Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF)
Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria
Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 1
Contedo Direito Tributrio 1. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA ...................................... 2 1.1. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO ........................ 2 1.2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO ESPAO ..................... 11 2. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA .................................. 15 2.1. FATOS GERADORES FUTUROS E PENDENTES ................................ 15 2.2. RETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA ......................................... 16 3. INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA .......................... 21 3.1. INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO ........... 22 3.2. INTERPRETAO LITERAL ........................................................... 24 3.3. INTERPRETAO BENIGNA .......................................................... 27 4. INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA ............................... 28 4.1. ANALOGIA ................................................................................ 28 4.2. PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO .............................. 31 4.3. PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO ................................... 31 4.4. EQUIDADE ................................................................................ 31 5. QUESTO DISCURSIVA ............................................................... 61
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 2
1. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
No CTN: Vigncia da Legislao Tributria Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
Essas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral esto dispostas basicamente em dois diplomas normativos: (i) Decreto-Lei n 4.657/1942, que at bem pouco tempo era denominado Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro (LICC), chamando-se agora Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro, pela redao dada pela Lei n 12.376/2010.
De agora em diante, ento, vou abreviar a Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro assim: LIDB.
(ii) Lei complementar n 95/1998, que prev no art.8: Art. 8 A vigncia da lei ser indicada de forma expressa e de modo a contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo conhecimento, reservada a clusula "entra em vigor na data de sua publicao" para as leis de pequena repercusso. 1 A contagem do prazo para entrada em vigor das leis que estabeleam perodo de vacncia far-se- com a incluso da data da publicao e do ltimo dia do prazo, entrando em vigor no dia subseqente sua consumao integral. 2 As leis que estabeleam perodo de vacncia devero utilizar a clusula esta lei entra em vigor aps decorridos (o nmero de) dias de sua publicao oficial.
1.1. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO Prev a LIDB: Art.1 Salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias depois de oficialmente publicada. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 3 1 Nos Estados, estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida, se inicia trs meses depois de oficialmente publicada.
Art. 3 Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece.
3 MOMENTOS que temos que distinguir:
1) PUBLICAO S com ela que nasce a presuno de que todos conhecem a lei (art.3, LIDB)
2) VIGNCIA A lei tem que entrar em vigor para ter a aptido de obrigar seus destinatrios
3) EFICCIA Ter eficcia poder ser aplicada. Gerar efeitos no mundo jurdico.
Para ter eficcia, antes tem que ter sido publicada e estar vigente.
Para ter vigncia, antes tem que ter sido publicada.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 8 II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
Pergunto: a lei do processo administrativo fiscal de um ente poltico prev que as decises relativas ao art.100, II, CTN, entram em vigor 60 dias aps a data de sua publicao. Est errada? NO, PORQUE O ART.103, CTN, DIZ SALVO DISPOSIO EM CONTRRIO. OU SEJA, PODE A LEI ORDINRIA DO ENTE PBLICO ESTABELECER PRAZO DIVERSO DO PREVISTO NO ART.103, CTN.
1.1.4. Vigncia no Art.104, CTN
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
A doutrina se divide sobre se o art.104, CTN, teria sido recepcionado ou no pela Constituio, j que o princpio da anterioridade poderia ter tornado o art.104, CTN, incuo.
Quanto aos incisos I e II, apesar de sua inutilidade prtica, temos que lembrar que o dispositivo trata de regra especial de vigncia, e no somente de eficcia, como o caso da anterioridade.
Em relao ao inciso II, as regras que definem novas hipteses de incidncia de impostos so tambm regras que instituem ou majoram esses impostos.
Como esses incisos I e II no afrontam o princpio da anterioridade, convivendo com o mesmo, e no h entendimento doutrinrio ou jurisprudencial que indique pela no recepo dos mesmos, para efeito de concurso pblico, permanecem vlidos. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 9
Quanto ao inciso III do art.104, conforme vimos no item 1.5.5. da Aula 02, pelo entendimento tradicional do STF, se a lei revogada no concedeu a iseno por prazo certo nem em funo de determinadas condies (iseno onerosa) (art.178, CTN), no se equipara essa revogao a uma majorao de tributo, podendo ele ser exigido imediatamente, no se aplicando o princpio da anterioridade (RE 204.062 e Smula 615).
No entanto, pelo julgamento da ADIMC 2.325 DF, ficou decidido que a modificao no sistema de creditamento pela norma em questo [LC n 102/2000, que modificou a sistemtica de creditamento do ICMS], quer consubstancie a reduo de um benefcio de natureza fiscal, quer configure a majorao de tributo, cria uma carga tributria para o contribuinte e, portanto, sujeita-se ao princpio da anterioridade.
Devemos acompanhar, ento, como esse assunto vai evoluir no STF.
Divergncias dessa ordem fazem com que a banca, normalmente, exija, em questo da prova, no mximo, a literalidade do dispositivo.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 11
1.2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO ESPAO
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
Em regra, prevalece o princpio da territorialidade, ou seja, a lei estadual s vale dentro do Estado, a lei distrital s vale dentro do Distrito Federal e a lei municipal s vale dentro do Municpio.
Mas h as regras especiais, de extraterritorialidade, dentro da Federao, de que trata o art.102, sistematizadas no diagrama abaixo.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 13
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) Sobre a vigncia da legislao tributria, assinale a opo incorreta. (A) Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualicar fatos, desencadeando seus efeitos de direito. (B) Vigncia e eccia, atributos normativos que costumam existir simultaneamente, no Direito Tributrio podem existir separadamente. (C) Pode-se ter no Direito Tributrio norma vigente mas no ecaz, como no caso das que majorem tributos, que em geral tm sua eccia diferida para o incio do exerccio nanceiro seguinte ao qual foi publicada; todavia, no se admite norma ecaz e no vigente. (D) As normas constitucionais de eccia limitada constituem exemplo de norma que, embora em vigor, no est apta a produzir efeitos. (E) No caso das leis que necessitem regulamentao, lcito ao regulamento, sem alterar o mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel norma tributria, no podendo ser interpretado, todavia, de forma a surpreender o contribuinte.
Resoluo
(A) ERRADO. Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualicar fatos, desencadeando seus efeitos de direito. A BANCA CONSIDEROU ESSA ALTERNATIVA CORRETA, MAS NO COM A VIGNCIA QUE A NORMA DESENCADEIA EFEITOS JURDICOS, MAS SIM COM A EFICCIA. (B) CORRETO. NO DIREITO TRIBUTRIO, MUITAS VEZES A VIGNCIA (TER FORA) SE D ANTES DA EFICCIA. POR EXEMPLO, QUANDO UMA LEI CRIA OU AUMENTA O TRIBUTO, A ENTRADA EM VIGOR PODE SER COM A PUBLICAO DA LEI, MAS A EFICCIA S OCORRE PASSADO O PERODO DA ANTERIORIDADE. (C) CORRETO. CONFORME EXPLICAO ACIMA. E S PODE HAVER EFICCIA DA NORMA SE ELA J ESTIVER VIGENTE. EM QUE PESE O EXPOSTO, A BANCA ENTENDEU ESSA ALTERNATIVA ERRADA. (D) CORRETO. NORMAS DE EFICCIA LIMITADA SO AQUELAS QUE DEPENDEM DE NORMATIZAO PARA QUE ALCANCEM SUAS FINALIDADES. APESAR DE NO PRODUZIREM EFEITOS, J ESTO EM VIGOR. (E) CORRETO. SE A LEI DEMANDA REGULAMENTAO, PORQUE ELA NO AUTO-APLICVEL. ASSIM, O REGULAMENTO, QUANDO EXISTIR, PODE DEFINIR A PARTIR DE QUANDO PASSA A INCIDIR A NORMA Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 14 REGULAMENTADA. OBVIAMENTE, NO PODE, POR EXEMPLO, RETROAGIR, O QUE FERIRIA O PRINCPIO DA NO-SURPRESA.
GABARITO OFICIAL: C MEU GABARITO: A
02- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. Em consonncia com a Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. II. De conformidade com a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. III. Os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional. IV. Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data da sua publicao. (A) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. (B) Apenas as formulaes I, II e IV so corretas. (C) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. (D) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. (E) Todas as formulaes so corretas.
Resoluo
I. CORRETA. Art.62, 2, CF88. II. CORRETA. Art.102, CTN. III. CORRETA. Art.104, II, CTN. IV. ERRADA. Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 15 Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data NELES PREVISTA (Art.103, III, CTN).
GABARITO: A
03- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Lei instituidora de tributo, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria: (A) na data de sua publicao. (B) no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte. (C) trinta dias aps a data de sua publicao. (D) quarenta e cinco dias aps a data de sua publicao. (E) sessenta dias aps a data de sua publicao.
Resoluo
Atentemos que lei se tornar obrigatria no quer dizer lei ter eficcia, mas to somente vigncia. Assim, independentemente de se esse tributo obedece a um dos princpios da anterioridade (exerccio financeiro e nonagesimal), como h omisso da lei quanto data da vigncia, ela se torna obrigatria 45 dias aps sua publicao, conforme art.1, caput, da LIDB (Decreto-Lei n 4.657/1942).
GABARITO: D
2. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
2.1. FATOS GERADORES FUTUROS E PENDENTES
Aplicao da Legislao Tributria Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
Quando o dispositivo fala que a legislao tributria se aplica a fatos futuros, quer dizer que ela no pode retroagir para alcanar fatos j ocorridos.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 16 O problema maior so os fatos geradores pendentes.
Para alguns doutrinadores, no poderiam existir fatos geradores pendentes, pois ou o fato ocorreu, ou no ocorreu.
Na verdade, o fato gerador pendente ocorre quando formado no por um evento isolado (como a sada da mercadoria do estabelecimento, no ICMS), mas por um conjunto de eventos que vo ocorrendo num determinado perodo e que devem ser globalmente considerados ( o caso do Imposto de Renda, em que as diversas receitas auferidas e despesas incorridas formam esse conjunto, o qual ser consolidado ao fim do perodo para se saber se houve lucro, renda, acrscimo patrimonial = receitas (-) despesas).
Est pacificado no STF o entendimento de que o princpio da irretroatividade no impede a lei nova que institua ou aumente tributo alcance o perodo inteiro do fato gerador pendente, desde que o termo final desse perodo se d aps a entrada em vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790 MG; RE 199.352 PR; AI-AgRg 333.209 PR).
