O que contabilidade? Diversas so as definies. Entretando, vamos apresentar algumas, de renomados autores desta cincia: A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. (Prof. Osni Moura Ribeiro) Podemos definir contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade. Prof. Clvis Lus Padoveze
A Cincia que estuda o patrimnio de uma entidade, registrando as variaes por ele sofridas, apurando resultados e prestando informaes aos usurios da informao contbil. Equipe de Professores da FEA/USP
a cincia que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenmenos ocorridos no patrimnio das Entidades, com o objetivo de fornecer informaes e orientao sobre o estado desse patrimnio e suas variaes. Prof. Hilrio Franco
Podemos observar que todas tem algo em comum: o controle e a informao sobre o patrimnio. A informao hoje um dos grandes diferenciais da passagem para o terceiro milnio. Atualmente, o valor est centrado na cabea e no esforo inteligente. Quem tem informao tem poder. E isto significa que a contabilidade por ser uma cincia cuja aplicao tem por escopo, o controle e a informao, est com alta cotao.
1 - GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAO CONTBIL
ADMINISTRADORES DO PATRIMNIO (administradores, diretores, executivos); TITULARES DO PATRIMNIO ( scios, acionistas, quotistas); FINANCIADORES DA ENTIDADE ( bancos, capitalistas, financiadores, etc.) GOVERNOS TODOS AQUELES QUE DIRETA OU INDIRETAMENTE ESTO VINCULADOS ENTIDADE (empregados, clientes, fornecedores, etc.)
2. PESSOA FSICA: Uma pessoa qualquer, uma pessoa natural.
3. PESSOA JURDICA:
3.1 SOCIEDADE: Reunio de duas ou mais pessoas ligadas por um contrato, visando objetivo comum.
3.2 FIRMA INDIVIDUAL: aquela constituda por uma nica pessoa, responsvel ilimitada e individualmente pela Empresa (ou pelos seus atos), onde o nome da firma ser o do titular.
4. PATRIMNIO: o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma pessoa, seja ela fsica ou jurdica.
BENS: Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja suscetvel de aval iao econmica, denomina-se bem. Os bens se classificam em tangveis (que tem existncia fsica. Ex. Automvel, imvel, dinheiro, etc.) e intangvel (Considerados os bens abstratos ou imateriais. Ex. Marcas e patentes, direito autoral, etc.)
DIREITOS: So bens sobre os quais exercemos domnio, mas que esto sob a posse de terceiros. Aparecem no patrimnio como valores a receber. Ex. Clientes, Duplicatas a receber, Ttulos a receber, etc.
OBRIGAES: So bens quem se encontram sob nossa posse, mas o domnio sobre eles exercido por terceiros. Aparecem no patrimnio como valores a pagar. Ex. Fornecedores, Duplicatas a pagar, Ttulos a pagar, Impostos a pagar, etc.
5. ASPECTOS PATRIMONIAIS
TRABALHO PRTICO Identificar os componentes patrimoniais abaixo com a letra B (BEM), D (DIREITOS) e com a letra O (OBRIGAES): Automvel Impostos Caixa (dinheiro) Contas a Receber Ordenados a Receber
Ordenados a Pagar Obras de Arte Apartamento Duplicatas a Receber
Prestaes a Receber
Caminho Aluguis a receber Contas a Pagar Promissrias a Pagar Imveis
TRABALHO PRTICO Classificar no grfico os seguintes componentes patrimoniais: Apartamentos Animais (semoventes) Prestaes a Receber Fornecedores Ttulos a Pagar Impostos a Pagar Veculos Contas a Pagar Aluguis a Pagar INSS a Recolher Duplicatas a Receber P.I.S. a Pagar Letra de Cmbio a Pagar Ordenados a Receber Caixa ( Moeda) Mercadorias
Ativo: a parte positiva do patrimnio, considerada a fonte de investimento. Passivo: a parte negativa do patrimnio; considerada a fonte de financiamentos.
6. SITUAES DO PATRIMNIO LQUIDO
As origens dos recursos so atribudas ao Passivo e ao Patrimnio Lquido (PL), e as aplicaes desses recursos so realizados no Ativo. Deste modo, pode-se dizer que:
Dessa forma, tanto os recursos provenientes do Passivo quanto do Patrimnio Lquido so as origens dos recursos, que iro ser utilizados para aplicaes no Ativo (compras de mercadorias, por exemplo).
