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CONTROLE E AUDITORIA INTERNA

UNIDADE 1 FUNDAMENTOS:

Os artigos 70 e 74 da Constituio Federal de 1988 trazem atribuies para o sistema de
controle interno.

Nesta aula sero abordados os principais conceitos de controle interno e de auditoria interna,
que vo ajud-lo a compreender melhor qual o papel de cada um destes agentes no sistema de
controle interno do poder executivo federal.

Ao final dessa aula, voc ser capaz de:

Conceituar os diversos tipos de controle;
Identificar a importncia do controle interno e sua evoluo histrica;
Conceituar auditoria interna e seus principais objetivos.

Qual o significado da expresso CONTROLE?

A expresso controlar traz sempre a ideia central de verificao e disciplina do exerccio de
atividades. H duas verses principais:

No Direito Francs, o controle implica o reexame de um ato, ou de sua situao jurdica;
No Direito Ingls, no sentido de poder diretivo, vigilncia, predomnio sobre uma atividade
programada.




Qual a finalidade do controle na administrao pblica?

A existncia do controle interno justifica-se principalmente pela necessidade de se promover
a otimizao dos recursos pblicos, sendo um instrumento de promoo da defesa do patrimnio


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pblico. Alm disso, conta com a vantagem de oferecer alternativas de melhoria na atuao de cada
setor da administrao pblica, visando qualidade, transparncia e, sobretudo, probidade
administrativa.


O controle interno tornou-se um notvel instrumento de modernizao da
administrao pblica, buscando acompanhar as transformaes sociais e o
crescimento da demanda dos servios pblicos.

O controle, quanto ao posicionamento do rgo controlador, poder ser classificado em:

a) Interno: quando o agente controlador integra a prpria administrao. Assim o controle
exercido por ela mesma sobre os rgos da administrao direta e as entidades da administrao
indireta. Ex: CGU e auditoria interna do prprio rgo ou entidade.

Controle Interno no Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico

No Legislativo, no h uma unidade central, existindo uma Secretaria de Controle Interno na
Cmara dos Deputados e outra no Senado Federal, subordinadas s respectivas Mesas Diretoras.
No Judicirio tambm no existe um sistema orgnico. O STF dispe de uma Secretaria de Controle
Interno, como rgo de sua Presidncia. De igual modo, o STJ, o TSE e o TST. No STM, as funes
de controle interno fazem parte das atribuies da Secretaria de Planejamento e Controle,
subordinada Presidncia.

J o Ministrio Pblico da Unio conta com uma Auditoria Interna subordinada ao
Procurador-Geral da Repblica.

b) Externo: quando o agente controlador no integra a administrao objeto do controle, ou
seja, exterior estrutura da administrao. Exemplos:

Instituies polticas: poder legislativo;
Instituies tcnicas: TCU (mbito federal); e
Por instituies precipuamente jurdicas: poder judicirio.




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Como ocorreu, ao longo dos anos, a atividade de controle na Administrao Pblica?

Segundo Poubel de Castro, a origem do controle interno se deu em 1914. Desde ento, as
atividades de controle interno tm sofrido mudanas e guardam estreitas relao com o cenrio
poltico e econmico do Brasil. Principalmente a partir de 1940.



Ao longo dos anos, o sistema de controle interno do governo federal, sofreu mudanas tanto
no que se refere a sua estrutura quanto a sua finalidade.

Verifique:


1914
1914 Na origem, o Controle Interno era Contbil.
A partir de 1914 o Governo Federal e a sociedade civil somaram esforos para a implantao de
tcnicas de contabilidade na rea pblica com padronizao de registros, orientao metodolgica e
controle dos atos de gesto em todos os nveis. Legislaes especficas foram aprovadas,
viabilizando a implantao de controles internos contbeis no pas.

1921
1921 Primeira estrutura da Contabilidade Pblica.
O Decreto n 15.210, de 1921, criou a Diretoria Central da Contabilidade Pblica, transformada no
ano seguinte em Contadoria Central da Repblica pelo Decreto n 4.555/1922. Finalmente, foi
denominada Contadoria Geral da Repblica pelo Decreto n 1.990, de 31 de janeiro de 1940. Sua
estrutura inicial foi dividida em contabilidade oramentria, financeira e patrimonial, a partir das


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principais informaes exigidas para a realizao dos balanos no setor pblico.

1946
1946 A Constituio Federal atribui ao Tribunal de Contas da Unio (TCU) o controle prvio dos
atos de gesto do executivo.
O aumento do controle sobre os atos da Administrao Pblica foi uma das diretrizes da
Constituio de 1946, que atribuiu ao TCU a competncia de apreciar previamente os atos de gesto
do executivo. Os contratos e at as notas de empenho eram submetidos apreciao do Tribunal
para terem efeito prtico, comprometendo o desempenho do rgo e retardando as aes do
governo. O controle interno estava ento sendo exercido, no aspecto contbil, pelo Ministrio da
Fazenda e, no aspecto administrativo, pelo Tribunal de Contas.
1964
1964 Poder Executivo reassume o controle interno administrativo.
A Lei n 4.320/1964 instituiu o Sistema de Controle Interno da Administrao Federal, definindo a
separao entre controle interno, exercido pelo prprio governo, e o controle externo, exercido pelo
Congresso Nacional/TCU. O artigo 76 da referida Lei previu que o Poder Executivo exerceria o
controle sobre a legalidade dos atos, a fidelidade funcional dos agentes da administrao e o
cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de
obras e prestao de servios.

1967
1967 Alteraes constitucionais, legais, organizacionais e de foco.
A Constituio de 1967 definiu que a fiscalizao financeira e oramentria da Unio passaria a ser
exercida pelo Congresso Nacional, por meio de controle externo, e dos sistemas de controle interno,
institudos por lei. O texto constitucional preparou a base para a reforma administrativa que seria
estabelecida pelo Decreto-lei n 200/67 que, em seu artigo 22, previu a existncia, na estrutura
de cada Ministrio Civil, de rgos centrais com o objetivo de realizar estudos para formulao e
diretrizes e desempenhar funes de planejamento, oramento, orientao, coordenao, inspeo e
controle financeiro.

1972
1972 Controle interno transferido para o planejamento.
A transferncia do comando do sistema de controle interno do Ministrio da Fazenda para o
Ministrio do Planejamento foi promovida pelo Decreto n 84.362, de 31 de dezembro de 1979,
com o objetivo de aumentar o controle sobre os gastos da administrao direta. Foi ento criada a
SECIN Secretaria Central de Controle Interno, como rgo central dos sistemas de administrao
financeira, contabilidade e auditoria, subordinada diretamente ao Ministro-Chefe da Secretaria de
Planejamento da Presidncia da Repblica.

1985
1985 Controle interno retorna ao Ministrio da Fazenda.
Foi transferida para o Ministrio da Fazenda a Secretaria de Controle Interno (SECIN). Um ano
depois de transferida para o Ministrio da Fazenda, a SECIN foi extinta pelo Decreto 92.454, de 10
de maro de 1986, com a criao da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), que assumiu a funo
de rgo central dos Sistemas de Administrao Financeira, Contabilidade e Auditoria.