H inclusive Smula que vai nesse sentido: Smula 584 Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
2.2. RETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 17 Lembremos que o Princpio Constitucional da Irretroatividade em matria tributria (art.150, III, a, CF88) se refere COBRANA DE TRIBUTOS, no comportando excees.
Situao diferente o que se regula no art.106, CTN: a possibilidade de retroatividade da lei tributria quando for INTERPRETATIVA ou quando se relacionar a INFRAES ou PENALIDADES (retroatividade benigna).
2.2.1. Lei Expressamente Interpretativa (Interpretao Autntica) Se uma lei expressamente interpretativa retroagir para afirmar que em determinada situao duvidosa do passado o imposto era devido, o ente pblico pode exigir o imposto devido, mas no pode exigir qualquer multa ou penalidade ao sujeito passivo pelo no recolhimento do imposto naquela poca.
O STF reconhece a possibilidade da existncia da lei interpretativa (ADI 605- MC DF): [...] plausvel, em face do ordenamento constitucional brasileiro, o reconhecimento da admissibilidade das leis interpretativas, que configuram instrumento juridicamente idneo de veiculao da denominada interpretao autntica. [...] Mesmo as leis interpretativas expem-se ao exame e interpretao dos juizes e tribunais. No se revelam, assim, espcies normativas imunes ao controle jurisdicional.
E, de fato, as leis ditas interpretativas podem passar pelo crivo do Poder Judicirio. Isso aconteceu com a LC 118/05, que se disse interpretativa sobre o contedo do art.168, I, CTN, querendo interpretar retroativamente que o termo inicial do prazo de prescrio para repetio de indbito tributrio no seria mais a data da homologao do pagamento (o que daria, em regra, um prazo de 10 anos aps o pagamento do tributo para pedir restituio do tributo pago a maior), mas sim a data do pagamento antecipado (o que faria cair esse prazo para 5 anos). Esse suposto carter interpretativo foi afastado pelo STJ no AI no EREsp 644.736 PE, que entendeu ser modificativa, e no meramente interpretativa:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. LEI INTERPRETATIVA. PRAZO DE PRESCRIO PARA A REPETIO DE INDBITO, NOS TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. LC 118/2005: NATUREZA MODIFICATIVA (E NO SIMPLESMENTE INTERPRETATIVA) Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 18 DO SEU ARTIGO 3. INCONSTITUCIONALIDADE DO SEU ART.4, NA PARTE QUE DETERMINA A APLICAO RETROATIVA.
2.2.2. Lei Mais Benfica
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: [...] II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
A primeira pergunta se o ato tem de ser no definitivamente julgado na esfera ADMINISTRATIVA ou na esfera JUDICIAL.
Segue o entendimento do STF (RE 95.900 BA) a respeito: [...]. REDUO DA MULTA PARA 5%. ATO DEFINITIVAMENTE JULGADO: ARTIGO 106 II, 'C', DO CTN. SE A DECISO ADMINISTRATIVA AINDA PODE SER SUBMETIDA AO CRIVO DO JUDICIARIO, E PARA ESTE HOUVE RECURSO DO CONTRIBUINTE, NO H DE SE TER O ATO ADMINISTRATIVO AINDA COMO DEFINITIVAMENTE JULGADO, SENDO ESTA A INTERPRETAO QUE H DE DAR-SE AO ART. 106, II, 'C' DO CTN.
Assim, se o tributo ainda est sendo discutido em sede de execuo fiscal, e vier lei nova que reduza multa tributria a ele correspondente, o Fisco tem que reduzir o valor total da cobrana conforme o valor reduzido da multa.
ATENO
PENALIDADE MENOS SEVERA JUROS DE MORA MENOS GRAVOSOS
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 19 Juros de mora no penalidade. Assim, se uma lei posterior reduzir os juros de mora relativos a tributo no pago e ainda em discusso judicial, no h que se fazer qualquer reduo do montante a ser cobrado.
04- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTRIO SEFAZ PI 2001 ESAF) A aplicao retroativa de lei tributria no admitida quando: (A) estabelecer hipteses de iseno. (B) for interpretativa. (C) deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao. (D) estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica do ato. (E) deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais.
Resoluo
(A) ERRADA. (art.106, CTN). (B) CORRETA. For interpretativa (art.106, I, CTN). (C) CORRETA. Deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao (art.106, II, a, CTN). (D) CORRETA. Estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica do ato (art.106, II, c, CTN). (E) CORRETA. Deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais (art.106, II, b, CTN).
GABARITO: A
05- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC) A aplicao da lei a ato ou fato pretrito (A) no ocorrer em hiptese alguma. (B) ocorrer sempre que houver previso para sua retroatividade, em lei ordinria, e forem observados os princpios da anterioridade e da noventena. (C) ocorrer sempre que houver previso para sua retroatividade, em lei complementar, e forem observados os princpios da anterioridade e da noventena. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 20 (D) ocorrer, em qualquer caso, quando deixar de definir o ato como infrao. (E) ocorrer, tratando-se de ato no-definitivamente julgado, quando deixar de defini-lo como infrao.
Resoluo
(A) ERRADO. no ocorrer em hiptese alguma. (ART.106, CTN). (B) ERRADO. ocorrer sempre que houver previso para sua retroatividade, em lei ordinria, e forem observados os princpios da anterioridade e da noventena. INCOMPATVEL A APLICAO DA LEI A ATO OU FATO PRETRITO COM A APLICAO TAMBM DOS PRINCPIOS DA ANTERIORIDADE E DA NOVENTENA, OS QUAIS PRESSUPEM QUE OS EFEITOS DA LEI CRIADA ACONTECERO ALGUM TEMPO DEPOIS DE SUA PUBLICAO. ALM DISSO, DEVERIA SER POR LEI COMPLEMENTAR. (C) ERRADO. ocorrer sempre que houver previso para sua retroatividade, em lei complementar, e forem observados os princpios da anterioridade e da noventena. INCOMPATVEL A APLICAO DA LEI A ATO OU FATO PRETRITO COM A APLICAO TAMBM DOS PRINCPIOS DA ANTERIORIDADE E DA NOVENTENA, OS QUAIS PRESSUPEM QUE OS EFEITOS DA LEI CRIADA ACONTECERO ALGUM TEMPO DEPOIS DE SUA PUBLICAO. (D) ERRADO. ocorrer, em qualquer caso TRATANDO-SE DE ATO NO- DEFINITIVAMENTE JULGADO, quando deixar de definir o ato como infrao. (ART.106, II, a, CF88). (E) CERTO. ocorrer, tratando-se de ato no-definitivamente julgado, quando deixar de defini-lo como infrao. (ART.106, II, a, CF88).
GABARITO: E
06- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) A lei tributria poder ser aplicada retroativamente quando (A) instituir tributo. (B) extinguir tributo. (C) deixar de definir determinado ato como infrao, ainda que j definitivamente julgado. (D) for expressamente interpretativa. (E) aumentar tributo.
Resoluo Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 21
(A) ERRADA. instituir tributo. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE (ART.150, III, a, CF88). (B) ERRADA. extinguir tributo. NA VERDADE, SERIA POSSVEL SIM EXTINGUIR O CRDITO TRIBUTRIO DECORRENTE DE OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL, O QUE O CASO DA REMISSO, COMO VEREMOS MAIS FRENTE (ART.156, IV, CTN). (C) ERRADA. deixar de definir determinado ato como infrao, ainda DESDE que j NO definitivamente julgado. (ART.106, II, a, CTN). (D) CORRETA. for expressamente interpretativa. (ART.106, I, CTN). (E) ERRADA. aumentar tributo. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE (ART.150, III, a, CF88).
GABARITO: D
3. INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo.
Os mtodos de interpretao aplicados em outros ramos do direito valem tambm para o direito tributrio.
So eles: (i) Interpretao Gramatical ou Literal - a interpretao que deve se ater quilo que est no texto, sem muitas consideraes de ordem valorativa. Acaba sendo um mtodo restritivo, pois evita considerar o contexto da norma interpretada ou a inteno do legislador, por exemplo.
(ii) Interpretao Histrica a interpretao que considera a poca em que a norma foi construda, no seu contexto social, cultural, poltico e econmico.
(iii) Interpretao Teleolgica a interpretao que considera a finalidade da norma, o porqu de ele ter sido criada.
(iv) Interpretao Lgico-Sistemtica a interpretao que no considera apenas o texto imediatamente observado, mas tambm outros Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 22 textos normativos e at o ordenamento jurdico como um todo, para que se alcance uma harmonia no sistema jurdico.
Mas como manda o CTN, h situaes em que a legislao tributria interpretada de forma especfica. sobre o que dispem os artigos 108 a 112:
No Art.108: integrao da legislao tributria pela autoridade competente quando da ausncia de disposio legal expressa;
No Art.109: o papel dos princpios gerais de direito privado;
No Art.110: a utilizao, pelo legislador, de institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados pela Constituio para definio de competncias tributrias;
No Art.111: situaes de interpretao literal;
No Art.112: interpretao da lei tributria que define infraes e penalidades em caso de dvidas.
Vamos a eles, deixando a Integrao da legislao tributria (art.108) por ltimo.
3.1. INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
A definio, o contedo e o alcance dos institutos, conceitos e formas do direito privado so dados pelos princpios gerais de direito privado, mas estes no servem necessariamente para definir os efeitos tributrios daqueles institutos, conceitos e formas, podendo o legislador tributrio conferir a esses institutos, conceitos e formas efeitos tributrios prprios.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 23 Por exemplo, a solidariedade, a consignao, a remisso, o pagamento, a confisso, a decadncia etc. tm definio, contedo e alcance conforme lhes foi conferido pelo direito privado, mas a lei tributria pode lhes conferir efeitos tributrios prprios.
o caso da prescrio tributria, que diferentemente da prescrio do direito privado, extingue definitivamente o direito de crdito e no s a pretenso.
Outro exemplo a decadncia tributria, que diferentemente da decadncia no direito privado (que no se interrompe nem se suspende), interrompe-se, conforme prev o art.173, II, CTN. Por este dispositivo, a deciso que anular, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado, faz reiniciar o prazo decadencial tributrio.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
Se os institutos, conceitos e formas de direito privado foram utilizados pela Constituio Federal para definir competncias tributrias, no pode sua definio, contedo e alcance ser alterados pelo legislador tributrio.