6.1 SITUAO LQUIDA POSITIVA Quando o valor do Ativo superar o valor do Passivo, ento, o Patrimnio Lquido ser positivo, isso significa dizer que a ent idade possui mais bens e direitos do que obrigaes.
6.2 SITUAO LQUIDA NULA Ocorre quando o valor do Ativo igual ao valor do Passivo.
6.3 Situao lquida negativa Quando o valor do Ativo for menor do que o valor do Passivo, tem-se o PL Negativo, que tambm pode ser denominado de Passivo a descoberto, pois mesmo vendendo todos os bens e resgatando todos os direitos da empresa, no suficiente para arcar com todas as obrigaes registradas no Passivo, portanto, o Passivo ficar a descoberto.
7. CONTA
As operaes de uma empresa ocasionam aumentos e diminuies no ativo, no passivo e no patrimnio lquido; sendo que esses aumentos e diminuies so registrados em contas especficas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do ativo, do passivo e do patrimnio lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais pela sua denominao. Portando, conta o ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial. Sua funo acumular de forma ordenada, os dbitos e crditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situao do elemento patrimonial ou da variao patrimonial a que se refere. Dividem-se em: Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) Contas de Resultados (Receitas e Despesas)
8. CLASSIFICAO DAS CONTAS CONTAS DE AGENTES CONSIGNATRIOS: So aquelas que representam pessoas internas encarregadas da guarda e conservao dos bens do proprietrio. So tambm chamadas de conta de valores materiais. Ex.: Estoque caixa - Veculos, etc.
CONTAS DE AGENTES CORRESPONDENTES: So aquelas que representam pessoas externas que mantm relaes de dbito e crdito para com o proprietrio. Ex.: Duplicatas a receber Clientes Duplicatas a pagar - Fornecedores, etc.
CONTAS DO PROPRIETRIO: So aquelas que representam o valor que realmente pertence ao proprietrio ou seja o Patrimnio Lquido. Ex.: Capital Lucros Acumulados Reservas, etc. OBS. a) As contas de agentes consignatrios e agentes correspondentes so tambm chamadas contas integrais pois, integram, constituem o patrimnio. Representam os componentes do patrimnio. b) As contas do proprietrio so tambm chamadas contas diferenciais pois representam as variaes, as diferenas entre os componentes do Patrimnio.
TRABALHO PRTICO Classificar as contas abaixo em: a) Agentes Consignatrios b) Agentes Correspondentes c) Contas do proprietrio CONTAS CLASSIFICAO Caixa Duplicatas a Receber Ordenados a Pagar Mercadorias - Estoque Despesas de Viagens Fornecedores Capital Mquinas Despesas de conduo Ttulos a receber Impostos a Pagar Despesas c/ F.G.T.S. Reservas Depreciaes Mveis e Utenslios Lucros Acumulados Semoventes Vendas Prejuzos Acumulados Juros pagos Duplicatas a Pagar Ttulos a Pagar Bancos Conta Movimento Aplicaes financeiras Instalaes Imposto de Renda a Pagar Dividendos recebidos 9. PLANO DE CONTAS
O plano de Contas composto de quatro grupos. ATIVO - CONTAS DEVEDORAS PASSIVO - CONTAS CREDORAS DESPESAS - CONTAS DEVEDORAS RECEITAS - CONTAS CREDORAS
Estes grupos por sua vez tambm se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar:
CIRCULANTE (Bens e direitos realizveis num prazo inferior a 365 dias) ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 365 dias) PERMANENTE (Investimentos e bens destinados produo) Como j vimos anteriormente o ATIVO representa a fonte de investimentos (BENS E DIREITOS).
CIRCULANTE (Obrigaes exigveis num prazo inferior a 365 dias) PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a365 dias) RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS (Receitas recebidas antecipadamente) PATRIMNIO LQUIDO (Capitais prprios) Como j vimos anteriormente o PASSIVO representa a fonte de financiamentos (OBRIGAES). ADMINISTRATIVAS DESPESAS: FINANCEIRAS DESPESAS NO OPERACIONAIS Despesas: Todo gasto empregado na atividade da empresa.