1986


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1986 Criao do Sistema de Controle Interno (SCI).
O Decreto n 93.874, de 23 de dezembro de 1986, que estabeleceu a estrutura da STN, determinou
que o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo (SCI) seria composto pelos Sistemas de
Programao Financeira, Contabilidade e Auditoria. A Secretaria do Tesouro Nacional (STN)
passou a ser o rgo central do Controle Interno, tendo as Secretarias de Controle Interno (CISET)
dos ministrios civis e unidades de competncia equivalente dos ministrios militares como rgos
setoriais sujeitos coordenao, orientao, superviso e fiscalizao do rgo central. O
SIAFI, que passou a ser o sistema contbil para todos os efeitos tcnicos e legais, veio ento para
substituir os sistemas informatizados de contabilidade que estavam anteriormente nas CISETs e nos
rgos do Poder Judicirio e entidades da administrao indireta.

1988
1988 Constituio Federal (CF) muda o foco do controle interno.
Na Constituio Federal de 1988, a abordagem sobre o controle interno teve como foco o
acompanhamento dos programas de governo e da gesto dos administradores. De forma diferente, a
Constituio de 1967 definia como atividade principal do controle interno o suporte ao controle
externo, de forma a garantir a regularidade das receitas e despesas. Prevalece, portanto, na CF-88,
uma abordagem focada especialmente no acompanhamento da execuo programtica dos rgos
governamentais.

1994
1994 Criao da Secretaria Federal de Controle (SFC) .
Aps o impeachment do Presidente Collor, a reformulao no Sistema de Controle Interno (SCI) foi
inevitvel, por conta das presses da sociedade, que exigia que fossem prevenidos e corrigidos os
principais problemas da Administrao Pblica. O Ministrio da Fazenda foi posicionado como
rgo central do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a partir da MP n 480/94,
com o objetivo de harmonizar as atividades de controle interno que estavam distribudas entre STN
e SFC, secretarias que compunham sua estrutura.

2000/2001
2000/2001 Decreto 3.591/2000 e Lei 10.180/2001.
A regulamentao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal foi feita pelo Decreto
n 3.591/2000, editado enquanto ainda eram continuamente reeditadas as Medidas Provisrias que
culminariam com a Lei n 10.180/2001, que em definitivo organizou e disciplinou os Sistemas de
Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade
Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, convalidando o novo modelo de
funcionamento do SCI que foi sendo estruturado a partir da MP n 480 e detalhado com o Decreto
n 3.591/2000, antes mesmo da edio da referida Lei n 10.180/2001. Concomitantemente, a
Instruo Normativa SFC N 01/2001 definiu diretrizes, princpios, conceitos e aprovou normas
tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, tendo sido
editada quando a SFC ainda se vinculava ao Ministrio da Fazenda.

2002
2002 A Secretaria Federal de Controle (SFC) transferida para a Presidncia da Repblica.
O governo atendeu recomendao do TCU de transferir a Secretaria Federal de Controle Interno
para a Casa Civil da Presidncia da Repblica, fato que ocorreu com a edio do Decreto n 4.113,
de 5 de fevereiro de 2002. No mesmo ano o governo tomou a deciso de transferir a Secretaria


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Federal de Controle Interno para a Corregedoria-Geral da Unio, que havia sido criada no dia 2 de
abril de 2001, com o objetivo de combater a fraude e a corrupo na esfera administrativa. O
Decreto n 4.177, de 28 de maro de 2002, consumou esse fato, incluindo, ainda, nas atribuies da
Corregedoria as competncias de Ouvidoria-Geral, at ento vinculadas ao Ministrio da Justia.

2003
2003 Criada a Controladoria-Geral da Unio.
A Medida Provisria n 103, de 1 de janeiro de 2003, convertida na Lei n 10.683, de 28 de maio
de 2003, alterou a denominao da Corregedoria-Geral da Unio para Controladoria-Geral da Unio
e atribuiu ao seu titular a denominao de Ministro de Estado do Controle e da Transparncia. Mais
recentemente, o Decreto n 5.683, de 24 de janeiro de 2006, alterou a estrutura da CGU, conferindo
maior organicidade e eficcia ao trabalho realizado pela instituio e criando a Secretaria de
Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas (SPCI), responsvel por desenvolver
mecanismos de preveno corrupo. Assim, a CGU passou a ter a competncia no s de detectar
casos de corrupo, mas de antecipar-se a eles, desenvolvendo meios para prevenir a sua ocorrncia.
Desta forma, o agrupamento das principais funes exercidas pela CGU controle, correio,
preveno da corrupo e ouvidoria foi efetivado, consolidando-as em uma nica estrutura
funcional.

2006
2006 Alterao da estrutura da Controladoria-Geral da Unio
O Decreto n 5.683 Alterou a estrutura da CGU, que agora envolve, numa nica estrutura
funcional, as funes de:
Controle;
Correio;
Preveno da Corrupo; e
Ouvidoria.




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Sistema de Controle Interno - SCI



O sistema de controle interno do poder executivo federal visa avaliar a ao
governamental, a gesto dos administradores pblicos federais e a aplicao de recursos
pblicos federais por entidades de direito privado, estados e municpios; por meio da fiscalizao
contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial.

Quais as finalidades do sistema de controle interno?

O sistema de controle interno tem por finalidades:

Avaliar o cumprimento das metas previstas no PPA e a execuo dos programas de governo
e dos oramentos da Unio;
Comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto eficcia e eficincia da gesto
oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao pblica
federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e
haveres da Unio;
Apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

O Decreto n 3591/2000, em seu artigo 8, define que integram o Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal:

I. A Controladoria-Geral da Unio, como rgo Central;
II. As Secretarias de Controle Interno (CISET) da Casa Civil, da Advocacia-Geral da Unio,
do Ministrio das Relaes Exteriores e do Ministrio da Defesa, como rgos setoriais;
III. As unidades de controle interno dos comandos militares, como unidades setoriais da
Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa.

Para atingir suas finalidades, o Sistema de Controle Interno executa os seguintes tipos de atividade:



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Essenciais
As atividades essenciais consistem sinteticamente:
a) Da avaliao:
Da execuo dos programas de governo;
Do cumprimento das metas do Plano Plurianual;
Da execuo dos oramentos da Unio;
Da gesto dos administradores pblicos federais;
Da aplicao de recursos pblicos federais por entidades de Direito Privado, Estados e
Municpios;
Das renncias de receitas;
Das aplicaes das subvenes;
b) Do controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio.

Atividade de Apoio ao Controle Externo
Consiste no fornecimento de informaes e dos resultados das aes do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.

Atividade de Orientao
Prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes
rea de competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma de prestar contas.

Atividades Subsidirias
Alm das atividades bsicas, as atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal destinam-se a subsidiar:
- O exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da
Repblica;
- A superviso ministerial;
- O aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao, planejamento,
coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas;
- Os rgos responsveis pelas aes de planejamento, oramento, finanas, contabilidade e
administrao federal, no ciclo de gesto governamental.

Atividades Complementares
As atividades complementares executadas pelo SCI so as seguintes:

Elaborao da Prestao de Contas do Presidente da Repblica
Consiste no recebimento das informaes dos rgos que executam os oramentos da Unio,
avaliao da consistncia dessas informaes e encaminhamento ao Tribunal de Contas da Unio.
Faz parte dessa funo a emisso de parecer quadrimestral sobre o cumprimento da Lei de


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Responsabilidade Fiscal, por parte do Poder Executivo Federal.

Controle Social
Criao de condies para o exerccio do controle social sobre os programas contemplados
com recursos oriundos dos oramentos da Unio.

Auditoria de Tomada de Contas Especial
Procedimento de exceo que visa apurar os fatos, identificar os responsveis e quantificar o
dano causado ao Errio sempre que a Administrao Pblica tiver de ser ressarcida de prejuzos que
lhe foram causados.

