Aula 03

CURSO ON-LINE: AUDITORIA EM EXERCCIOS PARA A RFB
PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF

AULA 03

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 1
Introduo ...................................................................................... 01
Amostragem Estatstica ..................................................................... 02
Carta de Responsabilidade da Administrao ........................................ 32
Lista de questes comentadas............................................................. 43
Questes propostas........................................................................... 49
Bibliografia ...................................................................................... 52

Introduo

Caro Aluno,

Vamos dar continuidade ao nosso curso de Auditoria em exerccios para o
concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil.

Na aula passada tratamos dos tipos de teste em reas especficas das
demonstraes contbeis.

Hoje, abordaremos os assuntos: amostragem estatstica e carta de
responsabilidade da administrao. Voc ver que o primeiro assunto
bastante cobrado em provas, j o assunto carta de responsabilidade nem
tanto.

Lembramos mais uma vez que, por se tratar de um curso de exerccios, e
tambm pela prpria inter-relao entre os assuntos, podemos fazer referncia
de um mesmo tpico mais de uma vez.

Contudo, esperamos fazer disso um mecanismo de facilitao a memorizao
do contedo. Pois voc sabe que para memorizar necessria a repetio.

Outra coisa: no esquea que sempre colocamos as questes discutidas
durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as
questes antes de ver os comentrios e, alm disso, tem algumas questes
adicionais para voc ir treinando...

E, por ltimo, nos vemos no Frum de dvidas!

Chega de papo e mos obra...

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Amostragem Estatstica

1 - (ESAF / 2005 / SEFAZ/ RN AFTE) Das assertivas a seguir, identifique a
que no est relacionada determinao da amostra

a) estratificao
b) tamanho
c) erro tolervel
d) erro esperado
e) seqncia

Resoluo:

No se assuste! Como de costume nessas primeiras questes ns vamos falar
bastante...

Bom, para responder a essa primeira questo, ns precisamos conhecer alguns
conceitos de amostragem, ento, vamos a eles.

O que amostragem de auditoria?

A amostragem de auditoria a aplicao de um procedimento de auditoria a
menos de 100% dos itens, ou seja, sobre somente uma parte da totalidade da
populao que compem um saldo de conta ou classe de transaes,
permitindo que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria sobre
algumas caractersticas dos itens selecionados, para formar, ou ajudar a
formar, uma concluso sobre o todo.

Com esse procedimento o auditor chega a uma concluso sobre aquela
parcela da populao testada e extrapola essa concluso para toda a
populao.

O item 11.11.1.3 da NBC T 11 define a amostragem como a utilizao de um
processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado
universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto
denominada amostra.

Mas, porque utilizar a amostragem?

Ora, seria extremamente custoso aplicar os testes de auditoria na totalidade
dos itens de uma populao muito grande, assim, o auditor, a seu critrio,
pode utilizar o mtodo da amostragem ao determinar a extenso de um teste
de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar.

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Imagine s, por exemplo, circularizar uma populao de 10.000 clientes, o
custo x benefcio desse procedimento seria invivel, ento, por tcnicas
estatsticas selecionada uma amostra dessa populao, digamos, 5% (=500
clientes), aplica-se os testes nessa amostra, as concluses tiradas desses
testes so consideradas no s para a amostra, mas, com a devida
interpretao, para toda a populao, ou seja, para os 10.000 clientes.

Porm, devemos saber que a tcnica de amostragem, por implicar na no
realizao dos testes de auditoria na totalidade dos itens, envolve alguma
incerteza. Se, o auditor necessitasse obter total certeza sobre alguma
populao, teria de aplicar testes em todos os seus componentes, mas, como
j foi falado, isso na maioria das vezes invivel.

Ento, quando recorrer amostragem?

Justifica-se que o auditor aceite essa incerteza quando o custo e
tempo de se fazer um exame em 100% dos dados so, ao seu
julgamento, maiores que as consequncias adversas de possivelmente
emitir um parecer errneo ao examinar apenas uma amostra.

Tudo bem at aqui? Ento, vamos falar um pouco sobre a amostra, ou seja,
sobre a parcela da populao selecionada.

A amostra selecionada deve ter relao direta com o volume de
transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de
exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimoniais e
financeiras da entidade e o resultado por ela obtido no perodo.

Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em
considerao os seguintes aspectos:

1) Os objetivos especficos da auditoria;

De acordo com os objetivos especficos de auditoria deve-se avaliar quais
procedimentos de auditoria tm maior probabilidade de proporcionar o
alcance desses objetivos. Ora, o intuito ser o mais eficiente possvel,
vamos testar aquilo que realmente significante para alcanar o objetivo
especfico da auditoria (nesse caso, objetivo especfico o que o auditor
quer descobrir testando aquela rea ou conta especfica).

2) A populao da qual o auditor deseja extrair a amostra;

Voc j sabe que a populao representa a totalidade dos itens do qual o
auditor deseja tirar uma amostra para obter as evidncias que o permita
chegar a uma concluso.

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O auditor, inicialmente, precisa determinar se a populao apropriada
para o objetivo especfico da auditoria. Por exemplo, se o objetivo
testar a existncia de superavaliao no contas a receber, a populao
pode ser a listagem das faturas em aberto dos clientes (devedores da
empresa), em contraponto, no teria cabimento, utilizar as faturas a
pagar de fornecedores (credores da empresa).

Por outro lado, se o objetivo for testar a existncia de subavaliao de
contas a pagar, a populao no deve ser a listagem de contas a pagar,
mas, sim, pagamentos subseqentes, faturas no-pagas, extratos de
fornecedores, relatrios de recebimentos de mercadorias ou outras
populaes que forneceriam evidncia de auditoria de que as contas a
pagar estariam subavaliadas.

3) A estratificao da populao;

Estratificar nada mais do que separar a populao em classes que
tenham caractersticas homogneas ou similares. Essa definio tem que
ser feita de tal forma que cada unidade de amostragem somente
possa pertencer a um estrato.

Por exemplo, se forem separadas em dois estratos as contas contbeis
de acordo com o seu saldo, um contendo as contas com saldo de R$ 1,00
at R$ 1.000,00 e o outro de R$ 1.000,01 acima, uma conta com saldo
de R$ 500,00, s poder pertencer ao primeiro estrato.

Esse processo muito til quando a populao apresenta muita
diversidade em seus valores individuais, reduzindo a possibilidade de
variao dos itens de cada estrato.

Portanto, a estratificao permite que o auditor dirija esforos de
auditoria para os itens que contenham maior potencial de erro,
por exemplo, selecionar os itens de maior valor que compem o saldo de
contas a receber, para detectar distores relevantes por avaliao a
maior. Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com
tamanho menor.

4) O tamanho da amostra;

Guarde bem isso Para determinar o tamanho da amostra, o
auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros
tolerveis e os esperados.

O tamanho da amostra afetado pelo nvel do risco de amostragem que
o auditor est disposto a aceitar dos resultados da amostra. Quanto
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mais baixo o risco que o auditor estiver disposto a aceitar, maior deve
ser o tamanho da amostra. Portanto, a relao inversa entre
tamanho e risco, quando um cresce o outro cai.

Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a
reduo no risco de deteco devido a outros testes executados
relacionados com as mesmas asseres, o nmero de itens da
populao e o valor envolvido afetam o tamanho da amostra e
devem ser levados em considerao pelo auditor.

J em outra aula, afirmamos que as incertezas inerentes a uma auditoria
so conjuntamente denominadas risco de auditoria.

A amostragem se relaciona com dois componentes desse risco: (1) risco
de controle e (2) risco de deteco (=risco de testes de detalhes).

Risco de controle Riscos de deteco
o risco de que controles internos
no detectem ou impeam erros ou
irregularidades materiais nas
demonstraes contbeis.
o risco de que erros ou
irregularidades materiais no
sejam descobertos por testes de
aplicao do prprio auditor.

De uma forma geral, as incertezas que envolvem o trabalho de
auditoria podem resultar de fatores associados diretamente com a
utilizao de amostras (=risco de amostragem) e no associados
a amostras (=riscos no relacionados com amostragem).

Outro ponto importante a ser destacado que: para que a concluso a
que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja corretamente
planejada para aplicao populao necessrio que a amostra seja
representativa da populao e que todos os itens da populao
tenham oportunidade idntica de serem selecionados.

5) O risco da amostragem;

Ateno para essa definio: O risco de amostragem surge da
possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma
amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se
toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.

So os seguintes os riscos relacionados amostragem:

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Quanto aos testes de observncia
Risco de subavaliao da
confiabilidade: o risco de que,
embora o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a
amostra no seja satisfatrio, o
restante da populao possua
menor nvel de erro do que aquele
detectado na amostra.
Ou seja, o auditor acha um
resultado ruim na amostra e
extrapola esse resultado para o
resto da populao, mas, h a
possibilidade do resto da
populao, na verdade, ter um
resultado melhor que aquela
parcela analisada. Assim, o
resultado encontrado para o todo
no reflete a realidade, est pior do
que realmente .
Risco de superavaliao da
confiabilidade: o risco de que,
embora o resultado da aplicao de
procedimentos de auditoria sobre a
amostra seja satisfatrio, o
restante da populao possua
maior nvel de erro do que aquele
detectado na amostra.
Ou seja, o auditor acha um
resultado bom na amostra e
extrapola esse resultado para o
resto da populao, mas, h a
possibilidade do resto da
populao, na verdade, ter um
resultado pior que aquela parcela
analisada. Assim, o resultado
encontrado para o todo no reflete
a realidade, est melhor do que
realmente .

Quanto aos testes substantivos
Risco de rejeio incorreta: o
risco de que, embora o resultado
da aplicao de procedimentos de
auditoria sobre a amostra leve
concluso de que o saldo de uma
conta ou classe de transaes
registradas est, relevantemente,
distorcido, mas, efetivamente, no
est.
Ou seja, a amostra aponta para um
resultado ruim, mas, se fosse
analisada toda a populao seria
verificado que no to ruim
assim.
Risco de aceitao incorreta:
o risco de que, embora o resultado
da aplicao de procedimentos de
auditoria sobre a amostra leve
concluso de que o saldo de uma
conta ou classe de transaes
registradas no est,
relevantemente, distorcido, mas,
efetivamente, est.
Ou seja, a amostra aponta para um
resultado bom, mas, se fosse
analisada toda a populao seria
verificado que no to bom
assim.