VENDAS RECEITAS: PRESTAO DE SERVIOS FINANCEIRAS RECEITAS NO OPERACIONAIS Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e servios da sua atividade.
TRABALHO PRTICO Do plano de contas da Cia A constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em contas do ATIVO, do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS. CONTAS Imveis no de uso Mercadorias - Estoque Capital Fretes e Carretos Contas a Pagar Donativos Vendas de Mercadorias Juros Recebidos Descontos Obtidos Juros Pagos Salrios e Ordenados Reserva Legal Fornecedores INSS Ttulos a Receber (at 360 dias) Recuperao de Despesas Duplicatas a Pagar Ordenados a Pagar Instalaes FGTS a Recolher Descontos Concedidos Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Material de Escritrio Caixa Prestao de Servios Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados Credores Hipotecrios Despesas do Exerccio Seguinte Mveis e Utenslios PIS a Pagar Imposto de Renda a Pagar Frias 10 . LANAMENTOS CONTBEIS O registro de uma operao no livro dirio, denomina-se Partida de Dirio ou Lanamento contbil. Ao conjunto dos lanamentos denominamos ESCRITURAO CONTBIL. ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO: 1. Local e data 2. Conta devedora 3. Conta credora, precedida da preposio a 4. Histrico 5. Valor
FRMULAS DE LANAMENTOS:
1. Uma conta devedora e uma credora 2. Uma conta devedora e mais de uma credora 3. Mais de uma devedora e uma credora 4. Mais de uma devedora e mais de uma credora.
NOES DE DBITO E CRDITO
Alertamos os alunos iniciantes, para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil. Dbito na linguagem popular, significa: - dvida - situao negativa - algum devendo para algum, etc. Quando falarmos na palavra dbito procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem significado antagnico. Quando o aluno principiante no se conscientiza disso, dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Crdito na linguagem coloquial, significa: - Situao positiva. - Possuir crdito na praa, poder comprar a prazo, etc. Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui significado oposto. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam- se palavra crdito.
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O princpio de fcil compreenso; imaginemos que Joo deve $1.000 a algum que o credor; assim temos que: Joo deve $1.000 a Pedro. Como se v, o princpio sobre o qual se assenta o mtodo da Partidas dobradas de fcil compreenso, de comprovao simples e ao alcance de todos.
Toda vez que debitarmos uma conta, estar ocorrendo uma das seguintes situaes:
Aquisio de direitos; Cessao de obrigaes; Registro de uma despesa; Entrada de bens materiais.
Toda vez que creditarmos uma conta, estar ocorrendo uma das seguintes situaes:
Aquisio de obrigaes; Cessao de direitos; Registro de uma receita; Sada de bens materiais
11. LIVRO DIRIO
O livro Dirio obrigatrio, exigido pelo Cdigo Comercial Brasileiro em seu artigo n 11; livro essencialmente cronolgico registra, em ordem de dia, ms e ano, todas as operaes contabilizveis verificados na existncia de uma pessoa jurdica.
11.1 INSTRUES DE PREENCHIMENTO a) No incio de cada pgina de dirio ou nas mudanas de ms, a data ser sempre por extenso, sem obedecer as colunas do livro dirio; b) A Conta debitada colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro; c) Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma dever conter sempre a sua frente a letra a (minscula). Essa letra a, ser sempre colocada na primeira coluna da esquerda dodesenho do livro dirio; d) Histrico: a discrio sumria da operao que est sendo contabilizada. e) Valor: Para escriturao dos valores, devero ser utilizadas as trs colunas direita da pgina;da seguinte forma: 1) Destina-se a registrar valores que fazem parte do histrico do lanamento, tambm chamada de coluna auxiliar do histrico e somente poder ser utilizada nesses casos. 2) utilizada quando temos em um nico lanamento mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Nestes casos, os valores debitados ou creditados a cada uma das contas, sero lanados nesta coluna, a soma dos valores ser sempre efetuada na 3 coluna. 3) Destina-se sempre a receber o valor total do lanamento, seja qual for a frmula da partida dobrada adotada.
12. LIVRO RAZO No passado as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado razo. Hoje so registradas em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrnico de dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominao razo. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de razo.
