3

PROGRAMA

1. DO IMPOSTO
2. DA INCIDNCIA
3. FATO GERADOR
4. DA NO INCIDNCIA
5. DAS ISENES
6. DO DIFERIMENTO
7. DO CONTRIBUINTE
8. DO ESTABELECIMENTO
9. DO CLCULO DO IMPOSTO
9.1 DA BASE DE CLCULO
9.2 DA REDUO DA BASE DE CLCULO
9.3 DAS ALQUOTAS
10. SISTEMA DE APURAO
10.1 DA NO CUMULATIVIDADE
10.2 DO CRDITO DO ICMS
10.3 DA VEDAO DO CRDITO
10.4 DO CRDITO PRESUMIDO
10.5 DO ESTORNO DO CRDITO
10.6 DA TRANSFERNCIA DO CRDITO
10.7 DO RECOLHIMENTO DO ICMS
10.8 DA FORMA E DOS PRAZOS
10.9 DOS ACRSCIMOS MORATRIOS E DA ATUALIZAO
MONETRIA
11 DO PARCELAMENTO
12 DA RESTITUIO
13 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
13.1 PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
13.1.1 PRODUTOS FARMACUTICOS
13.1.2 RAO PARA ANIMAL DOMSTICO
13.1.3 AUTOPEAS
13.1.4 SORVETES E PICOLS
13.1.5 OPERAES COM TRIGO E SEUS DERIVADOS
14 REGIMES ESPECIAIS
14.1 REGIME DE ESTIMATIVA
14.2 OPERAES COM MS, ME E EPP
14.3 OPERAES COM RESTAURANTES, BARES E
ASSEMELHADOS
14.4 OPERAES COM COMRCIO ATACADISTA
14.5 PRODUTOS DE INFORMTICA
14.6 OPERAES DE DEMONSTRAES
14.7 OPERAES EM CONSIGNAO
14.8 OPERAES DE REMESSA PARA CONCERTO,
BENEFICIAMENTO OU INDUSTRIALIZAO
14.9 VENDA ORDEM OU ENTREGA FUTURA
14.10 DEVOLUO DE MERCADORIA
15 OBRIGAES ACESSRIAS
15.1 GUIA DE INFORMAO E APURAO DO ICMS GIM
4

15.2 GUIA ANUAL DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS
GIEF
15.3 GUIA INFORMATIVA DE DOC. FISCAIS EMITIDOS OU
CANCELADOS GIDEC
15.4 GUIA INFORMATIVA ANUAL DE MICROEMPRESA GIAME
15.5 SISTEMA INTEGRADO DE SIMPLIFICAO DAS
INFORMAES FISCAIS SISIF
15.6 DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS
DIEF








































5

PARA REFLEXO:

SE VOC NO PODE MUDAR O VENTO, PELO MENOS



AJUSTE AS VELAS.

De tanto se falar e escrever sobre mudana - e resistncia mudana - estes
temas acabaram sendo banalizados. Algumas verdades foram sendo criadas e
consolidadas, de forma que no ajudam as pessoas a lidar com o novo. Vejamos
algumas delas:

Verdade n 1: As pessoas so resistentes a mudanas.
Verdade n 2: Minha carreira ser prejudicada pelas mudanas.
Verdade n 3: A empresa para a qual trabalho est em fase de
profundas mudanas.
Verdade n 4: Quando eu me aposentar, finalmente vou poder fazer tudo
aquilo que eu quero.
Verdade n 1: As pessoas so resistentes a mudanas.

Realidade: Voc recusaria assumir um novo cargo, cheio de desafios, numa
empresa de vanguarda com boas perspectivas de aumentar a participao num
mercado muito exigente?
Voc recusaria uma oferta de fazer uma viagem ao redor do mundo, tendo
a oportunidade de conhecer novas pessoas, novos lugares, novos costumes etc.,
recebendo uma remunerao compatvel pelo seu processo de aprendizagem
nesse perodo?
6

Tendo a oportunidade de trocar o seu carro, o seu celular, o seu laptop por
um equipamento de ltima gerao, voc prefere o modelo mais antigo e que no
incorpora toda essa tecnologia?
Voc faz questo de se vestir exatamente igual, ano aps ano, sem
perceber que os costumes sociais foram mudando e com eles a forma de se
vestir?
Acredito que 99% das pessoas respondam no s quatro questes acima.
Isto significa que quando as mudanas trazem benefcios, as pessoas no se
opem. As pessoas s so resistentes a mudanas mal preparadas, mal
gerenciadas e com resultados duvidosos. Portanto, a causa da resistncia s
mudanas no est nas pessoas indiscrinadamente.

Verdade n 2: Minha carreira ser prejudicada pelas mudanas.

Realidade: verdade que muitas pessoas foram demitidas em
decorrncia de processos de mudanas. Pedir a elas que compreendam a quanto
uma empresa precisa ser enxuta para ser gil e competitiva o mesmo que pedir
ao peru entender o significado do Natal...
Entretanto, perder o emprego no significa necessariamente prejudicar a
carreira. H sempre dois lados para uma mesma questo, at voc assumir um
deles. possvel encarar a demisso como um obstculo, um estorvo, um mau
passo. Mas tambm possvel encarar a demisso como uma oportunidade para
realizar algo que voc no vinha realizando.
No existem mais carreiras lineares. Pelo contrrio, quanto mais uma
pessoa for exposta a desafios diferentes, mais valorizada no mercado ela ficar.

Verdade n 3: A empresa para a qual trabalho est em fase de
profundas mudanas.

Realidade: No se iluda. Isto no uma fase. um estado permanente.
Lamentar a perda do conforto gerado pelas situaes estveis e previsveis o
mesmo que usar um farol de automvel na traseira. No espere que as coisas
fiquem mais claras ou organizadas para tomar decises ou agir. Procure fazer
parte das solues , mesmo que temporrias, ao invs de esperar que os
problemas se resolvam. Esperar que os problemas se resolvam fazer parte dos
problemas. Por mais incertos ou agitados que sejam seus dias de hoje, no futuro
eles sero lembrados como serenos, calmos e aprazveis.

Verdade n 4: Quando eu me aposentar, finalmente vou poder fazer
tudo aquilo que eu quero.

Realidade: Conta uma antiga anedota que existem trs fatores
importantes na vida humana para alcanar a felicidade: tempo, dinheiro e libido
(energia sexual). At os 30 anos, em geral as pessoas tm tempo e libido, mas
no tm dinheiro. Entre os 30 e os 60 anos, todo o empenho fica concentrado em
ganhar dinheiro; a libido se mantm, mas falta tempo. E a partir dos 60, comea a
sobrar tempo para usar o dinheiro acumulado, mas a libido...
7

Atualmente as pessoas, em qualquer idade, reclamam da falta de dinheiro e
da falta de tempo. Quanto libido, bem... nem sempre fcil reconhecer em
pblico carncias nessa rea.
Se as mudanas esto afetando de forma violenta o seu dia de hoje,
nesse hoje que voc tem que agir para mudar o seu amanh.

1
11 - DO IMPOSTO
O Estado do Cear consolidou as disposies legais referentes ao ICMS
atravs da Lei 12.670/96 e regulamentou atravs do Decreto 24.569/97 e suas
alteraes posteriores.
A seguir mostramos uma representao grfica do ICMS























ICMS - Imposto que incide sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e prestaes se
iniciem no exterior.
Obs: O Art. 146, inciso III da CF exigia a edio da Lei Complementar no que
se refere s normas tributrias, porm o 8
o
do Art. 34 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias - ADCT conferiu em carter provisrio aos Estados e
ICMS
Operaes Relativas a
Circulao de Mercadorias
Prestao de
Servios
Transportes Comunicao
Interestadual Intermunicipal
Ainda que se iniciem no exterior
Art. 155, inciso II, CF
8

ao Distrito Federal a celebrao de convnio, nos termos da Lei Complementar
24/75, com o intuito de regulament-las, o que foi feito atravs do Convnio 66/88.
A LC 87/96 (Lei Kandir) que regulamentou definitivamente o ICMS somente foi
promulgada em 1996 (sete anos aps a promulgao da CF).


2
22 -
-- DA INCIDNCIA

A expresso hiptese de incidncia designa com maior propriedade a
descrio, contida na lei, da situao necessria e suficiente ao nascimento da
obrigao tributria. A hiptese a previso que ao se concretizar gera o fato
gerador.

So hipteses de incidncia exemplos ilustrativos:

a) As operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive
o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
b) O fornecimento de mercadorias com prestao de servios
no compreendidos na competncia tributria dos municpios;
c) O fornecimento de mercadorias com prestao de servios
compreendidos na competncia tributria dos municpios, com indicao
expressa da incidncia do ICMS, como definida em lei complementar;
d) A entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja sua finalidade;
e) A entrada, neste Estado, decorrente de operao
interestadual, de:
i) mercadoria sujeita ao regime de pagamento
antecipado do ICMS;
ii) servios, mercadorias ou bens destinados a
contribuintes do ICMS, para serem utilizados, consumidos ou
incorporados ao ativo permanente;
iii) energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando no
destinados comercializao ou industrializao.
f) as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou
valores;
g) as prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
h) os servios iniciados ou prestados no exterior.

3 - FATO GERADOR

Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
9

A expresso fato gerador diz da ocorrncia, no mundo dos fatos, daquilo que
est descrito na lei.
Ocorre o fato gerador no momento exemplos ilustrativos:
a) da sada, a qualquer ttulo, de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular;
b) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias, includos os servios prestados, por qualquer
estabelecimento;
c) da transmisso, a terceiro, de mercadoria depositada em
armazm geral ou em depsito fechado;
d) da transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo que
a represente, quando a mercadoria no houver transitado pelo
estabelecimento do transmitente;
e) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos municpios;
f) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios
compreendidos na competncia tributria dos municpios, com indicao
expressa de incidncia do ICMS, como definida em lei complementar, a
saber:
i) fornecimento de mercadoria produzida pelo prestador de
servio fora do local da prestao, nos casos de
execuo, por administrao, empreitada ou
subempreitada de obras civis, hidrulicas e outras
semelhantes;
ii) sada de estabelecimento de empreiteiro de construo
civil, obra hidrulica e outras semelhantes, inclusive
servios auxiliares e complementares, de mercadoria
adquirida de terceiro e destinada construo, obra ou
servios referidos, a cargo do remetente;
iii) fornecimento de mercadoria nos casos de conservao,
reparao e reforma de edifcio, estrada, ponte, porto e
congneres;
iv) fornecimento de alimentao e bebida nos servios de
organizao de festa e refeio;
v) fornecimento de alimentao, bebida e outras
mercadorias em hotel, penso e congneres, desde que
o respectivo valor no esteja includo no preo da diria
ou mensalidade;
vi) fornecimento de peas e partes, pelo prestador de
servios, nos casos de lubrificao, limpeza e reviso de
mquinas, veculos, aparelhos e equipamentos;
vii) fornecimento de peas e partes, no conserto,
restaurao, manuteno e conservao de mquinas,
veculos, motores, elevadores ou quaisquer outros bens;
viii)fornecimento de peas no recondicionamento de
motores;
ix) fornecimento de material, pelo prestador do servio, na
instalao e montagem de aparelhos, mquinas e
equipamentos;
10

x) fornecimento de material, pelo prestador dos servios,
nos casos de paisagismo, jardinagem e decorao;
xi) fornecimento de material, pelo prestador dos servios, na
montagem industrial;
g) do desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados
do exterior por pessoa fsica ou jurdica;
h) da aquisio, em licitao promovida pelo poder pblico, de
mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
i) da entrada, neste Estado, de energia eltrica, petrleo,
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando
no destinados comercializao ou industrializao;
j) do incio da prestao de servios de transporte interestadual
e intermunicipal, por qualquer via;
k) do ato final dos servios de transporte iniciados no exterior;
l) do recebimento, pelo destinatrio, de servios prestado no
exterior;
m) das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas
por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
n) da utilizao, por contribuinte, de servios cuja prestao se
tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente;
o) da entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria
ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados a consumo
ou ao ativo permanente;
p) da entrada, neste Estado, de mercadoria sujeita ao regime de
pagamento antecipado do ICMS;

Importante:

i) Nas prestaes onerosas de servios de comunicao prestado
mediante ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato
gerador do ICMS por ocasio do fornecimento desses instrumentos pelo
prestador do servio de comunicao;
ii) A incidncia do ICMS independe:
I - da validade jurdica do contrato de prestao dos servios;
II - do cumprimento de quaisquer exigncias legais,
regulamentares ou administrativas referentes aos servios prestados;
III - do resultado econmico-financeiro obtido pela prestao dos
servios.
iii) Equipara-se sada:
I - a transmisso da propriedade de mercadoria, quando esta
no transitar pelo estabelecimento do transmitente;
II - o estoque final na data do encerramento da atividade
econmica do contribuinte.


11

4 - DA NO INCIDNCIA

No incidncia a situao em que a regra jurdica de tributao no incide
porque no se realiza a sua hiptese de incidncia, ou, em outras palavras, no se
configura o seu suporte ftico. Pode ser: pura e simples, se resulta da clara
inocorrncia do suporte ftico da regra de tributao; ou juridicamente qualificada,
se existe regra jurdica expressa dizendo que no se configura, no caso, a
hiptese de incidncia tributria.