Por exemplo, no pode o legislador tributrio dizer que para fins de IPTU, consideram-se imveis os veculos automotores, a fim de tributar-lhes com o referido imposto, como se imveis fossem.
Vejamos, como exemplo na jurisprudncia do STF, o acrdo a respeito do conceito de faturamento para base de clculo da PIS COFINS (RE 346.084 PR): TRIBUTRIO - INSTITUTOS - EXPRESSES E VOCBULOS - SENTIDO. A norma pedaggica do artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional ressalta a impossibilidade de a lei tributria alterar a definio, o contedo e o alcance de consagrados institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados expressa ou implicitamente. [...]. CONTRIBUIO SOCIAL - PIS - RECEITA BRUTA - NOO - Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 24 INCONSTITUCIONALIDADE DO 1 DO ARTIGO 3 DA LEI N 9.718/98. A jurisprudncia do Supremo, ante a redao do artigo 195 da Carta Federal anterior Emenda Constitucional n 20/98, consolidou-se no sentido de tomar as expresses receita bruta e faturamento como sinnimas, jungindo-as venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios. inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas, independentemente da atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil adotada.
3.2. INTERPRETAO LITERAL
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Esse dispositivo traz excees s regras normais de tributao: (i) Com a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art.151, CTN), no se pode prosseguir na cobrana do respectivo tributo. o caso, por exemplo, do parcelamento, que suspende o prosseguimento da cobrana do crdito tributrio. (ii) Com a excluso do crdito tributrio (art.175, CTN), como a iseno, por exemplo, o crdito tributrio no ser cobrado, dispensando-se seu pagamento. (iii) Com a dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias, como quando a lei dispensa determinado grupo de contribuintes da emisso de notas fiscais.
Essas excees devem ser interpretadas literalmente, de forma a se evitar, com a atitude do intrprete, a extenso dessas benesses fiscais a pessoas ou situaes outras que no estariam abrangidas por elas.
Exemplo na jurisprudncia do STJ (REsp 825.012 MG): TRIBUTRIO. SISTEMA INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 25 PORTE (SIMPLES). ESTABELECIMENTO DE ENSINO DE IDIOMAS. OPO EXPRESSAMENTE VEDADA. [...]. 1. A legislao pertinente ao Simples ao prever excluso do crdito tributrio deve ser interpretada literalmente, consoante dispe o artigo 111, I do CTN. 2. Ante vedao expressa do artigo 9, XIII, da Lei n. 9.317/96 os estabelecimentos de ensino de idiomas no podem se beneficiar da opo pelo sistema Simples. Precedentes. 3. O artigo 1 da Lei n 10.034/00 excluiu da restrio imposta ao benefcio fiscal de opo pelo Simples, somente os estabelecimentos de ensino que se dediquem exclusivamente s atividades de creche, pr-escola e ensino fundamental. [...]
ATENO: O art.111 no previu a exigncia de interpretao literal para as hipteses de extino do crdito tributrio;
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) O CTN determina que se proceda interpretao literal sempre que se estiver diante de legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de iseno. Tal regra permite as seguintes concluses, com exceo de: (A) ainda que a interpretao literal preconizada pelo CTN tenha como objetivo evitar interpretaes ampliativas, no se admite, porm, interpretao que venha a ser mais restritiva do que a prpria lei. (B) a busca do real signicado, sentido e alcance de benefcio scal no congura ofensa mencionada regra. (C) sua aplicao veda o emprego da analogia, mas no impossibilita uma interpretao mais ampla. (D) a requalicao de verba em razo de seus elementos essenciais, para ns de reconhec-la isenta, em detrimento da terminologia adotada pela legislao previdenciria, vedada ao Juiz, por fora desta regra. (E) tal regra no constitui norma geral de interpretao da legislao que disponha sobre dedues de despesas na determinao da base de clculo de tributos.
Resoluo
(A) CORRETO. UM EXEMPLO DESSA AFIRMATIVA A REGRA DE ISENO DE IMPOSTO DE RENDA DO ART.6, XIV, DA LEI 7.713/88, SOBRE PROVENTOS DE APOSENTADORIA OU REFORMA PERCEBIDOS PELOS PORTADORES DE CEGUEIRA, EM QUE A RECEITA FEDERAL, QUERENDO Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 26 RESTRINGIR, ENTENDEU QUE, NO CASO CONCRETO, COMO O PACIENTE POSSUIA CEGUEIRA EM UM S OLHO E 95% DA VISO NOUTRO OLHO, NO ESTARIA ABRANGIDO PELA ISENO PELA CEGUEIRA. NO AgRg no Ag em REsp 121.972 DF, DECIDIU-SE QUE: [...] os dispositivos legais [DE ISENO] acima mencionados fazem referncia apenas cegueira de forma genrica, no especificando se em um ou ambos os olhos, donde se conclui que as normas abrangem tanto a deficincia binocular quanto a monocular, no havendo que se falar em interpretao analgica, o que seria vedado, mas sim em deduo lgica. Anote-se, por oportuno, que a molstia que acomete o apelante est prevista na Classificao Estatstica Internacional de Doenas e Problemas Relacionados Sade (CID-10), sob o cdigo H54.1 e denominao de 'cegueira em um olho e viso subnormal em outro', no podendo se olvidar que se trata, realmente, de cegueira. " (B) CORRETO. A BUSCA DO REAL SIGNIFICADO, SENTIDO E ALCANCE DE BENEFCIO FISCAL NADA MAIS QUE O SIGNIFICADO LITERAL, SEM QUALQUER AMPLIAO DE SENTIDO A RESPEITO. NESSE SENTIDO O REsp 1.125.064 DF, QUE DIZ: [...] 2. Reconhecida a neoplasia maligna, no se exige a demonstrao da contemporaneidade dos sintomas, nem a indicao de validade do laudo pericial, ou a comprovao de recidiva da enfermidade, para que o contribuinte faa jus iseno de Imposto de Renda prevista no art.6, inciso XIV, da Lei 7.713/88. Precedentes do STJ. [...] 4. firme o entendimento do STJ, no sentido de que a busca do real significado, sentido e alcance de benefcio fiscal no caracteriza ofensa ao art.111 do CTN. (C) CORRETO. DISCUTVEL ESSA ALTERNATIVA. AFINAL, INTERPRETAO LITERAL O CONTRAPOSTO DE INTERPRETAO AMPLA. MAS A BANCA ENTENDEU ESSA ALTERNATIVA CORRETA. (D) ERRADO. a requalicao de verba em razo de seus elementos essenciais, para ns de reconhec-la isenta, em detrimento da terminologia adotada pela legislao previdenciria, NO vedada ao Juiz, por fora desta regra. NESSE SENTIDO, O EREsp n 496.737 RJ, EM QUE SE ENTENDEU QUE: 1. Em homenagem aos princpios de hermenutica positivados nos arts. 108 e 111 do Cdigo Tributrio Nacional, no cabe ampliao jurisprudencial das hipteses de iseno arroladas no art. 28, 9, da Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 27 Lei n 8.212/91. 2. Nada obsta, entretanto, que determinada verba inominada ou nominada em desacordo com a terminologia adotada pela legislao previdenciria venha a ser considerada isenta de contribuio se, em razo de seus elementos essenciais, puder ser enquadrada em uma das hipteses de dispensa de tributo legalmente previstas. (E) CORRETO. NESSE SENTIDO O AgRg no REsp 654061 PR, EM QUE O VOTO DEFINIU: [...], o dispositivo legal tido como contrariado, ou seja, o art. 111, II, do Cdigo Tributrio Nacional, no possui comando normativo suficiente para reformar o acrdo recorrido. Com efeito, o artigo em comento no contm norma geral de interpretao da legislao tributria que disponha sobre deduo de despesas na determinao da base de clculo dos tributos. Vale ressaltar que iseno e deduo tributrias so categorias jurdicas que no se confundem. A iseno refere-se dispensa de pagamento do tributo. O Cdigo Tributrio Nacional inseriu expressamente a iseno entre as causas de excluso do crdito tributrio (art. 175, II). J a figura da deduo corresponde subtrao de despesas, na base de clculo do tributo, para no sujeit-las tributao.
GABARITO: D
3.3. INTERPRETAO BENIGNA
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
O dispositivo traz alguns requisitos para a aplicao dessa interpretao benigna: (i) Cabe somente a lei que define infraes ou penalidades; (ii) Tem que haver dvida quanto s situaes previstas nos incisos.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 28 Nesse sentido, o STJ, no REsp 294.740 SC:
TRIBUTRIO E PROCESSO CIVIL - EXECUO FISCAL - JUROS DE MORA - TAXA DE JUROS - HONORRIOS. [...]. 3. Em matria de juros, no se aplica a legislao mais benfica ao contribuinte porque no esto em discusso as hipteses do art. 112 do CTN. [...]
4. INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA A integrao ocorre quando h lacunas na legislao, afinal, por mais que tente, nunca o legislador vai conseguir prever todas as situaes da vida necessrias de ser reguladas.
No direito brasileiro, em geral, a soluo para a presena de lacunas na legislao resolvida, pelo juiz, pela aplicao de analogia, costumes e princpios gerais de Direito (art.4, LIDB; e art.126, Cdigo de Processo Civil).
J no direito tributrio, o CTN previu um regramento especfico para a integrao da legislao, no art.108.
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada [ATPE]: I - a Analogia; II - os princpios gerais de direito Tributrio; III - os princpios gerais de direito Pblico; IV - a Equidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
4.1. ANALOGIA
Utiliza-se a analogia para determinado caso concreto (caso a 1 ) no regulado, quando este caso se assemelha a outro caso (caso a) bem Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 29 semelhante, e para este segundo caso (caso a) h regra especfica prevista em lei. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 31 Apesar de haver certa discricionariedade do intrprete para verificar se aplicvel a analogia a determinada situao, no pode esse mtodo de integrao descambar para a exigncia de tributo no previsto em lei.
O tributo criado por meio de lei, e no por meio de analogia.
4.2. PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
Se no for possvel a autoridade aplicar a analogia, partir para os princpios gerais de direito tributrio.
Dentre outros, temos: princpio da capacidade contributiva, princpio da isonomia tributria, princpio do no-confisco, princpio da no-limitao ao trfego de pessoas e bens, princpio da uniformidade geogrfica da tributao, princpio da uniformidade na tributao da renda, princpio da vedao iseno heternoma.