Modelos de folhas do livro razo:
Conta: Data Contra Partida Histrica Dbito Crdito Saldo D/C
Para simplificar, iremos usar uma representao grfica de conta denominada razonete em T ou simplesmente razonete.
O lado esquerdo de uma conta chamado lado do dbito e o lado direito lado do crdito. A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma mesma conta em determinado perodo denominado Saldo. Se o valor dos dbitos for maior que o valor dos crditos, a conta ter saldo DEVEDOR, caso ocorrer o contrrio, a conta ter saldo CREDOR.
Obs. Convencionou-se, desde o inicio da contabilidade como ns a conhecemos hoje, que todos os itens do lado esquerdo tero saldo denominado devedor e todos os itens do lado direito tero saldo denominado credor. importante que em termos didticos, ningum se prenda a essa nomenclaturas. O que vale saber que item patrimonial est sendo alterado, e se esse item est sendo aumentado ou diminudo. Dessa forma, fcil concluir que dbito um lanamento que aumenta um saldo devedor e crdito um lanamento que aumenta um saldo credor. Assim, podemos agora colocar as regras bsicas para lanamentos de dbitos e crditos: DEVEDOR INVERSO DE CREDOR Tudo o que aumenta um saldo DEVEDOR um dbito Tudo o que diminui um saldo DEVEDOR um crdito
Tudo o que aumenta um saldo CREDOR um crdito Tudo que diminui um saldo CREDOR um dbito
DEVEDOR = DBITO CREDOR = CRDITO
A escriturao do livro razo no oferece nenhuma dificuldade. um trabalho mecnico, de simples transcrio dos dados do Dirio. Exige, apenas, um pouco de ateno.
Ex.: So Paulo, 18.01.X0 Bancos c/ Movimento Banco do Brasil S/A a Caixa Nosso depsito n 001 no Banco do Brasil 20.000,00
TRABALHO PRTICO Damos alguns lanamentos abaixo os quais devero ser transcritos no livro razo. a) Instalaes a Caixa 5.000,00
b) Duplicatas a Pagar a Caixa 650,00
c) Bancos c/ Movimento (Banco do Brasil) a Caixa 1.000,00
d) Caixa a Duplicatas a Receber 800,00
e) Caixa a Capital 10.000,00
f) Duplicatas a Receber a Vendas N.F. 001... 5.000,00
OBS. A pessoa que se dedica escriturao contbil deve possuir, ou desenvolver, esprito de ordem; ser metdica e disciplinada na execuo dos trabalhos, para no ter aborrecimento na hora de apurar os resultados. Transcrever no livro Razo um lanamento por vez e na ordem em que esto no dirio. Nunca pular um lanamento. Registra-se no Razo, primeiro, a conta que, no Dirio, foi debitada; depois, a que foi creditada; repete-se o mesmo com o lanamento seguinte e assim sucessivamente.
13. BALANCETE DE VERIFICAO Vimos que cada operao envolve, geralmente, duas contas: uma ser debitada e a outra creditada sempre pelo mesmo valor; da se conclui que, somando os dbitos de todas as contas, teremos um total que ser igual soma dos crditos de todas as contas. Essa comprovao se faz com o uso do balancete de verificao, se a soma dos dbitos se igualar soma dos crditos, significar que os registros feitos no Dirio e transcritos para o Razo esto corretos. A representao grfica fundamental do balancete de verificao a seguinte:
Na coluna Contas sero relacionadas todas as contas do livro Razo movimentadas ou no no perodo que se deseja verificar. Na coluna Dbito o total debitado em cada conta. Na coluna Crdito o total creditado em cada conta, durante o perodo. Na seo de colunas Saldos, ser colocado o saldo correspondente a cada conta; conforme a natureza do saldo (devedor ou credor), seu valor ser registrado na coluna adequada.
