E
5.stos
opera5io
17(+7 K+(0* KI(00 *(7K +0(00 K*(IJ +(*+ 0(K1 1(I) +(+8`
)(++` *(0)`
DISTRI-UI
DORA C.sto Compra KI(00 KI(00 0(00
%rete +(+) +(*1 0(0I
Imposto 1()I 1()7 0(0*
5.stos
opera5io
1)(0J 78(J7 10I(81 11()+ 1)(10 7)(00 11(81 0(0+ 0(11 0(1+`
10(J*` 10(K+`
XAREGIST
C.sto Compra 10I(81 10I(81 0(00
5.stos
opera5io
+7(I) 1*I(0I 18+(8* I(*K *1(00 1*K(81 )(0+ 1(*) 1(*) 0(7J`
8(8K` *()+`
RESULTAD
O TOTAL
11I(K8 18+(8* +)(I7 117(+J +*(1) +(1+ 1(KJ`
100` 1J(08` 1I(+)`
%O$TE/
Adaptado
de
1*
E( 4ina"mente( o T.adro * d! .m desta=.e dos per5ent.ais dos 5.stos em re"ao ao se.
5.sto tota"( e 5omo se nota os 5.stos da %!'ri5a( do Distri'.idor e do XareFista somam/
D)0(*J` a 1I(1+` a +)(*1`E( 5om .ma parti5ipao de 71(J1` so're o 5.sto tota"& Em
5ontraposio as aria:es mais si2ni4i5atias( no in5".indo o Distri'.idor( en2"o'am
entre as mais re"eantes a Usina/ D8I(I1 `E ( a %!'ri5a/ KK(I7` e o XareFista I*()I` (
5om .ma representatiidade de 78(I8` em re"ao > ariao tota"&
Se2.indo este ra5io5Cnio( todas as aria:es o'seradas para o prod.to em =.esto
4oram representatias( e@i2indo 5riteriosas an!"ises para as deidas atri'.i:es de
responsa'i"idades e tomadas de proiden5ias para as re2."ariBa:es&
Podem ser in5".sie( 5asos de padr:es 5a"5."ados e imp"antados de 4orma in5orreta( o
=.e e@i2e( da mesma maneira( medidas 5orretias&
Os =.adros mostram a import<n5ia de se ana"isar a renta'i"idade do prod.to em toda
Cadeia de Xa"or( 5om .m deta"Hamento dos res."tados em 5ada e"o desta 5adeia&
Desta5a tam'?m( 5omo a an!"ise das aria:es( .m importante 5omponente do pro5esso
de Gesto Estrat?2i5a de C.stos( pode estar in5."ado ao 5onte@to estrat?2i5o do 2estor
=.e estier so' aa"iao&
Este e@emp"o( sere para i".strar o 5on5eito da an!"ise e 5ontro"e dos 5.stos e a prin5ipa"
'ase ra5iona" para esta an!"ise tem sido sempre a re"e<n5ia de de5iso( 5omo
eiden5iada pe"a e@presso Nan!"ise dos 5.stos re"eantesM&
Pro5essos '!si5os a=.i des5ritos do C.steio Padro se tornam 4.ndamentais e e4i5aBes
para a identi4i5ao dos e"ementos =.e o 5onstit.ir as atiidades e 4.n:es Dpro5essosE
respons!eis( no somente pe"os impa5tos nos 5.stos( em 5ada etapa( =.e inte2ram a
5adeia de a"or interna da empresa&
1)
?ua.ro >
Com;osi0
/o .os
Custos
Totais
Pa.r/o e
Real .a
Ca.eia .e
CUST
OS
CUSTOS XARIAO
REAL ` PADRO ` R_ `
R_ R_
Usina CHapa
de 4erro
7()7 J(17` J(I0 K(+1` D0(77E D8I(I1E
%!'ri5a Man.s
eio
0(+K 0(+J
Estamp
aria
+1(0K ++(00
Monta2
em
1I(J0 1I(70
A5a'a
mento
4ina"
1(I0 1()0
C.stos