4.3. PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO
Na impossibilidade de se utilizar a analogia e os princpios gerais de direito tributrio, parte o aplicador para os princpios gerais de direito pblico.
Apesar de o direito ser uno, ele pode ser separado em dois grandes ramos: direito pblico e direito privado. No direito privado, prevalece a autonomia da vontade, em que tudo o que no for vedado em lei permitido. J no direito pblico, o que prevalece o interesse pblico, da sociedade como um todo, em que o Estado atua mais diretamente. Direito constitucional, direito administrativo, direito penal e direito tributrio so ramos do direito pblico.
E entre os princpios gerais de direito pblico podemos citar o princpio da legalidade, o princpio da supremacia do interesse pblico, o princpio da motivao, o princpio da publicidade, o princpio da impessoalidade, o princpio do contraditrio e da ampla defesa, o princpio da segurana jurdica, o princpio da eficincia, entre outros.
4.4. EQUIDADE
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 32 Se nenhum dos mtodos integrativos anteriores funcionar, pode o intrprete partir para a equidade, onde se busca aplicar um senso geral de justia ao caso concreto.
Como a equidade tambm um mtodo integrativo, sua aplicao restringe- se ausncia de lei, no cabendo utiliz-la quando h lei, particularmente quando for para dispensar pagamento de tributo devido, conforme o art.108, 2, CTN:
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
08- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre a interpretao e integrao da norma tributria, assinale a opo incorreta. (A) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. (B) A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. (C) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente e nesta ordem, a equidade, os princpios gerais do direito e a analogia. (D) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (E) Assim como o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, de igual forma o emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Resoluo
(A) CORRETA. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios (ART.109, CTN). Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 33 (B) CORRETA. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. (ART.110, CTN). (C) INCORRETA. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente e nesta ordem, a equidade, os princpios gerais do direito e a analogia A ANALOGIA, OS PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO, OS PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO E A EQUIDADE. ( A ORDEM ATPE, DO ART.108, CTN). (D) CORRETA. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. [ART.111, CTN]. (E) CORRETA. Assim como o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei [ART.108, 1, CTN], de igual forma o emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido [ART.108, 2, CTN].
GABARITO: C
09- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) De acordo com o disposto no art. 111, incisos I a III, do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias. Tal disposio leva a concluir, exceto, que: (A) A iseno de que goza a parte, relativa aos ganhos com a operacionalizao da atividade empresarial, no abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. (B) O disposto no art. 111, porm, no pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas. (C) Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio, e no o seu simples requerimento. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 34 (D) A iseno tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. (E) Do referido dispositivo resulta no somente uma proibio analogia, como tambm uma impossibilidade de interpretao mais ampla.
Resoluo
(A) CORRETA. Se a iseno foi conferida para ganhos com a operacionalizao da atividade empresarial, como tem que ser interpretada literalmente, no pode abranger o resultado das aplicaes financeiras (art.111, II, CTN). (B) CORRETA. A interpretao literal, por mais amarrada que seja ao texto, sempre admite uma equilibrada ponderao dos elementos lgico- sistemtico, histrico e finalstico (= teleolgico), os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas. (C) CORRETA. requerimento de parcelamento no concesso do parcelamento. S esta ltima suspende a exigibilidade do crdito tributrio (art.111, I, CTN). (D) CORRETA. A iseno tributria instrumento de poltica pblica, tentando satisfazer interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. O controle do Poder Judicirio s insuscetvel no aspecto poltico, porque h requisitos formais, em alguns casos, que o legislador tem que cumprir, como por exemplo as isenes concedidas no mbito do CONFAZ, demandando unanimidade de seus membros, para o ICMS. (E) ERRADA. Da interpretao literal no resulta uma proibio analogia, prevista como mtodo de integrao no art.108, I, CTN.
GABARITO: E
10- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) No tocante interpretao da legislao tributria, julgue os itens a seguir: I. na ausncia de disposio expressa, o aplicador da legislao tributria se valer, sucessivamente, dos princpios gerais de direito tributrio, dos princpios gerais de direito constitucional, da analogia e da equidade; Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 35 II. a interpretao da legislao tributria se far literalmente quando esta disponha sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias; III. a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja expressamente interpretativa; IV. exclusivamente para efeitos tributrios, a lei pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, ainda que utilizados pela Constituio Federal para definir ou limitar competncias tributrias. Esto corretos apenas os itens: (A) II e III. (B) I e III. (C) II e IV. (D) III e IV. (E) I e IV.
Resoluo
I. ERRADO. na ausncia de disposio expressa, o aplicador da legislao tributria se valer, sucessivamente, dos princpios gerais de direito tributrio (2), dos princpios gerais de direito constitucional, da analogia (1) e da equidade (4) E os PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO (3) (Art.108, CTN); II. CORRETO. (Art.111, III, CTN); III. CORRETO. (art.106, I, CTN); IV. ERRADO. exclusivamente para efeitos tributrios, a lei pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, DESDE QUE NO utilizados pela Constituio Federal para definir ou limitar competncias tributrias (art.110, CTN).
GABARITO: A
11- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL PGFN 2006 ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O emprego da analogia pode resultar na exigncia de tributo. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 36 ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Quando extinguir tributo, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia. ( ) A lei que disponha sobre moratria e remisso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. (A) F, F, V, F (B) V, V, F, F (C) F, V, V, F (D) V, F, F, V (E) F, V, V, V
Resoluo
(F) O emprego da analogia NO pode resultar na exigncia de tributo no previsto em lei (art.108, 1, CTN). (V) (art.106, I, CTN). (V) A lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia para extinguir tributo na hiptese de remisso (art.156, IV, CTN). (F) Moratria hiptese de suspenso do crdito tributrio (art.151, CTN), deve ser interpretada literalmente (art.111, CTN). Remisso hiptese de extino do crdito tributrio, no havendo regra especial de interpretao no CTN.
GABARITO: C
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 37 ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. ( ) A lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo, j que vem em benefcio do contribuinte. (A) V, V, V, F (B) F, V, F, V (C) F, V, V, V (D) F, V, V, F (E) F, F, V, F
Resoluo
(F) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, LITERALMENTE (art.111, I, CTN). (V) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade (art.106, I, CTN). (V) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei (art.108, 1, CTN). (F) Essa afirmao no pode ser generalizada.S possvel isso em caso de remisso, prevista em lei (art.156, IV, CTN).
GABARITO: D
13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a opo correta. ( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. ( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. ( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. ( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. (A) V, F, V, F Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 38 (B) V, V, F, V (C) F, V, F, F (D) F, F, V, V (E) F, F, V, F
Resoluo
(F) NO vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. SO OS FATOS GERADORES PENDENTES (art.105, CTN). (F) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito NO definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao (art.106, II, a, CTN). (V) Parcelamento uma hiptese de suspenso do crdito tributrio (art.151, VI, CTN), portanto, enquadra-se no art.111, I, CTN. (F) TEM QUE HAVER DVIDA para a aplicao da interpretao benigna do art.112, CTN.
GABARITO: E
14- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Sobre o tema legislao tributria, correto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: (A) a aplicao da legislao tributria restringe-se a fatos geradores futuros, isto , queles ocorridos a partir de sua vigncia, em consonncia com o princpio constitucional da irretroatividade das leis. (B) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. (C) a lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. (D) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive no caso de envolver inadimplemento de obrigao principal, desde que o ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude. (E) permitido autoridade administrativa empregar a eqidade para dispensar o cumprimento de obrigao tributria principal, quando se depara com ausncia de disposio legal expressa para decidir litgio tributrio cujo Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 39 julgamento de sua competncia.
Resoluo
(A) ERRADA. A aplicao da legislao tributria ALCANA TAMBM OS FATOS GERADORES PENDENTES, isto , aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116, CTN (art.105, CTN). (B) ERRADA. A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa, EXCLUDA a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados (art.106, I, CTN). (C) CORRETA. A lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao (art.106, II, a, CTN). (D) ERRADA. A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive no caso de envolver inadimplemento de obrigao principal E NO TENHA IMPLICADO EM FALTA DE PAGAMENTO DE TRIBUTO, desde que o ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude (art.106, II, b, CTN). (E) ERRADA. Errada a expresso PARA DISPENSAR O CUMPRIMENTO DE OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL (art.108, 2, CTN).
GABARITO: C
15- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) A lei no se aplica a ato ou fato pretrito (A) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica (B) quando seja expressamente interpretativa (C) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como infrao (D) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de pagamento de tributo (E) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por infrao dos dispositivos interpretados
Resoluo Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 40
ATENO, a questo pede NO SE APLICA.
(A) ERRADA. Se a lei comina, a ato ou fato pretrito, penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica, ento ela se aplica a ato ou fato pretrito (art.106, II, c CTN). (B) ERRADA. Se a lei expressamente interpretativa, ento ela se aplica a ato ou fato pretrito (art.106, I, CTN). (C) ERRADA. Se se trata de ato no definitivamente julgado e a lei deixa de defini-lo como infrao, ento ela se aplica a ato ou fato pretrito (art.106, II, a, CTN). (D) ERRADA. Se a lei deixa de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de pagamento de tributo, ento ela se aplica a ato ou fato pretrito (art.106, II, b, CTN). (E) CORRETA. Se expressamente interpretativa, ela determina a aplicao de penalidade por infrao dos dispositivos interpretados, ento no se aplica a ato ou fato pretrito (art.106, I, CTN).
GABARITO: E
16- (PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO NO TCE-GO 2007 ESAF) Quanto interpretao e integrao das normas tributrias, assinale a opo correta. (A) As lacunas do Direito Tributrio so colmatadas pela mesma sistemtica da Lei de Introduo ao Cdigo Civil. (B) O contrato de arrendamento mercantil relativo a um automvel pode excluir a responsabilidade tributria do arrendante, em relao ao Imposto sobre Veculos Automotores, uma vez que as partes podem pactuar suas obrigaes. (C) Em existindo dvida quanto capitulao legal do fato, deve-se interpretar a lei tributria definidora de infraes da maneira mais favorvel ao acusado. (D) A outorga de isenes interpretada finalisticamente, cabendo ao aplicador da lei buscar o objetivo perseguido pelo legislador. (E) A lei tributria, em alguns casos, pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado para definir ou limitar competncias tributrias.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 41 Resoluo
(A) ERRADA. NO. SISTEMTICA DIFERENTE: No Direito Tributrio CTN, art.108: 1) a analogia; 2) os princpios gerais de direito tributrio; 3) os princpios gerais de direito pblico; 4) a eqidade. No Direito em geral LICC, hoje LIDB (Decreto-Lei n 4.657/1942), art.4: analogia, costumes e princpios gerais de direito. (B) ERRADA. Veremos isso mais adiante (na Aula 08), mas para responder a alternativa, segue o Art. 123, CTN. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. (C) CORRETA. (Art.112, I, CTN). (D) ERRADA. A outorga de isenes interpretada finalisticamente LITERALMENTE, cabendo ao aplicador da lei buscar o objetivo perseguido pelo legislador. (Art.111, II, CTN). (E) ERRADA. A lei tributria, em alguns casos, NO PODE ALTERAR a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado para definir ou limitar competncias tributrias (art.110, CTN).