TRABALHO PRTICO Levantar o balancete de verificao das seguintes contas:
14. BALANO PATRIMONIAL vista das informaes constantes do balancete de verificao que se levanta o Balano Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificao levantado em 31 de maro, pode-se montar o Balano Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:
A soma do Balano ser sempre igual soma das colunas Saldos do Balancete de Verificao, pois os elementos so tirados dessas colunas. Se a soma do Balano no coincidir com as somas das colunas Saldos do Balancete as causas podero ser as seguintes: a) erro nas somas parciais dos grupos; b) erro nas somas gerais; c) erro na transcrio de importncias do Balancete para o Balano. TRABALHO PRTICO Levante o Balano Patrimonial vista do Balancete de verificao levantado em 30 de abril de 19X0:
A empresa obrigada a elaborar um Balano por ano; o empresrio pode, entretanto, alm desse Balano anual, levantar quantos Balanos quiser durante o ano e nas pocas que quiser. Recapitulando tudo o que at aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escriturao contbil, desde o documento da operao, at o Balano Patrimonial, o seguinte:
Esse o roteiro da escriturao contbil de uma empresa; e exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a operao registrada no Dirio vista do documento comprovante; do Dirio os elementos so transcritos para o Razo; do Razo extrai-se o Balancete de Verificao e pelo Balancete, elabora-se o Balano Patrimonial.
14.1. CONSIDERAES SOBRE O BALANO
O Balano consiste em se verificar o equilbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimnio. O patrimnio pode apresentar-se sobre dois aspectos:
a) Aspecto Dinmico: quando se acha em movimento durante a gesto do exerccio. b) Aspecto Esttico: quando se encontra parado para fins de verificao.
O estudo no para todos. O estudo requer alm de investimento financeiro; sacrifcios e renncias Jos Divanil Spsito Berbel
MODELO DE UM PEQUENO PLANO DE CONTAS
ATIVO CIRCULANTE (at 360 dias) Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Ttulos a Receber Adiantamento a terceiros Adiantamento a empregados Mercadorias - Estoque Despesas do exerccio seguinte REALIZVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias) Ttulos a Receber Adiantamentos a terceiros Ttulos e valores mobilirios PERMANENTE Investimentos Aes de outras companhias Terrenos e Imveis para futura utilizao Imveis no de uso
Imobilizado Mveis e Utenslios Instalaes Veculos Marcas e Patentes (-) Depreciao Acumulada Diferido Gastos pr - operacionais Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos Gastos de Reorganizao (-) Amortizao Acumulada
PASSIVO CIRCULANTE (at 360 dias) Ttulos a Pagar Financiamentos Bancrios a curto prazo Duplicatas a Pagar Imposto s/ servios a Recolher INSS a Recolher Imposto de Renda a pagar FGTS a recolher Ordenados a Pagar PIS a Pagar Fornecedores EXIGVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias) Emprstimos Bancrios Credores Hipotecrios Ttulos a Pagar
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas de exerccios futuros Custos e Despesas correspondentes s Receitas
PATRIMNIO LQUIDO Capital Capital Social (-) Capital a Integralizar
Reservas de capital Reserva para aumento de Capital Doaes e Subvenes
Reservas de lucros Reserva legal Reservas Estatutrias
Lucros ou prejuzos acumulados Lucros/Prejuzos Acumulados
DESPESAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salrios e Ordenados Frias 13 Salrio INSS F.G.T.S. Aviso Prvio e Indenizaes Assistncia Mdica Seguro Vida em grupo Seguro Acidente do Trabalho Honorrios da Diretoria Aluguel Energia Eltrica gua Telefone Correios Seguros Fretes e Carretos Viagens e Representaes Material de Escritrio Revistas e Publicaes Donativos Servios Profissionais de Terceiros DESPESAS FINANCEIRAS Descontos concedidos Despesas bancrias Juros pagos
DESPESAS NO OPERACIONAIS Perdas de Capital - Alienao de Imobilizado Perdas de Capital - Alienao de Investimentos
RECEITAS RECEITAS COM MERCADORIAS E SERVIOS
Vendas de Mercadorias Receitas de Servios (-) Dedues da Receita Devolues e Abatimentos Impostos sobre Vendas (-) Custo das Mercadorias e Servios Custo das Mercadorias vendidas Custo dos Servios prestados RECEITAS FINANCEIRAS Descontos Obtidos Juros Recebidos RECEITAS NO OPERACIONAIS Ganhos de Capital - Alienao de Imobilizado Ganhos de Capital - Alienao de Investimentos Recuperao de Despesas
Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano de contas para fazer a contabilidade.