opera5i
onais
17(+7 )7(0* )0(*J` +0(00 I0(IJ )0(JK` 1(I) KK(I7`
Distri'.idor
a
%rete +(+) +(*1
Impost
o
1()I 1()7
C.stos
opera5i
onais
1)(0J 1J(J7 1I(1+` 1)(10 17(00 1)(7*` 0(11 )(*I`
XareFista C.stos
opera5i
onais
+7(I) +)(*1` *1(00 +)(77` 1(*) I*()I`
CUST
O
TOTAL
DA
11K(1I 100(00` 117(+J 100(00` +(1+ 100(00`
%O$TE/
1I
@% Consi.era09es Ainais
Considerando .m Sistema de C.stos 5omo .m importante 5omponente do Sistema de
In4orma:es da empresa( o presente tra'a"Ho pro5.ro. demonstrar =.e o C.steio
-aseado em Padr:es 5onstit.i .m instr.mento 9ti" de apoio 2eren5ia"( na medida em =.e
4orne5e os par<metros mais ade=.ados para a 4orm."ao dos p"anos e a aa"iao do
desempenHo a"5anado&
De i2.a" 4orma( pro5.ro.#se desta5ar =.e os sistemas p.ramente 'aseados no C.steio
Rea" no atendem as ne5essidades in4ormatias dos mode"os de5isArios n.m 5onte@to
de a"ta 5ompetitiidade( pois no 4orne5em dados re"eantes para 4ina"idades de
p"aneFamento e 5ontro"e& $a 4a"ta do Sistema -aseado em Padr:es( torna#se mais di4C5i" a
"o5a"iBao de eent.ais ine4i5i;n5ias o5orridas no pro5esso prod.tio e( por 5onse2.inte(
a prApria adoo das medidas 5orretias&
Parti.#se tam'?m da 5onstatao de =.e( sem o ade=.ado s.porte de .m sistema de
Gesto Estrat?2i5a de C.stos( di4i5i"mente a empresa 5onse2.ir! in5orporar em s.a
5."t.ra or2aniBa5iona" a 4i"oso4ia da prod.o otimiBada( para se tornar .ma prod.tora de
5"asse m.ndia"& $aPa2aba D1771( p&10*# adaptadoE
A partir desta 5onstatao ass.mi.#se( ento( 5omo HipAtese de tra'a"Ho =.e( na pr!ti5a(
os 4atores =.e .s.a"mente determinam o 4ra5asso do C.sto#Padro 5omo .ma Gesto
Estrat?2i5a podem ser en5ontrados nas diersas etapas de s.a imp"ementao&
Com o o'Fetio de asse2.rar prod.tiidade( t?5ni5as de 5ontro"e o44#"ine( 5omo a
s.2erida por Ta2.5Hi ap.d $aPa2aba D1771( p&108E t;m s.r2ido e 5ontri'.Cdo em nCe"
opera5iona" para o s.5esso de in9meras empresas& Entretanto( ta" s.5esso no se dee
apenas > ap"i5ao de noas te5no"o2ias em nCe" de en2enHaria& Tem#se o'serado(
tam'?m( o deseno"imento de noos 5on5eitos e sistemas de Gesto Estrat?2i5a de
C.stos o =.e 5on4irma( na pr!ti5a( a s.a impres5indi'i"idade 5omo e"emento de s.porte
in4ormatio das noas pr!ti5as de man.4at.ra&
Se as pr!ti5as de man.4at.ra e sistemas de Gesto Estrat?2i5a de C.stos em nCe"
opera5iona" F! esto sendo a"idadas( no mer5ado( pe"o s.5esso =.e t;m a"5anado na
maioria dos 5asos em =.e 4oram .ti"iBados( H! =.e se atentar tam'?m para os 5asos em