Anlise de Processos de Pessoal
Anlise dos atos de admisso, desligamento e aposentadoria.

Avaliao das Unidades de Auditoria Interna
Verificao do desempenho das unidades de auditoria interna e visa comprovar se tais
unidades esto estruturadas de forma adequada, realizando suas funes de acordo com os
respectivos planos de trabalho.

Apurao de denncias e Operaes Especiais
Realizao de operaes conjuntas com diversos rgos federais, como Ministrio Pblico,
Polcia Federal e TCU. Recebimento de representaes ou denncias fundamentadas, por entidades
da sociedade civil, organizao ou diretamente por cidado, relativas leso ou ameaa de leso ao
patrimnio pblico, cabendo CGU, por meio da Secretaria Federal de Controle Interno, a
execuo das aes de controle pertinentes.

Qual o papel das unidades de auditoria interna da administrao pblica federal
indireta no sistema e controle interno do poder executivo federal?

As auditorias internas tm papel fundamental no aprimoramento da gesto pblica federal. O
art. 14 do Decreto n 3.591/2000, que dispe sobre o SCI, define que as unidades da administrao
pblica federal indireta devero organizar a respectiva unidade de auditoria interna, com o suporte
necessrio de recursos humanos e materiais, com objetivo de fortalecer a gesto e racionalizar as
aes de controle.

Entre as atribuies definidas para as auditorias internas, que esto sujeitas orientao
normativa e superviso tcnica da CGU, destacam-se:

Examinar e emitir parecer sobre a prestao de contas anual da entidade e as tomadas de
contas especiais;
Elaborar e executar o plano anual de atividades de auditoria interna- PAINT;
Apresentar ao rgo ou unidade de controle interno a que estiver jurisdicionada, para
efeito de integrao das aes de controle, seu plano de trabalho do exerccio seguinte;
Elaborar o relatrio anual de atividades de auditoria interna RAINT;
Promover aes de controle no sentido de verificar a legalidade e avaliar os resultados da
gesto da entidade;
Coordenar, orientar e acompanhar as atividades de auditoria da unidade.


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Quais os conceitos de auditoria interna nos normativos vigentes?

Segundo a Instruo Normativa da SFC n 01/2001: a auditoria interna constitui-se em
um conjunto de procedimentos, tecnicamente normatizados, que funciona por meio de
acompanhamento indireto de processos, avaliao de resultados e proposio de aes
corretivas para os desvios gerenciais da entidade a qual est vinculada. Os trabalhos de
auditoria interna so executados por unidade de auditoria interna, ou por auditor interno,
especialmente designado para a funo, e tem como caractersticas principal assessoramento
alta administrao da entidade, buscando agregar valor gesto.

Segundo a NBC TI 01 (antiga NBC T 12) do Conselho Federal de Contabilidade: a
auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao,
eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informao e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Segundo o IIA The Institute Of Internal Auditors: a auditoria interna uma atividade
independente e objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo de
adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a
organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada
para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e
governana corporativa.



Evoluo da auditoria interna

A moderna auditoria cresceu na Inglaterra, que a exportou, com seus investimentos, para
outros pases inclusive para o Brasil -, principalmente para a construo e administrao
de estradas de ferro e outros servios de utilidade pblica.

No fim do sculo XIX e incio do XX, naquele pas, o controle e as posse das empresas se
diluam, com o aumento do mercado de compradores de aes. Foi, ento necessrio
estabelecer padres mnimos a serem atendidos pelas empresas com aes cotadas em bolsa,
na elaborao de seus relatrios.

Em meados dos anos 1930, foi criado um grupo de trabalho para determinar regras para as
companhias com aes cotadas em bolsa de valores, tornando obrigatria a auditoria
contbil independentemente nas demonstraes financeiras dessas empresas.

Para exercerem suas atividades, os auditores independentes comearam a ter o auxlio de
funcionrios das organizaes auditadas. Esses profissionais, com o tempo, foram
aprendendo tcnicas de auditoria e utilizando-as em trabalhos solicitados pela prpria
administrao das empresas.


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A utilidade de tal funo para a sade do negcio foi reconhecida e a partir da surgiram os
primeiros servios de conferncia e reviso interna dos trabalhos contbeis, continuada e
permanente.

Aps a fundao do The Institute Of Internal Auditors, em 1941, em Nova York, a auditoria
interna adquiriu novo status. De um corpo de funcionrios de linha, em geral subordinados
Contabilidade, aos poucos se voltou para um enfoque de controle administrativo, com a
finalidade de avaliar a eficcia e a efetividade dos controles internos.

Como seu campo de ao se estendeu para outras reas, passou a responder diretamente
alta administrao da empresa.




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Auditoria Interna Finalidades, Objetivos e Alcance

Como conjunto de tcnicas que visa avaliar, de forma amostral, a gesto da organizao, a
auditoria confronta uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou normativo.

Trata-se de um importante componente de controle das organizaes atuando para corrigir
os desperdcios, as impropriedades/disfunes, as negligncias e omisses, mas, principalmente,
antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar
os impactos e benefcios sociais advindos, em especial sob a dimenso da equidade, intimamente
ligada ao imperativo de justia social na busca da melhor alocao dos recursos.

Os trabalhos desenvolvidos pela unidade de auditoria interna objetivam, em ltima instncia,
a adequao da gesto de riscos operacionais, dos controles internos administrativos e do processo
de governana corporativa, proporcionando uma razovel garantia de que tais processos funcionam
de acordo com o planejado, fazendo recomendaes para a melhoria das operaes da companhia,
em termos de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade do desempenho
organizacional.

A importncia da auditoria interna no processo de gesto tem aumentado a exigncia por um
alto grau de especializao do quadro de auditores, o que pressupe uma equipe com viso
multidisciplinar, atuando de forma coordenada e tendo como finalidade bsica o assessoramento da
administrao por meio do exame e avaliao dos seguintes aspectos:

Adequao e eficincia dos controles;
Integridade e confiabilidade das informaes e registros;
Integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das
polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos, assim como da sua
efetiva utilizao;
Eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e utilizao dos recursos, dos
procedimentos e mtodos de salvaguardas dos ativos e a comprovao de sua existncia,
assim como a exatido dos ativos e passivos;
Compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo
estabelecidos; e
Mensurao dos problemas e riscos, assim como o oferecimento de alternativas de soluo.







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UNIDADE 2 CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS, NORMAS
INTERNACIONAIS E AUDITORIA INTERNA

Nesta aula sero abordados aspectos relativos aos controles internos administrativos e
principais tpicos relacionados s normas internacionais e de auditoria interna.

Ao trmino do estudo voc ser capaz de:
Conceituar controles internos administrativos, seus objetivos e sua importncia para
melhoria da gesto das unidades;
Identificar as normas relativas ao funcionamento das auditorias internas da administrao
indireta.

Controles Internos Administrativos

Uma das principais atribuies da Auditoria Interna avaliar os controles internos
administrativos da unidade, de forma a assegurar que os objetivos das entidades da administrao
pblica sejam alcanados.


O que controle interno administrativo?


Controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e
procedimentos interligados, estabelecidos para assegurar que os objetivos das unidades e entidades
da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais
desvios ao longo da gesto at consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico.




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So objetivos a serem atingidos pelos controles internos administrativos:

Propiciar a observncia das normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos;
Assegurar exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade nas informaes contbeis,
financeiras, administrativas e operacionais;
Evitar o cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas e fraudes;
Propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter
administrativos/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos;
Salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto sua boa e regular utilizao e assegurar
a legitimidade do passivo;
Permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e operaes, visando
eficcia, eficincia e economicidade na utilizao dos recursos; e
Assegurar a aderncia das atividades s diretrizes, planos, normas e procedimentos da
unidade/entidade.