O ICMS no incide exemplos ilustrativos:

a) operao com livros, jornais, peridicos e o papel destinado
sua impresso, excetuados os livros em branco ou simplesmente
pautados, ainda que gravados por meio eletrnico, bem como os
utilizados para escriturao de qualquer natureza, agendas e similares;
b) operaes e prestaes que destinem ao exterior
mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados,
ainda que, semi-elaborados, ou servios utilizados para realizar a
exportao (exportao direta);
c) operaes resultantes de comodato, locao ou arrendamento
mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;
d) operaes de remessa de mercadoria destinada a armazm
geral ou depsito fechado e de retorno ao estabelecimento remetente,
quando situados neste Estado;
e) operaes de sada de estabelecimento de contribuinte, de
objetos, partes e peas para serem utilizados no conserto, reparo ou
conservao de seus bens do ativo permanente fora das dependncias
do estabelecimento remetente;
f) operaes de sada de impressos personalizados produzidos
por encomenda direta de consumidor final, inclusive faixas, cartazes,
painis, folders e adesivos, desde que no comercializados;
g) operaes de sada de mercadorias, inclusive produtos
primrios e semi-elaborados, com fim especfico de exportao, desde
que as informaes do documento fiscal sejam transmitidas por meio
eletrnico para a Secretaria da Fazenda, na forma definida em ato de
Secretrio da Fazenda, e mediante a concesso de regime especial,
para os seguintes estabelecimentos (exportao indireta Inst. Norm.
N. 36/2004):

i. empresa comercial exportadora, inclusive trading
companies;
ii. armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro;
iii. outro estabelecimento da mesma empresa, desde que
devidamente habilitado junto a rgo competente para
operar na condio de exportador;
iv. consrcio de exportadores;
v. consrcio de fabricantes formado para fins de
exportao;
12

vi. consrcio de microempresas deste Estado, organizado
pelo Servio Brasileiro de Apoio Pequena e
Microempresa (SEBRAE);

5 DAS ISENES

Salvo disposio de lei em contrrio, o benefcio da iseno no extensivo
s taxas, contribuies de melhorias e a tributos institudos posteriormente sua
concesso, como previsto no Art. 177 do CTN. A concesso da iseno em
hiptese alguma dispensa o contribuinte do cumprimento das obrigaes
acessrias. A nossa magna carta em vigor, embora no tenha atribudo Unio o
poder de conceder iseno dos impostos estaduais e municipais, permitindo
assim, s unidades federativas legislar sobre as isenes dos impostos de sua
competncia, o regime das isenes do ICMS continua o mesmo do ICM, ou seja,
atendendo as exigncias do disposto no art. 155, 2, inciso XII, alnea "g" do
texto constitucional:

"Art. 155. ...................
2- cabe a lei complementar:
g) regular a forma como mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados."

Em princpio a vigncia das isenes concedidas tm carter de
permanncia, significando serem mantidas at o advento de legislao que as
revogue, no caso particular do ICMS, mantm-se em vigor at serem revogadas
por Convnio Nacional. Vale ressaltar que a norma tributria poder conceder
isenes temporrias, por prazo definido e mediante implementao de
determinadas condies. Nesses casos a legislao dever especificar o tempo
de vigncia e as condies que o beneficirio ter que atender, a fim de obter a
concesso do benefcio isencional. As isenes temporrias e condicionais,
diversamente das demais, no podem ser revogadas ou modificadas, pela
legislao superveniente durante o perodo de sua vigncia.

Principais produtos e servios beneficiados com iseno do ICMS.

A seguir apresentamos as principais isenes, em sua maioria concedidas
atravs de Convnios, elencadas nos Arts. 6 a 11 do Dec. 24.569/97 ( RICMS):

a) remessa e retorno de vasilhames, botijes, sacarias entre outras
embalagens;
b) leite in natura, pasteurizado ou resfriado, e queijo tipo coalho;
c) sada de artesanato produzido pelo prprio arteso;
d) sada de amostra grtis (mximo 20% da menor embalagem
comercializada);
e) fornecimento de energia eltrica, servios de telecomunicaes,
importao de mercadorias e aquisio de veculos, por Misses
Diplomticas, Reparties Consulares ou Representaes de Organismos
Internacionais;
13

f) sadas de medicamentos realizada por rgos ou entidades da
Unio, Estados ou Municpios, destinados a outras entidades ou a
consumidor final;
g) sada de reprodutores e matrizes de bovinos, sunos, caprinos,
ovinos e bufalinos;
h) sada de mercadorias destinadas ao socorro de vtimas de
calamidade pblica;
i) sada de mercadorias e combustveis destinados a consumo de
embarcaes e aeronaves estrangeiras aportados no pas, desde que o
pagamento seja em moeda estrangeira;
j) sada de mercadorias de produo prpria de entidades
assistenciais;
k) sada interna de algaroba e produtos hortifrutcolas em estado
natural, exceto abacaxi, alho, alpiste, ameixa, amendoim, batata inglesa,
caqui, castanha de caju; cebola, laranja, kiwi, ma, maracuj, morango,
paino, pra, pssego, pimenta-do-reino; tangerina e uva;
l) sada de mercadorias, para industrializao ou comercializao,
destinadas Zona Franca de Manaus, exceto armas, munies, perfumes,
fumos, bebidas alcolicas, acar de cana e automveis de passageiros;
m) importao de mquinas e equipamentos que tambm sejam isentos
do Imposto de Importao;
n) importao de mercadorias doadas por pases ou organizaes
internacionais, destinados a doao;
o) importao ou recebimento em doao de mquinas e aparelhos
mdico-hospitalares sem similar nacional;
p) importao de medicamentos de uso contnuo ou destinados a
portadores de HIV;
q) aquisio de veculos automotores para uso por paraplgicos ou
deficientes fsicos e de equipamentos e acessrios destinados a portadores
de deficincia fsica, visual, auditiva, mental ou mltipla;
r) sada de obras de arte realizada pelo prprio autor;
s) sadas internas de ovinos e caprinos;
t) recebimento em devoluo ao prprio exportador de mercadoria
anteriormente exportada;
u) bens procedentes do exterior, dentro da cota de bagagem de
viajante, isentos do Imposto de Importao;
v) veculos adquiridos pela Secretaria de Segurana Pblica e
Secretaria da Fazenda e Corpo de Bombeiros;
w) sadas internas de aves e ovos em estado natural;
x) sadas internas e interestaduais de ps-larva de camaro;
y) remessa e retorno de mercadorias para fins de exposio ao pblico;
z) fornecimento de alimentao a empregados, sem fins lucrativos;
aa) sada de produtos das lojas francas (Free Shop) dos aeroportos
internacionais;
bb) sada interna e importao de defensivos agrcolas, sementes
selecionadas, smen congelado, ovos frteis, embries, alevinos, pintos de
um dia e raes animais (exceto os domsticos);
14

cc) prestao de servios de transportes intermunicipal de passageiros
na Regio Metropolitana de Fortaleza, bem como os realizados por txi
para qualquer destino;
dd) operaes internas com feijo, farinha e rapadura;
ee) operaes com coletores de voto destinados ao TSE;
ff) sada de preservativos;
gg) equipamentos utilizados no Metrofor;
hh) opo de compra nas operaes com leasing.

OBSERVAO: A iseno, salvo determinao em contrrio da
legislao acaretar a anulao do crdito relativo s operaes e
prestaes anteriores (art. 9. do RICMS).

6 DO DIFERIMENTO
O diferimento consiste em postergar o pagamento da obrigao tributria,
transferindo-a para um momento posterior ocorrncia do respectivo fato gerador,
consequentemente substituindo o sujeito passivo, por um terceiro responsvel
pelo recolhimento do imposto diferido, podendo ser o adquirente ou destinatrio da
mercadoria ou o contratante do servio. O importante para fins de recolhimento do
ICMS identificar o momento ou fase de seu encerramento, que pode acontecer
de dois modos:

1. quando a operao ou prestao diferida segue seu curso
normal at ocorrer o fato motivador do recolhimento definido pelo
legislador realizado pelo contribuinte substituto;
2. o outro d-se quando por qualquer motivo a operao ou
prestao desviada do seu curso normal, ou no sendo desviada o
fato motivador no est sujeito ao pagamento do imposto.

Ex.: Um estabelecimento industrial responsvel pelo imposto diferido a ser
pago na sada subseqente de seus produtos industrializados, decide integrar ao
seu ativo fixo parte do que produziu (desvio de curso) ou ento exporta-os (fato
motivador no sujeito ao pagamento do imposto). O diferimento no se constitui
em dispensa do pagamento do imposto, por essa razo, num momento ou noutro,
o imposto dever ser pago pelo contribuinte substituto. Para fixar melhor as
diversas situaes de diferimentos que transcrevemos os dispositivos dos Arts.
12 a 15 do Dec. 24.569/97:

Principais produtos e servios beneficiados com diferimento do ICMS.

A seguir elencamos alguns produtos sujeitos do Diferimento do ICMS e
indicamos o momento em que o imposto exigido, conforme disposto nos Arts. 12
a 15 do Dec. 24.569/97:
a) minerais em estado primrio, para a sada de sua industrializao;
b) mandioca in natura ou seca, para a sada dos produtos de sua
industrializao;
c) chapu de palha produzido artesanalmente, para a sada do
encomendante;
15

d) algodo em caroo ou em pluma, para a sada dos produtos
resultantes de sua industrializao;
e) alga marinha, semente de oiticica, semente de urucu e mamona em
baga, para a sada dos produtos de sua industrializao;
f) leo comestvel bruto a granel, como matria-prima, para a sada da
indstria;
g) caranguejo nos locais de captura, para a entrada do estabelecimento
comercial;
h) milho em gro destinado ao produtor ou cooperativa, para a sada
subseqente (dispensado o ICMS diferido se sada for isenta);
i) gerao de energia elica, para a sada subseqente ou produtos
dela resultante;
j) material de embalagem para acondicionamento de frutas destinadas
a exportao;
k) mquinas e equipamentos importadas para ativo permanente de
empresas beneficirias do FDI, para o momento de sua alienao;
l) transferncia entre estabelecimentos beneficirios do FDI;
m)Sadas de mel de abelha do produtor, para a operao subseqente
realizada pelo estabelecimento adquirente;
n) Diferena de alquota relativa a bens destinados ao ativo fixo ou
imobilizado de estabelecimento industrial, a partir de 01/05/2003.
o) Sucata e resduo de plstico, para as operaes subsequentes
resultantes de sua industrializao;
p) Eqdeos e seus subprodutos para as operaes subsequentes
resultantes de sua industrializao;
q) Petrleo cru;
r) Mquinas, equipamentos, estruturas metlicas para ativo
permanente de estabelecimentos agropecurios e importados por
estabelecimentos beneficirios do FDI;
s) Matria-prima e insumos importados por estabelecimentos
beneficirios do FDI;
t) as operaes internas com produtos primrios de origem
agropecuria, em estado natural, para o momento em que ocorrer a sada
subseqente, pelo estabelecimento industrial ou comercial.
u) sucatas de metais, de papel, de papelo, de plstico, de tecido, de
borracha, de vidro, e congneres, realizadas por qualquer
estabelecimento, para a operao resultante de sua industrializao;
v) fica diferido 58,82% (cinqenta e oito vrgula oitenta e dois por cento)
do valor do ICMS relativo s operaes internas com fios, malhas e
tecidos, realizadas por estabelecimento industrial, para a operao
subseqente praticada pelo estabelecimento adquirente.
w) garrafas e litros usados, sacos usados e surro de palha, enxaimel,
escoramento, vara, mouro, lenha, sucatas de qualquer espcie, queijo de
coalho e manteiga em garrafa e carvo vegetal ( Decreto N27.865, DE
11 DE AGOSTO DE 2005).




16

Importante:
Salvo disposio em contrrio, encerrada a etapa do
diferimento, o ICMS ser exigido ainda que a operao ou
a prestao que encerra essa fase no esteja sujeita ao
pagamento do ICMS;

7 - D
DDO
OO C
CCO
OON
NNT
TTR
RRI
IIB
BBU
UUI
IIN
NNT
TTE
EE
qualquer pessoa fsica ou jurdica que, com habitualidade ou em volume
que caracterize intuito comercial, realize operaes de circulao de mercadorias
ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que elas se iniciem no exterior.
A Lei 12.670/96 em seu Art. 14, arrolou como contribuinte, pessoa mesmo
sem exercer operaes com habitualidade. A seguir elencamos os tipos de
contribuintes que temos em nosso cadastro: industrial, produtor rural, produtor
agropecurio, comerciante e prestador de servios.
O comerciante pode se enquadrar como varejista ou atacadista, sendo o
primeiro aquele que opera na venda direta ao consumidor e o segundo na venda a
outros contribuintes. No perder a condio de varejista ou atacadista o
estabelecimento que esporadicamente realizar, respectivamente, vendas no
atacado ou varejo, em um mesmo semestre civil, por trs meses consecutivos ou
no, valor que no exceda a 10% (dez por cento) do seu faturamento total ( 1.,
2. 3. e 4. do artigo 99 do RICMS).
Vejamos o que dispe o artigo 17 do Dec. 24.569/97, acerca da definio de
contribuinte:

Art. 17. Contribuinte qualquer pessoa fsica ou
jurdica que realize, com habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial, operaes de circulao de
mercadorias ou prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.

Conforme disposto nos incisos e pargrafos do artigo acima, vrias outras
pessoas (fsicas ou jurdicas) podem tambm ser consideradas contribuintes do
ICMS, tais como:

a) importador de mercadoria para uso ou consumo, mesmo
sem habitualidade;
b) destinatria de servio prestado ou iniciado no exterior;
c) adquirente de mercadoria em leilo;
d) adquirente de energia eltrica, petrleo e seus derivados,
para consumo;

8 - DO ESTABELECIMENTO

o local, pblico ou privado, edificado ou no, particular ou de terceiro, onde
as pessoas fsicas ou jurdicas pratiquem suas atividades econmicas em carter
permanente ou temporrio, bem como onde se encontrem armazenadas
17

mercadorias ou bens. Ex.: o veculo utilizado em vendas fora do estabelecimento,
a embarcao usada na captura de peixes, moluscos, etc. (extenso do
estabelecimento).

Art. 18. Estabelecimento o local, privado ou pblico,
edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas
ou jurdicas exeram suas atividades em carter temporrio
ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas
mercadorias ou bens.