Voc pode estar se perguntando: Como esses riscos afetam a auditoria?
Um risco pior que o outro?

Bom, o risco de subavaliao da confiabilidade e o risco de
rejeio incorreta (coluna da esquerda) afetam a eficincia da
auditoria, visto que, normalmente, conduziriam o auditor a realizar
trabalhos adicionais, o que estabeleceria que as concluses iniciais eram
incorretas. Ou seja, tornariam a auditoria mais onerosa (mais horas de
trabalho, mais $$).

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O risco de superavaliao da confiabilidade e o risco de aceitao
incorreta (coluna da direita) afetam a eficcia da auditoria e tm
mais probabilidade de conduzir a uma concluso errnea sobre
determinados controles, saldos de contas ou classe de transaes do que
o risco de subavaliao da confiabilidade ou o risco de rejeio incorreta.

Parece-nos que esse ltimo tipo de risco mais problemtico, pois tem
maior probabilidade de afetar as concluses da auditoria e nesse caso os
efeitos podem ser muito danosos.

6) O erro tolervel (=aceitvel);

o erro mximo na populao que o auditor est disposto a
aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o
objetivo da auditoria. O auditor sabe que est sujeito a algum erro, no
tem jeito, ento deve determinar at que ponto esse erro no
comprometer seus trabalhos.

O erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento e, para
os testes substantivos, est relacionado com o julgamento do auditor
sobre relevncia. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o
tamanho da amostra.

Ora, se o saldo de uma conta contbil irrelevante em relao ao total
de todas as contas, o auditor no dever perder tempo e energia com
essa conta, e sim, com outras mais significativas, ento a taxa de erro
que ele estar disposto a tolerar nessa conta especfica ser maior do
que nas outras. Esse conceito est vinculado eficincia da auditoria.

Assim:

Tipo de teste Erro tolervel
Observncia
taxa mxima de desvio de um procedimento de
controle estabelecido que o auditor est disposto a
aceitar, baseado na avaliao preliminar de risco de
controle.
Substantivo
erro monetrio mximo no saldo de uma conta ou
uma classe de transaes que o auditor est disposto
a aceitar, de forma que, quando os resultados de
todos os procedimentos de auditoria forem
considerados, o auditor possa concluir, com
segurana razovel, que as Demonstraes Contbeis
no contm distores relevantes

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7) O erro esperado;

Se o auditor espera que a populao contenha erro, necessrio
examinar uma amostra maior do que quando no se espera erro,
para concluir que o erro real da populao no exceda o erro tolervel
planejado.

Ou seja, o auditor verifica os controles da empresa, constata que no so
adequados ou que no funcionam bem, ento, a probabilidade de encontrar
erros maior e, consequentemente, os cuidados tero que ser maiores,
tero que ser aplicados mais testes.

Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera que a
populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma
populao, o auditor deve considerar aspectos como, por exemplo, os nveis
de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos
procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros
procedimentos de auditoria.

Bom, vamos agora resolver a questo. Ficou fcil, no . Ah! se todas as
questes de amostragem fossem assim...

Ns s no falamos do item E sequencia, todos os outros so fatores a
serem considerados na determinao da amostra: estratificao, tamanho,
erro tolervel e erro esperado.

Gabarito: E

2. (ESAF / 2002 / AFPS - Auditor-Fiscal da Previdncia Social) Na
determinao da amostra, o auditor no deve levar em considerao o(a):

a) erro esperado.
b) valor dos itens da amostra.
c) tamanho da amostra.
d) populao objeto da amostra.
e) estratificao da amostra.

Resoluo:

Mais uma questo de determinao da amostra para voc treinar.

Falamos sobre o erro esperado (a), tambm falamos sobre populao objeto
da amostra (d), sobre o tamanho (c) e a estratificao (e) da amostra.

Mas, espera a, o item b fala do valor dos itens da amostra, ns no
podemos estratificar os itens por valor? Sim, podemos.
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Ento, o valor dos itens da amostra tambm pode ser considerado na
determinao da amostra?

Na verdade, o valor pode ser considerado como um critrio de estratificao,
desse estrato sair a amostra, ento, no momento da definio da amostra
no se leva mais em considerao o valor de cada item, qualquer dos
indivduos pertencentes ao estrato deve ter a mesma chance de ser escolhido.

Gabarito: B

3. (ESAF / 2001 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) O risco que o
auditor corre por considerar, como resultado de uma amostra que suporte sua
concluso, que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas esto
relevantemente corretos, quando de fato no esto, denominado:

a) risco de aceitao incorreta
b) risco de superavaliao de confiabilidade
c) risco de rejeio incorreta
d) risco de subavaliao de confiabilidade
e) risco de estimativa contbil

Resoluo:
Essa questo trata do risco de amostragem.

Ns vimos que o risco de amostragem um dos aspectos que o auditor deve
levar em considerao ao planejar e determinar a amostra de auditoria.

Vimos tambm que esse risco pode estar relacionado aos testes de
observncia - risco de subavaliao da confiabilidade ou de superavaliao da
confiabilidade; ou aos testes substantivos risco de aceitao incorreta ou de
rejeio incorreta.

Ora, o enunciado nos diz que o risco est relacionado ao saldo de uma conta
ou classe de transaes, portanto, j sabemos que se trata de um teste
substantivo, ou seja, com essa informao j sabemos que ou um risco de
aceitao incorreta ou de rejeio incorreta.

O enunciado no diz tambm que se trata da possibilidade do saldo ser
considerado relevantemente correto quando de fato no est, ento, estamos
falando de um risco de aceitao incorreta.

Lembrando: Risco de aceitao incorreta o risco de que, embora o
resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve
concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas
no est, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, est.
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Obs.: dizer que: no est, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente,
est; o mesmo que dizer: est, relevantemente, correto, quando de fato
no est. um jogo de palavras utilizado pela banca para confundir, ento,
temos que ficar atentos, por isso importante entender o conceito e no s
decor-lo.

Gabarito: A

4. (ESAF / 2006 / MP Contador) A amostragem estratificada consiste em

a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra.
b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra.
c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos.
d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel.
e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.

Resoluo:

No que consiste a estratificao? Para que serve?

A estratificao permite o direcionamento dos esforos de auditoria para os
itens mais relevantes e, alm disso, pode diminuir o tamanho da amostra. Mas
como? Simples, separando a populao em classes que tenham caractersticas
homogneas ou similares.

Vamos analisar as assertivas:

Item A: errado.

O que isso? Gerar diretamente o resultado estatstico da amostra? Sem
comentrios.

Item B: errado.

Havendo amostragem h a possibilidade de erro.

Item C: certo.

Ento, dividir a populao em grupos relativamente homogneos o que
falamos: estratificar separar a populao em classes que tenham
caractersticas homogneas ou similares.

Item D: errado.

A definio dos riscos nada tem a ver com a estratificao.

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Item E: errado.

Essa a definio, mais ou menos, de amostragem.

Gabarito: C

5. (FCC / 2006 / PMJAB - Auditor Tributrio) Ao definir a amostra, o auditor
deve estabelecer

a) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na
rea a ser auditada.
b) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa
a ser auditada.
c) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o
mesmo permite erro de deteco.
d) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na
rea a ser auditada.
e) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser
auditada em suas operaes.

Resoluo:
Permita-nos utilizar essa questo da FCC para lembr-los da relao entre a
amostra e o volume de transaes.

Dissemos l no incio que a amostra selecionada deve ter relao direta com
o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao
objeto de exame.

Desta forma:

Letra a errada: pois afirma que a relao inversa, e ns vimos que
direta.

Letra b errada: vimos que a estratificao um dos aspectos a ser
avaliado pelo auditor na definio da amostra.

Letra c errada: a seleo de uma amostra implica erro, para que no
exista a possibilidade de erro o auditor deveria aplicar os testes em toda a
populao.

Letra d correta: o auditor deve estabelecer uma relao direta com o
volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada ao
definir a amostra.

Letra e errada: nada a ver.
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Gabarito: D

6. (ESAF / 2006 / CGU AFC Auditoria e Fiscalizao) Ao planejar e
determinar a amostra de auditoria, o auditor independente deve levar em

a) os objetivos especficos da auditoria.
b) a populao da qual se deseja extrair a amostra.
c) a estratificao da populao.
d) a necessidade de comprovar que as demonstraes financeiras auditadas
esto corretas.
e) o risco da amostragem.

Resoluo:

Inicialmente est questo apontava o como gabarito a letra d,
posteriormente, foi anulada. Ora a necessidade de comprovar que as
demonstraes financeiras auditadas esto corretas o objeto da auditoria,
portanto, deve ser levada em considerao em qualquer procedimento e em
todas as fases da auditoria. Mas, cremos que a ESAF queria que essa
alternativa fosse a errada, j que as outras esto certas, ou seja, devem ser
levadas em considerao pelo auditor: objetivos especficos de auditoria, a
populao, a estratificao da populao, o tamanho da amostra, o risco de
amostragem, o erro tolervel e o erro esperado.

S que a ESAF se esqueceu de colocar um no no enunciado: Ao planejar e
determinar a amostra de auditoria, o auditor independente no deve levar em
considerao os seguintes aspectos, deixando assim a questo com quatro
respostas corretas, j que, como vimos, as letras a, b, c e e,
correspondem aos aspectos que o auditor deve levar em considerao ao
planejar e determinar a amostra de auditoria.

GABARITO: ANULADA

7. (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) Ao determinar o
tamanho de uma amostra, o auditor deve considerar:

a) tamanho da populao, risco de amostragem e erro esperado.
b) tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado.
c) risco da populao, risco de controle e erro esperado.
d) risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado.
e) risco de deteco, tamanho da populao e desvio aceitvel.

Resoluo:
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Ns vimos que ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve
levar em considerao diversos aspectos, dentre eles, o tamanho da amostra.

Tanto para planejar e determinar a amostra de auditoria quanto para
determinar o tamanho da amostra o auditor deve considerar o risco de
amostragem, o erro tolervel e o erro esperado. Portanto, o gabarito a letra
d.