GABARITO: C
17- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a opo correta. ( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. ( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. ( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. ( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. (A) V, F, V, F (B) V, V, F, V (C) F, V, F, F (D) F, F, V, V Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 42 (E) F, F, V, F
Resoluo
(F) NO vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. SO OS FATOS GERADORES PENDENTES (art.105, CTN). (F) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito NO definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao (art.106, II, a, CTN). (V) Parcelamento HIPTESE DE SUSPENSO DE CRDITO TRIBUTRIO, portanto deve ser interpretada literalmente (art.111, I, CTN). (F) SE NO H DVIDA quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, NO deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado (art.112, I, CTN). (A) V, F, V, F (B) V, V, F, V (C) F, V, F, F (D) F, F, V, V (E) F, F, V, F
GABARITO: E
18- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma tributria que verse sobre (A) remisso. (B) compensao. (C) prescrio. (D) decadncia. (E) parcelamento.
Resoluo
(A) ERRADA. Remisso hiptese de extino do crdito tributrio (art.156, IV, CTN). (B) ERRADA. Compensao hiptese de extino do crdito tributrio (art.156, II, CTN). (C) ERRADA. Prescrio hiptese de extino do crdito tributrio (art.156, V, CTN). Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 43 (D) ERRADA. Decadncia hiptese de extino do crdito tributrio (art.156, V, CTN). (E) CORRETA. Parcelamento hiptese de suspenso (art.151, CTN) (art.111, I, CTN).
GABARITO: E
19- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Em relao ao tema interpretao e integrao da legislao tributria, regulado pelo Cdigo Tributrio Nacional, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino do crdito tributrio e outorga de iseno. ( ) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades. ( ) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (A) V, V, V (B) F, V, F (C) V, V, F (D) V, F, V (E) F, V, V
Resoluo
(F) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino EXCLUSO do crdito tributrio e outorga de iseno (art.111, CTN). (V) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades (art.112, II, CTN). Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 44 (V) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido (art.108, 1 e 2, CTN).
GABARITO: E
20- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE FORTALEZA CE 2003 ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece expressamente a seguinte regra no seu captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: (A) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo. (B) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. (C) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. (D) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em lei. (E) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a equidade.
Resoluo
(A) ERRADA. Em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo (art.112, I, CTN). (B) CORRETA. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios (art.109, CTN). (C) ERRADA. lanamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. NO H ESSA PREVISO NOS INCISOS DO ART.111, CTN. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 45 (D) ERRADA. o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo NO previsto em lei (art.108, 1, CTN). (E) ERRADA. na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, 1) a analogia, 3) os princpios gerais de direito pblico, 2) os princpios gerais de direito tributrio e 4) a eqidade (Art.108, CTN).
GABARITO: B
21- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: (A) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. (B) mediante aplicao do mtodo teleolgico. (C) mediante aplicao do mtodo sistemtico. (D) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. (E) literalmente.
Resoluo
Basta a leitura do art.111, I, CTN.
GABARITO: E
22- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) A analogia constitui elemento de (A) integrao da legislao tributria. (B) interpretao da legislao tributria. (C) excluso do crdito tributrio. (D) suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (E) extino do crdito tributrio.
Resoluo
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 46 A analogia utilizada pela autoridade competente na ausncia de disposio expressa. portanto mtodo de integrao da legislao tributria (art.108, I, CTN).
GABARITO: A
23- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) Em captulo dedicado interpretao e integrao da legislao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional preceitua que, na ausncia de disposio normativa expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem a seguir indicada: (A) os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico, a analogia e a eqidade. (B) a analogia, os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade. (C) a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. (D) os princpios gerais de direito tributrio, a analogia, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade. (E) a analogia, a eqidade, os princpios gerais de direito tributrio e os princpios gerais de direito pblico.
Resoluo
1) analogia, 2) princpios gerais de direito tributrio, 3) princpios gerais de direito pblico e 4) eqidade (art.108, CTN).
GABARITO: B
24- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional prev casos em que o intrprete fica com sua funo delimitada pela letra da lei, sem poder ampliar ou restringir a norma jurdica, alm de sua exata significao. Nesse contexto, deve ser interpretada literalmente a legislao tributria que disponha sobre: (A) suspenso, excluso ou extino de crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (B) lanamento, suspenso, excluso ou remisso de crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 47 (C) lanamento, suspenso, excluso ou compensao de crdito tributrio, dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias e outorga de iseno. (D) suspenso ou excluso de crdito tributrio, dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias e lanamento de crdito tributrio por homologao. (E) dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou excluso de crdito tributrio e outorga de iseno.
Resoluo
(A) ERRADA. Suspenso, excluso ou extino de crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (art.111, CTN). (B) ERRADA. Lanamento, suspenso, excluso ou remisso de crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (art.111, CTN). (C) ERRADA. Lanamento, suspenso, excluso ou compensao de crdito tributrio, dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias e outorga de iseno (art.111, CTN). (D) ERRADA. Suspenso ou excluso de crdito tributrio, dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias e lanamento de crdito tributrio por homologao (art.111, CTN). (E) CORRETA. Dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou excluso de crdito tributrio e outorga de iseno (art.111, CTN).
GABARITO: E
25- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.1 ESAF) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei 5.172/65 - Cdigo Tributrio Nacional): (A) a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a equidade. (B) os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico, a equidade; a analogia. (C) a equidade; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a analogia. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 48 (D) a analogia; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio; a equidade. (E) a analogia; a equidade; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio.
Resoluo
1) analogia, 2) princpios gerais de direito tributrio, 3) princpios gerais de direito pblico e 4) equidade (art.108, CTN).
GABARITO: A
26- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, na ausncia de disposio normativa expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, a analogia, os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a equidade. Com relao a esse tema, o mesmo Cdigo dispe que: (A) os princpios gerais de direito privado so utilizados para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para a definio dos respectivos efeitos tributrios. (B) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (C) no sendo possvel solucionar litgio na esfera administrativa, mediante a aplicao das disposies e permisses legais existentes, a autoridade competente para proferir deciso no correspondente processo deve aguardar a edio de lei que regule especificamente a matria objeto de julgamento. (D) o emprego da equidade poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (E) o emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria.
Resoluo
(A) ERRADA. Os princpios gerais de direito privado so utilizados para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim MAS NO para a definio dos respectivos efeitos tributrios (art.109, CTN). Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 49 (B) CORRETA. O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei (art.108, CTN). (C) ERRADA. no sendo possvel solucionar litgio na esfera administrativa, mediante a aplicao das disposies e permisses legais existentes, a autoridade competente para proferir deciso no correspondente processo deve aguardar a edio de lei que regule especificamente a matria objeto de julgamento DEVE UTILIZAR, sucessivamente, na ordem indicada, a analogia, os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade (art.108, CTN). (D) ERRADA. o emprego da eqidade NO poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido (art.108, 2, CTN). (E) ERRADA. o emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria PRINCIPAL (art.108, 2, CTN).
GABARITO: B
27- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) A legislao tributria que disponha sobre excluso do crdito tributrio deve ser interpretada: (A) logicamente (B) analogicamente (C) sistematicamente (D) literalmente (E) teleologicamente
Resoluo
Art.111, I, CTN.
GABARITO: D
28- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Uma das formas de integrao da norma jurdica, como etapa final do procedimento de interpretao legal, que visa a preencher lacuna da lei a ser aplicada a caso concreto de natureza tributria, consistente na aplicao de disposio legal relativa a um caso semelhante, : (A) Analogia (B) Anatocismo (C) Eqidade Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 50 (D) Remio (E) Liberalidade
Resoluo
(A) CORRETA. Analogia (art.108, I, CTN) (B) ERRADA. Anatocismo = cobrana de juros sobre juros. (C) ERRADA. baseada na igualdade (art.108, IV, CTN). (D) ERRADA. Remio = Resgate. (E) ERRADA. Liberalidade = caracterstica da doao.
GABARITO: A
29- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE NATAL RN 2001 ESAF) Tratando-se de regras de interpretao da legislao tributria, temos que: (A) a ausncia de disposio normativa expressa no autoriza o emprego da analogia. (B) pelo emprego da eqidade possvel a dispensa do pagamento de tributo devido. (C) os princpios gerais de Direito Privado podem ser utilizados para definio dos efeitos tributrios dos institutos e conceitos dessa rea jurdica. (D) deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao FISCO a lei tributria que defina infraes e comine penalidades. e) deve ser interpretada literalmente a legislao tributria referente outorga de iseno.
Resoluo
(A) ERRADA. A ausncia de disposio normativa expressa no autoriza o emprego da analogia (art.108, I, CTN). (B) ERRADA. Pelo emprego da eqidade NO possvel a dispensa do pagamento de tributo devido (art.108, 2, CTN). (C) ERRADA. Os princpios gerais de Direito Privado NO podem ser utilizados para definio dos efeitos tributrios dos institutos e conceitos dessa rea jurdica (art.109, CTN). (D) ERRADA. Deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao FISCO ACUSADO a lei tributria que defina infraes e comine penalidades, nos termos do art.112, CTN. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 51 (E) CORRETA. Deve ser interpretada literalmente a legislao tributria referente outorga de iseno (art.111, II, CTN).
GABARITO: E
30- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998 ESAF) Assinale a opo incorreta. (A) obrigatria a interpretao gramatical de norma que verse sobre moratria. (B) A lei tributria aplica-se a ato pretrito, em qualquer caso, quando deixe de defini-lo como infrao. (C) No preenchimento de lacunas da legislao tributria, utiliza-se preferencialmente a analogia. (D) A lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto imputabilidade. (E) O emprego da eqidade pode resultar na dispensa do pagamento de penalidade pecuniria.