9 - DO CLCULO DO IMPOSTO

Para obtermos o clculo do ICMS devido levamos em considerao dois dos
elementos essenciais que regem esse tributo, quais sejam a base de clculo e
suas respectivas redues quando for o caso e a alquota, todos esses definidos
na Lei 12.670/96, em seus artigos 28 a 45, como vemos a seguir:

9.1 - DA BASE DE CLCULO

Regra geral a base de clculo do ICMS o prprio valor da operao ou o
preo do servio prestado, acrescidos quando for o caso dos impostos de
Importao, Produtos Industrializados, despesas aduaneiras, dentre outras
cobradas pela repartio alfandegria. Lembramos ainda que o ICMS integra a
prpria base de clculo do imposto, porm alguns acrscimos podem modificar o
valor dessa base de clculo, como vemos a seguir:
a) acrscimo de at 30% quando venda ambulante proveniente de
outra unidade da Federao;
b) acrscimo varivel em se tratando de mercadoria sujeita a
Substituio Tributria;
c) valor arbitrado pelo fisco, quando o valor indicado pelo
contribuinte no merea f ou documento que acoberte a mercadoria
seja inidneo ou inexistente;

9.2 DA REDUO DA BASE DE CLCULO

Algumas redues podem existir na base de clculo do ICMS, as mais
comuns vemos a seguir:
a) reduo em 58,82% nas operaes com produtos da cesta bsica
(equivalente a uma carga tributria de 7%). Dentre os produtos da cesta
bsica destacamos o arroz, acar, aves e ovos, carnes, leo
comestvel de soja algodo e palma, frutas e verduras como mamo,
banana, abacate, jaca, manga, laranja, melo, melancia, maracuj,
abbora, tomate e pimento, caf torrado e modo, banha de porco, sal,
sabo em barra, pescado, farinha e fub de milho, mel de abelha,
margarina e creme vegetal;
b) reduo de 41,66% nos produtos de informtica, que j tm uma
alquota reduzida para 12% nas operaes internas, eqivalendo ao
final a uma alquota de 7%;
18

c) reduo em 58,82% nas prestaes de servio de transporte de
passageiros, sendo vedada quaisquer crditos fiscais;
d) reduo de 58,82% nas sadas de gesso, latas litografadas e
baldes plsticos;
e) mquinas, mveis, motores e equipamentos usados reduo de
80%;
f) reduo de 94,11 % na sada de veculos usados;
g) reduo de 29,41% para veculos novos ou importados
(equivalente a uma alquota de 12%);
h) 50% de reduo na sada interna de animais realizada em leilo;
i) reduo de 100% no fornecimento de gua natural por rgos
pblicos;
j) reduo de 48,23 e 26,67% nas operaes internas e
interestaduais respectivamente, dos equipamentos e mquinas
industriais;
k) reduo de 67,06 e 41,67% nas operaes internas e
interestaduais respectivamente, das mquinas e implementos agrcolas;
l) 60% de reduo para servio de televiso por assinatura e de
radiochamada;
m) Reduo em 32 % nas operaes internas com leo diesel, de
forma que a carga tributria seja equivalente a 17 %.

9.3 - DAS ALIQUOTAS

I - Nas operaes Internas:
i) 27% (vinte e sete por cento), para bebida alcolica, arma e
munies, fumo, cigarro e demais artigos de tabacaria, energia
eltrica, avies ultraleves e asa-delta, gasolina e servios de
comunicao, exceto cartes telefnicos de telefonia fixa - FECOP
(fator 0,099) / Lei Complementar n. 37 de 26/11/2003 e Dec.
27.317 de 29/12/2003;
ii) 25% (vinte e cinco por cento), para fogos de artifcio, jias,
querosene para aeronave, leo diesel, lcool anidro e hidratado para
fins combustveis;
importante:
a) leo diesel tem reduo em 32% de forma que a
carga tributria seja equivalente a 17% - Decreto n.
27.486 de 30/06/2004.
iii) 19% (dezenove por cento) embarcaes esportivas - FECOP
(fator 0,127) / Lei Complementar n. 37 de 26/11/2003 e Dec.
27.317 de 29/12/2003;
iv) 12% (doze por cento) para as operaes realizadas com
produtos da industria de informtica, contadores de liquido e medidor
digital de vazo Dec. 27.318 de 29/12/2003;
v) 17% (dezessete por cento) para as demais mercadorias.
II Nas prestaes Internas
i) 17% (dezessete por cento), para servio de transporte
intermunicipal;
19

ii) 12% (doze por cento), para a prestao de servio de
transporte areo;
III - Na operao e prestao interestadual:
i) 4% (quatro por cento), na prestao de servio de transporte
areo;
ii) 12% (doze por cento), nas demais operaes e prestaes.

Lembrete:
As alquotas internas so aplicadas quando:
I - o remetente ou o prestador e o destinatrio de mercadoria ou
servios estiverem situados neste Estado;
II - da entrada de mercadoria ou bem importados do exterior;
III - da entrada, neste Estado, de energia eltrica, petrleo e
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
quando no destinados comercializao ou industrializao;
IV - da prestao de servios de transporte iniciado ou
contratado no exterior, e de comunicao transmitida ou emitida
no estrangeiro e recebida neste Estado;
V - o destinatrio de mercadoria ou servios, localizado em
outro Estado, no for contribuinte do ICMS;
VI - da arrematao de mercadoria ou bem.

10 - SISTEMA DE APURAO DO ICMS
A sistemtica de apurao do ICMS leva em considerao a aplicao dos
clculos definidos na Unidade anterior, deduzidos dos respectivos crditos, tendo
em vista que o ICMS um imposto que obedece ao princpio da no-
cumulatividade, ou seja compensa-se o que for devido em cada operao ou
prestao, com o montante cobrado anteriormente por este ou por outros Estados
da Federao. Dessa forma elencamos adiante os tpicos definidos no Dec.
24.569/97, em seus artigos 57 a 72, acerca dessa sistemtica:

10.1 DA NO-CUMULATIVIDADE

O ICMS um imposto no-cumulativo, em que ocorre a compensao do
que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao com o montante cobrado nas anteriores por este ou por outro Estado
(Art. 57).
1. O perodo de apurao nos casos normais mensal (Art. 58).
2. O montante a recolher a diferena positiva no confronto entre
o dbito e o crdito (Art. 59).
3. O saldo credor transfervel para o perodo seguinte ou
transferido para estabelecimento do mesmo sujeito passivo neste
Estado (Art. 59, 3).
4. A transferncia citada anteriormente somente poder ser
efetuada para compensar saldos devedores e dever ser comunicada
ao Fisco at o ltimo dia do ms da ocorrncia (Art. 59-A).

20

10.2 DO CRDITO DO ICMS

O crdito para efeito de compensao do ICMS devido ser constitudo a
partir do imposto relativo aos seguintes fatos (Art. 60):
1. Mercadoria recebida para comercializao (inciso I);
2. Mercadoria ou produto utilizados no processo industrial (inciso
II);
3. Material de embalagem (inciso III);
4. Servios de transporte e utilizados pelo estabelecimento (inciso
IV);
5. Mercadoria utilizada na prestao de servio de transporte
(inciso V);
6. Crdito presumido ou autorizado conforme a legislao (inciso
VI);
7. Mercadoria fornecida com servio no compreendido na
competncia tributria dos municpios (inciso VII);
8. Retorno de venda de mercadorias fora do estabelecimento
(inciso VIII);
9.Entrada de bem para incorporao ao ativo permanente na
proporo de um quarenta e oito avos mensais (inciso IX, alnea a);
10. Caso o imposto destacado no documento fiscal seja maior que
o exigvel o aproveitamento ser o valor correto e caso o imposto
destacado no documento fiscal seja menor do que o devido, o credito
dever ser do valor do imposto destacado no documento fiscal ( 3 e
4);
11. O creditamento do imposto relativo antecipao tributria
somente pode ocorrer aps o seu efetivo recolhimento ( 9);
12. Energia eltrica apenas quando objeto de operao de sada
de energia eltrica, quando utilizada pela indstria ou quando o
consumo resultar em operaes de exportao ( 11);
13. Servios de Comunicao apenas quando da execuo de
servios da mesma natureza, quando o consumo resultar em operaes
de sada ou prestao para o exterior ( 11);

Nas operaes ou prestaes oriundas de outras unidades da Federao o
crdito mximo ser calculado pelas seguintes alquotas (Art. 63).
1. Das Regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e o Estado
do Esprito Santo, 12% (inciso I);
2. Das Regies Sul e Sudeste, 7% (inciso II).

10.3 DA VEDAO AO CRDITO

Dentre outras hipteses fica vedado o creditamento do ICMS nos seguintes
casos (Art. 65)
1. Operao ou prestao beneficiadas com iseno ou no-
incidncia (inciso I);
2. Entrada de bem destinado ao uso ou consumo (inciso II);
3. Entrada de bem ou mercadoria para ativo permanente usado
exclusivamente na rea administrativa (inciso III);
21

4. Documento fiscal indicando estabelecimento destinatrio
diferente do recebedor da mercadoria ou do usurio do servio(inciso
IV);
5. Quando a operao ou a prestao no estiverem acobertadas
pela 1
a
via do documento fiscal, salvo comprovao do registro da
operao ou da prestao no livro registro de sadas do contribuinte
que as promoveram ou sendo o documento fiscal inidneo (inciso VIII);

10.4 DO CRDITO PRESUMIDO

Fica concedido crdito fiscal presumido:
"I - de 15% (quinze por cento), calculado sobre o valor do imposto incidente
na sada de sal marinho promovida por estabelecimento extrator;
II - de 50% (cinqenta por cento), calculado sobre o valor do imposto
incidente na sada de telhas, tijolos, lajotas e manilhas, promovida por
estabelecimento industrial ceramista;
III - de 50% (cinquenta por cento), calculado sobre o valor do imposto
incidente nas sada de obra de arte recebida com iseno diretamente do autor;
V- de 20% (vinte por cento) do valor do ICMS devido na prestao pelos
estabelecimentos de servio de transporte, exceto o areo;
Importante:
aplica-se inclusive prestao de servio praticada por
transportador autnomo.
VI - de 100% (cem por cento) do valor do ICMS devido nas operaes:
a) interestadual com ovos frteis, pintos de um dia, ovos, aves e
suas correspondentes partes e midos em estado natural,
congelados ou resfriados, quando praticadas por estabelecimento
produtor;
b) interna, com aves e suas correspondentes partes e midos,
congelados ou resfriados, quando praticadas por estabelecimento
produtor;
c) interna e interestadual com sunos realizadas por produtores
deste Estado.
VII - a partir de 1 de janeiro de 2000, de 100% (cem por cento) do ICMS
devido nas operaes internas e interestaduais com flores naturais de corte
e em vaso, quando praticadas por estabelecimento produtor;
VIII a partir de 1 de fevereiro de 2000, de 100% (cem por cento) do ICMS
devido nas operaes internas e interestaduais com uva, quando praticadas
por estabelecimento produtor;
IX - fica concedido crdito fiscal presumido no valor de at R$ 500,00
(quinhentos reais), por aquisio de software, aos contribuintes que estejam
obrigados, nos termos do Decreto n 25.752, de 27 de janeiro de 2000, ao
envio SEFAZ de informaes fiscais em meio magntico, e que
adquirirem o referido programa desenvolvido para essa finalidade.





22

10.5 DO ESTORNO DO CRDITO

Salvo disposio da legislao em contrrio, o sujeito passivo dever efetuar
o estorno do ICMS de que se tiver creditado, sempre que a mercadoria entrada no
estabelecimento ou o servio tomado (Art. 66):
1. For objeto de sada ou prestao de servios no tributadas ou
isentas, sendo esta circunstncia for imprevisvel na data da entrada ou
da utilizao do servio (inciso I);
2. For integrada ao processo produtivo ou nele consumida,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta
do ICMS (inciso II);
3. for utilizada como insumo ou objeto de operao ou prestao
subseqente com reduo de base de clculo, hiptese em que o
estorno ser proporcional reduo (inciso v);
4. No ser estornado o crdito referente a mercadoria e o servio
que venham a ser objeto de operao ou prestao destinadas ao
exterior ( 2).

10.6 DA TRANSFERNCIA DO CRDITO

O estabelecimento que tenha realizado operao e prestao de exportao
para o exterior, a partir de 16 de setembro de 1996, poder utilizar o saldo credor
acumulado desta data em diante, na proporo que essa sada representar do
total das sadas realizadas pelo estabelecimento, para ( Art. 69):
1. Transferir a qualquer outro estabelecimento de sua propriedade,
neste Estado (inciso I);
2. Transferir a outro contribuinte neste Estado, o saldo credor
remanescente, se existir, desde que haja prvia autorizao do Fisco
(inciso II).
3. O contribuinte inscrito CADINE no poder transferir ou receber
em transferncia crdito do ICMS exceto quando destinar-se a quitao
de crditos tributrios (Art. 70).

OBSERVAO: DA COMPENSAO

O crdito tributrio decorrente do ICMS poder ser compensado com crdito
da mesma espcie, liquido e certo, do sujeito passivo, desde que vencido e
reconhecido pelo fisco para pagamento de dbito inscrito como dvida ativa (art.
71).

10.7 - DO RECOLHIMENTO DO ICMS

O Decreto 24.569/97 que regulamentou o ICMS no Estado do Cear define
em seu Captulo VI, Arts. 73 a 88, a forma, prazos, acrscimos moratrios e
atualizao monetria e os parcelamentos, referentes ao ICMS.




23

10.8 - DA FORMA E DOS PRAZOS

A forma e os prazos de recolhimento do ICMS esto elencados nos Arts. 73
a 75 do RICMS, onde podemos destacar o que segue:

1. At o 30. (trigsimo) dia do ms subseqente ao da
ocorrncia do fato gerador, a indstria ou produtor agropecurio,
exceto em relao aos meses de janeiro, caso em que o
recolhimento ser at o dia 24 de fevereiro de 2006 e Novembro, em
que o recolhimento ser at o dia 27 de dezembro de 2006 - Decreto
N 28.066, de 28/12/2005 - (inciso I, alneas a e b);
2. At o 20. (vigsimo) dia do ms subseqente ao da
ocorrncia do fato gerador, para os demais contribuintes (inciso II).
3. At o 20. (vigsimo) dia do ms subseqente ao da
reteno da substituio tributria ou antecipao, para os
contribuintes devidamente credenciados para recolherem o imposto
em seus domiclios fiscais (incisos III e IV).

10.9 DOS ACRSCIMOS MORATRIOS E DA ATUALIZAO

O pagamento espontneo do imposto, fora do prazo regulamentar e antes de
qualquer procedimento do Fisco, ficar sujeito aos seguintes acrscimos: (Art. 76)

1. Multa moratria de 0,15% (quinze centsimos percentuais) por dia de
atraso at o limite mximo de 15% ( quinze por cento), sem prejuzo da
atualizao monetria, nos casos previstos na legislao.
2. Juros de mora equivalente taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia (SELIC), acumulada mensalmente, ou a qualquer
outra taxa que vier a substitu-la.
3. O acrscimo ser calculado sobre o valor originrio do imposto;
4. O crdito tributrio, inclusive o decorrente de multa, fica acrescido de
juros, exceto na parte relativa mora.