Os itens a, b e e citam o tamanho da populao, temos que ter cuidado
com isso, pois a questo anterior Resoluo n 1.102/05, que hoje no item
11.11.2.5.2 trar assim o assunto: Adicionalmente, fatores como a avaliao
de risco de controle, a reduo no risco de deteco devido a outros testes
executados relacionados com as mesmas asseres, nmero de itens da
populao e valor envolvido, afetam o tamanho da amostra e devem ser
levados em considerao pelo auditor.

Ento, hoje, de acordo com a norma o tamanho da populao deve ser levado
em considerao pelo auditor ao definir o tamanho da amostra, portanto, a
questo teria mais de uma resposta correta.

GABARITO D

8. (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) O auditor utiliza o
mtodo de seleo aleatria de uma amostra quando:

a) o intervalo entre as selees for constante.
b) sua amostra for representativa da populao toda.
c) os itens da populao tm igual chance de seleo.
d) os itens menos representativos so excludos da populao.
e) no confiar nos controles internos mantidos na populao.

Resoluo:

Vamos aproveitar essa questo para falar sobre os tipos de amostragem e
mtodos de seleo da amostra.

Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar tanto a amostragem
estatstica, quanto a no-estatstica (por julgamento), ou ambas, ou no
aplicar.

A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada
cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser
estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as
regras estatsticas.

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Ateno: O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os
itens da populao apresentam caractersticas homogneas.

J, a amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a
amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e
conhecimento da entidade.

A utilizao tanto da amostragem estatstica quanto da no-estatstica visa
proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada, portanto,
exigem que o auditor faa o julgamento adequado no planejamento e na
execuo do plano de amostragem, bem como, na avaliao dos resultados.

Ambos os tipos podem fornecer material de evidncia suficiente, ambos
os tipos esto sujeitos a algum risco de amostragem e, tambm, risco
no relacionado com amostragem.

Ateno: A principal diferena entre os dois tipos que, no caso da
amostragem estatstica, as leis das probabilidades so utilizadas para
controlar ou minimizar o risco de amostragem.

A escolha entre os dois tipos envolve principalmente a considerao de custo /
benefcio.

A amostragem estatstica pode ser particularmente adequada quando a
populao a ser auditada grande em confirmao de contas a receber,
por exemplo, onde seria extremamente caro fazer a confirmao com todos os
clientes que devem para a empresa.

Na amostragem no-estatstica, o auditor determina o tamanho da
amostra e avalia os resultados inteiramente com base em critrios
subjetivos e sua prpria experincia.

Assim, existe um grau maior de risco envolvido, pois, o auditor pode
inadvertidamente utilizar uma amostra grande demais em uma rea e pequena
demais em outra.

Uma vez que a suficincia da evidncia baseia-se em uma amostra, o auditor
pode, por sua vez, obter mais (ou menos) evidncias do que realmente
necessrio para ter uma base razovel para emisso do parecer.

Em outras palavras, pode tornar o processo mais oneroso (menos eficiente) do
que deveria ser no caso da utilizao de uma amostra grande demais, ou pode
comprometer as evidncias (menos eficaz) no caso de uma amostra pequena
demais.

Contudo, uma amostra no-estatstica adequadamente desenhada pode
ser to eficaz quanto uma amostragem estatstica.
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Fique atento de acordo com o conceito de amostragem, se for selecionada
a totalidade da populao, no estamos falando de amostragem. E, mais,
mesmo que no seja selecionada toda a populao, mas, todos os itens que
tenham uma caracterstica particular dentro dessa populao, tal
procedimento, da mesma forma, no se qualifica como amostragem de
auditoria.

Isto porque todos os itens da populao no tiveram a mesma chance de
serem selecionados.

Assim, os itens que foram selecionados podem indicar uma tendncia ou uma
caracterstica da parcela restante da populao, mas no constituem,
necessariamente, uma base adequada para a concluso sobre a toda a
populao.

Por sua vez, a seleo das amostras pode ser feita utilizando-se trs
mtodos:

seleo aleatria ou randmica;
seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as
transaes realizadas; e,
seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia
profissional.

A Seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da
populao ou do estrato fixado tenham idntica possibilidade de serem
escolhidos. Exemplo: voc tem um conjunto com 1.000 notas fiscais
numeradas de 1 a 1.000, ento, voc sorteia, uma a uma, quais notas sero
testadas por intermdio de algum mecanismo aleatrio, como por exemplo,
aqueles globos utilizados nos sorteios da loteria.

A Seleo sistemtica ou por intervalo aquela em que a seleo de itens
procedida de maneira que haja sempre um intervalo constante entre cada
item selecionado, seja a seleo feita diretamente da populao a ser testada,
ou por estratos dentro da populao. Ou seja, no exemplo anterior, voc
estabelece qual o intervalo a ser aplicado por exemplo, 100 faz o sorteio
da primeira nota, digamos que seja a de nmero 225, ento, as notas
selecionadas para a amostra sero as de nmero 025, 125, 225, 325 ... 925.

A Seleo casual aquela feita a critrio do auditor, baseada em sua
experincia profissional. Esse mtodo pode ser uma alternativa aceitvel para
a seleo, desde que o auditor tente extrair uma amostra representativa da
populao, sem inteno de incluir ou excluir unidades especficas.

Bom, depois de toda essa teoria, j temos condies de responder questo.

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Voc deve estar lembrado que o enunciado refere-se ao mtodo de seleo
aleatria da amostra.

Item A errado. caracterstica do mtodo de seleo sistemtica ou por
intervalo.

Item B errado. uma caracterstica de qualquer dos mtodos, a inteno
que a amostra sempre seja representativa da populao.

Item C correto. O mtodo da seleo aleatria ou randmica a que
assegura que todos os itens da populao ou do estrato fixado tenham idntica
possibilidade de serem escolhidos.

Item D errado. No mtodo de seleo aleatria, todos os itens tm a mesma
chance de serem escolhidos.

Item E errado. Isso tem a ver com risco e no com os mtodos de seleo
da amostra.

GABARITO C

9. (ESAF / 2002 / AFPS - Auditor-Fiscal da Previdncia Social) Nas alternativas
de escolha da amostra, um dos tipos a ser considerado pelo auditor a
seleo:

a) direcionada e padronizada dos itens que compem a amostra.
b) dirigida e padronizada dos itens que comporo a base da amostra a ser
utilizada.
c) casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional.
d) casual, a critrio da empresa auditada, para determinao da amostra a ser
utilizada.
e) dirigida em comum acordo entre a empresa auditada e o auditor.

Resoluo:

Mais uma questo que versa sobre os mtodos de seleo de amostra.

Talvez os termos dirigido, direcionado, trazidos pelos itens a, b e e
possam trazer alguma confuso com o mtodo de seleo sistemtico, mas
no tem nada a ver, o mtodo sistemtico no direcionado ou dirigido, pois,
a escolha do ponto de partida aleatria, bem como, o intervalo deve ser
definido sem nenhuma pr-disposio para selecionar itens especficos.

A letra d est errada ao afirmar que a seleo casual feita a critrio da
empresa auditada, sabemos que a critrio do auditor. Portanto, o gabarito
a letra c.
AULA 03


Gabarito: C

10. (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) Executados, para
cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados aos seus
objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados pelo auditor conforme
a seqncia a seguir:

a) projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar
qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem.
b) reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na
amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
c) analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de
amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
d) reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra
para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra.
e) analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados
na amostra para a populao, reavaliar o risco de amostragem.

Resoluo:

Essa questo trata da avaliao dos resultados da amostra, esse assunto
objeto da Resoluo CFC n 1.102/95 (item 11.11.4.).

Depois de selecionada a amostra o auditor ir aplicar nela os procedimentos de
auditoria adequados, em seguida dever (1) analisar qualquer erro
detectado na amostra; (2) extrapolar os erros encontrados na amostra
para a populao; e, por ltimo, (3) reavaliar o risco de amostragem.

A primeira coisa que o auditor deve fazer ao analisar os erros detectados na
amostra verificar se o item em questo , de fato, um erro, de acordo com o
objetivo do procedimento que est realizando. Por exemplo, se o objetivo
confirmar o saldo da conta clientes a receber, um lanamento contbil feito
na conta do cliente errado no deve ser considerado como erro, pois no afeta
o objetivo do procedimento que avaliar se o saldo da conta est correto.

Mas cuidado, o exemplo acima no considerado erro para aquele objetivo
especfico de verificar se o saldo da conta clientes a receber est correto,
porm, pode ser considerado um erro para outros objetivos, como por
exemplo, para avaliar se a proviso para devedores duvidosos (PDD) est
calculada corretamente.

Quando o auditor no conseguir as evidncias de auditoria esperadas por
intermdio da aplicao de determinado procedimento, ele deve procurar
executar procedimentos alternativos.
AULA 03


Se o auditor no puder aplicar esses procedimentos ou se aplicados, mesmo
assim, no permitirem que o auditor obtenha evidncia de auditoria suficiente
e apropriada, o item deve ser tratado como um erro.

Alm dos aspectos quantitativos, o auditor deve considerar os aspectos
qualitativos dos erros. Esses aspectos incluem a natureza e a causa do erro e o
possvel efeito do erro sobre outras fases da auditoria. Ento, no basta s
saber quantos erros ocorreram, necessrio avaliar tambm qual o efeito
desses erros nas outras reas, qual o efeito no saldo de outras contas, etc.

Se o auditor verificar que muitos dos erros descobertos tm caractersticas
comuns, ele pode decidir separar a populao originalmente analisada em
subpopulaes com caractersticas em comum para ampliar os procedimentos
de auditoria nessa rea.

Depois de analisar os erros encontrados, o auditor deve extrapolar os
resultados da amostra para a populao. Ou seja, com base no resultado
obtido na amostra o auditor vai chegar a uma concluso quanto a toda
populao.

Deve-se observar que quando a populao tiver sido dividida em
subpopulaes, a extrapolao de erros feita separadamente para cada
subpopulao e os resultados sero combinados.

Para a reavaliao do risco de amostragem, o erro projetado para a
populao deve ser considerado em conjunto com os demais erros
identificados durante a aplicao dos outros procedimentos de auditoria.

Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse
risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de
auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.

Bem, vamos voltar questo.