Resoluo
(A) CORRETA. obrigatria a interpretao gramatical de norma que verse sobre moratria. LEMBRANDO QUE INTERPRETAO GRAMATICAL SINNIMO DE INTERPRETAO LITERAL. MORATRIA HIPTESE DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO. (art.111, I, CTN) (B) INCORRETA. A lei tributria aplica-se a ato pretrito, em qualquer caso, quando deixe de defini-lo como infrao, QUANDO SEJA EXPRESSAMENTE INTERPRETATIVA (art.106, I, CTN). (C) CORRETA. No preenchimento de lacunas da legislao tributria, utiliza- se preferencialmente a analogia. ESSE PREFERENCIALMENTE NO EST MUITO PRECISO, MAS COMO A ALTERNATIVA B EST MUITO ERRADA, ENTENDAMOS ESSE PREFERENCIALMENTE COMO PRIMEIRAMENTE. (D) CORRETA. A lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto imputabilidade (art.112, caput, CTN). (E) CORRETA. Aquilo em que o emprego da eqidade no pode resultar na dispensa do pagamento do tributo devido. Na dispensa do pagamento de penalidade pecuniria, pode a equidade sim resultar (art.108, 2, CTN).
GABARITO: B
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 52 31- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) 1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________. 2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________. 3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de ______________. Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e, em seguida, marque a opo que contm, na devida seqncia, as alneas respectivas. w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida pelo intrprete y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente (A) w, w, y (B) w, x, z (C) z, x, w (D) z, z, y (E) z, y, x
Resoluo
1. As normas que tratam de iseno (= excluso do crdito tributrio art.111, I, CTN) esto sujeitas a INTERPRETAO LITERAL, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente. 2. As normas que tratam de moratria (= suspenso do crdito tributrio art.111, I, CTN) esto sujeitas a INTERPRETAO LITERAL, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente. 3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de INTERPRETAO RETROATIVA, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico.
GABARITO: D
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 53 32- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a chamada interpretao (A) ontolgica (B) cientfica (C) integrada (D) autntica (E) evolutiva
Resoluo
autntica porque interpretao proferido pelo prprio rgo que criou a lei interpretada, e assim a batizou a doutrina.
GABARITO: D
33- AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. ( ) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para definio dos respectivos efeitos tributrios. ( ) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. (A) F, V, F (B) F, F, F (C) F, F, V (D) V, V, F (E) V, F, V
Resoluo
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 54 (F) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo LITERALMENTE a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (art.111, III, CTN). (F) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim MAS NO para definio dos respectivos efeitos tributrios (art.109, CTN). (F) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a 1) analogia, 3) os princpios gerais de direito pblico, 2) os princpios gerais de direito tributrio e a 4) eqidade.
GABARITO: B
34- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC) O art.107 do CTN determina que a legislao tributria seja interpretada em conformidade com o disposto no Captulo IV do Ttulo I do Livro Segundo. Por sua vez, o art. 108 desse mesmo cdigo estabelece que, na ausncia de legislao tributria expressa, a integrao da legislao tributria se far com observncia de uma determinada ordem, a saber: (A) I a analogia; II os princpios gerais de direito tributrio; III os princpios gerais de direito pblico e IV a eqidade. (B) I a analogia; II os princpios gerais de direito pblico; III os princpios gerais de direito tributrio e IV a eqidade. (C) I a analogia; II a eqidade; III os princpios gerais de direito tributrio e IV os princpios gerais de direito pblico. (D) I a eqidade; II os princpios gerais de direito pblico; III os princpios gerais de direito tributrio e IV a analogia. (E) I a eqidade; II os princpios gerais de direito tributrio; III os princpios gerais de direito pblico e IV a analogia.
Resoluo
(A) Nessa ordem: 1) a analogia; 2) os princpios gerais de direito tributrio; 3) os princpios gerais de direito pblico e 4) a eqidade. (ART.108, I a IV, CTN).
GABARITO: A
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 55 Mais questes sobre interpretao e integrao.
35- (DEFENSOR PBLICO DO ESTADO DE SO PAULO 2009 FCC) Assinale a alternativa INCORRETA. (A) As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos e a observncia dessas prticas exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. (B) Cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. (C) Interpreta-se literalmente a norma legal tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (D) Para aplicao da legislao tributria a autoridade competente poder se valer da equidade, na ausncia de disposio legal expressa, inclusive para dispensa do pagamento do tributo devido. (E) A lei tributria que define infraes interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, havendo dvida quanto natureza da penalidade ou graduao aplicvel.
Resoluo
(A) CORRETA. As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos e a observncia dessas prticas exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. (ART.100, III e PARGRAFO NICO, CTN). (B) CORRETA. Cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. (ART.146, II, CF88). (C) CORRETA. Interpreta-se literalmente a norma legal tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (ART.111, III, CTN). (D) INCORRETA. Para aplicao da legislao tributria a autoridade competente poder se valer da equidade, na ausncia de disposio legal expressa, inclusive EXCETO para dispensa do pagamento do tributo devido. (ART.108, IV E 2, CTN). Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 56 (E) CORRETA. A lei tributria que define infraes interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, havendo dvida quanto natureza da penalidade ou graduao aplicvel. (ART.112, IV, CTN).
GABARITO: D
36- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) correto afirmar que a (A) analogia forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (B) equidade forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (C) analogia forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia do tributo no previsto em lei. (D) equidade a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (E) analogia a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
Resoluo
(A) ERRADO. analogia forma de interpretao INTEGRAO da norma jurdica e o seu emprego NO poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (ART.108, I e 1, CTN). (B) ERRADO. equidade forma de interpretao INTEGRAO da norma jurdica e o seu emprego NO poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (ART.108, IV e 2, CTN). (C) ERRADO. analogia forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego NO poder resultar na exigncia do tributo no previsto em lei. (ART.108, I e 1, CTN). (D) ERRADO. equidade a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego NO poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (ART.108, I e 1, CTN). (E) CORRETO. analogia a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (ART.108, I e 1, CTN).
GABARITO: E
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 57 37- (PROCURADOR DE CONTAS TCE CEAR 2006 FCC) Sobre os mtodos de interpretao em matria tributria, correto afirmar que a (A) analogia um mtodo de interpretao e no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (B) interpretao literal deve ser aplicada na legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (C) aeqidade um mtodo de interpretao e no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (D) lei tributria modificadora de tributos deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao contribuinte, em caso de dvida quanto natureza ou circunstncias materiais do fato. (E) lei complementar tributria pode alterar a definio, contedo e alcance das imunidades tributrias, desde que seja para limitar as competncias tributrias.
Resoluo
(A) ERRADO. analogia um mtodo de interpretao INTEGRAO e no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (ART.108, I e 1, CTN). (B) CORRETO. interpretao literal deve ser aplicada na legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (ART.111, III, CTN). (C) ERRADO. a eqidade um mtodo de interpretao INTEGRAO e no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (ART.108, I e 1, CTN). (D) ERRADO. lei tributria modificadora de tributos QUE DEFINE INFRAES, OU LHE COMINA PENALIDADES deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao contribuinte ACUSADO, em caso de dvida quanto natureza ou circunstncias materiais do fato. (ART.112, II, CTN). (E) ERRADO. lei complementar tributria NO pode alterar a definio, contedo e alcance das imunidades tributrias, desde que seja para limitar as competncias tributrias. (ART.110, CTN).
GABARITO: B
38- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente aplica a lei tributria utilizando-se, sucessivamente, Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 58 (A) dos princpios gerais do direito; da retroatividade benigna; da boa-f do contribuinte. (B) da interpretao genrica do direito pblico; da analogia; dos efeitos econmicos dos atos, e no da sua forma jurdica; de todos os mtodos desde que atinjam as finalidades da lei. (C) da analogia; dos princpios gerais do direito tributrio; dos princpios gerais do direito pblico; da eqidade. (D) dos princpios gerais do direito pblico; do pensamento da lei; da eqidade; dos atos normativos. (E) dos princpios gerais do direito tributrio; da lei interpretativa; da retroatividade benigna; da vontade das partes.
Resoluo
(A) ERRADA. dos princpios gerais do direito; da retroatividade benigna; da boa-f do contribuinte. (ART.108, CTN). (B) ERRADA. da interpretao genrica do direito pblico; da analogia (1); dos efeitos econmicos dos atos, e no da sua forma jurdica; de todos os mtodos desde que atinjam as finalidades da lei. (ART.108, CTN). (C) CORRETA. da analogia; dos princpios gerais do direito tributrio; dos princpios gerais do direito pblico; da eqidade. (ART.108, CTN). (D) ERRADA. dos princpios gerais do direito pblico (3); do pensamento da lei; da eqidade (4); dos atos normativos. (ART.108, CTN). (E) ERRADA. dos princpios gerais do direito tributrio (2); da lei interpretativa; da retroatividade benigna; da vontade das partes. (ART.108, CTN).
GABARITO: C
39- (PROCURADOR JURDICO DA CMARA DE VEREADORES MUNICPIO SANTA BRBARA DOESTE 2010 FMP-RS) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre (A) suspenso ou excluso do crdito tributrio. (B) imunidade e iseno tributria. (C) dispensa de cumprimento da obrigao principal. (D) isonomia entre contribuintes. (E) constituio do crdito tributrio.
Resoluo Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 59
(A) CORRETA. Suspenso ou excluso do crdito tributrio (art.111, CTN). (B) ERRADA. Imunidade NO. (C) ERRADA. Dispensa de cumprimento da obrigao ACESSRIA, E NO PRINCIPAL. Apesar de iseno poder ser considerada uma dispensa do cumprimento de obrigao principal, pelo fato de a alternativa A estar absolutamente correta, vamos pela literalidade do artigo 111. (D) ERRADA. (art.111, CTN). (E) ERRADA. (art.111, CTN).
GABARITO: A
40- (PROCURADOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-MT 2008 FMP-RS) Sobre interpretao e integrao da legislao tributria, assinale a assertiva correta. (A) possvel utilizar-se da analogia, da eqidade e do princpio da aplicabilidade imediata. (B) Emprega-se a eqidade mesmo quando resulte em dispensa do pagamento de tributo devido. (C) Aplica-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. (D) A lei tributria pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos quando mais favorvel ao acusado. (E) possvel a utilizao dos princpios gerais de direitos privado para definio de efeitos tributrios.