11 DO PARCELAMENTO

O dbito fiscal decorrente de auto de Infrao, inclusive com reteno de
mercadoria, ou de denncia espontnea poder ser parcelado em prestaes
mensais e sucessivas, a requerimento do interessado.
Para efeito de consolidao do dbito, os acrscimos legais (multa e juros)
e a atualizao monetria, quando couber, sero calculados at o dia da
concesso do parcelamento pela autoridade fiscal.
No ser concedido parcelamento, quando:
i) tratar-se de imposto retido pelo contribuinte, a ttulo de substituio
tributria por "sada", na condio de substituto;
ii) tratar-se de imposto antecipado, exceto constitudo atravs de auto de
infrao.
Podero ser concedidos at trs parcelamentos ao mesmo beneficirio,
desde que oriundo, cada um, das seguintes situaes:
i) de dbito inscrito como Dvida Ativa;
24

ii) auto de infrao, inclusive com reteno de mercadoria;
iii) manifestao espontnea do interessado.

12 DA RESTITUIO

O imposto indevidamente recolhido ser restitudo, no todo ou em parte, a
requerimento do sujeito passivo.
A restituio ser autorizada pelo Secretrio da Fazenda e somente ser
feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-lo.
Ocorrendo recolhimento de imposto indevido ao Fisco em valor nominal
inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais), o sujeito passivo poder lanar o referido
valor, a ttulo de crdito, diretamente no campo 007 (Outros Crditos) do livro
Registro de Apurao do ICMS, independentemente de prvia manifestao da
Secretaria da Fazenda, desde que- comunique a ocorrncia ao rgo fiscal de sua
circunscrio, o qual analisar e homologar o pedido, se for o caso.:
A importncia a ser restituda ser atualizada monetariamente, observados
os mesmos critrios aplicveis cobrana de crdito tributrio.

13 SUBSTITUIO TRIBUTRIA

O Regime de Substituio Tributria tem como principal objetivo concentrar a
arrecadao dos tributos em mos de poucos contribuintes, atribuindo a estes a
condio de contribuintes substitutos, responsveis pela reteno e recolhimento
do imposto devido pelas operaes de terceiros contribuinte substitudo, nas
operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive
ao valor decorrente do diferencial entre as alquotas interna e interestadual, nas
operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a
consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS. Como
regra geral, tal sistemtica encerra todo o ciclo de tributao de uma mercadoria
sujeita ao ICMS/ST, no mais sofrendo incidncia do imposto nas operaes
subseqentes. Distingue-se, portanto, da mercadoria sujeita ao regime dito
normal onde o confronto entre dbitos e crditos apurado em perodos de
tempo legalmente definidos, enquanto houver sua circulao.
Tome-se como exemplo uma operao de sada de cerveja, de fbrica
localizada no Estado da Bahia, para estabelecimento distribuidor situado no
Cear. A legislao atribui ao fabricante a responsabilidade pela substituio
tributria. Significa, de modo simplista, que, na primeira sada do produto do
estabelecimento industrial, o total do valor do imposto devido at a sua venda final
no balco do bar, pelo varejista para o consumidor, j ter sido calculado e
cobrado antecipadamente do primeiro adquirente. O fabricante, no prazo previsto,
dever recolher o montante do ICMS/ST aos cofres cearenses, separadamente do
imposto devido pelas operaes prprias, ICMS normal, devido ao Estado da
Bahia.
As normas acerca da Substituio Tributria esto insertas em nossa
legislao estadual no Dec. 24.569/97 (Regulamento do ICMS), no Livro Terceiro
dos Procedimentos Especiais, Ttulo I Da Substituio Tributria, Captulo I
das Normas Gerais, mais precisamente nos artigos 431 a 456.

25



Nesse captulo encontramos as sees referentes a:
1. Responsabilidade no Regime de Substituio Tributria (art. 431 a
434);
Pode figurar como responsvel tributrio pela reteno e
recolhimento do ICMS, o industrial, atacadista, produtor, extrator,
gerador inclusive de energia, importador, distribuidor, contratante ou
prestador do servio de transporte e de comunicao, dentre outros,
independente se o contribuinte est estabelecido nesta ou em outras
unidades da Federao.
IMPORTANTE: O contribuinte substitudo (destinatrio) deve
observar que na impossibilidade de incluso do frete na composio
da base de clculo por ocasio da remessa da mercadoria pelo
substituto, este deve acrescer a margem especfica do produto ao
valor do referido frete, calcular a ST e efetuar o recolhimento.
2. Base de Clculo, Apurao e Recolhimento do ICMS
A Base de clculo para fins de Substituio Tributria ser:
a) Preo final nico ou mximo ao consumidor, fixado por
rgo pblico, quando for o caso;
b) Preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou
importador;
c) Margem de Valor Adicionado (MVA), com base em
pesquisa de preo no mercado varejista local, a cargo das
entidades representativas do setores, adotando-se a mdia
ponderada dos preos coletados.
O ICMS a ser retido ser a diferena apurada aplicando-se a
alquota interna vigente sobre a Base de Clculo encontrada,
deduzindo-se desse montante o ICMS prprio da operao ou
prestao.

O recolhimento do ICMS retido dever ser recolhido ao tesouro
estadual atravs de Documento de Arrecadao Estadual DAE, at
o 10
o
(dcimo) dia do ms subseqente ao da entrada da
mercadoria, se a operao for interna ou atravs da Guia Nacional
de Recolhimentos Estaduais GNRE at o 9
o
(nono) dia do ms
subseqente ao da sada da mercadoria se a operao for
interestadual.
3. Ressarcimento
Fica assegurado ao contribuinte substitudo o direito ao
ressarcimento do ICMS retido anteriormente, caso a operao
subseqente no se realize, tanto por devoluo como nas sadas
subseqentes para outra unidade da Federao, em que o ICMS ST
devido quele Estado.
26

4. Devoluo e Desfazimento da Operao
Como citado acima a operao pode ser desfeita, e os art. 439
a 441 definem como o contribuinte substitudo proceder em sua
escrita fiscal quanto a essa devoluo ou desfazimento da operao.
5. Obrigaes Acessrias
O contribuinte substituto estabelecido em outra unidade da
Federao poder pleitear inscrio junto ao fisco cearense podendo
com isso recolher o ICMS retido at o dia 10 do ms subsequente ao
da operao (no caso dos combustveis) e o dia 9 nos demais casos.
O contribuinte substitudo no poder creditar-se de qualquer
valor de ICMS destacado na Nota Fiscal de compra das mercadorias
cujo imposto tenha sido retido por substituio tributria.
As Notas Fiscais emitidas nas operaes subsequentes
devero conter a informao de que o ICMS fora retido
anteriormente, no se destacando qualquer valor referente ao ICMS.
6. Disposies finais
Por ocasio das sadas subsequentes no ser mais exigido
qualquer pagamento complementar do ICMS, nos casos de venda
com preo superior ao estipulado anteriormente, bem como no ser
feita qualquer restituio se a venda ocorreu com preo inferior.

1
113
33.
..1
11 P
PPR
RRO
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DDU
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TTO
OOS
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S
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UUI
II

O
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TTR
RRI
IIB
BBU
UUT
TT
R
RRI
IIA
AA

O Estado do Cear signatrio de diversos convnios e protocolos que
tratam da Substituio Tributria, alm de adotar outras modalidades de ST
interna. Escolhemos algumas dessas sistemticas para apresentar de modo mais
aprofundado, dada sua importncia no momento atual, ou por terem sofrido
mudanas recentes em sua forma de aplicao ou pelo seu ingresso nessa
modalidade de tributao.

1
113
33.
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11.
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-- P
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OOD
DDU
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SS F
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AAR
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MMA
AAC
CC
U
UUT
TTI
IIC
CCO
OOS
SS -
-- DECRETO N 27.490, DE
30/06/2004

I. Nas operaes internas e de importao com medicamentos e
outros produtos farmacuticos relacionados no Anexo LXIII ao
Decreto N. 27.490, o estabelecimento industrial fabricante e o
importador ficam responsveis, pela reteno e recolhimento do
ICMS devido nas sadas subseqentes.;
II. Aplica-se tambm:
a. quando da entrada, neste Estado, de produtos relacionados
no Anexo LXIII, adquiridos para fins de comercializao ou
para uso ou consumo do estabelecimento, sem a reteno do
imposto;
27

b. na arrematao, pelo contribuinte, de mercadoria importada
do exterior, apreendida ou abandonada.
III. Mediante regime especial poder ser atribuda a condio de
substituto tributrio por sadas:
a. ao estabelecimento industrial fabricante, distribuidor ou
atacadista, localizado em outra Unidade da Federao;
b. ao atacadista ou distribuidor, estabelecido neste Estado,
que adquira os produtos relacionados no Anexo LXIII
diretamente de fabricantes ou atacadistas.
Observao:
Na inexistncia de TA, a responsabilidade ser atribuda ao
atacadista ou distribuidor adquirente dos produtos relacionados no anexo
LXIII, que o recolher por ocasio da passagem no primeiro posto fiscal de
entrada neste Estado.
IV. No se aplica s operaes:
i. com produtos farmacuticos medicinais, soros e vacinas,
quando destinados a uso veterinrio;
ii. de transferncias para outro estabelecimento da empresa
fabricante ou da empresa importadora, exceto varejista,
hiptese em que a responsabilidade pela reteno do ICMS
devido por substituio tributria recair sobre aquele que
promover a sada subseqente;
iii. que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio
tributria em relao mesma mercadoria;
iv. com mercadorias de uso exclusivo hospitalar, desde que
estas contenham a indicao expressa de proibio de venda
a varejo, nos termos da legislao federal pertinente, exceto
em relao ao diferencial de alquotas, nas operaes
praticadas por contribuinte no detentor de regime especial.
V. A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria ser:
i. nas operaes com os produtos discriminados nos itens I, II,
III e IV do Anexo LXIII, o valor correspondente ao preo
sugerido pelo rgo competente para venda a consumidor,
constante de tabela divulgada ao pblico pelo referido rgo
(TABELA - ANVISA);
ii. na falta do preo a que se refere o inciso I, o valor
correspondente ao preo mximo de venda a consumidor,
aplicado na seguinte ordem:
1. o sugerido ao pblico pelo estabelecimento fabricante
ou pelo importador; ou (TABELA LABORATRIOS)
2. na falta do valor estabelecido na alnea "a" deste inciso,
o divulgado por entidade representativa do respectivo
segmento econmico (TABELA ABCFARMA);
iii. nas operaes com os produtos relacionados nos itens V a
XIV do Anexo LXIII, o valor constante do respectivo
documento fiscal, includos os valores do IPI, frete e carreto,
seguro e outros encargos transferidos ao destinatrio,
acrescido do percentual de 28% (vinte e oito por cento).
28

VI. Nas operaes com medicamentos oriundas de fabricantes sediados
nas Regies Sul e Sudeste, exceto do Estado do Esprito Santo, a
base de clculo do imposto devido por substituio tributria ser
reduzida dos seguintes percentuais:
i. 20% (vinte por cento), nas operaes com medicamentos de
marca (referncia), homeopticos e fitoterpicos;
ii. 45% (quarenta e cinco por cento), nas operaes com
medicamentos genricos, conforme definio contida na Lei
federal n 9.787, de 10 de fevereiro de 1999;
iii. 68% (sessenta e oito por cento), nas operaes com
medicamentos similares, identificados com base em relao a
ser encaminhada, a Secretaria da Fazenda, pelos sindicatos
do comrcio atacadista e do comrcio varejista de drogas e
medicamentos do Estado do Cear.
VII. Inexistindo as tabelas, a base de clculo do imposto ser obtida da
seguinte forma:
i. tomar-se- por base o montante formado pelo preo praticado
pelo remetente nas operaes com o comrcio varejista,
nesse preo estando includos os valores do Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI), do frete ou carreto at o
estabelecimento varejista e das demais despesas cobradas
ou debitadas ao destinatrio;
ii. do montante apurado na forma do inciso I deste pargrafo
ser deduzido o repasse do ICMS;
iii. ao resultado apurado na forma do inciso II deste pargrafo,
ser adicionado o produto da aplicao de um dos
percentuais abaixo indicados, constantes das listas a que se
refere a Resoluo n 11, de 19 de outubro de 2001, da
Cmara de Medicamentos:
1. no caso dos produtos constantes da Lista Positiva:
a. 54,89%, quando oriundos das Regies Sul e
Sudeste, exceto o Estado do ES;
b. 46,56% (quarenta e seis vrgula cinqenta e seis
por cento), quando oriundos das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do ES;
c. 38,24% (trinta e oito vrgula vinte e quatro por
cento), quando oriundos do Estado do Cear.
2. tratando-se de produtos constantes da Lista Negativa:
a. 49,08% (quarenta e nove vrgula oito por cento),
quando oriundos das Regies Sul e Sudeste,
exceto o Estado do ES;
b. 41,06% (quarenta e um vrgula seis por cento),
quando oriundos das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste e do Estado do ES;
c. 33,05% (trinta e trs vrgula cinco por cento),
quando oriundos do Estado do Cear.
3. no caso dos produtos constantes da Lista Neutra:
29

a. 58,37% (cinqenta e oito vrgula trinta e sete por
cento), quando oriundos das Regies Sul e
Sudeste, exceto o Estado do ES;
b. 49,86% (quarenta e nove vrgula oitenta e seis
por cento), quando oriundos das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do ES;
c. 41,34% (quarenta e um vrgula trinta e quatro
por cento), quando oriundos do Estado do
Cear.

Observao;
Consideram-se:
I. Lista Positiva: a relao dos medicamentos pertencentes s
classificaes 3003 e 3004 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI, fabricados a partir das substncias
constantes do Decreto n 3.803, de 24 de abril de 2001, e cujas
empresas produtoras gozam do regime especial de crdito presumido
de que trata a Lei federal n 10.147, de 21 de dezembro de 2000;
II. Lista Negativa: a relao dos medicamentos pertencentes s
classificaes 3003 e 3004 da TIPI, excludos os constantes da Lista
Positiva; e
III. Lista Neutra: a relao de medicamentos que no esto
sujeitos ao regime tributrio estabelecido na Lei federal n 10.147, de
21 de dezembro de 2000.