O enunciado pede qual a sequencia que o auditor deve percorrer para avaliar
os resultados da amostra. As alternativas dadas fazem uma mistura entre as
trs etapas que ns vimos.

Perceba, que mesmo se no soubssemos exatamente o que significa cada
etapa, ainda assim, teramos grandes chances de acertar a questo utilizando
o encadeamento lgico dessas etapas. Veja que reavaliar o risco antes de
saber qual o erro da amostra no parece ser lgico, ento poderamos eliminar
as assertivas b, c e d, da mesma forma, projetar o erro antes de analis-
lo, eliminamos a alternativa a.

AULA 03

Portanto, sobraria a letra e, que coloca exatamente, literalmente, a
sequencia prevista na norma.

Gabarito: E

11. (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) O auditor deve
reavaliar o risco de amostragem quando o:

a) erro tolervel excede os erros da populao.
b) risco de controle excede o risco de rejeio.
c) erro da populao excede o erro tolervel.
d) risco de aceitao excede o de rejeio.
e) erro tolervel excede o risco de deteco.

Resoluo:

Com o que aprendemos na questo anterior podemos resolver tranquilamente
esta questo.

Primeiro devemos perceber que o erro da populao a que a ESAF se refere
nada mais do que o erro projetado, ou seja, o erro encontrado na amostra
considerado em conjunto com os demais erros identificados durante a
aplicao dos outros procedimentos de auditoria passa a ser considerado como
o erro da populao.

Vimos que sempre que o erro projetado superar o erro tolerado o auditor deve
reavaliar o risco de amostragem.

ERRO PROJETADO > ERRO TOLERADO = REAVALIO DO RISCO DE
AMOSTRAGEM

Ento, gabarito letra c.

Gabarito: C

12. (FCC / 2007 / TCE AM Auditor) Em relao amostragem estatstica em
auditoria, correto afirmar:

a) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
b) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
c) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a mesma
chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme.
AULA 03

d) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do plano
amostral.
e) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo
que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.

Resoluo:

Vamos analisar cada assertiva:

Item a errado.

A assertiva traz a principal caracterstica da amostragem no-estatstica.

Item b errado.

A assertiva afirma que a amostragem estatstica deve ser utilizada em todos
os casos, o que est errado, tem casos em que pode ser usada a amostragem
no-estatstica ou, ainda, que no utilizada amostragem.

Inclusive, nos casos indicados na assertiva no aconselhvel a utilizao da
amostragem estatstica.

Item c errado.

A assertiva trata da amostragem estratificada, nesse tipo de amostragem cada
elemento da populao s pode estar em um dos estratos, para ficar bem
simples: separando a populao em homens e mulheres, se pegarmos o
estrato composto por mulheres, no ter chance alguma de ali conter um
homem, nesse caso, o elemento homem no tem a mesma chance de
pertencer amostra que o elemento mulher.

Item d errado.

Vimos que a amostragem se relaciona com dois componentes de risco: (1)
risco de controle e (2) risco de deteco (=risco de testes de detalhes).

Item e certo.

O enunciado est perfeito, o grau de preciso das estimativas est relacionado
ao percentual mximo que se admitir de erros (=erro tolervel) para os
resultados obtidos na amostra.

GABARITO E

AULA 03

13. (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) Quando da
aplicao da tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos, quanto
menor o tamanho da amostra:

a) a taxa de desvio aceitvel ser maior.
b) a quantificao do erro tolervel ser maior.
c) a taxa de desvio aceitvel ser menor.
d) a quantificao do erro tolervel ser menor.
e) esta no afeta o erro tolervel nem o esperado.

Resoluo:

Vamos aproveitar essa questo para falarmos mais um pouco sobre o tamanho
da amostra.

Definio do tamanho da amostra em testes de controle

Normalmente, o auditor se vale de programas computadorizados que fazem o
clculo estatstico ou, ainda, de tabelas que vo determinar o tamanho da
amostra que seja significativo em relao ao tamanho da populao. No
entraremos nos detalhes do clculo estatstico, pois no ser objeto de sua
prova, nos limitaremos a aprender a interpretar tabelas (mais adiante veremos
uma questo que trata disso, voc ver que bem fcil).

O que voc precisa saber que para determinar o tamanho da amostra para
cada atributo de controle a ser testado, o auditor precisa considerar os
seguintes fatores:

risco de avaliar o risco de controle em muito baixo;
taxa aceitvel de desvios; e,
taxa esperada de desvios da populao.

Vejamos cada um deles:

a) Risco de avaliar o risco de controle em muito baixo (=risco de
superavaliao da confiabilidade):

Obs.: observe que estamos falando do risco do risco (risco de avaliar o risco de
controle em nvel muito baixo) que equivale simplesmente ao risco de
superavaliao da confiabilidade, isso pode parecer um pouco confuso, ento,
voc deve estar se perguntando: porque no colocam simplesmente risco de
superavaliao da confiabilidade, em vez de, risco de avaliar o risco de
controle em muito baixo?

A resposta simples: porque a banca pode cobrar assim. Pois, assim que
aparece na literatura. Ento, pacincia, temos que nos acostumar com esses
termos. (para que facilitar, se d para complicar, no ?)
AULA 03

J vimos que existem dois tipos de risco que relacionam-se com testes de
controle (= testes de observncia):

o risco de avaliao do risco de controle em nvel alto demais (=risco de
subavaliao da confiabilidade), que se associa com a eficincia da
auditoria, ou seja, com maiores custos; e,

o risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais (=risco
de superavaliao da confiabilidade), que se relaciona com a eficcia, ou
seja, com as evidncias e, consequentemente, com concluses
prejudicadas.

Em vista das consequncias potencialmente srias que uma auditoria no
eficaz pode trazer, guarde bem isso, o auditor deseja que o risco de
avaliao do risco de controle em nvel baixo demais seja o menor
possvel. Lembre-se que j falamos disso quando tratamos do risco de
superavaliao da confiabilidade.

Ou seja, o auditor deseja que o risco que se relaciona com a eficcia da
auditoria seja o menor possvel.

O risco de avaliao do risco de controle em nvel muito baixo tem um
efeito inverso em relao amostra.

Assim, para um nvel de risco estabelecido em 5%, o tamanho da amostra ser
maior, que para 10%. Ou seja, se o auditor opta por correr mais risco, por
aceitar um risco maior, ele pode fazer amostras menores.

Em outras palavras, quanto menor o risco de superavaliao da confiabilidade,
maior ser a amostra.

Ateno Ento, quanto menor o risco de avaliao do risco de
controle em nvel baixo demais, maior a amostra (relao inversa).

b) Taxa aceitvel de desvios:

A taxa aceitvel de desvios a taxa mxima de no-atendimento a um
controle que o auditor est disposto a aceitar, sem alterar o risco de controle
planejado. Para decidir sobre ela, o auditor deve considerar a relao de cada
no-atendimento com:

- os registros contbeis que esto sendo testados;
- quaisquer controles internos relacionados ao controle em anlise; e,
- a finalidade de avaliao do auditor.

O auditor deve estar consciente de que no-atendimento a controles
aumentam o risco, mas, no necessariamente a quantidade de erros nos
AULA 03

registros contbeis. Por exemplo, a falta de aprovao de um voucher
(=autorizao para realizar determinado gasto em nome de algum) um
no-atendimento; o voucher, contudo, pode referir-se a uma transao vlida
que, como tal, precisa ser contabilizada.

Taxas tolerveis de no atendimento a controles variam diretamente com o
risco de controle planejado para determinado procedimento de controle
quanto mais baixo o nvel planejado, mais baixa a taxa tolervel.

Taxa aceitvel de desvios tem efeito inverso sobre o tamanho da
amostra. Ou seja, quanto maior a taxa aceitvel de desvios, menor o
tamanho da mostra.

c) Taxa esperada de desvios da populao:

O auditor utiliza um ou mais dos seguintes critrios para estimar a taxa
esperada de desvios da populao, para cada controle:

taxa de desvio observada na amostra do ano anterior; ajustada devido
as alteraes na eficcia dos controles introduzidos no ano corrente, esse
ajuste feito pelo julgamento do prprio auditor;

estimativa baseada em avaliao inicial do controle realizada no ano
corrente; e,

taxa encontrada numa amostra preliminar de aproximadamente 50 itens.

A taxa esperada de desvios da populao tem efeito significativo e
direto sobre o tamanho da amostra.

Quando o risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais e a
taxa aceitvel de desvios so mantidos constantes, aumentos e diminuies
em relao dada taxa esperada de desvios da populao restaro maiores ou
menores tamanhos de amostras, respectivamente (observe as tabelas da
questo 14).

Esses efeitos refletem os aspectos de que, medida que a taxa esperada de
desvios da populao se aproxima da taxa aceitvel, informaes mais precisas
so necessrias e, consequentemente, uma amostra de maior tamanho.

Quadro resumo testes de controle:
Fator Efeito sobre tamanho da amostra
Risco de avaliao do risco de
controle em nvel baixo de mais
Inverso
Taxa aceitvel de desvios Inverso
Taxa esperada de desvios da
populao
Direto
AULA 03

Avaliao dos resultados da amostra

Bom, aps o plano de amostragem ter sido desenhado, os itens da amostra
so selecionados e examinados, para que a natureza e a frequncia dos
desvios sejam determinados, e possam ento ser extrapolados para toda a
populao.

Desvios incluem falta de documentos, ausncia de assinaturas que indiquem
que determinado controle foi realizado, discrepncia entre detalhes de
documentos e correspondente, registros contbeis e preos no autorizados e
erros aritmticos.

Os desvios encontrados na amostra devem se adequadamente tabulados,
resumidos e avaliados. A concluso geral envolve julgamento profissional na
avaliao dos seguintes fatores:

a) Clculo da taxa de desvios da amostra:

Para cada controle testado, o auditor calcula uma taxa de desvio da
amostra (=que percentual): que o quociente da diviso entre a
quantidade de desvios e o tamanho da amostra examinada. Exemplo:
tamanho da amostra = 100; notas com problemas (desvios) = 1; 1 / 100 =
0,01, ou seja, taxa de 1%.

b) Determinao do limite superior dos desvios (LSD):

Indica a taxa mxima de desvios da populao, baseada na quantidade de
desvios encontrados na amostra. expresso percentualmente com o auxlio
de tabelas ou programas estatsticos.