Os princpios que devem orientar o funcionamento dos controles internos administrativos
so:
Relao custo/benefcio: consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos
benefcios que ele possa proporcionar.
Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios: A eficcia dos controles
internos administrativos esta diretamente relacionada com a competncia, formao
profissional e integridade do pessoal. imprescindvel haver uma poltica de pessoal que
contemple: i) seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor
rendimento e melhores custos; ii) rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar
possibilidades de fraudes; e iii) obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias
regularmente, como forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades.
Delegao de poderes e definio de responsabilidades. A delegao de competncia,
conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de descentralizao
administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividades s decises. O ato de
delegao dever indicar, com preciso, a autoridade delegante, delegada e o objeto da
delegao. Assim sendo, em qualquer unidade/entidade, devem ser observados: i) existncia
de regimento/estatuto e organogramas adequados, onde a definio de autoridade e
consequentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades da
organizao; e ii) manuais de rotinas/procedimentos, claramente determinados, que
considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade.
Segregao de funes. A estrutura da unidade/entidade deve prever a separao entre as
funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal
forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com esse
princpio.
Instrues devidamente formalizadas. Para atingir um grau de segurana adequado
indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados
por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja, claros e objetivos e emitidos por
autoridade competente.
Controles sobre as transaes. imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos
contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos
legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade e autorizados por quem de
direito.


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Aderncia a diretrizes e normas legais. O controle interno administrativo deve assegurar
observncia s diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos
administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados mediante atos legtimos,
relacionados com a finalidade da unidade/entidade.

Uma das metodologias mais conhecidas para avaliao dos controles internos
administrativos foi definido pelo Committee of Sponsoring Organiation (COSO).

Segundo o COSO, controles internos so um processo operado pelo conselho de
administrao, pela administrao e outras pessoas, desenhado para fornecer segurana razovel
quanto ao atingimento dos objetivos de:

(1) Confiabilidade das informaes financeiras;
(2) Conformidade com leis e regulamentos; e
(3) Eficcia e eficincia das operaes.

O COSO tambm destaca cinco componentes essenciais de um sistema de controle interno
eficaz:
1. Ambiente de controle: estabelece a base para o sistema de controle interno atravs do
fornecimento de disciplina e estrutura fundamentais.
2. Avaliao de risco: envolve a identificao e a anlise pela gesto, no pelo auditor interno,
dos riscos relevantes para o alcance dos objetivos predeterminados.
3. Atividades de controle: asseguram que os objetivos de gesto so alcanados e que as
estratgias de mitigao dos riscos so implementadas.
4. Informao e comunicao: Suporta todos os outros componentes de controle atravs da
comunicao das responsabilidades de controle aos empregados e atravs do fornecimento
de informao que permita s pessoas o cumprimento das suas responsabilidades.
5. Monitoramento: Abarca a superviso externa dos controles internos por parte da gesto ou
de outras partes externas ao processo. Tambm pode consistir na aplicao de metodologias
independentes (como procedimentos customizados ou listas de verificao standard) por
parte dos empregados envolvidos num processo.

Os controles internos devem ser periodicamente avaliados para analisar sua eficincia,
eficcia e economicidade. Ou seja, se so eficientes e eficazes na proteo do patrimnio da
organizao, se so capazes de prever eventos futuros e evit-los, gerando, principalmente,
informaes estratgicas para tomada de deciso da alta administrao.

Normas Internacionais

A atividade de controle requer o uso de padres que delineiam atributos essenciais
requeridos para garantir a sua qualidade. Os padres estabelecem as caractersticas desejadas, que
deveriam ser identificadas no planejamento e conduo das aes de controle e na elaborao de
relatrios.



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Os padres constituem-se, portanto, num conjunto de diretrizes a serem seguidos pelos
auditores e versam, basicamente, sobre os seguintes temas:
Qualificao da equipe;
Independncia;
Zelo profissional;
Controle de qualidade;
Planejamento;
Escopo de trabalho;
Elaborao de relatrios.


As normas aplicveis aos servidores do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal esto em consonncia com as principais definies estabelecidas pelos organismos
internacionais (INTOSAI, ISPPIA e GAGAS) para o exerccio da auditoria:

Comportamento tico, cautela e zelo profissional;
Independncia;
Conhecimento tcnico e capacidade profissional;
Planejamento, superviso e qualidade dos trabalhos.

As entidades de administrao indireta possuem, em seu corpo funcional, auditores para,
entre outras atividades, assessorarem a gesto e emitirem parecer sobre a prestao de contas anual
da entidade e tomada de contas especiais.

Qual o dispositivo legal que regulamenta essa atividade?

Auditoria Interna

O Decreto 3591/2000, um dos normalizadores do sistema de controle interno do poder
executivo federal, estabelece, em seu art. 14, que as entidades da administrao pblica federal
indireta devero organizar a respectiva unidade de auditoria interna, com o suporte necessrio de
recursos humanos e materiais, com o objetivo de fortalecer a gesto e racionalizar as aes de
controle.
O art. 15 desse mesmo decreto afirma que as unidades de auditoria interna das entidades da
administrao pblica federal indireta vinculadas aos Ministrios e aos rgos da Presidncia da
Repblica ficam sujeitas orientao normativa e superviso tcnica do rgo Central e dos rgos
setoriais do sistema de controle interno do poder executivo federal, nas respectivas reas de
jurisdio.

Vamos a seguir compreender melhor em que consiste essa atividade.

Vamos construir uma definio para Auditoria Interna?
Com as expresses abaixo, escreva o que voc entende por Auditoria Interna.



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Escreva aqui






Reveja aqui o conceito de Auditoria Interna:

A Auditoria Interna uma atividade que tem como objetivo adicionar valor gesto,
propiciando melhorias nas operaes e assessoramento alta administrao do rgo ou
entidade; para isso, vale-se de um conjunto de procedimentos tecnicamente normatizados que
possibilitam o acompanhamento indireto de processos, a avaliao de resultados e a proposio de
aes corretivas para os desvios gerenciais.

Como se realizam os trabalhos de Auditoria Interna?

Os trabalhos de auditoria interna so desenvolvidos por unidade de auditoria interna, ou por
auditor interno, designados para a funo.
A unidade de auditoria interna apresentar ao rgo ou unidade de controle interno a que
estiver jurisdicionada para efeito de integrao das aes de controle, seu plano de trabalho do ano
seguinte.
A Auditoria Interna atua como assessoramento alta administrao da entidade e busca
agregar valor gesto.

Clique aqui para conhecer o ambiente de controle no qual a Auditoria Interna est inserida:


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Como est estruturada a unidade de Auditoria Interna?

Cabe s entidades da Administrao Pblica Indireta a organizao de sua unidade, que deve
possuir suporte necessrio de recursos humanos e materiais.

Caso o volume de trabalho da entidade no justifique a estruturao de unidade
organizacional de Auditoria Interna, o ato de regulamentao da entidade deve prever o
desempenho das funes por um auditor interno.

A quem est subordinada a Auditoria Interna?

Deve estar subordinada ao conselho de administrao ou rgo de atribuies equivalentes.

Caso a entidade no disponha de conselho de administrao ou rgo equivalente, a
Auditoria Interna ou o auditor interno subordina-se diretamente ao dirigente mximo da entidade.
vedado delegar essa vinculao a outra autoridade.