Resoluo
(A) ERRADA. Princpio da aplicabilidade imediata NO (art.108, CTN). (B) ERRADA. Emprega-se a eqidade mesmo quando resulte em dispensa do pagamento de tributo devido (art.108, 2, CTN). (C) CORRETA. Aplica-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno (art.111, II, CTN). (D) ERRADA. (art.110, CTN). (E) ERRADA. possvel a utilizao dos princpios gerais de direitos privado MAS NO para definio de efeitos tributrios (art.109, CTN).
GABARITO: C
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 60 41- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMP-RS) A interpretao da legislao tributria: (A) no se ocupa dos princpios, conceitos e formas de direito privado, nem mesmo para a verificao do alcance das normas constitucionais de competncia. (B) sempre literal, tendo em conta o princpio da legalidade estrita. (C) envolve o emprego da analogia, desde que no implique exigncia de tributo no previsto em lei. (D) no admite o emprego da eqidade. (E) est sob reserva de jurisdio.
Resoluo
(A) ERRADA. no se ocupa dos princpios, conceitos e formas de direito privado, nem mesmo para a verificao do alcance das normas constitucionais de competncia. (B) ERRADA. literal somente nas hipteses do art.111, CTN. (C) CORRETA. Art.108, I e 1, CTN. (D) ERRADA. admite SIM o emprego da eqidade (Art.108, IV, CTN). (E) ERRADA. Reserva de jurisdio o princpio constitucional pelo qual o ato de dizer o direito como palavra final (ato jurisdicional) do Poder Judicirio.
GABARITO: C Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 61
5. QUESTO DISCURSIVA Discorra sobre a vigncia da legislao tributria no espao
SOLUO PROPOSTA: A vigncia da legislao tributria no espao regulada pelo art. 102 do Cdigo Tributrio Nacional, que prescreve: a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. Em regra, prevalece o princpio da territorialidade, ou seja, a lei da Unio s vale dentro do territrio nacional, a lei estadual de So Paulo s vale dentro do Estado de So Paulo, a lei distrital s vale dentro do Distrito Federal e a lei municipal de Curitiba s vale dentro do Municpio de Curitiba. Mas, podem dois ou mais entes federados firmar convnio de cooperao para que a lei de um desses entes tenha vigncia territorial sobre o territrio dos demais. o que acontece, por exemplo, nos protocolos ICMS que dispem sobre a substituio tributria nas operaes interestaduais com determinadas mercadorias, prevendo que, nessas operaes, destinadas a um ou a outro Estado, fica atribuda ao estabelecimento remetente, na qualidade de sujeito passivo por substituio tributria, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes, mesmo que estas ocorram no territrio do outro Estado. Outra exceo territorialidade a aplicao, por um ente poltico recm criado, da legislao tributria do ente do qual ele se originou, conforme prev o art.120, CTN, pois no haveria sentido o ente novo ficar ingovernvel por conta da temporria inexistncia de suas prprias leis tributrias. Por fim, a ltima exceo regra geral de vigncia territorial da legislao tributria pode vir de outras leis de normas gerais expedidas pela Unio, sempre no sentido, parece-nos, de prevenir conflitos de competncia, como no caso da Lei complementar n 116/2003, do ISS, que define onde se considera ocorrido o fato gerador para as diversas espcies de servios, a fim de evitar que um mesmo servio, por se desenvolver ao longo de dois ou mais territrios no enseje a cobrana de ISS de todos os Municpios por onde ele se desenvolveu.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 62
Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula Direito Tributrio
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) Sobre a vigncia da legislao tributria, assinale a opo incorreta. (A) Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualicar fatos, desencadeando seus efeitos de direito. (B) Vigncia e eccia, atributos normativos que costumam existir simultaneamente, no Direito Tributrio podem existir separadamente. (C) Pode-se ter no Direito Tributrio norma vigente mas no ecaz, como no caso das que majorem tributos, que em geral tm sua eccia diferida para o incio do exerccio nanceiro seguinte ao qual foi publicada; todavia, no se admite norma ecaz e no vigente. (D) As normas constitucionais de eccia limitada constituem exemplo de norma que, embora em vigor, no est apta a produzir efeitos. (E) No caso das leis que necessitem regulamentao, lcito ao regulamento, sem alterar o mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel norma tributria, no podendo ser interpretado, todavia, de forma a surpreender o contribuinte.
02- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. Em consonncia com a Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. II. De conformidade com a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. III. Os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 63 IV. Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data da sua publicao. (A) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. (B) Apenas as formulaes I, II e IV so corretas. (C) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. (D) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. (E) Todas as formulaes so corretas.
03- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Lei instituidora de tributo, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria: (A) na data de sua publicao. (B) no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte. (C) trinta dias aps a data de sua publicao. (D) quarenta e cinco dias aps a data de sua publicao. (E) sessenta dias aps a data de sua publicao.
04- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTRIO SEFAZ PI 2001 ESAF) A aplicao retroativa de lei tributria no admitida quando: (A) estabelecer hipteses de iseno. (B) for interpretativa. (C) deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao. (D) estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica do ato. (E) deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais.
05- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC) A aplicao da lei a ato ou fato pretrito (A) no ocorrer em hiptese alguma. (B) ocorrer sempre que houver previso para sua retroatividade, em lei ordinria, e forem observados os princpios da anterioridade e da noventena. (C) ocorrer sempre que houver previso para sua retroatividade, em lei complementar, e forem observados os princpios da anterioridade e da noventena. (D) ocorrer, em qualquer caso, quando deixar de definir o ato como infrao. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 64 (E) ocorrer, tratando-se de ato no-definitivamente julgado, quando deixar de defini-lo como infrao.
06- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) A lei tributria poder ser aplicada retroativamente quando (A) instituir tributo. (B) extinguir tributo. (C) deixar de definir determinado ato como infrao, ainda que j definitivamente julgado. (D) for expressamente interpretativa. (E) aumentar tributo.
07- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2012 ESAF) O CTN determina que se proceda interpretao literal sempre que se estiver diante de legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de iseno. Tal regra permite as seguintes concluses, com exceo de: (A) ainda que a interpretao literal preconizada pelo CTN tenha como objetivo evitar interpretaes ampliativas, no se admite, porm, interpretao que venha a ser mais restritiva do que a prpria lei. (B) a busca do real signicado, sentido e alcance de benefcio scal no congura ofensa mencionada regra. (C) sua aplicao veda o emprego da analogia, mas no impossibilita uma interpretao mais ampla. (D) a requalicao de verba em razo de seus elementos essenciais, para ns de reconhec-la isenta, em detrimento da terminologia adotada pela legislao previdenciria, vedada ao Juiz, por fora desta regra. (E) tal regra no constitui norma geral de interpretao da legislao que disponha sobre dedues de despesas na determinao da base de clculo de tributos.
08- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre a interpretao e integrao da norma tributria, assinale a opo incorreta. (A) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. (B) A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 65 (C) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente e nesta ordem, a equidade, os princpios gerais do direito e a analogia. (D) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (E) Assim como o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, de igual forma o emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
09- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) De acordo com o disposto no art. 111, incisos I a III, do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias. Tal disposio leva a concluir, exceto, que: (A) A iseno de que goza a parte, relativa aos ganhos com a operacionalizao da atividade empresarial, no abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. (B) O disposto no art. 111, porm, no pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas. (C) Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio, e no o seu simples requerimento. (D) A iseno tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. (E) Do referido dispositivo resulta no somente uma proibio analogia, como tambm uma impossibilidade de interpretao mais ampla.
10- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) No tocante interpretao da legislao tributria, julgue os itens a seguir: I. na ausncia de disposio expressa, o aplicador da legislao tributria se valer, sucessivamente, dos princpios gerais de direito tributrio, dos princpios gerais de direito constitucional, da analogia e da equidade; Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 66 II. a interpretao da legislao tributria se far literalmente quando esta disponha sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias; III. a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja expressamente interpretativa; IV. exclusivamente para efeitos tributrios, a lei pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, ainda que utilizados pela Constituio Federal para definir ou limitar competncias tributrias. Esto corretos apenas os itens: (A) II e III. (B) I e III. (C) II e IV. (D) III e IV. (E) I e IV.
11- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL PGFN 2006 ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O emprego da analogia pode resultar na exigncia de tributo. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Quando extinguir tributo, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia. ( ) A lei que disponha sobre moratria e remisso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. (A) F, F, V, F (B) V, V, F, F (C) F, V, V, F (D) V, F, F, V (E) F, V, V, V
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria, marque com (V) a Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 67 assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. ( ) A lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo, j que vem em benefcio do contribuinte. (A) V, V, V, F (B) F, V, F, V (C) F, V, V, V (D) F, V, V, F (E) F, F, V, F
13- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a opo correta. ( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. ( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. ( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. ( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. (A) V, F, V, F (B) V, V, F, V (C) F, V, F, F (D) F, F, V, V (E) F, F, V, F
14- (AUDITOR-FISCAL DA PREVIDNCIA SOCIAL 2002 ESAF) Sobre o tema legislao tributria, correto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 68 (A) a aplicao da legislao tributria restringe-se a fatos geradores futuros, isto , queles ocorridos a partir de sua vigncia, em consonncia com o princpio constitucional da irretroatividade das leis. (B) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. (C) a lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. (D) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive no caso de envolver inadimplemento de obrigao principal, desde que o ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude. (E) permitido autoridade administrativa empregar a eqidade para dispensar o cumprimento de obrigao tributria principal, quando se depara com ausncia de disposio legal expressa para decidir litgio tributrio cujo julgamento de sua competncia.
15- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) A lei no se aplica a ato ou fato pretrito (A) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica (B) quando seja expressamente interpretativa (C) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como infrao (D) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de pagamento de tributo (E) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por infrao dos dispositivos interpretados
16- (PROCURADOR DO MINISTRIO PBLICO NO TCE-GO 2007 ESAF) Quanto interpretao e integrao das normas tributrias, assinale a opo correta. (A) As lacunas do Direito Tributrio so colmatadas pela mesma sistemtica da Lei de Introduo ao Cdigo Civil. (B) O contrato de arrendamento mercantil relativo a um automvel pode excluir a responsabilidade tributria do arrendante, em relao ao Imposto sobre Veculos Automotores, uma vez que as partes podem pactuar suas obrigaes. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 69 (C) Em existindo dvida quanto capitulao legal do fato, deve-se interpretar a lei tributria definidora de infraes da maneira mais favorvel ao acusado. (D) A outorga de isenes interpretada finalisticamente, cabendo ao aplicador da lei buscar o objetivo perseguido pelo legislador. (E) A lei tributria, em alguns casos, pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado para definir ou limitar competncias tributrias.
17- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a opo correta. ( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. ( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. ( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. ( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. (A) V, F, V, F (B) V, V, F, V (C) F, V, F, F (D) F, F, V, V (E) F, F, V, F
18- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma tributria que verse sobre (A) remisso. (B) compensao. (C) prescrio. (D) decadncia. (E) parcelamento.
19- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Em relao ao tema interpretao e integrao da legislao tributria, regulado pelo Cdigo Tributrio Nacional, avalie o acerto das afirmaes adiante e Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 70 marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino do crdito tributrio e outorga de iseno. ( ) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades. ( ) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (A) V, V, V (B) F, V, F (C) V, V, F (D) V, F, V (E) F, V, V
20- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE FORTALEZA CE 2003 ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece expressamente a seguinte regra no seu captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: (A) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo. (B) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. (C) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. (D) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em lei. (E) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a equidade.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 71 21- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE PE 2003 ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: (A) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. (B) mediante aplicao do mtodo teleolgico. (C) mediante aplicao do mtodo sistemtico. (D) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. (E) literalmente.
22- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) A analogia constitui elemento de (A) integrao da legislao tributria. (B) interpretao da legislao tributria. (C) excluso do crdito tributrio. (D) suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (E) extino do crdito tributrio.
23- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) Em captulo dedicado interpretao e integrao da legislao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional preceitua que, na ausncia de disposio normativa expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem a seguir indicada: (A) os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico, a analogia e a eqidade. (B) a analogia, os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade. (C) a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. (D) os princpios gerais de direito tributrio, a analogia, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade. (E) a analogia, a eqidade, os princpios gerais de direito tributrio e os princpios gerais de direito pblico.
24- (PROCURADOR MUNICPIO DE FORTALEZA CE 2002 ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional prev casos em que o intrprete fica com sua funo delimitada pela letra da lei, sem poder ampliar ou restringir a norma Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 72 jurdica, alm de sua exata significao. Nesse contexto, deve ser interpretada literalmente a legislao tributria que disponha sobre: (A) suspenso, excluso ou extino de crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (B) lanamento, suspenso, excluso ou remisso de crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (C) lanamento, suspenso, excluso ou compensao de crdito tributrio, dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias e outorga de iseno. (D) suspenso ou excluso de crdito tributrio, dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias e lanamento de crdito tributrio por homologao. (E) dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou excluso de crdito tributrio e outorga de iseno.
25- (TCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.1 ESAF) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei 5.172/65 - Cdigo Tributrio Nacional): (A) a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a equidade. (B) os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico, a equidade; a analogia. (C) a equidade; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a analogia. (D) a analogia; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio; a equidade. (E) a analogia; a equidade; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio.
26- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, na ausncia de disposio normativa expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, a analogia, os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a equidade. Com relao a esse tema, o mesmo Cdigo dispe que: (A) os princpios gerais de direito privado so utilizados para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para a definio dos respectivos efeitos tributrios. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 73 (B) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (C) no sendo possvel solucionar litgio na esfera administrativa, mediante a aplicao das disposies e permisses legais existentes, a autoridade competente para proferir deciso no correspondente processo deve aguardar a edio de lei que regule especificamente a matria objeto de julgamento. (D) o emprego da equidade poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (E) o emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria.
27- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) A legislao tributria que disponha sobre excluso do crdito tributrio deve ser interpretada: (A) logicamente (B) analogicamente (C) sistematicamente (D) literalmente (E) teleologicamente
28- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Uma das formas de integrao da norma jurdica, como etapa final do procedimento de interpretao legal, que visa a preencher lacuna da lei a ser aplicada a caso concreto de natureza tributria, consistente na aplicao de disposio legal relativa a um caso semelhante, : (A) Analogia (B) Anatocismo (C) Eqidade (D) Remio (E) Liberalidade
29- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL DE NATAL RN 2001 ESAF) Tratando-se de regras de interpretao da legislao tributria, temos que: (A) a ausncia de disposio normativa expressa no autoriza o emprego da analogia. (B) pelo emprego da eqidade possvel a dispensa do pagamento de tributo devido. (C) os princpios gerais de Direito Privado podem ser utilizados para definio dos efeitos tributrios dos institutos e conceitos dessa rea jurdica. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 74 (D) deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao FISCO a lei tributria que defina infraes e comine penalidades. e) deve ser interpretada literalmente a legislao tributria referente outorga de iseno.
30- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998 ESAF) Assinale a opo incorreta. (A) obrigatria a interpretao gramatical de norma que verse sobre moratria. (B) A lei tributria aplica-se a ato pretrito, em qualquer caso, quando deixe de defini-lo como infrao. (C) No preenchimento de lacunas da legislao tributria, utiliza-se preferencialmente a analogia. (D) A lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto imputabilidade. (E) O emprego da eqidade pode resultar na dispensa do pagamento de penalidade pecuniria.
31- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) 1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________. 2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________. 3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de ______________. Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e, em seguida, marque a opo que contm, na devida seqncia, as alneas respectivas. w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida pelo intrprete y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente (A) w, w, y (B) w, x, z (C) z, x, w (D) z, z, y (E) z, y, x
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 75 32- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a chamada interpretao (A) ontolgica (B) cientfica (C) integrada (D) autntica (E) evolutiva
33- AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. ( ) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para definio dos respectivos efeitos tributrios. ( ) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. (A) F, V, F (B) F, F, F (C) F, F, V (D) V, V, F (E) V, F, V
34- (AUDITOR FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL SO PAULO 2007 FCC) O art.107 do CTN determina que a legislao tributria seja interpretada em conformidade com o disposto no Captulo IV do Ttulo I do Livro Segundo. Por sua vez, o art. 108 desse mesmo cdigo estabelece que, na ausncia de legislao tributria expressa, a integrao da legislao tributria se far com observncia de uma determinada ordem, a saber: (A) I a analogia; II os princpios gerais de direito tributrio; III os princpios gerais de direito pblico e IV a eqidade. (B) I a analogia; II os princpios gerais de direito pblico; III os princpios gerais de direito tributrio e IV a eqidade. Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 76 (C) I a analogia; II a eqidade; III os princpios gerais de direito tributrio e IV os princpios gerais de direito pblico. (D) I a eqidade; II os princpios gerais de direito pblico; III os princpios gerais de direito tributrio e IV a analogia. (E) I a eqidade; II os princpios gerais de direito tributrio; III os princpios gerais de direito pblico e IV a analogia.
35- (DEFENSOR PBLICO DO ESTADO DE SO PAULO 2009 FCC) Assinale a alternativa INCORRETA. (A) As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos e a observncia dessas prticas exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. (B) Cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. (C) Interpreta-se literalmente a norma legal tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (D) Para aplicao da legislao tributria a autoridade competente poder se valer da equidade, na ausncia de disposio legal expressa, inclusive para dispensa do pagamento do tributo devido. (E) A lei tributria que define infraes interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, havendo dvida quanto natureza da penalidade ou graduao aplicvel.
36- (AGENTE FISCAL DE RENDAS ESTADO SO PAULO - DIREITO TRIBUTRIO II - FCC 2009) correto afirmar que a (A) analogia forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (B) equidade forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (C) analogia forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia do tributo no previsto em lei. (D) equidade a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (E) analogia a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
37- (PROCURADOR DE CONTAS TCE CEAR 2006 FCC) Sobre os mtodos de interpretao em matria tributria, correto afirmar que a Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 77 (A) analogia um mtodo de interpretao e no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (B) interpretao literal deve ser aplicada na legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. (C) aeqidade um mtodo de interpretao e no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (D) lei tributria modificadora de tributos deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao contribuinte, em caso de dvida quanto natureza ou circunstncias materiais do fato. (E) lei complementar tributria pode alterar a definio, contedo e alcance das imunidades tributrias, desde que seja para limitar as competncias tributrias.
38- (AUDITOR TCE CEAR 2006 FCC) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente aplica a lei tributria utilizando-se, sucessivamente, (A) dos princpios gerais do direito; da retroatividade benigna; da boa-f do contribuinte. (B) da interpretao genrica do direito pblico; da analogia; dos efeitos econmicos dos atos, e no da sua forma jurdica; de todos os mtodos desde que atinjam as finalidades da lei. (C) da analogia; dos princpios gerais do direito tributrio; dos princpios gerais do direito pblico; da eqidade. (D) dos princpios gerais do direito pblico; do pensamento da lei; da eqidade; dos atos normativos. (E) dos princpios gerais do direito tributrio; da lei interpretativa; da retroatividade benigna; da vontade das partes.
39- (PROCURADOR JURDICO DA CMARA DE VEREADORES MUNICPIO SANTA BRBARA DOESTE 2010 FMP-RS) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre (A) suspenso ou excluso do crdito tributrio. (B) imunidade e iseno tributria. (C) dispensa de cumprimento da obrigao principal. (D) isonomia entre contribuintes. (E) constituio do crdito tributrio.
Curso Tributrio Pacote Teoria e Exerccios AFRF (ESAF) Aula 07 Vigncia, Aplic. e Interpretao da Leg. Tributria Prof. Alberto Macedo
Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 78 40- (PROCURADOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-MT 2008 FMP-RS) Sobre interpretao e integrao da legislao tributria, assinale a assertiva correta. (A) possvel utilizar-se da analogia, da eqidade e do princpio da aplicabilidade imediata. (B) Emprega-se a eqidade mesmo quando resulte em dispensa do pagamento de tributo devido. (C) Aplica-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. (D) A lei tributria pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos quando mais favorvel ao acusado. (E) possvel a utilizao dos princpios gerais de direitos privado para definio de efeitos tributrios.
41- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMP-RS) A interpretao da legislao tributria: (A) no se ocupa dos princpios, conceitos e formas de direito privado, nem mesmo para a verificao do alcance das normas constitucionais de competncia. (B) sempre literal, tendo em conta o princpio da legalidade estrita. (C) envolve o emprego da analogia, desde que no implique exigncia de tributo no previsto em lei. (D) no admite o emprego da eqidade. (E) est sob reserva de jurisdio.