O que voc precisa saber aqui que quanto maior for o tamanho da
amostra, menor ser o limite em relao a quantidade real de
desvios encontrados, para exemplificar veja a tabela exemplo:

5% de risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais
Quantidade real de desvios encontrados
Tamanho da
amostra
0 1 2 3
100 3,0 4,7 6,2 7,6
125 2,4 3,7 4,9 6,1
150 2,0 3,1 4,1 5,1
200 1,5 2,3 3,1 3,8

Da anlise da tabela acima conclumos que para uma taxa de 5% de risco
de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais, utilizando-se um
tamanho de amostra 100, com um nmero real de desvios encontrados
nessa amostra de 1, o limite superior de desvios ser de 4,7%, j para esse
AULA 03

mesmo nmero de desvios encontrados, utilizando-se um tamanho de
amostra de 200, o LSD ser 2,3%, ento, quanto maior a amostra, menor o
LSD, para um mesmo nmero de desvios.

c) Determinao da proviso para risco de amostragem (PRA):

Lembre-se que o risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de
que uma amostra adequadamente selecionada no seja representativa da
populao.

Na fase de avaliao dos desvios, a proviso a diferena entre o limite
superior dos desvios e a taxa de desvios da amostra, ou, pode ser
considerada, ainda, como a parcela adicionada a taxa de desvios da
amostra, gerando um limite superior de desvios que ser superior taxa
verdadeira de desvios da populao.

Assim, utilizando o exemplo acima:

LSD Taxa de desvios PRA
4,7% 1% 3,7%

4,7% - 1% = 3,7%

A proviso para risco de amostragem relaciona-se diretamente com
a quantidade de desvios encontrados na amostra, veja que se
pegarmos o mesmo tamanho de amostra do exemplo anterior (100) e
encontrarmos 3 desvios (3/100 = 3%) a proviso ser de 7,6% - 3% =
4,6%.

d) Aspectos qualitativos dos desvios:

O auditor alm de se preocupar com a frequncia dos desvios deve tambm
analis-los para determinar sua natureza e causa (=aspectos qualitativos
dos desvios). Desvios podem resultar de fatores passageiros, tais como, um
empregado novo, um substituto inexperiente, um empregado de frias ou
de licena, esse fatores devem ser levados em conta para no distorcer os
resultados finais.

Definio do tamanho da amostra em testes substantivos

No caso especfico da amostragem em testes substantivos, o fator que
determina o tamanho da amostra o Fator de Confiabilidade (FC), este
determinado de acordo com o risco de aceitao incorreta especificado pelo
auditor.

A confiabilidade o grau de segurana que o auditor espera obter em
termos percentuais.
AULA 03


Ao especificar um nvel desejvel de aceitao incorreta, o auditor deve
considerar:

o nvel de risco de auditoria que deseja assumir de que um erro ou
irregularidade relevante que a conta contenha no seja detectado;

o nvel avaliado de risco de controle; e,

os resultados dos testes de deteco (=testes substantivos) e
procedimentos de reviso analtica.

Ento, como o risco de aceitao incorreta tem efeito inverso sobre o
tamanho da amostra quanto mais baixo, maior o tamanho da amostra, o
mesmo acontece com o FC, quanto menor o fator de confiabilidade, maior
o tamanho da amostra. Quanto menos o auditor confiar, maior ter que ser
a amostra.

Como no caso dos testes de controle, onde o auditor verifica o limite superior
de desvios (LSD), nos testes substantivos, ao avaliar os resultados da amostra
o auditor deve calcular o Limite Superior de Erro (LSE) com base nos dados da
amostra.

Se forem encontrados erros na amostra, o auditor deve calcular o EP (erro
projetado para a populao) e a PRA (atravs de clculos estatsticos), para
calcular o limite superior de erro para superavaliaes.

Desta forma, o limite superior de erro (LSE) para superavaliaes ser o
resultado da equao: EP + PRA.
LSE = EP + PRA

Se o LSE for igual ou inferior ao erro aceitvel, os resultados da amostra do
suporte concluso de que o valor contbil da populao no contm erros ou
irregularidades de valor superior ao erro aceitvel.

Mas, se no forem encontrados erros na amostra?

Nesse caso, o erro projetado (EP) para a populao ser igual a zero e a
proviso para risco de amostragem (PRA) ser calculada de acordo com o
Fator de Confiabilidade (FC).

Quadro resumo (testes substantivos):
Fator Relao com o tamanho da
amostra
Valor contbil Direta
Risco de aceitao incorreta Inversa
Erro aceitvel Inversa
AULA 03

Bom, vamos analisar a questo:

O enunciado pede para relacionar a aplicao da tcnica de amostragem
estatstica em testes substantivos com o tamanho da amostra.

Vamos analisar as assertivas:

Item a correto.

Vimos que a taxa aceitvel de desvios tem efeito inverso sobre o tamanho da
amostra. Ou seja, quanto maior a taxa aceitvel de desvios, menor o tamanho
da mostra.

Item b errado.

O item parece correto, mas, no .

Vimos que quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da
amostra; e, portanto, quanto maior o erro tolervel, menor pode ser o
tamanho da amostra.

Porm, o erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento,
portanto, quantificado antes da definio da amostra.

O erro da assertiva est em afirmar que a quantificao do erro tolervel
funo do tamanho da amostra, quando na verdade, o contrrio, o tamanho
da amostra funo da quantificao do erro tolervel.

Item c errado.

O item afirma exatamente o contrrio do item a.

Item d errado.

Trata-se do mesmo erro da questo b, ou seja, afirmar de que a
quantificao do erro tolervel funo do tamanho da amostra. Alm disso,
fazer a seguinte relao: erro tolervel menor = tamanho da amostra menor,
quando o correto o contrrio quanto menor o erro tolervel, maior deve ser
a amostra.

Item e a ESAF considerou errado.

Vimos que se o auditor espera encontrar erro ele deve estabelecer uma
amostra maior, no entanto, a questo parece estar correta, pois o tamanho da
amostra no afeta o erro tolervel nem o esperado, o erro tolervel e o erro
esperado que afetam o tamanho da amostra. Apesar disso a ESAF considerou a
assertiva errada.
AULA 03


GABARITO A

14. (ESAF / 2004/2005 / AFTE - RN - Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual)
Dadas as tabelas fornecidas a seguir, responda:

Tabela I: 5% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo

Taxa aceitvel de desvios
Taxa Esperada de
desvio da populao
(%)

2% 3% 4% 5% 6%
0,00 151 101 76 61 51
0,50 159 119 95 80
1,00 158 95 80
1,50 126 105
2,00 90

Tabela II: 10% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo

Taxa Esperada de
desvio da populao
(%)

2%
3%
4% 5% 6%
0,00 116 78 59 47 40
0,50 196 131 98 79 66
1,00 178 98 79 66
1,50 134 107 66
2,00 160 134 90
2,50 160 112
3,00 132

Ao analisar a rea de Contas a Receber, constata-se um risco de avaliao de
10%. No ano anterior a empresa de auditoria constatou desvio de 4% e a taxa
esperada do desvio da populao do ano foi de 1,0%. Determine o tamanho da
amostra a ser utilizada.

a) 200
b) 107
c) 158
d) 178
e) 98

AULA 03

Resoluo:

A questo ilustra um tipo de tabela que o auditor pode utilizar para determinar
o tamanho da amostra.

O procedimento para definir o tamanho o seguinte:

Escolher a tabela que corresponde ao nvel especificado de risco de
avaliao do risco de controle em nvel baixo demais.

O enunciado nos trouxe que o risco de avaliao do risco de controle em
nvel baixo demais de 10%, portanto, vamos selecionar a tabela II.

Localizar a coluna referente ao nvel especificado da taxa aceitvel de
desvios.

O enunciado nos trouxe que a taxa de desvio no ano anterior foi de 4%.

De acordo com as diretrizes trazidas pelas normas internacionais de
auditoria esta taxa est dentro de um risco de controle baixo, veja:

Risco de controle
planejado
Faixa de Taxa
Aceitvel de Desvios
(%)
Baixo 2 7
Moderado 6 12
Alto 11 20

Como o enunciado no trouxe outras informaes e a taxa de 4% est
de acordo com as normas internacionais a utilizaremos para resolver a
questo.

Portanto, selecionaremos a 3 coluna da tabela (veja tabela abaixo).

Localizar a linha que contm a taxa esperada de desvios da populao.

Vimos que o auditor ao determinar o erro esperado em uma populao,
deve considerar aspectos como, por exemplo, os nveis de erros
identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos
da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de
auditoria.

Esta taxa foi determinada pelo enunciado em 1%, ou seja, escolheremos
a 3 linha da tabela (veja tabela abaixo).

AULA 03

Ler o tamanho da amostra, na interseco da coluna com a linha
escolhidas, no caso, coluna 3 e linha 3.


Taxa Esperada de
desvio da populao
(%)

2%
3%
4% 5% 6%
0,00 116 78 59 47 40
0,50 196 131 98 79 66
1,00 178 98 79 66
1,50 134 107 66
2,00 160 134 90
2,50 160 112
3,00 132

Portanto, o tamanho adequado da amostra para os dados informados 98.

GABARITO E

15. (ESAF / 2008 / SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais) No
processo de determinao e avaliao da amostra, para que o auditor obtenha
o limite superior de erro para superavaliaes, deve-se:

a) subtrair do risco total projetado o fator de confiabilidade para o limite.
b) calcular a regresso linear das probabilidades de ocorrncia dos erros.
c) estabelecer o intervalo entre o erro projetado e o erro no estimvel.
d) somar o erro projetado e a proviso para risco de amostragem.
e) estimar o erro projetado e calcular o seu desvio padro.

Resoluo:

Vimos que existe uma frmula bsica para que o auditor obtenha o limite
superior de erro (LSE) para superavaliao: LSE = EP + PRA, ou seja, o limite
superior de erro (LSE) o resultado da soma do erro projetado (EP) com a
proviso para risco de amostragem (PRA).

GABARITO D

16. (ESAF / 2008 / SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais) A relao
existente entre o fator de confiabilidade com a amostra :

AULA 03

a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da
amostra.
b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta.
c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.
d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia.
e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho.