Como feita a nomeao, designao ou exonerao de um auditor interno?

A nomeao, designao ou dispensa do titular de unidade de auditoria interna ser
submetida pelo dirigente mximo da entidade aprovao do conselho de administrao ou rgo


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equivalente, quando for o caso, e, aps, aprovao da Controladoria-Geral da Unio.


Como se d a vinculao tcnica?

A unidade de auditoria interna est sujeita orientao normativa e superviso tcnica do
sistema de controle interno do poder executivo federal, que presta apoio aos rgos e s unidades
que o integram.

Essa vinculao tcnica visa proporcionar qualidade aos trabalhos e efetividade nos
resultados de auditoria.

Vamos conversar um pouco sobre a estrutura organizacional da unidade de auditoria interna onde
voc trabalha?

Apresente de forma sucinta:

a) O organograma da unidade de auditoria interna (divises, gerncias, departamentos, etc.).
b) A quantidade de servidores lotados na unidade, distinguindo os que exercem as atribuies
de auditoria dos que trabalham na funo de apoio.


Finalidades Bsica da Auditoria Interna

A Auditoria interna atua para:

o fortalecimento da gesto: consiste em agregar valor ao gerenciamento da ao
governamental, contribuindo para o cumprimento das metas previstas no Plano
Plurianual; a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio no mbito
da entidade; a comprovao da legalidade e a avaliao dos resultados quanto
economicidade, eficcia e eficincia da gesto.
a racionalizao das aes de controle: objetiva eliminar atividades de auditoria em
duplicidade nos rgos/unidades que integram o Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, bem como gerar novas atividades de auditoria que preencham
lacunas por meio de pauta de aes articuladas. Essa racionalizao visa otimizar a
utilizao dos recursos humanos e materiais disponveis.
o apoio ao sistema de controle interno: consiste no fornecimento peridico de
informaes sobre os resultados dos trabalhos realizados, bem como no atendimento das
solicitaes de trabalhos especficos.

Quais as atividades especficas da auditoria interna?

Com base nas atividades de auditoria que voc conhece, liste trs atividades de auditoria
interna.

Escreva aqui



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Comentrio:

Entre as vrias atividades da auditoria interna, podemos citar:
acompanhar o cumprimento das metas;
assessorar os gestores das unidades;
verificar a execuo do oramento da entidade;
orientar os dirigentes da unidade quanto aos princpios e normas do controle interno.

Atividades Especficas da Auditoria Interna

As atividades especficas so as seguintes:
a) Acompanhar o cumprimento das metas do Plano Plurianual no mbito da entidade,
visando comprovar a conformidade de sua execuo;
b) Assessorar os gestores da entidade no acompanhamento da execuo dos programas de
governo, visando comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao
do gerenciamento;
c) Verificar a execuo do oramento da entidade, visando comprovar a conformidade da
execuo com os limites e destinaes estabelecidas na legislao pertinente;
d) Verificar o desempenho da gesto da entidade, visando a comprovar a legalidade e a
legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto economicidade, eficcia, eficincia da
gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos
operacionais;
e) Orientar subsidiariamente os dirigentes da entidade quanto aos princpios e s normas de
controle interno, inclusive sobre a forma de prestar contas;
f) Examinar e emitir parecer prvio sobre a prestao de contas anual da entidade e tomadas
de contas especiais;
g) Propor mecanismos para o exerccio do controle social sobre as aes de sua entidade,
quando couber, bem como a adequao dos mecanismos de controle social em funcionamento no
mbito de sua organizao;
h) Acompanhar a implementao das recomendaes dos rgos/unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal e do TCU;
i) Comunicar, tempestivamente, sob pena de responsabilidade solidria, os fatos irregulares,
que causaram prejuzo ao errio, Secretaria Federal de Controle Interno, aps dar cincia direo
da entidade e esgotadas todas as medidas corretivas, do ponto de vista administrativo, para ressarcir
entidade;
j) Elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna PAINT do exerccio
seguinte, bem como o Relatrio Anual de Atividade da Auditoria Interna-RAINT, a serem
encaminhados ao rgo ou unidade de controle interno a que estiver jurisdicionado, para efeito de
integrao das aes de controle, nos prazos estabelecidos na IN n 07, de 29 de dezembro 2006;


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k) Verificar a consistncia e a fidedignidade dos dados e informaes que comporo as
contas do Presidente da Repblica no Balano Geral da Unio/BGU e
l) Testar a consistncia dos atos de aposentadoria, penso, admisso de pessoal.


Normas relativas Avaliao das Unidades de Auditoria




Por meio do Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna PAINT, as unidades de
auditoria interna das entidades da administrao indireta federal devem apresentar s respectivas
unidades do sistema de controle interno do poder executivo federal as aes e diretrizes propostas
para o exerccio seguinte.

O que mesmo PAINT?

O PAINT o instrumento que consigna o planejamento das atividades de auditoria interna
das entidades da administrao indireta do poder executivo federal para um determinado exerccio.

Nos termos da Instruo Normativa CGU n 07, de 29/12/2006, que estabelece normas de
elaborao e acompanhamento da execuo do Plano Anual de Atividades das Auditorias Internas


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das entidades da administrao indireta do poder executivo federal, o PAINT deve abordar os
seguintes itens:

Aes de auditoria interna

O PAINT deve abordar as aes de Auditoria Interna previstas e seus objetivos, destacando:

Avaliao e relevncia do risco inerente ao objeto a ser auditado;
Origem da demanda;
Objetivo da auditoria, resultados esperados e vulnerabilidades do objeto a ser auditado;
Escopo do trabalho e representatividade dos exames a serem realizados em relao ao
universo de referncia;
Cronograma e local de realizao dos trabalhos de auditoria;
Recursos humanos a serem empregados (horas de trabalho a serem alocadas em cada ao
de auditoria e os conhecimentos especficos requeridos).

Aes de desenvolvimento institucional e de capacitao

O PAINT deve conter as aes de desenvolvimento institucional e de capacitao previstas
para o fortalecimento das atividades da auditoria interna na entidade, destacando:
Informaes relativas reviso de normativos internos, redesenho organizacional,
desenvolvimento ou aquisio de metodologias e softwares ou outros;
Justificativas para cada ao que se pretende realizar ao longo do exerccio.

Relatrio Anual de Atividade de Auditoria Interna RAINT

Alm do PAINT, as unidades de auditoria interna encaminharo s unidades de controle, at
o dia 31 de janeiro, o Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna RAINT, com o relato
sobre as atividades de auditoria interna, em razo das aes planejadas, constantes no PAINT do
exerccio anterior, bem como das aes crticas ou no planejadas, mas que exigiram atuao da
unidade de auditoria.





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Relato Gerencial

Neste relato, dever constar:

- Cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes
Oramentrias;
- Avaliao dos indicadores de desempenho utilizados pela entidade, quanto sua
qualidade, confiabilidade, representatividade, homogeneidade, praticidade, validade, independncia,
simplicidade, cobertura, economicidade, acessibilidade e estabilidade;
- Avaliao dos controles internos administrativos da entidade, com destaque nas
fragilidades identificadas e nos aperfeioamentos implementados;
- Regularidade dos procedimentos licitatrios, com a identificao dos processos relativos
dispensa e inexigibilidade de licitao;
- Avaliao do gerenciamento da execuo dos convnios, acordos e ajustes firmados;
- Verificao da consistncia da folha de pagamento de pessoal e da legalidade dos atos,
confirmao fsica dos beneficirios e a regularidade dos processos de admisso, cesso, requisio,
concesso de aposentadoria, reforma e penso.