=.e os sistema de Gesto Estrat?2i5a de C.stos e@i'a sinais de possCeis 4ra5assos&
Tais 4ra5assos( 5.Fa 5onstatao mais .ma eB se 'aseia nas o'sera:es da pr!ti5a e
da reiso da "iterat.ra( de5orrem na maioria dos 5asos de pro'"emas na imp"ementao
de tais sistemas&
O =.e se pretende. tam'?m eiden5iar neste tra'a"Ho ? a 5onstatao do rei2oramento
da prApria Conta'i"idade de C.stos 5omo sistema de mens.rao e in4ormao de
eentos e transa:es das empresas( no at.a" 5en!rio de 5ompetio a5irrada& Em ta"
5en!rio( o mode"o de de5iso das empresas re=.er a mais per4eita e 5omp"eta inte2rao
de todas as !reas 4.n5ionais( e a Conta'i"idade de C.stos desponta 5omo respons!e"
pe"a disponi'i"idade na empresa de .m Sistema de In4orma:es =.e s.porte
ade=.adamente ta" mode"o de de5iso& O sistema de Gesto Estrat?2i5a de C.stos 4aB
parte do n95"eo 5entra" de ta" Sistema de In4ormao&
$iBliograCia
CATELLI( Armando& Sistema de Conta'i"idade de C.stos Est<ndar& Tese de Do.torado
apresentada > %EAWUSP& So Pa."o/ p&+K( 17K+&
GARRI$SO$( RaL 6 U $OREE$ Eri5 Q& Conta'i"idade Geren5ia" # 7c ed& Rio de Ganeiro/
LTC( +001&
6OR$GRE$( CHar"es T& %OSTER( Geor2e& U DATAR( S&M& Cost A55o.ntin2 a
Mana2eria" EmpHasis& $G( USA/ Prenti5e 6a"" In5& En2"ebood C"i44s( I
tH
Edition( p& 1JJ(
17JK&
6OR$GRE$( CHar"es T& %OSTER( Geor2e& U DATAR( S&M& Cost A55o.ntin2 a
Mana2eria" EmpHasis& 7
tH
Edition& $G( USA/ Prenti5e 6a"" In5& En2"ebood C"i44s( +000&
IUDICI-US( S?r2io de& Conta'i"idade Geren5ia" Ic Edio( So Pa."o/ At"as( 177J&
GO6$SO$( 6& THomas e dAPLA$( Ro'ert S& A Re"e<n5ia da Conta'i"idade de C.stos&
Rio de Ganeiro/ Camp.s( 177I&
LA$G( THeodore& A55o.ntin2 Cost 6and'ooP& $e( USA/ THe Rona"d Press CompanL p&
+K1 5om adapta:es( 17KI&
LEO$E( Geor2e S& G.erra& C.rso de Conta'i"idade de C.stos& So Pa."o/ At"as( 17KK&
$AdAGAQA( MasaL.Pi& Gesto Estrat?2i5a de C.stos , Con5eitos( Sistemas e
Imp"ementao& So Pa."o/ At"as( 1771&
PEREf( Gos? 6ernandeB Gr&( OLIXEIRA( L.Cs Martins( COSTA( Ro2?rio G.edes& Gesto
Estrat?2i5a de C.stos& So Pa."o/ At"as( 1777&
MO$fO( Mi"ton& Sistema de C.sto#Padro e An!"ise de s.a Contri'.io ao Pro5esso de
Gesto Estrat?2i5a de C.stos& Tese de Mestrado( U$I%ECAP , Centro Uniersit!rio
Z"ares Penteado( So Pa."o( +00*/ 1K0 p&
PORTER( Mi5Hae" E& Xanta2em Competitia/ 5riando e s.stentanto .m desempenHo
s.perior& Rio de Ganeiro/ Camp.s( 17J7&
S6A$d( GoHn d& U GIXI$DARAGA$( XiFaL& Gesto Estrat?2i5a de C.stos/ .ma noa
4erramenta para a antem 5ompetitia& Rio de Ganeiro/ Camp.s( 177)&
17
+0
+1