Resoluo:

Ns estudamos que a definio do tamanho da amostra no caso dos testes
substantivos leva em considerao o fator de confiabilidade (FC) que tem
relao com o risco de aceitao incorreta.

A correlao entre o FC e a amostra inversa, ou seja, quanto mais baixo o
FC, maior dever ser o tamanho da amostra.

Portanto, o item correto o a.

GABARITO A

AULA 03


Carta de Responsabilidade da Administrao

17. (ESAF / 2001 / Auditor do Tesouro Municipal - Prefeitura de Natal RN) O
dever do auditor independente de demonstraes contbeis de obter a Carta
de Responsabilidade da Administrao consta

a) nas Normas Profissionais de Auditor Independente NBC-P-1.
b) da Escriturao Contbil NBC-T-2.
c) da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC-T-6.
d) dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC-T-10.
e) nas Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis
NBC-T-11.

Resoluo:

O assunto que vamos tratar agora, Carta de Responsabilizao da
Administrao, disciplinado pela Resoluo CFC 1.054/05 de aprovou o item
11.17 da NBC T 11.

Este um assunto que no traz maiores dificuldades, bem intuitivo, ento,
vamos dar um panorama geral antes de responder a questo.

Como o prprio nome sugere, a carta de responsabilidade da administrao
um documento emitido pelos administradores da entidade, cujas
Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas.

A administrao da entidade deve encaminhar a carta ao auditor
independente, confirmando as informaes e os dados a ele
fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e
divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de
acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis.

Ns veremos na prxima aula que o auditor em seu parecer deve mencionar a
diviso de responsabilidades entre ele e a administrao. Deve ficar claro
que a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das
demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a
responsabilidade tcnica.

Muito bem, o auditor deve obter evidncia dessa responsabilidade.

Deve ter documentado, por intermdio da carta de responsabilidade, que a
administrao reconhece a responsabilidade pela preparao e apresentao
adequada, assim como pela aprovao das Demonstraes Contbeis de
AULA 03

acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de
normas contbeis que sejam aplicveis nas circunstncias.

Alm disso, sempre que o auditor no possa ter uma expectativa razovel
quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, ele deve obter
declaraes por escrito da administrao sobre os assuntos significativos para
as Demonstraes Contbeis.

As declaraes sempre que possvel devem ser feitas por escrito, pois
declaraes verbais so de difcil comprovao e a possibilidade de mal-
entendidos entre o auditor e a administrao reduzida quando so escritas.

Desta forma, uma declarao por escrito uma evidncia de auditoria
melhor do que uma declarao verbal.

Por uma questo de eficincia e praticidade as declaraes por escrito
solicitadas da administrao podem estar limitadas aqueles assuntos
considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as
Demonstraes Contbeis.

Nesse sentido, muitas vezes caber ao auditor esclarecer a administrao a
necessidade da carta, visto entender relevante o assunto em relao s
Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto.

A norma determina que o auditor deve obter a declarao por escrito da
administrao em que ela:

reconhece sua responsabilidade pela elaborao e implementao de
controles internos para prevenir e identificar erros; e

acredita que os efeitos agregados de distores no-ajustadas so
irrelevantes, individualmente ou em conjunto, para as Demonstraes
Contbeis como um todo.

Sempre que, no decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada
fizer declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes
especficas, sobre assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis, ele
deve (o auditor deve ser prudente, por natureza um ser desconfiado...):

buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro
e fora da entidade;

avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e
consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras
declaraes; e

AULA 03

analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas
bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas
declaraes.

Importante As declaraes da administrao no substituem outras
evidncias de auditoria. O auditor no pode deixar de realizar os
procedimentos necessrios de auditoria para obter as evidncias em troca de
cartas da administrao. (O auditor no pode ser preguioso...)

Assim, constituir uma limitao de escopo da auditoria o fato do
auditor no conseguir obter uma evidncia de auditoria adequada e
suficiente, que seja esperado que esteja disponvel, sobre um item que tenha
ou possa ter um efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis,
mesmo que a administrao emita uma declarao sobre isso.

Porm, em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica
evidncia de auditoria que, normalmente, est disponvel, como por exemplo,
para corroborar a inteno da administrao de manter um investimento
especfico a longo prazo.

Ns j vimos na aula 00 que cabe a administrao da entidade a
responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros,
atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de
controle interno.

Assim, devido natureza das fraudes (que resultam de aes deliberadas, de
conluios) e das dificuldades inerentes em detect-las, o auditor deve obter
declaraes formais da Administrao de que ela reconhece sua
responsabilidade na elaborao e na implementao dos controles para
prevenir e detectar sua ocorrncia.

Alm disso, o auditor deve obter a declarao da entidade de que ela no tem
conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito
relevante nas Demonstraes Contbeis.

Caso a declarao da administrao seja conflitante com outra evidncia de
auditoria, o auditor deve investigar as circunstncias e, se necessrio,
reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes feitas pela administrao.

As declaraes por escrito podem assumir diversas formas, entre elas:

carta com as declaraes de responsabilidade da administrao;

carta do auditor descrevendo, resumidamente, seu entendimento das
declaraes da administrao, devidamente reconhecidas e confirmadas
pela administrao; ou

AULA 03

atas de reunies do conselho de administrao, dos scios ou de rgo
da administrao com funo semelhante.

Ns falamos bastante sobre carta de responsabilidade, no entanto, para
responder a questo bastava ler o primeiro pargrafo, o dever de obter a carta
de responsabilidade est prevista na nossa velha conhecida NBC T 11, mais
fcil do que essa, s vindo com o gabarito assinalado... Gabarito, letra e.

GABARITO E

18. (ESAF / 2004/2005 / AFTE - RN - Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual) O
auditor, ao no solicitar carta de responsabilidade da administrao empresa
auditada, no estaria atendendo

a) ao contedo dos papis de trabalho.
b) aos princpios contbeis brasileiros.
c) ao processo de emisso de parecer adequado.
d) s demonstraes contbeis.
e) aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao.

Resoluo:

Entendemos que at no seria necessrio, mas por prudncia, ao resolver essa
questo vamos falar um pouquinho (prometemos) dos papis de trabalho
referente Resoluo CFC n 1.024/05 (esse item no consta do seu edital,
mas, pode ser cobrada na relao com outros assuntos, como nesse caso, da
carta de responsabilidade).

Assim, resumidamente, os papis de trabalho so compostos pela
documentao considerada importante para proporcionar as evidncias e
comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

Ou seja, papis de trabalho so os registros mantidos pelo auditor sobre os
procedimentos aplicados, os testes realizados, as informaes obtidas e as
concluses tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar seu parecer sobre as
demonstraes financeiras.

Voc sabe que cada auditoria tem suas peculiaridades, uma diferente da
outra, ento os papis de trabalho de uma auditoria sero diferentes dos de
outra, pois so elaborados, estruturados e organizados para atender s
circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para
cada uma.

Mas, de onde vem os papis de trabalho?

AULA 03

Eles resultam da documentao preparada pelo auditor (tabelas, anotaes,
grficos, relatrios, etc.) e/ou fornecida a este pela administrao (carta de
responsabilidade, declaraes, balancetes, balanos, razo, atas, contratos,
etc.) ou por terceiros (cartas de confirmaes, respostas a entrevistas, etc.)
durante a execuo da auditoria.

Assim, nesse emaranhado de informaes, a elaborao dos papis de trabalho
deve integrar um processo organizado de registro de evidncias da auditoria
por intermdio de informaes em papel, filmes, fotos, meios eletrnicos ou
outros que assegurem o objetivo a que se destinam. Ou seja, papis de
trabalho no so s papis, representam na verdade qualquer meio idneo
de transmisso de informaes.

Mas, o que deve ser registrado nos papis de trabalho?

Ateno O auditor deve registrar nos papis de trabalho informao
relativa ao planejamento da auditoria, natureza, oportunidade e extenso
dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas concluses da
evidncia da auditoria.

Ou seja,

Como foi planejada a auditoria;
Quanto aos procedimentos (mnemnico: naopex)
o Natureza (o que fazer, quais aplicar);
o Oportunidade (quando aplicar);
o Extenso (at onde aplicar, quanto aplicar);
Quanto s evidncias:
o Resultados; e,
o Concluses.

J sabemos que os papis de trabalho so o instrumento de trabalho do
auditor e futuramente serviro de prova do trabalho realizado em todas as
fases da auditoria, desde o planejamento, passando pela execuo, indo at a
emisso do parecer.

Mas, alm disso, os papis de trabalho de auditoria cumprem outros objetivos,
tais como:

a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos
coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento
e execuo da auditoria;

b) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer
do auditor independente;

c) atender as normas de auditoria;
AULA 03


d) facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, para que ele assegure-se
de que o servio foi efetuado de forma correta;

e) servir como base para avaliao dos auditores; e,

f) resguardar o auditor no caso de aes na justia.

Bom, vimos que os papis de trabalho so extremamente importantes e tem
muita utilidade, tanto para o auditor no trabalho atual de auditoria, quanto
para outros auditores em trabalhos futuros.

Ento, os papis de trabalho constituem a memria da auditoria. Constituem-
se no roteiro, no mapa do caminho que leva s concluses. A partir de sua
anlise, outro auditor deve poder chegar s concluses que o auditor que os
elaborou chegou.

Desta forma, como os papis de trabalho so a base para as concluses do
auditor, eles devem incluir seu juzo acerca de todas as questes
significativas, principalmente nas reas que envolvem questes de princpio ou
de julgamento difcil.

Os papis de trabalho devem registrar os fatos pertinentes que eram do
conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas
concluses. S assim, outro auditor conseguir entender essas concluses.

Portanto, o auditor, ao no solicitar a carta de responsabilidade da
administrao empresa auditada, no estaria atendendo ao contedo dos
papis de trabalho, pois ela parte integrante dos mesmos. Gabarito, letra
a.

GABARITO A

19. (ESAF / 2004/2005 / AFTE - RN - Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual) A
carta de responsabilidade da Administrao deve ser emitida com a data

a) do encerramento das demonstraes contbeis.
b) em que for redigida e emitida pela administrao.
c) em que o auditor iniciou os trabalhos na entidade.
d) do parecer emitido pelo auditor.
e) da publicao das demonstraes contbeis.