Descrio das Aes de Auditoria Interna Realizadas pela Entidade
A descrio dever conter:
- Nmeros dos relatrios produzidos;
- reas, unidades e setores auditados;
- Escopos examinados;
- Cronograma executado;
- Recursos humanos e materiais empregados.

Cumprimento de Recomendaes/Determinaes de Outros rgos
Essa informao dever conter:
- Recomendaes oriundas da Controladoria-Geral da Unio, dos rgos setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio;
- Recomendaes formuladas pela prpria unidade de auditoria interna, com informaes
sobre as implementaes;
- Decises e recomendaes do Conselho Fiscal, Conselho de Administrao e outros rgos
de regulao e fiscalizao da atividade da entidade;
- Demandas recebidas pela Ouvidoria da entidade ou outras unidades de Ouvidoria
relacionadas;
- Denncias recebidas diretamente pela entidade.

Outras Informaes
- Fatos de natureza administrativa ou organizacional ocorridos na entidade, que tenham
ocasionado impacto sobre a unidade de auditoria interna ao longo do exerccio;
- Informaes sobre as aes de capacitao realizadas ao longo do exerccio e os resultados
alcanados. Nessas informaes, deve-se apontar o quantitativo de auditores treinados e o
desenvolvimento de novas metodologias, se for o caso, e
- Informaes sobre a realizao de aes de fortalecimento da unidade de auditoria interna,
como reviso de normativos internos de auditoria, redesenhos organizacionais com impacto sobre a
auditoria interna e aquisio ou desenvolvimento de metodologias e softwares aplicados ao de


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auditoria.

O encaminhamento do RAINT e do PAINT ao rgo de controle interno deve ser
operacionalizado em conformidades com o seguinte fluxo:














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UNIDADE 3 PLANEJAMENTO DAS AES DE CONTROLE

As aes de controle precisam ser bem planejadas para que possam ter um resultado eficaz.
Antes de realizar os trabalhos de auditoria, preciso definir sua natureza, poca de realizao,
escopo, extenso dos procedimentos e nmeros de componentes da equipe. Para isso, fundamental
avaliar a materialidade, o risco e a relevncia das aes que sero auditadas.

Nesta unidade, voc vai compreender como devem ser planejadas as aes de controle. Voc
vai poder conhecer ainda o exemplo do planejamento realizado pela CGU nas aes de
acompanhamento da Execuo de Programa de Governo.

Ao trmino do estudo, voc deve ser capaz de:
Planejar uma ao de controle;
Avaliar os riscos de auditoria;
Conhecer o ciclo oramentrio e como a CGU planeja o acompanhamento dos programas de
Governo;
Reconhecer os critrios e as variveis envolvidas no processo de seleo e hierarquizao de
aes de governo realizado pela CGU;
Entender os objetivos e implicao do acompanhamento permanente da gesto.

O planejamento uma etapa fundamental para o sucesso da auditoria, sendo imprescindvel
que sejam alocados os recursos e o tempo adequado para sua realizao. Antes de elaborar o plano
ou programa que guiar os trabalhos de auditoria, importante que o auditor se prepare. Um bom
comeo conhecer melhor a unidade auditada e os seus negcios. O auditor precisa entender os
eventos, transaes e prticas que podem ter efeitos importantes sobre os seus resultados. Esse
conhecimento permite ao auditor fornecer ajuda valiosa administrao e ao conselho de
administrao da entidade, na determinao, por exemplo, se:

A administrao avaliou adequadamente os riscos do negcio;
A administrao est monitorando as medidas de desempenho adequadas;
Os sistemas de informao esto servindo adequadamente administrao.

Conforme falado na unidade 2, questo fundamental avaliar os controles internos da
entidade.

Quanto melhor o controle, mais segurana para o trabalho. Quanto menor o controle,
mais cuidado exigido na execuo das tarefas.

A profundidade dos exames , pois, guiada pela avaliao que fazemos dos controles
internos.

Riscos de auditoria

A preocupao do auditor com os controles est diretamente relacionada s potencialidades
de riscos, ou seja, de erros que podem ocorrer e que escapam a um tradicional exame de controles.

As aes de auditoria so desenhadas para obter segurana razovel no absoluta- sobre as


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questes auditadas. Logo, preciso que o auditor defina o risco de auditoria compatvel com o
grau desejvel de segurana que ele deseja alcanar.

Vamos conhecer os componentes dos riscos de auditoria:

Risco Inerente: aquele que decorre da prpria natureza da operao, independentemente
da existncia de controle. O risco inerente deve ser avaliado sem que se leve em
considerao a existncia de controle na instituio, cuja avaliao se d quando da
mensurao do risco de controle. Entre os fatores que podem influenciar o risco inerente da
instituio esto: as operaes contbeis de alta dificuldade; a concentrao das decises
financeiras e operacionais em uma nica pessoa; a alta rotatividade de administradores; m
reputao da gerncia; dificuldades significativas para a auditoria; problemas nas transaes
problemticas entre empresas correlacionadas, entre outros.

Risco de Controle: o risco de no haver um bom sistema de controles internos que
previna ou detecte, em tempo hbil, erros ou irregularidades relevantes. Est relacionado
vulnerabilidade dos procedimentos do controle interno. Devido a este risco, importante o
auditor ter uma boa avaliao dos controles internos, para testar sua eficcia, e medir
corretamente as probabilidades de falhas.

Risco de Deteco: a probabilidade de um erro no ser apurado ou detectado pelo auditor,
ou ainda levar o auditor a concluir pela inexistncia em funo de um erro de avaliao
prprio ou da sua equipe. Trata de riscos enfrentados diretamente pela auditoria.

Os riscos inerentes e de controle podem ser avaliados pelo auditor juntos ou separadamente
j que ambos referem-se ao sistema de controle interno.

A adequada avaliao dos riscos de auditoria vai definir a profundidade e natureza das
atividades de investigao (testes substantivos), na medida em que quanto maiores forem os riscos
existentes, necessariamente maiores sero os procedimentos especficos necessrios para minimiz-
los. Estabelecer os riscos envolvidos possibilita antever possveis falhas, mediante a incluso nos
programas de auditoria de procedimentos que visem minimizar a ocorrncia de
falhas/impropriedades que possam afetar significativamente os resultados dos trabalhos de
auditoria.

Planejamento da Auditoria

O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos,
especialmente os seguintes:

a) O conhecimento detalhado dos sistemas contbil de controles internos da entidade e seu
grau de confiabilidade;
b) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem
aplicados;
c) A existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos
exames da auditoria interna;
d) O uso do trabalho de especialistas e outros auditores;


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e) Os ciclos operacionais da entidade relacionados com volume de transaes e operaes;
f) O conhecimento das atividades operacionais da entidade;
g) O conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos.

Segundo as normas do CFC, o auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar,
por escrito, o programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos
procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza oportunidade e extenso.

Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle,
devem ser revisados e/ou atualizados quando necessrio. Os planos devem incorporar os trabalhos
relacionados aos recursos de processamento eletrnico de Dados PED e dos sistemas da entidade.

O uso de tcnica de auditoria interna que demandem o emprego de recursos de PED requer
que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos
ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.

A fase final de planejamento consubstancia-se na elaborao dos programas de auditoria.

Os instrumentos de planejamento podem ser gerais, como plano anual de atividades de
auditoria interna PAINT, exigido pela IN CGU n 07/2006, que consiste em um documento que
contm a programao dos trabalhos de auditoria da entidade supervisionada para o perodo de um
ano ou planos de aes especficas de auditoria, como as auditorias de natureza operacional, que
utilizam instrumentos como a matriz de planejamento.