Lembrete:
Nas operaes interestaduais, o valor da mercadoria constante da respectiva
NF de entrada, no poder exceder ao valor resultante da aplicao de um dos
percentuais indicados na tabela a seguir, aplicados sobre o valor de uma das
bases de calculo estabelecidas anteriormente:

_______________________________________________________________________________________
TIPOS DE LISTA REGIES DE ORIGEM
Norte/Nordeste e Esprito Santo Sul/Sudeste, exceto Esprito
Santo
_______________________________________________________________________________________
NEGATIVA 71% 68%
POSITIVA 69% 65%
NEUTRA 67% 64%
_______________________________________________________________________________________


8. O recolhimento do imposto apurado deve ser efetuado na forma a seguir
especificada:
o nas operaes internas, por meio de DAE, em agncia de banco
autorizado neste Estado;
o nas operaes interestaduais, por meio de GNRE;
9. O imposto devido ser recolhido nos seguintes prazos:
o nas operaes internas, at o dia vinte do ms subseqente ao da
sada da mercadoria;
30

o nas operaes interestaduais, at o dia nove do ms subseqente
ao da sada da mercadoria;
o na entrada de mercadoria oriunda de outro Estado da Federao,
sem que haja sido feita a reteno do ICMS pelo estabelecimento
remetente, por ocasio da passagem no primeiro posto fiscal de
entrada neste Estado.


Observao:
At o 20. dia do ms subseqente caso seja credenciado o
destinatrio.

10. O estabelecimento enquadrado em uma das CNAEs-Fiscal 5241-8/01
(comrcio varejista de produtos farmacuticos alopticos), 5241-8/02
(comrcio varejista de produtos farmacuticos homeopticos) ou 5241-8/03
(farmcias de manipulao), na condio de contribuinte substituto, fica
responsvel pelo pagamento do ICMS incidente nas operaes
subseqentes com qualquer mercadoria entrada para comercializao.
No se aplica s operaes com mercadorias isentas, no tributadas
ou cujo imposto j tenha sido pago por substituio tributria;
Nas entradas de mercadorias sujeitas ao regime de ST, quando o
imposto no tiver sido retido pelo remetente, caber ao
estabelecimento farmacutico a responsabilidade pelo seu
recolhimento.
11. A base de clculo ser:
nas entradas internas, interestaduais e importao, o valor da
operao, includos todos encargos, agregado do percentual de
28%.
12. Observar as regras gerais da substituio tributria , com ateno para o
ressarcimento quando procedente.

ANEXO LXIII

AO DECRETO N24.569//97, COM REDAO DO DECRETO N
27.490/2004

ITEM DESCRIO CDIGO
I Soros e vacinas, exceto para uso veterinrio .3002
II Medicamentos, exceto para uso veterinrio. 3003 e 3004
III Provitaminas e vitaminas, exceto uso veterinrio 2936
IV Preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios ou de espermicidas 3006.60
V Algodo, atadura, esparadrapo, haste flexvel ou no, com uma ou ambas as extremidades de algodo; gazes,
pensos, sinapismos, e outros, impregnados ou recobertos de substncias farmacuticas ou acondicionados para venda a
retalho para usos medicinais, cirrgicos ou dentrios . 30053601.21.10
VI Mamadeiras de borracha vulcanizada, vidro e plstico. 4014.907013.2
VII Chupetas e bicos para mamadeiras. 4014.90.90
VIII Absorventes higinicos, de uso interno e externo e fraldas . 56014818. 4061116209
IX Preservativos 4014.10
X Seringas 9018.31
XI Agulhas para seringas 9018.32.119018.32.12
XII Cremes dentifrcios, fio dental/fita dental e preparao para higiene bucal e dentria 33065406
XIII Escovas dentifrcias 9603.21
XIV Contraceptivos (dispositivos intra-uterinos - DIU) 9018.90.99


31


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33.
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Considerando a publicao do Protocolo ICMS n26/04, que dispunha sobre
a substituio tributria com raes para animais domsticos com vigncia e
aplicao em todo o territrio nacional a partir de 1 de agosto de 2004, o
governador do Estado do Cear fez publicar o Decreto 27.542, de 25/08/2004,
instituindo o regime de substituio tributria nas operaes com animais
domsticos, como vemos a seguir:

Art.1 Fica atribuda ao contribuinte industrial ou
importador, estabelecido neste Estado, a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS, relativo s operaes subseqentes
praticadas por contribuintes situados neste Estado e nos
Estados signatrios do Protocolo ICMS 26/04, ou para
consumo do destinatrio, nas operaes com raes tipo
"pet" para animais domsticos, classificadas na Posio
2309 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema
Harmonizado - NBM/SH.
Art. 2 A base de clculo ser......
1. Na hiptese de no haver preo mximo ou
sugerido de venda a varejo fixado nos termos do caput deste
artigo, a base de clculo corresponder ao montante formado
pelo preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores
correspondentes ao frete, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ou cobrados do destinatrio,
adicionado dos percentuais a seguir:
I - nas operaes destinadas s outras unidades
federadas integrantes do Protocolo ICMS n26/04:
a) 54,80% (cinqenta e quatro virgula oitenta por cento)
quando a alquota interna praticada no estado destinatrio for
17% (dezessete por cento);
b) 56,68% (cinqenta e seis virgula sessenta e oito por
cento) quando a alquota praticada no estado destinatrio for
18% (dezoito por cento);
c) 58,62% (cinqenta e oito virgula sessenta e dois por
cento) quando a alquota interna praticada no estado
destinatrio for 19% (dezenove por cento);
II - nas operaes internas 46% (quarenta e seis por
cento).
(...)
Art.6 Nas entradas dos produtos constantes do art.1,
provenientes de outras unidades da Federao, sem que
haja sido feita a reteno do ICMS pelo estabelecimento
remetente, caber ao destinatrio o pagamento do imposto
32

devido, por ocasio da passagem no primeiro posto fiscal de
entrada neste Estado.
Art.7 A base de clculo do imposto, para as operaes
de que trata o art.6, ser formada pelo somatrio das
parcelas referentes ao valor do produto, dos impostos, das
contribuies e das demais despesas cobradas ou debitadas
ao adquirente, adicionada dos seguintes percentuais:
I - 63,59% (sessenta e trs virgula cinqenta e nove por
cento), quando a alquota aplicada na origem for de 7% (sete
por cento);
II - 54,80% (cinqenta e quatro virgula oitenta por
cento), quando alquota aplicada na origem for de 12% (doze
por cento).

1
113
33.
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11.
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Considerando o disposto no Protocolo ICMS 36/2004, de 24 de setembro de
2004, que dispunha sobre a substituio tributria nas operaes com peas,
componentes e acessrios para autopropulsores e outros fins e considerando,
ainda, a necessidade de se adequar legislao tributria os procedimentos
previstos no aludido protocolo o Governador do Estado do Cear fez publicar o
Decreto 27.667, de 23/12/2004, regulamentando essa substituio.
No entanto, aps uma srie de negociaes com as entidades de classe
representativas do setor comercializao de autopeas no Estado, esse decreto
foi alterado, pelo Decreto 27.696, de 19/01/2005, cujos pontos principais vemos
adiante:

Art.1 Nas operaes internas e nas interestaduais
com os Estados signatrios do Protocolo ICMS 36/2004, fica
o estabelecimento industrial fabricante e o importador,
responsveis, na condio de contribuintes substitutos, pela
reteno e recolhimento do ICMS devido nas sadas
subseqentes, com peas, componentes e acessrios,
classificados nas posies da NBM/SH, relacionados no
Anexo nico deste Decreto.
(...)
5. O regime de que trata este Decreto aplica-se
tambm s operaes com quaisquer mercadorias entradas
para comercializao destinadas aos estabelecimentos
cadastrados nas CNAEs-Fiscal abaixo relacionadas, os
quais, na condio de contribuintes substitutos, ficam
responsveis pelo pagamento do ICMS incidente nas
operaes subseqentes:
I - 5010-5 - comrcio a varejo e por atacado de veculos
automotores;
33

II - 5020-2 - manuteno e reparao de veculos
automotores;
III - 5030-0 - comrcio a varejo e por atacado de peas
e acessrios novos para veculos automotores;
IV - 5041-5 - comrcio a varejo e por atacado de
motocicletas, partes, peas e acessrios;
V - 5042-3 - manuteno e reparao de motocicletas;
VI - 5161-6/00 - comrcio atacadista de mquinas,
aparelhos e equipamentos de uso agropecurio, suas peas
e acessrios;
VII - 5249-3/14 - comrcio varejista de embarcaes e
outros veculos recreativos; suas peas e acessrios.
Art.2 A base de clculo do imposto, para fins de
substituio tributria, ser o valor correspondente ao preo
mximo de venda a varejo fixado por autoridade competente,
ou, na falta deste, o preo sugerido ao pblico pelo fabricante
ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do
frete quando no includo no preo.
1 Inexistindo os valores de que trata o caput, a base
de clculo corresponder ao montante formado pelo preo
praticado pelo remetente, acrescido dos valores
correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos
transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da
parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante,
do percentual de margem de valor agregado de 40%
(quarenta por cento).
2 Ao estabelecimento fabricante de veculos
automotores, nas sadas para atender ndice de fidelidade de
compra de que trata o art.8 da Lei federal n6.729, de 28 de
novembro de 1979, facultado adotar como base de clculo
o preo por ele praticado, nele includos os valores do IPI, do
frete ou carreto at o estabelecimento adquirente e das
demais despesas cobradas ou debitadas ao destinatrio,
ainda que por terceiros, adicionado do produto resultante da
aplicao, sobre referido preo, do percentual de margem de
valor agregado de 26,50% (vinte e seis vrgula e cinqenta
por cento).
(...)
5 Nas operaes com destino ao ativo imobilizado ou
consumo do adquirente, a base de clculo corresponder ao
preo efetivamente praticado na operao, includas as
parcelas relativas a frete, seguro, impostos e demais
encargos, quando no includos naquele preo.
6 Na importao, a base de clculo ser o valor da
importao, somados os impostos de importao, sobre
produtos industrializados, e sobre operao de cmbio, as
contribuies, frete, seguro e demais despesas aduaneiras
debitadas ao adquirente, acrescido do percentual a que se
refere o 1.
34

7 A base de clculo referida no 6, no ser inferior
a utilizada para cobrana dos tributos federais.

1
113
33.
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Tendo em vista o disposto no Protocolo ICMS 52/04, que dispunha sobre a
adeso do Estado do Cear s disposies do Protocolo ICMS 45/91, de 05 de
dezembro de 1991, o Governador do Estado fez editar o Decreto 27.671, de
23/12/2004 e o Decreto 27.792, de 17/05/2005, alterando o disposto na Seo
XXIII do Captulo II do Ttulo I do Livro Terceiro do Decreto n24.569, de 1997,
passando a vigorar com a seguinte redao:
Art. 553. Nas operaes internas e nas interestaduais com os
Estados signatrios do Protocolo ICMS 45/91 fica atribuda ao
estabelecimento industrial ou importador de sorvete e picol, de
qualquer espcie, bem como aos seus acessrios ou
componentes, na qualidade de sujeito passivo por substituio, a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido
pelas sadas subseqentes.
1 Nas operaes interestaduais com produto destinado ao
uso ou consumo do estabelecimento destinatrio, o contribuinte
substituto tambm dever fazer a reteno e recolhimento do
ICMS.
2 O regime de que trata esta Seo tambm se aplica
operao de entrada interestadual procedente de Unidade da
Federao nosignatria do Protocolo ICMS 45/91.
3 Inclui-se na categoria de acessrios ou componentes:
casquinhas, coberturas, copos ou copinhos, palitos, pazinhas,
taas, recipientes, xaropes e outros produtos destinados a integrar
ou acondicionar o sorvete ou o picol. (NR)
Art. 554. A base de clculo do imposto, para o fim de
substituio tributria :
I - o valor correspondente ao preo mximo de venda a
varejo fixado pela autoridade competente ou pelo prprio industrial
fabricante ou importador;
II - inexistindo o valor de que trata o inciso anterior, o
montante formado pelo preo praticado pelo contribuinte substituto
remetente nas operaes com o comrcio varejista, acrescido dos
valores do IPI, frete e carreto at o estabelecimento varejista, e
demais despesas cobradas ou debitadas ao destinatrio, ainda
que por terceiros, adicionados parcela resultante da aplicao,
sobre o referido montante, do percentual de:
a) 51,72% (cinqenta e um vrgula setenta e dois por
cento), na operao interna;
b) 70% (setenta por cento), na operao interestadual."
(NR)
1 O valor inicial para o clculo mencionado no inciso II
ser o preo praticado pelo distribuidor ou atacadista, quando o
estabelecimento industrial no realizar operaes com comrcio
35

varejista.
2 Nas operaes com destino ao consumo do adquirente,
a base de clculo corresponder ao preo efetivamente praticado
na operao, includas as parcelas relativas ao frete, seguro,
impostos e demais encargos quando no includos no valor da
operao.
3 Na importao, a base de clculo ser o valor da
importao somados os impostos de importao, sobre produtos
industrializados, e sobre operao de cmbio, as contribuies,
frete, seguro e demais despesas aduaneiras debitadas ao
adquirente, acrescido do percentual a que se refere o inciso II da
art.554. (NR)

13.1.5 - OPERAES COM TRIGO EM GRO, FARINHA DE TRIGO E
MISTURA DE FARINHA DE TRIGO.

Sistemtica regularmentada pelo Decreto n. 27.890, de 29 de agosto de
2005, que revogou os Decretos n 26.155, de 23 de fevereiro de 2001 e 27.518,
de 30 de julho de 2004.