Resoluo:

AULA 03

Vamos aproveitar essa questo para falar um pouco sobre o contedo da carta
de responsabilidade.

A Carta de Responsabilidade da Administrao com as suas declaraes devem
ser endereadas aos auditores independentes e deve conter, no mnimo, as
seguintes informaes especficas, sempre que, a juzo destes, essas
informaes sejam significativas para formar opinio sobre as Demonstraes
Contbeis que esto auditando, a saber:

No se preocupe em decorar esses itens (at porque seria impossvel), na
verdade, eles so bem intuitivos e se referem a quase tudo relacionado ao
trabalho de auditoria, d uma ateno especial aos itens grifados, cremos que
so aqueles que tm mais chances de serem cobrados na prova.

fazer referncia s Demonstraes Contbeis cobertas pelo parecer de
auditoria, incluindo seus principais valores (ativo total, passivos,
patrimnio lquido, lucro lquido ou outros julgados importantes para a
identificao);

mencionar que a administrao est ciente de sua
responsabilidade pela adequada preparao e apresentao das
Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que seja aplicvel),
divulgando as principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos e
de reconhecimento de receitas e despesas;

mencionar que a administrao cumpriu com as normas e os
regulamentos a que a entidade est sujeita;

mencionar que o sistema contbil e de controle interno adotado
pela entidade auditada de responsabilidade da administrao e
adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes;

confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto pelas
Demonstraes Contbeis foram devidamente registradas nos livros
contbeis;

confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob
responsabilidade da administrao, com base em dados consistentes e
que os riscos e incertezas existentes foram divulgados nas
Demonstraes Contbeis;

confirmar que no existem contingncias ambientais, fiscais,
trabalhistas, previdencirias ou de outras naturezas que possam afetar,
substancialmente, a situao patrimonial e financeira da entidade
auditada alm daquelas que foram divulgadas nas Demonstraes
Contbeis;
AULA 03


confirmar a relao de todos os consultores jurdicos externos que
representaram ou patrocinaram causas envolvendo a entidade auditada
at a data da carta;

confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa
impedir a continuidade normal das atividades da entidade;

confirmar que todos os livros contbeis e os registros auxiliares, inclusive
atas de reunies de acionistas ou scios, diretores ou conselheiros e
outros documentos comprobatrios, foram colocados disposio dos
auditores, e que no existem outros alm daqueles disponibilizados.
Quanto mais especfica for a carta melhor ser a sua utilidade. Portanto,
o auditor independente deve considerar a hiptese de serem listados as
atas e os outros documentos que a seu julgamento sejam importantes;

confirmar que a administrao tem responsabilidade em manter
controles que permitam identificar os saldos e as transaes com
partes relacionadas, e que as Demonstraes Contbeis incluem
todas as divulgaes requeridas para essas transaes;

confirmar que:

o a entidade auditada proprietria dos ativos apresentados nas

o no existem quaisquer outros ativos que no tenham sido
apresentados nessas demonstraes;

o a administrao tem responsabilidade em manter controles que
permitam identificar os compromissos de compra e venda, os
acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos ou a
revenda de ativos anteriormente comprados;

o as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames
existentes sobre os ativos foram, adequadamente, divulgados;

o as transaes envolvendo instrumentos financeiros derivativos que
possam no estar registrados em contas patrimoniais foram,
adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis;

confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar,
substancialmente o valor ou a classificao de ativos ou passivos
constantes das Demonstraes Contbeis;

AULA 03

confirmar que no existem irregularidades, envolvendo a administrao
ou os empregados, que possam ter efeito significativo sobre as

confirmar que a administrao est ciente de sua
responsabilidade quanto elaborao e implementao de
controles para prevenir e detectar fraudes, e que no tem
conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que
pudesse ter efeito significativo nas Demonstraes Contbeis;

confirmar que no so de conhecimento da administrao quaisquer
questes pendentes perante os rgos reguladores e fiscalizadores que
pudessem ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis;

confirmar que os seguros efetuados foram contratados de acordo com as
necessidades operacionais da entidade auditada;

confirmar que no so conhecidos conflitos de interesse envolvendo a
administrao ou os seus empregados graduados;

confirmar que a administrao no tem conhecimento de eventos ou
circunstncias ocorridos ou esperados que levem a crer que os ativos,
em particular o ativo imobilizado, possam estar apresentados nas
Demonstraes Contbeis por valores superiores ao seu valor de
recuperao;

declarar que as eventuais distores contbeis (ajustes) no-
reconhecidas nas Demonstraes Contbeis so irrelevantes, tanto
individualmente quanto em agregado, em relao essas
Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto (a prpria carta ou seu
anexo, devidamente rubricado pela administrao, deve listar tais
distores);

confirmar que a administrao responsvel pela destinao do lucro de
acordo com o estatuto social ou seu instrumento legal e pela observncia
da legislao societria que trata do assunto e que foi dado cumprimento
ao estabelecido;

informar os planos de penso formais ou no-formais, detalhando os
compromissos assumidos pela entidade auditada;

confirmar que no existe qualquer evento subsequente que
pudesse afetar de forma significativa a posio patrimonial e
financeira ou o resultado do perodo coberto pelas
Demonstraes Contbeis.

AULA 03

A data da carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da
entidade deve ser a mesma data do parecer dos auditores independentes
sobre as Demonstraes Contbeis a que dizem respeito.

No entanto, em determinadas circunstncias, uma carta contendo declaraes
sobre certas transaes ou outros eventos especficos tambm pode ser obtida
no decorrer da auditoria ou em data posterior quela do parecer dos auditores,
por exemplo, na data de uma oferta pblica.

A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos
membros da administrao que sejam os principais responsveis pela entidade
e sua movimentao financeira, assim como pelo contabilista responsvel
pelas Demonstraes Contbeis, de forma a cobrir os aspectos contbeis com
base no melhor entendimento e juzo desses executivos.

Em determinadas circunstncias, o auditor pode considerar necessrio obter
cartas com declaraes de responsabilidade de outros membros da
administrao. Por exemplo, o auditor pode requerer uma declarao por
escrito de que todas as atas das assemblias dos acionistas, do conselho de
administrao e dos comits relevantes lhe foram disponibilizadas.

A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta
de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, nesse caso,
o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de
opinio.

Obs. No se preocupe ainda em entender os tipos de pareceres, ns falaremos
sobre isso na prxima aula.

No caso de declarao parcial ou de declarao conflitante com outras
evidncias encontradas, o auditor deve reavaliar a confiana depositada em
outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria.

Resoluo:

A questo quer saber qual a data em que deve ser emitida a carta de
responsabilidade. Vimos que a regra geral que seja emitida com a mesma
data do parecer emitido pelo auditor. Gabarito, letra d.

GABARITO D

20. (ESAF / 2005 / AFRE - Auditor-Fiscal da Receita Estadual MG) O no
fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de
Responsabilidade ao auditor independente caracteriza

AULA 03

a) limitao de escopo.
b) impossibilidade de auditoria.
c) suspenso da auditoria.
d) fraude em auditoria.
e) a renncia ao trabalho.

Resoluo:

J temos condies de responder essa questo com o que vimos sobre a carta
de responsabilidade.

Ns aprendemos que a recusa da administrao em fornecer parcial ou
totalmente a carta de responsabilidade representa uma limitao de escopo da
auditoria. Portanto, gabarito letra a.

GABARITO A

AULA 03


Questes Comentadas

1 - (ESAF / 2005 / SEFAZ/RN AFTE) Das assertivas a seguir, identifique a que
no est relacionada determinao da amostra

a) estratificao
b) tamanho
c) erro tolervel
d) erro esperado
e) seqncia

2 - (ESAF / 2002 / AFPS - Auditor-Fiscal da Previdncia Social) Na
determinao da amostra, o auditor no deve levar em considerao o(a):

a) erro esperado.
b) valor dos itens da amostra.
c) tamanho da amostra.
d) populao objeto da amostra.
e) estratificao da amostra.

3 - (ESAF / 2001 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) O risco que o
auditor corre por considerar, como resultado de uma amostra que suporte sua
concluso, que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas esto
relevantemente corretos, quando de fato no esto, denominado:

a) risco de aceitao incorreta
b) risco de superavaliao de confiabilidade
c) risco de rejeio incorreta
d) risco de subavaliao de confiabilidade
e) risco de estimativa contbil

4 - (ESAF / 2006 / MP Contador) A amostragem estratificada consiste em

a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra.
b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra.
c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos.
d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel.
e) avaliar a populao total por meio de amostra nica.

5 - (FCC / 2006 / PMJAB - Auditor Tributrio) Ao definir a amostra, o auditor
deve estabelecer

a) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na
rea a ser auditada.
AULA 03

b) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa
a ser auditada.
c) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o
mesmo permite erro de deteco.
d) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na
rea a ser auditada.
e) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser
auditada em suas operaes.

6 - (ESAF / 2006 / CGU AFC AUDITORIA E FISCALIZAO) Ao planejar e
determinar a amostra de auditoria, o auditor independente deve levar em

a) os objetivos especficos da auditoria.
b) a populao da qual se deseja extrair a amostra.
c) a estratificao da populao.
d) a necessidade de comprovar que as demonstraes financeiras auditadas
esto corretas.
e) o risco da amostragem.

7 - (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) Ao determinar o
tamanho de uma amostra, o auditor deve considerar:

a) tamanho da populao, risco de amostragem e erro esperado.
b) tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado.
c) risco da populao, risco de controle e erro esperado.
d) risco de amostragem, erro tolervel e erro esperado.
e) risco de deteco, tamanho da populao e desvio aceitvel.

8 - (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) O auditor utiliza o
mtodo de seleo aleatria de uma amostra quando:

a) o intervalo entre as selees for constante.
b) sua amostra for representativa da populao toda.
c) os itens da populao tm igual chance de seleo.
d) os itens menos representativos so excludos da populao.
e) no confiar nos controles internos mantidos na populao.