A Matriz de Planejamento um documento que relaciona, a partir do enunciado do objetivo
da auditoria, as diversas questes de auditoria e, para responder a cada uma, quais as informaes
requeridas, as fontes de informaes, as tcnicas de auditoria (procedimentos e equipe), as
limitaes e os possveis achados de auditoria.

Veja aqui um modelo de matriz de planejamento:








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Planejamento das Aes de Controle na CGU

A CGU, em suas aes referentes s auditorias anuais de contas, utiliza-se de dois
instrumentos de planejamento.

O Plano de Auditoria relaciona os itens do Relatrio de Auditoria, conforme determinam os
normativos do Tribunal de Contas da Unio TCU, com os procedimentos a serem utilizados, os
cdigos e registros a serem preenchidos no sistema, e a natureza jurdica das Unidades que sero
objeto da respectiva ao.

A Matriz de Riscos e Boas Prticas o instrumento utilizado no planejamento das
auditorias de contas. Neste modelo so relacionados os itens sobre os quais a CGU deve se
manifestar sobre a questo das unidades auditadas, os principais riscos relacionados a estes temas, a
sntese do procedimento a ser utilizado, e boas prticas a serem seguidas para minimizar estes
riscos.

No planejamento de suas aes para avaliar a execuo de programas de governo, a CGU
executa estudo detalhado dos programas, principalmente quanto sistemtica de execuo, aos
recursos envolvidos e aos responsveis pela elaborao e execuo da poltica pblica, utilizando-se
da metodologia de avaliao da relevncia, materialidade e criticidade.

O programa de governo o componente do planejamento governamental que deve servir de
elo integrador entre o instrumento de planejamento de maior envergadura temporal, o PPA, e a lei
que fixa as despesas para cada exerccio, a LOA. Assim, o PPA organiza a atuao governamental
em Programas e correspondentes metas fsicas e financeiras para uma perspectiva de quatro anos, e
a LOA, anual, detalha tal organizao, avanando com os elementos necessrios para possibilitar a
alocao de recursos de forma transparente e responsvel, com vistas ao alcance dos objetivos e
resultados pretendidos.



A ao do governo planejada por meio do Plano Plurianual PPA e os desdobramentos se


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materializam na Lei Oramentria Anual LOA, sob a forma de Oramento-Programa.

Essa vinculao entre o PPA e a LOA ocorre por intermdio da LDO, que estabelece as
metas e as prioridades da Administrao Pblica Federal, bem como inclui as despesas de capital
para o exerccio financeiro subsequente, orienta a elaborao da lei oramentria anual, dispe
sobre as alteraes na legislao tributria e estabelece a poltica de aplicao das agncias
financeiras oficiais de fomento.

A LOA tem um ciclo oramentrio especfico composto pelas seguintes etapas:

Elaborao: a etapa de elaborao realizada pelo Ministrio de Planejamento, Oramento
e Gesto, tendo a Secretaria de Oramento e Finanas como rgo principal dessa etapa. Ao
trmino da etapa, a proposta de lei oramentria anual enviada Casa Civil e dali para o
Presidente da Repblica.

Discusso, aprovao e publicao: A etapa da Discusso e Aprovao do Projeto de Lei
Oramentria Anual (PLOA) realizada no Congresso Nacional aps seu envio, pelo
Presidente da Repblica, at 31/08 do exerccio financeiro. A anlise do PLOA realizada
pela Comisso Mista de Oramento, composta por Senadores e Deputados Federais. Aps a
emisso do parecer prvio, o PLOA aprovado pelas duas casas na forma do regimento
comum. Aps a aprovao, a LOA enviada para a sano presidencial at 22/12 do
exerccio financeiro, trmino da sesso legislativa.

Execuo oramentria e financeira: a etapa de Execuo Oramentria e Financeira
conduzida pela Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, aps as
publicaes da LOA e do Decreto de Programao Financeira.

Controle e avaliao: a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida
pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de
cada Poder.

No caso do Poder Executivo Federal, o Sistema de Controle Interno (SCI) possui como
rgo central, a Controladoria Geral da Unio (CGU), que tem as seguintes finalidades
constitucionais:

I. Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos
programas de governo e dos oramentos da Unio;
II. Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da
gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da
administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado;
III. Exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos
e haveres da Unio;
IV. Apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.



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O acompanhamento das aes de governo pela CGU composto de duas fases:

Planejamento;
Monitoramento.

Para dar cobertura a centenas de programas, que se compem de milhares de aes de
governo, executadas por milhares de unidades federais, resultando, por certo, em milhares de
instrumentos de transferncias, repasses e licitaes, que geram milhes de processos, operaes
contbeis de despesa e objetos de exame, cujos resultados e a concretizao em bens e servios
alcanam a grande maioria, seno a totalidade dos cerca de 5.560 municpios brasileiros,
necessrio tambm possuir um mtodo criterioso de planejamento que permita delimitar os
focos de atuao.

Diante desse cenrio que se preconiza a aplicao da denominada metodologia de
planejamento para acompanhamento da execuo de programas de governo.

Aes de acompanhamento e monitoramento

As aes de acompanhamento e monitoramento devem ser executadas de forma
continuada e progressiva, de forma que o auditor acompanhe a unidade por meio de
levantamento de dados, anlise e consolidao de informaes.

O monitoramento contnuo da unidade permite a deteco e atuao tempestiva em eventos
e fatos ocorridos que necessitem de aprofundamento e/ou orientao aos gestores para melhoria dos
processos internos.

Qual a finalidade de se acompanhar e monitor a unidade?

As aes de monitoramento e acompanhamento devem ser desenvolvidas com o intuito de
se construir um conhecimento consolidado e permanentemente atualizado sobre a unidade auditada.
Com isso, o auditor pode conhecer melhor a realidade da sua unidade quanto aos tipos de
gastos, programas, projetos, gesto, entre outros aspectos, possibilitando, assim, embasamento para
um controle corretivo e preventivo.

Os objetivos principais do acompanhamento/monitoramento so:

Levantar informaes de maneira gil e tempestiva sobre projetos, programas e aes de
gesto, de forma a subsidiar as demais aes de controle, entre auditorias e fiscalizaes;
Possibilitar o conhecimento pormenorizado e atualizado da unidade auditada e sua gesto,
monitorando fatos, eventos e gastos que a envolvam;
Permitir a identificao de forma oportuna, na gesto de uma entidade, dos pontos para os
quais sejam necessrias anlises mais aprofundadas e intervenes preventivas e corretivas.

O que o Acompanhamento Permanente da Gesto?

O Acompanhamento Permanente dos Gastos APG a ao de controle da CGU voltada
para o acompanhamento e monitoramento das Unidades jurisdicionadas UJ. Esta ao realizada


31

por meio de ordem de servio especfica para a execuo deste trabalho, denominada OS tipo 2.
Durante o ano determinados procedimentos so executados periodicamente, a fim de observar em
tempo real questes como gastos com licitaes, dirias, execuo das metas propostas pela
unidade, etc.

A partir dos resultados da aplicao destes procedimentos, para verificar pontos que
necessitem de uma ao de controle mais focada e aprofundada, utiliza-se a OS tipo 3.

Representando o Acompanhamento Permanente dos Gastos em sua essncia, a OS2 contm
uma srie de procedimentos e questionrios, que devem ser realizados preferencialmente sem o
deslocamento s UJ (via trabalhos de mesa), utilizando intensivamente os sistemas corporativos e
outros sistemas de apoio.