Art. 1 Na entrada, neste Estado, de trigo em gro, farinha de
trigo e mistura de farinha de trigo a outros produtos, oriundos do
exterior, o importador fica responsvel pelo pagamento do ICMS
incidente nas sadas subseqentes, sem prejuzo da cobrana do
imposto relativo prpria operao de importao.
1. O disposto neste artigo aplica-se tambm operao de
entrada interestadual com os produtos de que trata o caput.
2 Na operao indicada no 1, a cobrana do imposto de
que trata este decreto ser precedida da exigncia do ICMS
correspondente a aplicao do percentual resultante da diferena
entre a alquota interna e a aplicada na respectiva operao, para
efeito de equalizao da carga tributria.
Art. 2 A base de clculo relativa a cobrana das operaes
subseqentes entrada do trigo em gro, farinha de trigo e mistura
de farinha de trigo a outros produtos de que trata o art. 1 obedecer
aos seguintes critrios:
I - na importao do exterior de trigo em gro, farinha de trigo e
mistura de farinha de trigo a outros produtos: o valor estabelecido no
inciso V do art. 25 do Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997;
II - na entrada interestadual de trigo em gro, farinha de trigo e
mistura de farinha de trigo a outros produtos: o valor da operao,
acrescido de todas as despesas cobradas, ou debitadas, ao
destinatrio, inclusive frete e seguro, e do valor do ICMS cobrado na
forma do 2 do art.1 deste Decreto.
Pargrafo nico. Em substituio ao disposto neste artigo, a
base de clculo do imposto poder ser determinada em ato do
Secretrio da Fazenda, com base em informaes coletadas junto ao
mercado varejista relativamente aos valores praticados.
36

Art. 3 O percentual a ser aplicado sobre a base de clculo
definida no art. 2, para fins de clculo do ICMS relativamente s
operaes subseqentes de que trata o art. 1, ser de 10% (dez por
cento), que constituir o valor do imposto lquido a recolher.
Art. 4 O imposto apurado na forma deste Decreto ser
recolhido:
I - na operao com trigo em gro oriundo do exterior ou de
outra Unidade da Federao: at o ltimo dia til dia do ms
subseqente ao desembarao ou da entrada neste Estado, conforme
o caso;
II - na operao com farinha de trigo e mistura de farinha de
trigo a outros produtos: por ocasio do desembarao aduaneiro ou
da passagem na primeira repartio fiscal de entrada neste Estado.
1. Excepcionalmente, mediante requerimento do
contribuinte, o Secretario da Fazenda poder autorizar que o
recolhimento do ICMS previsto no inciso II do caput relativo s
operaes interestaduais seja efetuado na rede bancria do seu
domiclio, at o dcimo dia do ms subseqente quele em que
ocorrer a entrada da mercadoria neste Estado.
2 O imposto devido de que trata o Inciso I do caput relativo a
fatos geradores ocorridos no ms de novembro ser recolhido at o
vigsimo dia do ms subseqente.
3 O ICMS devido na operao de importao ser recolhido
nos termos da legislao pertinente.
Art. 5 Na operao de sada de trigo em gro, farinha de trigo
e mistura de farinha de trigo, tributada nos termos deste Decreto, e
destinada a contribuinte domiciliado em outra Unidade da Federao,
o sujeito passivo poder solicitar ressarcimento do ICMS em at 75%
(setenta e cinco por cento) da quantia paga antecipadamente na
forma do artigo 3, nas condies estabelecidas em ato do Secretrio
da Fazenda.
Art. 6 Na entrada, neste Estado, decorrente de importao do
exterior ou entrada interestadual, dos produtos abaixo relacionados,
derivados da farinha de trigo, a base de clculo para fins de
exigncia do ICMS referente s operaes subseqentes ser:
I - na importao do exterior: o valor estabelecido no inciso V
do art. 25 do Decreto n 24.569/97;
II - nas entradas interestaduais: o valor da operao acrescido
de todas as despesas cobradas ou debitadas ao destinatrio,
inclusive frete e seguro;
III - sobre as bases de clculos definidas nos inciso I e II aplica
os seguintes percentuais:
a) massas alimentcias - 50% (cinqenta por cento)
b) biscoito, bolacha, po e panetone - 55% (cinqenta e cinco
por cento)
1 No caso deste artigo o ICMS a recolher resultar da
aplicao da alquota interna sobre a base de clculo de que trata o
caput, deduzindo-se o crdito fiscal destacado no documento fiscal
de origem.
37

2 O Secretrio da Fazenda poder estabelecer valores
mnimos de referncias para efeito de clculo do imposto previsto no
caput.
Art. 7 A emisso e escriturao dos documentos fiscais pelos
estabelecimentos, relativamente s operaes tributadas na forma
deste Decreto, sero feitas da seguinte forma:
I - as notas ficais de entrada, nas colunas "Documento Fiscais",
"Valor Contbil" e "Operao sem Crdito do imposto" do livro
Registro de Entradas de Mercadorias;
II - as notas fiscais de sadas internas sero emitidas sem
destaque do imposto, anotando-se no corpo desta expressa
referncia ao nmero e data deste Decreto, e devero ser
escrituradas no livro Registro de Sadas de Mercadorias, nas colunas
"Documento Fiscal", "Valor Contbil" e "Operao sem Dbito do
imposto";
III - nas Notas Fiscais de Sadas interestaduais, o ICMS dever
ser destacado exclusivamente para fins de crdito do
estabelecimento destinatrio.
Art. 8 As industrias de massas alimentcias, biscoitos e
bolachas, quando praticarem operao de sada destinada a
contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade da Federao
podero solicitar ressarcimento de valor proporcional carga
tributria contida na farinha de trigo utilizada na fabricao do
produto comercializado, nas condies estabelecidas em ato do
Secretrio da Fazenda.
Art. 9. A reduo da base de clculo do ICMS prevista no
Decreto n 27.491, de 30 de junho de 2004, no se aplica aos
produtos sujeitos sistemtica de tributao definida neste Decreto.
Art. 10. O regime de tributao de que trata este Decreto no
alcana as operaes com farelo de trigo.
Art. 11. Fica o Secretrio da Fazenda autorizado a baixar os
atos que se fizerem necessrios operacionalizao deste Decreto.
Art. 12. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao,
produzindo efeito a partir de 1 de outubro de 2005 e, em relao s
importaes de trigo em gro, os efeitos sero produzidos com os
recebimentos ocorridos a partir de 15 de setembro do ano em curso.

1
114
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IIM
MME
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EES
SSP
PPE
EEC
CCI
IIA
AAI
IIS
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Em casos peculiares e objetivando facilitar o cumprimento das obrigaes
tributrias, poder ser adotado Regime Especial de Tributao, mediante prvia
manifestao da SATRI, concedido atravs da celebrao de Termo de Acordo
entre o Secretrio da Fazenda e o representante legal da empresa. (Arts. 567 e
568)
O contribuinte que optar por regime especial ou a qualquer outro previsto na
legislao, somente poder dele se desenquadrar ou a ele retornar, decorridos, no
mnimo, 12 (doze) meses contados da data de sua implementao. (art. 568, 3.)
38

Incorrer em crime de responsabilidade o Secretrio da Fazenda que
autorizar Regime Especial de Tributao que resulte em desonerao de carga
tributria, sem prejuzo de outras cominaes legais.
Incumbe s autoridades fiscais, atendendo s convenincias da
administrao fazendria, propor ao Secretrio da Fazenda a reformulao ou
revogao das concesses. (Art. 569)

14.1 - REGIME DE ESTIMATIVA INSTRUO NORMATIVA N. 15/2005
Apresentamos, neste comentrio, o mecanismo simplificado e especial de
tributao para o contribuinte do ICMS enquadrado no Regime Especial de
Recolhimento, institudo de acordo com a Instruo Normativa SEFAZ n 15, de
15.06.2005 (DOE-CE de 20.06.2005)
1. Enquadramento
De acordo com a IN acima comentada, poder ser enquadrado no Regime
Especial de Recolhimento, por "estimativa", o contribuinte que operar no ramo de
comrcio varejista e aufira receita bruta anual igual ou inferior a duzentas mil
Unidades Fiscais de Referncia do Estado do Cear (UFIRCE).
Os estabelecimentos enquadrados nos regimes de Microempresa Social
(MS), Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP), que por qualquer
motivo perderem o respectivo benefcio, podero ser enquadrados neste regime.
1.1 Enquadramento de Empresa Constituda ou Recm-Constituda
O enquadramento no Regime Especial de Recolhimento poder ser feito com
relao a estabelecimento de empresa j constituda e de empresa recm
constituda, considerando-se:
a) empresa j constituda, aquela cadastrada em qualquer regime de
pagamento no ano civil anterior ao do enquadramento; e
b) empresa recm-constituda, aquela que tenha iniciado suas
atividades no mesmo ano civil em que ocorrer o enquadramento.
2. Apurao do ICMS a Recolher
O ICMS a recolher ser determinado em quantidade de UFIRCE pelo
Orientador da Clula de Execuo de Administrao Tributria - CEXAT da
circunscrio fiscal do contribuinte com base nas informaes obtidas atravs de
pesquisa realizada, onde fique documentado o seguinte:
a) identificao do contribuinte - nome ou razo social, CGF,
endereo completo, regime de pagamento, CNAE com a respectiva
descrio da atividade exercida e perodo da pesquisa;
b) caracterstica fsica do estabelecimento - rea, padro de
construo, instalaes, indicao se o imvel prprio ou alugado;
c) informaes econmico-fiscais - valores contbeis das entradas
e das sadas no perodo, subdividindo-os em internas e interestaduais,
obtidas por declarao do contribuinte, na escriturao fiscal e nos
sistemas de controle da SEFAZ, tais como SISIF, COMETA ou qualquer
outro, bem como as despesas efetuadas, entre outras, com energia,
comunicao, aluguel, pro-labore, folha de pagamento, encargos
sociais, impostos e taxas;
d) Composio dos valores utilizados para fixao do ICMS
mensal a recolher;
39

e) Na composio de que trata o inciso anterior no sero
computadas as entradas isentas, no tributadas ou tributadas sob o
regime de substituio tributria;
f) valor do ICMS estimado para o recolhimento mensal;
g) assinatura e identificao dos agentes responsveis pela
pesquisa, e do responsvel legal pelo estabelecimento.
2.1. Recolhimento do Imposto
O imposto lquido a recolher ser fixado em quantidade de UFIRCE,
determinado com base nas informaes apuradas e indicadas na introduo a
este item "2", devidamente formalizada em documento prprio (anexo) o qual
ficar uma via na repartio fiscal e outra em poder do contribuinte.
Para os efeitos deste comentrio, os seus anexos definiro as faixas de
enquadramento, tomando-se por base o que for maior:
a) valor das entradas acrescido do percentual de 20%;
b) valor das entradas, acrescido do valor das despesas realizadas;
c) valor das sadas apuradas.
Ser estornado, se existente, o saldo credor do ICMS constante de conta
grfica, ou qualquer outro crdito acumulado, no ltimo dia do ms em que ocorrer
o enquadramento neste regime, ficando vedada a utilizao de quaisquer outros
crditos fiscais.
O ingresso sistemtica do Regime Especial de Recolhimento ocorrer no
1 dia do ms subseqente ao da cincia do contribuinte.
2.2. Recolhimento do Imposto
O contribuinte enquadrado no Regime Especial de Recolhimento estar
tambm sujeito, alm do recolhimento previsto no subitem "2.1", ao pagamento do
ICMS:
a) a que estiver obrigado em decorrncia da realizao de operao
sujeita aos regimes de antecipao ou de substituio tributria;
b) incidente sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do
exterior;
c) relativo ao diferencial de alquotas quando da entrada de
mercadoria, bem e servio oriundos de outra Unidade da Federao,
destinados ao consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento;
d) nas aquisies acobertadas por nota fiscal em entradas de sua
prpria emisso.
3. Reviso do Regime Especial
O presente Regime Especial poder ser revisto a qualquer tempo:
a) mediante solicitao, do contribuinte, de alterao do regime de
pagamento, se couber;
b) de ofcio, pelo Orientador da Clula de Execuo da Administrao
Tributria - CEXAT da circunscrio fiscal do contribuinte, quando
verificada alterao no movimento econmico do estabelecimento.
Na hiptese de alterao de ofcio do valor do ICMS a recolher, o
responsvel pela repartio fiscal dever comunicar a deciso ao contribuinte com
antecedncia mnima de 30 dias, cabendo contestao do valor fixado, aplicvel
para as operaes realizadas a partir do 1 dia do 2 ms subseqente.
Na hiptese de ultrapassagem, em qualquer ms do ano, do limite
estabelecido para o presente regime, o contribuinte comunicar o fato repartio
40

fiscal, e esta, de imediato, far o enquadramento em outro regime que lhe seja
adequado.
4. Obrigaes Acessrias Especficas
Sem prejuzo de outras obrigaes acessrias previstas na legislao, o
contribuinte enquadrado no Regime Especial de Recolhimento estar obrigado a:
a) emisso de nota fiscal ou cupom fiscal;
b) apresentao semestral da DIEF, e por ocasio de alterao cadastral
que implique alterao de regime de recolhimento, e no encerramento das
atividades;
c) escriturao do Livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e
Termos de Ocorrncias;
d) entrega, at 31 de janeiro do ano seguinte, de inventrio de mercadorias
levantado no estabelecimento ao final de cada exerccio;
e) guarda, em ordem cronolgica, de documentos fiscais e outros, relativos
aos atos negociais que praticar ou em que intervier, para apresentao ao
Fisco quando solicitado.
5. Inadimplncia Fiscal
O ICMS estimado, no contestado e no pago at a data do seu vencimento,
ser inscrito como Dvida Ativa do Estado, independentemente de aviso ao
contribuinte.