9 - (ESAF / 2002 / AFPS - Auditor-Fiscal da Previdncia Social) Nas
alternativas de escolha da amostra, um dos tipos a ser considerado pelo
auditor a seleo:

a) direcionada e padronizada dos itens que compem a amostra.
b) dirigida e padronizada dos itens que comporo a base da amostra a ser
utilizada.
c) casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional.
AULA 03

d) casual, a critrio da empresa auditada, para determinao da amostra a ser
utilizada.
e) dirigida em comum acordo entre a empresa auditada e o auditor.

10 - (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) Executados, para
cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados aos seus
objetivos, os resultados da amostra devem ser avaliados pelo auditor conforme
a seqncia a seguir:

a) projetar os erros encontrados na amostra para a populao, analisar
qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de amostragem.
b) reavaliar o risco de amostragem, analisar qualquer erro detectado na
amostra, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
c) analisar qualquer erro detectado na amostra, reavaliar o risco de
amostragem, projetar os erros encontrados na amostra para a populao.
d) reavaliar o risco de amostragem, projetar os erros encontrados na amostra
para a populao, analisar qualquer erro detectado na amostra.
e) analisar qualquer erro detectado na amostra, projetar os erros encontrados
na amostra para a populao, reavaliar o risco de amostragem.

11 - (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) O auditor deve
reavaliar o risco de amostragem quando o:

a) erro tolervel excede os erros da populao.
b) risco de controle excede o risco de rejeio.
c) erro da populao excede o erro tolervel.
d) risco de aceitao excede o de rejeio.
e) erro tolervel excede o risco de deteco.

12 - (FCC / 2007 / TCE AM Auditor) Em relao amostragem estatstica em
auditoria, correto afirmar:

a) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
b) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
c) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a mesma
chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme.
d) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do plano
amostral.
e) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo
que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.

13 - (ESAF / 2002 / Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF) Quando da
aplicao da tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos, quanto
menor o tamanho da amostra:

AULA 03

a) a taxa de desvio aceitvel ser maior.
b) a quantificao do erro tolervel ser maior.
c) a taxa de desvio aceitvel ser menor.
d) a quantificao do erro tolervel ser menor.
e) esta no afeta o erro tolervel nem o esperado.

14 - (ESAF / 2004/2005 / AFTE - RN - Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual)
Dadas as tabelas fornecidas a seguir, responda:

Tabela I: 5% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo

Taxa Esperada de
desvio da populao
(%)

2% 3% 4% 5% 6%
0,00 151 101 76 61 51
0,50 159 119 95 80
1,00 158 95 80
1,50 126 105
2,00 90


Taxa Esperada de
desvio da populao
(%)

2%
3%
4% 5% 6%
0,00 116 78 59 47 40
0,50 196 131 98 79 66
1,00 178 98 79 66
1,50 134 107 66
2,00 160 134 90
2,50 160 112
3,00 132

Ao analisar a rea de Contas a Receber, constata-se um risco de avaliao de
10%. No ano anterior a empresa de auditoria constatou desvio de 4% e a taxa
esperada do desvio da populao do ano foi de 1,0%. Determine o tamanho da
amostra a ser utilizada.

a) 200
AULA 03

b) 107
c) 158
d) 178
e) 98

15 - (ESAF / 2008 / SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais) No
processo de determinao e avaliao da amostra, para que o auditor obtenha
o limite superior de erro para superavaliaes, deve-se:

a) subtrair do risco total projetado o fator de confiabilidade para o limite.
b) calcular a regresso linear das probabilidades de ocorrncia dos erros.
c) estabelecer o intervalo entre o erro projetado e o erro no estimvel.
d) somar o erro projetado e a proviso para risco de amostragem.
e) estimar o erro projetado e calcular o seu desvio padro.

16 - (ESAF / 2008 / SEFIN/NATAL Auditor de Tributos Municipais) A relao
existente entre o fator de confiabilidade com a amostra :

a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da
amostra.
b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta.
c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.
d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia.
e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho.

17 - (ESAF / 2005 / AFRE - Auditor-Fiscal da Receita Estadual MG) O no
fornecimento, pela administrao da empresa auditada, da Carta de
Responsabilidade ao auditor independente caracteriza

a) limitao de escopo.
b) impossibilidade de auditoria.
c) suspenso da auditoria.
d) fraude em auditoria.
e) a renncia ao trabalho.

18 - (ESAF / 2004/2005 / AFTE - RN - Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual) O
auditor, ao no solicitar carta de responsabilidade da administrao empresa
auditada, no estaria atendendo

a) ao contedo dos papis de trabalho.
b) aos princpios contbeis brasileiros.
c) ao processo de emisso de parecer adequado.
d) s demonstraes contbeis.
e) aos procedimentos ligados aos testes de superavaliao.

19 - (ESAF / 2004/2005 / AFTE - RN - Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual) A
carta de responsabilidade da Administrao deve ser emitida com a data
AULA 03


a) do encerramento das demonstraes contbeis.
b) em que for redigida e emitida pela administrao.
c) em que o auditor iniciou os trabalhos na entidade.
d) do parecer emitido pelo auditor.
e) da publicao das demonstraes contbeis.

20 - (ESAF / 2001 / Auditor do Tesouro Municipal - Prefeitura de Natal
RN)24- O dever do auditor independente de demonstraes contbeis de obter
a Carta de Responsabilidade da Administrao consta

a) nas Normas Profissionais de Auditor Independente NBC-P-1.
b) da Escriturao Contbil NBC-T-2.
c) da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC-T-6.
d) dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC-T-10.
e) nas Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis
NBC-T-11.

GABARITO I
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
E B A C D X D C C E
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
C E A E D A E A D A

AULA 03


Questes Propostas

1 - (Funrio / 2008 / Suframa Auditor) Ao determinar a extenso de um teste
de auditoria atravs de tcnicas de amostragem, o auditor deve levar em
considerao

a) o relatrio da auditoria anterior.
b) a poltica de pessoal da entidade.
c) a guarda dos documentos.
d) as tendncias econmicas da organizao.
e) a populao objeto da amostra.

2 - (FCC / 2006 / SEAD/PB - Auditor Fiscal Receita) NO permitido na
determinao e seleo da amostra, que o auditor

a) selecione aleatoriamente.
b) estratifique a amostra.
c) tolere um erro.
d) limite os testes de auditoria.
e) selecione casualmente.

3 - (ESAF / 2002 / AFPS - Auditor-Fiscal da Previdncia Social) A carta de
responsabilidade da administrao deve ser emitida com a mesma data do(a)

a) parecer dos auditores.
b) balano patrimonial.
c) relatrio da administrao.
d) relatrio de controle interno.
e) publicao das demonstraes contbeis.

4 - (FCC / 2002 / TCE-SE) Um teste de auditoria aplicado sob amostragem
estatstica requer que a amostra deva ser representativa da populao. Isso
significa que

a) cada elemento tem igual chance de ser selecionado.
b) a amostra deve compreender pelo menos 15% da populao.
c) a amostra no pode ser inferior a 46% da populao.
d) o intervalo de confiana no pode ser inferior a 99%.
e) o desvio-padro tem que ser conhecido.

5 - (FCC/ 2009 / FAZSP) A carta de responsabilidade da administrao um
documento que compe os papis de auditoria. Dessa forma, NO seria seu
objetivo

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a) impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente.
b) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da administrao.
c) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a
auditoria.
d) dar garantia ao auditor independente quanto s suas responsabilidades,
aps a publicao das demonstraes.
e) atender as normas de auditoria independente.

6 - (FCC/ 2009 / FAZSP) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem
examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito
representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo

a) casual.
b) sistemtica.
c) aleatria.
d) direcionada.
e) geomtrica.

7 - (Cespe / 2004 / Auditor do Estado - ES) Julgue o item abaixo,
considerando a amostragem em auditoria.

O conjunto de fatores: populao objeto, estratificao, tamanho, risco, erro
tolervel e erro esperado est relacionado com a determinao da amostra.

8 - (Cespe / 2004 / Auditor do Estado - ES) Julgue o item abaixo,
considerando a amostragem em auditoria.

Na seleo da amostra, deve ser considerada, entre outras, a seleo casual
com base nos intervalos entre as transaes realizadas.

9 - (CESPE / SEPLAG/IBRAM / 2009 / Analista de Atividades do Meio Ambiente
Especialidade: Contador)

O erro tolervel um dos aspectos a ser considerado no planejamento e na
determinao da amostra de auditoria. Quanto menor o erro tolervel, maior
deve ser o tamanho da amostra.

10 - (CESPE / SEPLAG/IBRAM / 2009 / Analista de Atividades do Meio
Ambiente Especialidade: Contador)

O emprego da amostragem estatstica recomendvel quando os itens da
populao apresentam caractersticas heterogneas.

11 - (CESPE / 2008 / SEAD/CGE/PB - AUDITOR DE CONTAS PBLICAS) A
normatizao do exerccio profissional pressupe o estabelecimento de
procedimentos e critrios para planejar e selecionar amostras de itens a serem
examinados pelo auditor. A respeito do assunto, correto afirmar que
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a) populao o conjunto de dados selecionados para exame do auditor.
b) amostragem no-estatstica aquela em que o auditor seleciona itens para
verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da
situao e da entidade.
c) o volume e o valor das transaes so irrelevantes para definio das
amostras.
d) estratificar uma populao significa excluir previamente determinados itens
para efeito de verificao pela auditoria.
e) cada estrato selecionado deve ter a mesma quantidade de itens
selecionados.

12 - (ESAF / 2009 / Secretaria da Fazenda Analista em Planejamento,
Oramento e Finanas Pblicas SP) Sempre que no possa ter expectativa
razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente, deve o
auditor obter declaraes por escrito da administrao, sobre os assuntos
significativos para as Demonstraes Contbeis, por meio da(o) chamada(o):

a) Carta de Representao da Administrao.
b) Circularizao dos Consultores Jurdicos.
c) Carta de Responsabilidade da Administrao.
d) Termo de Diligncia.
e) Carta de Conforto.

GABARITO II
1 2 3 4 5 6 7 8
E D A A A B CERTO ERRADO
9 10 11 12
CERTO ERRADO B C

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Bibliografia

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 820/97 (e suas
atualizaes) - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis).

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.

ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.

FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio
de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009.

FRANCO, Hilrio. Auditoria Contbil. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. Rio de
Janeiro: Ed. Campus-Elsevier, 2006.

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