ANEXO NICO DA INSTRUO NORMATIVA N. 15 / 2005
FAIXAS
FAIXA DE ENQUADRAMENTO (EM
UFIRCE)
UFIRCE
1 0 10.000,00 23,61
2 10.001,00 20.000,00 35,42
3 20.001,00 30.000,00 59,03
4 30.001,00 40.000,00 82,64
5 40.001,00 50.000,00 106,25
6 50.001,00 70.000,00 141,67
7 70.001,00 90.000,00 188,89
8 90.001,00 110.000,00 236,11
9 110.001,00 130.000,00 283,33
10 130.001,00 150.000,00 330,56
11 150.001,00 175.000,00 383,68
12 175.001,00 200.000,00 442,71


41

1
114
44.
..2
22 -
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MMP
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EES
SSA
AAS
SS
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SSO
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IIA
AAI
IIS
SS E
EE E
EEP
PPP
PP
O comando legal para ser dado tratamento preferencial s microempresas e
empresas de pequeno porte decorre do Art. 179 da Constituio Federal de 1988.
Desde ento foram aprovados leis e decretos, incorporados legislao do ICMS
concedendo a essas empresas o tratamento especial disposto na Constituio.
O Decreto 24.569/97 em seus artigos 732 a 762 dispe sobre esse regime
preferencial, no entanto essa seo foi tacitamente revogada tendo em vista que
uma lei nova regulamentou completamente essa matria.
Dessa forma a Lei N 13.298, de 02/04/2003, estabeleceu tratamento
diferenciado, simplificado e favorecido s microempresas e empresas de pequeno
porte, criando um novo tipo de microempresa, a chamada Microempresa Social
MS, com faturamento anual igual ou inferior a 20.000 UFIRCEs. A MS foi
beneficiada com a iseno total do pagamento de ICMS prprio, ICMS diferencial
de alquota e ICMS antecipado dentro do limite previsto no regulamento.
Quanto ao faturamento das demais ME e EPP no houve alterao, ficando
em 48.000 e 200.000 UFIRCEs, respectivamente, como no regulamento anterior.
A regulamentao da referida lei ocorreu atravs do Decreto 27.070 de
28/05/2003. Os artigos 5
o
e 9
o
do Decreto 27.487/04, de 30/06/2004 introduziram
diversas modificaes no Dec. 27.070/03, como segue:

Art. 5 Os dispositivos a seguir indicados do Decreto n
27.070, de 28 de maio de 2003, passam a vigorar com as
seguintes redaes:
"Art. 8 O valor das sadas declarado pela
Microempresa (ME) e pela Microempresa Social (MS) na
GIAME no dever registrar, durante o ano-base, valor
inferior ao custo das mercadorias vendidas ou produzidas,
conforme o caso, bem como valor adicionado inferior ao
suficiente para cobrir as despesas ocorridas no
perodo."(NR).
"Art. 16. (...).
(...)
"IV - apresentao da GIAME ou documento que a
substitua;"(NR).
"V - manuteno da Relao de Estoque de
Mercadorias, para apresentao ao Fisco, quando
solicitado;"(NR).
"Art. 18. (...)
"I - apresentar a GIM ou outro documento que a
substitua ao rgo local do seu domiclio fiscal, no prazo
regulamentar;(NR).
(...)
IV - manter o Livro Registro de Inventrio, devidamente
escriturado, para apresentao ao Fisco, quando
solicitado;(NR).
42

1 O contribuinte dever apresentar o inventrio de
estoque de mercadorias existente na data da formalizao
dos processos de alterao de regime de pagamento,
desenquadramento de regime e baixa cadastral."(NR).
(...)
Art. 9 Ficam revogadas as disposies em contrrio e
especialmente:
(...)
III - os artigos 6 e 9, a alnea "a" do inciso I do
Pargrafo nico do art. 16 e o inciso V do art. 19 do Decreto
n27.070, de 28 de maio de 2003;



1
114
44.
..3
33 -
-- O
OOP
PPE
EER
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AA

E
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SSS
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EEM
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LLH
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AAD
DDO
OOS
SS.
..

As alteraes na legislao tributria referentes aos bares, restaurantes,
hotis e assemelhados foi a mais significativa dos ltimos tempos, fruto tambm
de intensa negociao entre o Governo do Estado e as entidades representantes
do segmento. As modificaes esto elencadas no Decreto 27.426/04, alterado
pelo Decreto 27.487/04, e as obrigaes acessrias esto definidas na IN
15/2004.
A seguir alguns dos pontos mais importantes dessa nova legislao:

Art. 763. Em substituio sistemtica normal de tributao,
fica facultado aos estabelecimentos que exeram atividade de
fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias, em
sistema coletivo ou em restaurante, churrascaria, pizzaria,
lanchonete, bar, pastelaria, confeitaria, doaria, bomboneria,
sorveteria, casa de ch, loja de "delicatessen", servio de "buffet",
hotel, motel, pousada e assemelhados, a opo por regime de
tributao simplificado, que consistir na identificao do imposto
devido mediante a aplicao do percentual de 3,5% (trs inteiros e
cinco dcimos por cento) incidente sobre o total do faturamento bruto
relativo sada de alimentao e outras mercadorias fornecidas
individualmente ou em pacote contratado pelo adquirente.

1
114
44.
..4
44 -
-- O
OOP
PPE
EER
RRA
AA

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EES
SS C
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OOM
MM C
CCO
OOM
MM
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IIO
OO A
AAT
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AAC
CCA
AAD
DDI
IIS
SST
TTA
AA

O comrcio atacadista do Estado do Cear dispunha de um benefcio que lhe
conferia uma reduo da base de clculo equivalente a 41,18% sobre as sadas
de mercadorias tributadas, eqivalendo a uma alquota de ICMS da ordem de
10%, no entanto essa sistemtica vinha sofrendo diversas crticas pelos danos
que vinha causando economia e aos cofres do Estado, sendo assim a
sistemtica foi modificada, tentando resolver os principais problemas.
43

Desse modo foi publicado o Decreto 27.491/04, em 30/06/2004, objetivando
dar um melhor e mais equnime tratamento a essas operaes.
As principais alteraes em relao norma anterior foram referentes s
operaes no contempladas com esse regime, como segue:

Art. 4 O disposto neste Decreto no se aplica
operao:
I - com mercadoria submetida ao regime de substituio
tributria proveniente de convnios e protocolos celebrados
entre os Estados;
II - contemplada com reduo de base de clculo do
ICMS ou com concesso de crdito presumido, ou que tenha
sua carga tributria reduzida por qualquer outro benefcio ou
incentivo;
III - com bens de ativo permanente e de consumo;
IV - de transferncia para estabelecimento varejista;
V - de venda a consumidor final.
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso II do caput
deste artigo, o contribuinte poder adotar o tratamento
previsto neste Decreto, quando lhe for mais favorvel,
ficando vedada a acumulao.

O contribuinte deve estar inscrito no Cadastro Geral da Fazenda-CGF na
Classificao Nacional de Atividade Econmica (CNAE-Fiscal, abaixo
relacionadas:
I - 5139-0/09 (comrcio atacadista de outros produtos alimentcios no
especificados anteriormente, com atividade de acondicionamento associada);
II - 5139-0/99 (comrcio atacadista de outros produtos alimentcios);
III - 5121-7/09 (comrcio atacadista de produtos agrcolas in natura, com
atividade de acondicionamento associada);
IV - 5121-7/99 (comrcio atacadista de outros cereais in natura, leguminosas
e matrias-primas agrcolas diversas);
V - 5132-2/01 (comrcio atacadista de cereais e leguminosas beneficiados);
VI - 5146-2/02 (comrcio atacadista de produtos de higiene pessoal);
VII - 5149-7/01 (comrcio atacadista de produtos de higiene, limpeza e
conservao domiciliar);
VIII - 5147-0/01 (comrcio atacadista de artigos de escritrio e de papelaria);
IX - 5147-0/02 (comrcio atacadista de livros, jornais e outras publicaes).

IMPORTANTE: A Intruo Normativa N. 34 / 2005 Consolida e estabelece
novos procedimentos a serem adotados para efeito da celebrao de Termos de
Acordos com o comrcio atacadista, na forma da Lei n 13.025/2000.

14.5 - PRODUTOS DE INFORMTICA - Art. 641

Base de clculo reduzida em 41,66% nas operaes internas ou
interestaduais destinadas a no contribuintes.
Produtos elencados no art. 64
Alquota de 12%
44

Diferencial de alquota devido qdo. originrio das regies sul e
sudeste
Benefcio condicionado a demonstrao do desconto de 5% na NF
de venda
IMPORTANTE:
NORMA DE EXECUO N. 07/2000 disciplina os procedimentos a
serem adotados pelos contribuintes nas sadas de produtos de informtica
elencados nos incisos I a XVII do art. 641

14.6 - OPERAES DE DEMONSTRAES - Art. 682

Nas operaes internas
Remetente:
o Emite NF de sada c/ destaque do ICMS no mnimo pelo custo de
aquisio ou produo mais recente;
o No retorno ser emitida NFA se efetuada por pessoa fsica ou
jurdica, ou ainda pelo prprio remetente c/ destaque p/ efeito de
crdito.
Destinatrio:
o Na entrada escriturar sem aproveitamento do crdito;
o Na sada destacar apenas p/ efeito de crdito do destinatrio.
O contribuinte conduze ou remete a terceiros mercadorias em quantidade
estritamente necessria para conhecimento de sua natureza.



14.7 - OPERAES EM CONSIGNAO ( art. 684)

O consignante:
o Emite NF c/ destaque e como natureza da operao remessa em
consignao;
o Na hiptese de reajuste do preo emitir NF complementar c/
destaque e como natureza reajuste de preo de mercadoria em
consignao;
o Na venda efetiva emitir NF s/ destaque, fazendo referncia a NF
tributada e como natureza venda.
O consignatrio:
o Escriturar a NF c/ aproveitamento do crdito e na coluna
observao a expresso compra em consignao;
o Por ocasio da venda emitir NF c/ destaque e como natureza a
expresso venda de mercadorias recebida em consignao;
o Na devoluo emitir NF c/ destaque c/ a expresso devoluo
total/parcial da mercadoria recebida conforme NF
n._____,de_____/______;
o No se aplica s mercadorias sujeitas ao regime de antecipao e
substituio tributria (art. 686).

45

14.8 OPERAES DE REMESSA PARA CONSERTO, REPARO,
BENEFIACIAMENTO OU INDUSTRIALIZAO - Art. 687

Nas operaes internas de remessa e retorno o ICMS poder ser diferido
independente de prvia solicitao, desde que:
i. Retorne no prazo de 90 e prorrogado p/ igual perodo, a critrio do rgo
local;
ii. O icms ser recolhido qdo encerrar a fase de diferimento:
No ms subseqente sada;
No ms subseqente ao da remessa qdo no ocorrer o retorno
(prazo).
Nas remessas interestaduais fica suspenso p/ 180 dias prorrogvel p/ igual
perodo e admitindo-se excepcionalmente uma segunada prorrogao a critrio do
fisco (ambas);
No incide ICMS nas oper. Internas c/ bem do ativo fixo;
Incide o ICMS qdo do retorno nas mercadorias empregadas;
No se aplica s remessas de sucatas e de produtos primrios;
Incide o dif. De alquota qdo. do retorno de bem do ativo referente as
mercadorias empregadas.



14.9 - VENDA A ORDEM OU ENTREGA FUTURA - Art. 705

Entrega Futura:
o Emite NF s/ destaque p/ simples faturamento;
o O ICMS ser destacado e recolhido pela efetiva sada e emitir NF
global/parcial c/ destaque do ICMS fazendo referncia a NF
originria c/ valor atualizado.
Venda a ordem:
o O adquirente originrio emitir NF c/ destaque e c/ os dados do
remetente
o O vendedor remetente:
Emitir NF s/ destaque p/ o destinatrio, citando os dados do
adquirente e n. da NF do item abaixo e natureza RPCOT;
Emitir NF c/ destaque p/ o adquirente originrio fazendo
referencia a NF do item acima e natureza RS-VO.


14.10 - DEVOLUO DE MERCADORIA - Art. 672

Na devoluo de mercadoria, realizada entre contribuintes do ICMS,
ser permitido o crdito do ICMS pago relativamente sua entrada,
observados os seguintes procedimentos:
pelo estabelecimento que fizer a devoluo:
emitir NF para acompanhar a mercadoria, com indicao do
n., data da emisso e valor da operao constante NF
originrio, bem como do imposto relativo s quantidades
46

devolvidas, como natureza da operao - "devoluo de
mercadoria";
escriturar no livro Registro de Sadas a nota fiscal de que trata
a alnea anterior;
o pelo estabelecimento que receber a mercadoria em devoluo:
escriturar no livro Registro de Entradas a nota fiscal a que se
refere o inciso anterior;
provar, pelos seus registros contbeis e fiscais e demais
elementos de sua escrita, a restituio ou crdito de seu valor
ou a substituio da mercadoria.
ser permitido, tambm, o aproveitamento do crdito quando a
devoluo for feita por pessoa fsica ou jurdica no obrigada emisso de
NF, devendo a mercadoria ser acompanhada de declarao expedida pelo
comprador, contendo:
a discriminao da mercadoria devolvida;
o motivo da devoluo;
o nmero e data de emisso da nota fiscal originria, exceto
quando a declarao for prestada na prpria nota fiscal.
Importante:
O vendedor deve emitir a NF em entrada, que dever conter as
indicao do n., data da emisso da NF originria e o valor do imposto
relativo mercadoria devolvida;
A NF em entrada acompanhar o seu trnsito;
O direito ao aproveitamento do crdito somente ser reconhecido
se a devoluo ocorrer no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data efetiva
da entrega da mercadoria;
O disposto acima no se aplica a devoluo ocorrida em razo de:
garantia;
inadimplemento do comprador.
O aproveitamento no se aplica s operaes para as quais foram
emitidos cupons fiscais sem discriminao das mercadorias.
No caso de mercadoria no entregue ao destinatrio, seu retorno
far-se- acobertado por Nota Fiscal Avulsa ou nota fiscal em entrada
emitida pelo remetente.

1
115
55.
.. O
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De acordo com o Decreto 27.710, de 14/02/2005 a GIM foi abolida, atravs
da revogao da Sees I, do Captulo III do Ttulo II do Livro Segundo do Decreto
n 24.569, de 31 de julho de 1997. Portanto a Sefaz est recebendo a GIM dos
fatos geradores at Dezembro de 2004.
Para os fatos geradores a partir de Janeiro/2005 a obrigatoriedade de
entrega das obrigaes acessrias apenas da DIEF (adiante).
1
115
55.
..2
22 G
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G
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FF
47

De acordo com o Decreto 27.710, de 14/02/2005 a GIEF foi abolida, atravs
da revogao da Sees II, do Captulo III do Ttulo II do Livro Segundo do
Decreto n 24.569, de 31 de julho de 1997.
No entanto para os fatos geradores at Dezembro de 2004 a Sefaz
continuar recebendo a GIEF e conforme disposto acima e para o exerccio 2005,
ano base 2004 o prazo final para a entrega 31/05/2005.
A partir de 2006 no ser mais necessria a entrega dessa obrigao anual,
tendo em vista que a entrega mensal da DIEF suprir a necessidade das
informaes destinadas a elaborao da ndice referente ao Fundo de
Participao dos Municpios, principal produto da GIEF.
1
115
55.
..3
33 G
GGU
UUI
IIA
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OOS
SS
G
GGI
IID
DDE
EEC
CC
A GIDEC no foi ainda abolida tendo em vista a necessidade de envio por
parte das microempresas e microempresas sociais, que somente a partir de 2006
ser obrigada a entrega anual da DIEF, referente ao exerccio 2005.
No entanto as empresas que entregarem a DIEF sero dispensadas da
entrega mensal da GIDEC, quais sejam as empresas Normais e EPP.
1
115
55.
..4
44 G
GGU
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AA

G
GGI
IIA
AAM
MME
EE
A GIAME referente ao exerccio 2005, ano base 2004 est sendo entregue
normalmente e esse ser o ltimo ano de sua entrega ao Fisco, tendo em vista
que as informaes anuais referentes s ME e MS sero atravs da DIEF anual.
O prazo final para a entrega da GIAME esse ano foi prorrogado para
31/05/2005.
1
115
55.
..5
55 S
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IIS
SST
TTE
EEM
MMA
AA I
IIN
NNT
TTE
EEG
GGR
RRA
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SSI
IIM
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NNF
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RRM
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AA

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FFI
IIS
SSC
CCA
AAI
IIS
SS
S
SSI
IIS
SSI
IIF
FF
O SISIF ainda continuar sendo exigido para todas as empresas que
estavam obrigadas sua entrega no perodo de 01/01/2001 a 31/12/2004. Quem
tinha a obrigao da entrega e no o fez, poder ser autuado quando das aes
fiscais.
No entanto a partir do exerccio de 2005 o SISIF foi substitudo pela DIEF.
1
115
55.
..6
66 D
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EEC
CCL
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DDE
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IIN
NNF
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MMI
IIC
CCO
OO-
--
F
FFI
IIS
SSC
CCA
AAI
IIS
SS
D
DDI
IIE
EEF
FF
A Declarao de Informaes Econmico-Fiscais DIEF, a nova menina
dos olhos da Secretaria da Fazenda, que foi instituda pelo Decreto 27.710, de
14/02/2005 e esse documento veio substituir 6 (seis) outras obrigaes
acessrias, quais sejam: GIM, GIDEC, GIEF, GIAME, SISIF e Inventrio. Algumas
dessas obrigaes anuais e outras mensais. Devido a mudana ter sido muito
grande a Sefaz vem adotando uma parceria com as principais entidades de classe
representantes dos contabilistas, visando ajudar em todas as dvidas e problemas
ainda existentes.
A seguir apresentamos um documento que inclusive est disponvel no site:
www.sefaz.ce.gov.br ao qual tira uma srie de dvidas quanto a utilizao desse
programa.
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Entendendo o programa DIEF

1 - O que a DIEF Declarao de Informaes Econmico- Fiscais ?
A DIEF uma declarao que contm um conjunto de informaes que
devero ser prestadas Sefaz-Ce pelo contribuinte, mensal ou
anualmente, dependendo de seu regime de recolhimento, quer seja
usurio ou no de processamento eletrnico de dados.
2 - Quem deve declarar a DIEF?
Todos os contribuintes do Estado do Cear devem entregar a DIEF de
acordo com o modelo definido a partir do seu regime de recolhimento.
No entanto, de acordo com seu regime de recolhimento, a declarao
apresentar diferentes informaes.
3 - De que forma poder ser entregue a DIEF?
A DIEF dever ser transmitida via internet do escritrio de contabilidade
ou da empresa, ou ainda nas CEXATs, atravs do SEFAZNET.
4- Quando o contribuinte dever entregar a DIEF?
Os contribuintes com regime de recolhimento Normal ou EPP devero
entregar mensalmente, a partir de fevereiro/05, referente fato gerador
de janeiro/05, e assim sucessivamente;
Os contribuintes com regime de recolhimento MS, ME, ESPECIAL ou
OUTROS devero entregar anualmente, a partir de 2006.
5 - Entregando a DIEF que outras obrigaes acessrias devero ser
entregues?
Com a implantao da DIEF as obrigaes acessrias GIM, GIEF,
GIDEC, GIAME, o Inventrio e SISIF sero incorporadas nesta nica
declarao.
6 - Onde baixar (download) o programa da DIEF e quando estar
disponvel na pgina da SEFAZ?
O programa poder ser obtido na internet na pgina da SEFAZ,
www.sefaz.ce.gov.br, a partir de fevereiro/05.
7 - Qual o objetivo da Sefaz-Ce em implantar a DIEF?
A implantao da DIEF objetiva:
Consolidar a entrega das obrigaes acessrias do contribuinte em um
nico sistema;
Disponibilizar para a Sefaz-Ce, com maior celeridade e qualidade, as
informaes econmico-fiscais prestadas pelo contribuinte.
8 - Quais os benefcios da DIEF?
Fornecer ao contribuinte e/ou contabilista uma ferramenta eletrnica que
possibilite o cumprimento de diversas obrigaes acessrias em uma
nica declarao;
Oferecer ao usurio velocidade de processamento das informaes
destinadas Sefaz-Ce, de forma rpida e segura;
Eliminar retrabalho para os usurios;
Proporcionar economia financeira aos contribuintes e/ou contabilistas com
a utilizao de um software distribudo gratuitamente.
9 Empresa de regime de pagamento normal ou EPP solicitando baixa
do CGF em janeiro/05, o que dever apresentar, j que o programa da Dief s
estar disponvel em fevereiro ?
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Neste caso, excepcionalmente, o contribuinte dever entrega GIM, GIDEC e GIEF.
10- Empresa de regime de pagamento normal ou EPP solicitando
alterao de regime de pagamento em janeiro/05, o que dever apresentar ?
Como ser um contribuinte que continuar ativo no CGF dever
entregar DIEF em Fev/05. A CEXAT procede alterao e recomenda
ao contribuinte a entrega da DIEF posteriormente.
11- Os contribuintes que entregam a GIM e esto obrigados ao SISIF,
mas que nunca o entregaram, como ser tratada a obrigatoriedade em
relao a perodos anteriores a 2005, j que a DIEF substituiu o SISIF?
A obrigatoriedade para o passado de GIM, GIDEC e SISIF fica
inalterada. O contribuinte que no enviou as informaes passadas
continua omisso.
12- O contribuinte obrigado ao SISIF e que nunca o entregou no
passado, como dever proceder?
O contribuinte continua com a obrigao de entregar SISIF referente
aos perodos anteriores a DEZ/04. Somente a partir de 2005 que a
DIEF substitui o SISIF.
13 Quais os procedimentos para os contribuintes do SISIF entregarem
a DIEF?
O contribuinte poder continuar utilizando o seu software de
digitao do SISIF
Fazer download da DIEF que se encontra na internet na pgina
da SEFAZ;
Importar o arquivo do SISIF para DIEF ;
Consultar e/ou complementar os dados importados, se
necessrio;
Validar as informaes utilizando o validador da DIEF ;
Transmitir a DIEF.
14 Se ocorrer erro quando o contribuinte do SISIF importar os dados e
for validar na DIEF apresentar erro ele ter obrigatoriedade de fazer as
correes no sistema SISIF?
No, pois aps a importao dos dados do SISIF para DIEF o
sistema se encontrar apto para consulta, digitao e alterao de dados.
15- O contribuinte que tem SISIF ter que utilizar o validador do SISIF
para importar a DIEF?
No, para validar as informaes o contribuinte dever utilizar
somente o validador da DIEF.
16- Como ficam as retificaes das diversas guias a partir de 2005?
Se no perodo de referncia da obrigao acessria a
obrigatoriedade era de entregar GIM, GIDEC, GIEF e SISIF as
retificaes tero que ser feitas atravs dos mesmos tipos de guia. Por
outro lado, se no perodo a obrigatoriedade DIEF, a retificao atravs
de DIEF.
Por exemplo, contribuinte com regime Normal de recolhimento que
deseja alterar dados de GIM de dez/04 deve retific-los atravs de GIM.
Se quiser alterar dados referente a fev/2005, que devem ser entregues
por DIEF, dever entregar uma DIEF retificando.


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17 De onde sero extradas as informaes para preenchimento da
DIEF?
Tais informaes sero extradas dos documentos fiscais que
acobertam transaes comerciais de entradas e sadas de bens,
mercadorias e/ou prestao de servios, bem como da movimentao
tributria e contbil do contribuinte.
18 Como ficam as diversas obrigaes dos contribuintes?
Abaixo temos um quadro onde apresentamos vrias situaes de
acordo com o regime de pagamento do contribuinte.

IMPORTANTE: DECRETO N 27.891, DE 29 DE AGOSTO DE 2005 -
Publicado no DOE em 31/08/2005 que regulamenta a LEI N 13.633, DE 20 DE
JULHO DE 2005
Deixar o contribuinte, na forma e nos prazos regulamentares,
de entregar ao fisco a Declarao de Informaes Econmico-fiscais -
DIEF, ou outra que venha a substitu-la, multa equivalente a:
1. 300 (trezentas) Ufirces por documento, quando se tratar de
contribuinte enquadrado nos regimes de recolhimento no previstos nos
itens 2 e 3 desta alnea;
2. 200 (duzentas) Ufirces por documento, quando se tratar de
contribuinte enquadrado no regime de Empresa de Pequeno Porte -
EPP;
3. 100 (cem) Ufirces por documento, quando se tratar de
contribuinte enquadrado no regime de Microempresa - ME, ou
Microempresa Social - MS.




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ESTADO DO CEAR
SECRETARIA DA FAZENDA
COORDENADORIA DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA
AGENDA TRIBUTRIA 2006

Cumpra suas obrigaoes tributarias dentro dos prazos estabelecidos pela Legislaao, conforme
Calendario abaixo:

C CA AL LE EN ND D R RI IO O D DE E P PA AG GA AM ME EN NT TO O D DO O I IC CM MS S 2 20 00 06 6

V E N C I M E N T O
MS DO FATO GERADOR
COMRCIO/SERVIOS
ICMS APURAO MENSAL,
(*) ICMS ANTECIPADO,
ICMS DIF. ALQUOTA
INDSTRIA
DEZEMBRO/2005 20/01/2006 30/01/2006
JANEIRO/2006 20/02/2006 24/02/2006
FEVEREIRO/2006 20/03/2006 30/03/2006
MARO/2006 20/04/2006 28/04/2006
ABRIL/2006 22/05/2006 30/05/2006
MAIO/2006 20/06/2006 30/06/2006
JUNHO/2006 20/07/2006 28/07/2006
JULHO/2006 21/08/2006 30/08/2006
AGOSTO/2006 20/09/2006 29/09/2006
SETEMBRO/2006 20/10/2006 30/10/2006
OUTUBRO/2006 20/11/2006 30/11/2006
NOVEMBRO/2006 20/12/2006 27/12/2006
Decreto n 28.066, de 28/12/2005, D.O.E. de 29/12/2005.

Valor da Unidade Fiscal de Referncia do Cear UFIRCE para o exerccio de 2006 em R$ 2,0160
(Instruo Normativa 37/2005)

(*) Exceto os contribuintes dos CNAEs previsto no Decreto 26.874/02, cujo vencimento ocorrer no
20 (vigsimo) dia do quarto ms subseqente ao da entrada da mercadoria
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ESTADO DO CEAR
SECRETARIA DA FAZENDA
COORDENADORIA DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA


C CA AL LE EN ND D R RI IO O D DE E P PA AG GA AM ME EN NT TO O D DA A
S SU UB BS ST TI IT TU UI I O O T TR RI IB BU UT T R RI IA A S ST T 2 20 00 06 6

DIA T I P O D E O P E R A O
9 DO MS SUBSEQENTE
ST INTERNA E INTERESTADUAL OBJETO
DE CONVNIO E PROTOCOLO
10 DO MS SUBSEQENTE ST COM REGULAMENTAO INTERNA


C CA AL LE EN ND D R RI IO O D DE E P PA AG GA AM ME EN NT TO O
D DO O I IP PV VA A 2 20 00 06 6

PARCELA V E N C I M E N T O
Parcela nica * 23/1/2006
1 Parcela 10/2/2006
2 Parcela 10/3/2006
3 Parcela 10/4/2006
* Pagamento com desconto de 5%

Instruo Normativa n 035/2005.



Valor da Unidade Fiscal de Referncia do Cear UFIRCE para o exerccio de 2006 em R$ 2,0160
(Instruo Normativa 37/2005)










ESTADO DO CEAR
SECRETARIA DA FAZENDA
COORDENADORIA DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA


C CA AL LE EN ND D R RI IO O D DE E E EN NT TR RE EG GA A D DA A
D DI IE EF F 2 20 00 06 6
(Regime de Pagamento Normal NL e Empresa de Pequeno Porte EPP)

MS D A T A D A E N T R E G A
Dezembro/2005 16/1/2006
Janeiro/2006 15/2/2006
Fevereiro/2006 15/3/2006
Maro/2006 15/4/2006
Abril/2006 17/5/2006
Maio/2006 15/6/2006
Junho/2006 16/7/2006
Julho/2006 17/8/2006
Agosto/2006 15/9/2006
Setembro/2006 15/10/2006
Outubro/2006 16/11/2006
Novembro/2006 16/12/2006
Dezembro/2006 15/1/2007


A Instruo Normativa n 11/2006 define os prazos de entrega da DIEF, conforme perodos
abaixo:

regime Normal e EPP mensalmente at o 15 dia do ms subseqente
apurao
regime Especial semestralmente :
1 semestre at o 15 dia do ms de agosto
2 semestre at o 15 dia do ms de fevereiro do ano subseqente
MS, ME e regime Outros anualmente (at 31 de maro do ano subseqente)

Excepcionalmente, o prazo de entrega da DIEF ano-base 2005 dos contribuintes enquadrados
Se no tiveres a coragem de desafiar-te, fars sempre e somente o necessrio. Walter Grando

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nos regimes Especial, MS, ME e regime outros fica prorrogado para 31 de maio de 2006.

A Microempresa Social e Microempresa que apresentar as informaes referentes ao ano-
base 2005 atravs do programa GIAME ficar dispensada de transmitir a DIEF.
As informaes referentes ao exerccio de 2004 e anos anteriores devem ser prestadas
obrigatoriamente atravs da GIAME.

As empresas dos regimes Normal e Especial devero informar o Inventrio por item atravs
da DIEF para atender o art.427 do Decreto 24.569/97.
As empresas dos regimes MS, ME e EPP informaro somente o valor total do inventrio, e
quando solicitado pelo Fisco, devero declarar o inventrio por item para atender o que dispe
o Decreto 27.070/03.