Vamos conhecer o fluxo de trabalho de um Acompanhamento Permanente da Gesto. Para
isso, clique em cada rea na ordem em que se apresentam:






32

UNIDADE 4 - TCNICAS, SUPERVISO E EXECUO DAS AES DE CONTROLE

Nesta aula, voc vai conhecer as tcnicas que possibilitam a execuo das aes de controle
e os mtodos de seleo de itens, sobre os quais sero aplicadas as tcnicas.
Sero apresentadas tambm as etapas e a operacionalizao da execuo de uma ao de
controle.
Ao trmino do estudo, voc deve ser capaz de:

Identificar os tipos bsicos de tcnicas utilizados na auditoria e fiscalizao;
Reconhecer os mtodos de seleo de itens para a aplicao das tcnicas;
Identificar as etapas da execuo de uma ao de controle e os princpios que regem a
elaborao de uma recomendao;
Mapear o processo de construo de um registro decorrentes da execuo de uma ao de
controle;
Identificar a finalidade, tipos e critrios de elaborao dos papis de trabalho.

Tcnicas de Auditoria e Fiscalizao

Sabemos que as tcnicas de controle se constituem em ferramentas utilizadas para
possibilitar a execuo das aes de controle.




As tcnicas de controle so aplicadas com vistas obteno de evidncias que deem suporte
ao atendimento dos objetivos de cada procedimento executado.

Assim, devem ser selecionadas e aplicadas as tcnicas que se revelem mais adequadas ao
cumprimento dos objetivos estabelecidos nas ordens de servio.

Qual o objetivo dessas tcnicas?



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Os processos de identificao, anlise, avaliao e documentao de informaes, operados
por meio da aplicao de tcnicas de controle, devem ser supervisionados para proporcionar
razovel segurana de que a objetividade seja mantida e as metas de trabalho alcanadas.

As tcnicas de controle objetivam, em linhas gerais:

Produzir evidncia global que sustente a descrio dos atos e fatos observados durante a
execuo das aes de controle;
Evidenciar a responsabilidade do auditor/fiscalizado quanto adoo de providncias sobre
os fatos constatados;
Possibilitar a compreenso sobre a causa da ocorrncia dos fatos identificados;
Subsidiar a elaborao de recomendaes.

Quais so essas tcnicas?

Os tipos bsicos de tcnicas selecionados a seguir so utilizados tanto na auditoria quanto na
fiscalizao.

O que queremos saber?


O que vamos fazer?

1) Indagao escrita: a indagao escrita consiste na apresentao formal de questes ou
solicitaes de informao para o respondente, com a expectativa de obteno de resposta escrita.
Sua utilizao visa assegurar que o respondente foi formalmente instado a se pronunciar sobre
determinado assunto, em decorrncia do andamento de uma ao de controle. No mbito da
Controladoria-Geral da Unio, a aplicao da tcnica de indagao escrita efetuada por meio da
emisso de:


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- Solicitaes de auditoria/fiscalizao (SA/SF): documentos utilizados para formalizar o pedido
de documentos, informaes, justificativas e outros assuntos relevantes para o cumprimento dos
objetivos da Ordem de Servio;

- Nota de auditoria (NA): constitui-se em solicitao de ao corretiva aplicada durante as
atividades presenciais no campo. A NA pode servir para a proposio unidade examinada de ao
corretiva sobre questes pontuais (falhas formais), de carter no-postergvel, bem como
recomendao de soluo para eliminao de situaes crticas que evidenciem danos efetivos ou
potenciais ao errio, passveis de serem evitadas pela assuno de procedimentos corretivos. A
manifestao escrita no dispensa a necessidade de verificao, por outros meios, das informaes
que venham a ser recebidas por escrito da unidade examinada.

2) Entrevista ou indagao oral: a entrevista o ato fsico e tcnico de consultar pessoas que
possibilita a coleta presencial, pelo servidor do Controle Interno, de informaes testemunhais.
Distingue-se da indagao escrita em funo do posicionamento do agente que, nesse caso,
conduz oralmente a busca pelas informaes.

Essa tcnica pode ser usada com a finalidade de:

a) Obter explanaes detalhadas sobre itens no usuais revelados durante a coleta de
evidncias por intermdio de outras tcnicas;
b) Obter dados, opinies e ideias dos respondentes;
c) Confirmar/esclarecer fatos e dados obtidos de outras fontes.

A aplicao da tcnica de entrevista pode se dar com o apoio dos seguintes instrumentos:

a) Questionrios estruturados, que obedecem a uma estrutura formal e sequencial de
perguntas direcionadas e especficas. Quando aplicados para fins de avaliao dos controles
internos, os questionrios so normalmente compostos de respostas do tipo Sim/No ou No
Aplicvel. Nesses casos, a anlise dos dados gerados a partir da aplicao dos questionrios,
possibilita os seguintes resultados e vantagens:
- As respostas do tipo no podem indicar falhas ou deficincias de controle interno;
- Sua utilizao e seu preenchimento so relativamente fceis, j que o julgamento
envolvido mnimo;
- Pode-se dividir o questionrio entre diversos avaliadores, sem risco de perda da sequncia.

b) Questionrios semiestruturados, que contm os principais tpicos relativos ao problema
que se vai estudar; nestes casos o entrevistador tem liberdade de conduzir as questes junto ao
entrevistado sem obedincia a uma estrutura rgida.

Para que produza evidncias aceitveis, a entrevista deve:
- Ser conduzida com absoluta imparcialidade, de forma a no induzir o entrevistado a
uma determinada resposta;
Ter seus resultados imediatamente registrados, de forma adequada e recupervel;
- Ter, na medida do possvel, seus resultados corroborados pela coleta de outras evidncias.
A informao obtida por meio de entrevistas, ainda que confirmada por escrito pela pessoa
entrevistada, representa somente uma opinio ou uma informao que merece ser respaldada por


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outros documentos, de modo a assegurar a sua confiabilidade.

A confiabilidade da entrevista depende da habilidade de comunicao, objetividade, tato,
conhecimento e bom senso do servidor que registra as informaes.

3) Anlise de Registros e Documentos: essa anlise constitui-se no exame de processos, atos
formalizados, documentos avulsos (cheques, notas de empenho, relatrios, notas fiscais, ofcios),
registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos
formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. So requisitos bsicos
da utilizao dessa tcnica:

- Existncia de conexo entre os documentos e registros examinados e o propsito do
trabalho;
- Estabelecimento da relao entre os documentos e registros examinados e as informaes
evidenciadas por intermdio de outras tcnicas, mediante comparao e cruzamento de dados;
- Verificao da autenticidade da base documental e dos registros, em funo da segurana e
credibilidade de sua fonte geradora;
- Verificao da observncia da legislao e de normas tcnicas aplicveis aos documentos e
assentamentos (registros) analisados;
- A verificao da datao dos documentos e assentamentos (registros), de forma a checar se
so produzidos de forma tempestiva e abrangente;
- A verificao da completude e abrangncia dos documentos e assentamentos (registros).

Exemplo: anlise da documentao de aquisio de bens/servios, da documentao relativa
a contratos celebrados, de inventrios, folha de pagamento e de registros primrios que suportam
informaes evidenciadas em relatrios de gesto.

4) Conferncia de Clculos: resulta da reviso das memrias de clculos ou da confirmao de
valores por meio do cotejamento de dados quantitativos. Essa tcnica visa evidenciar a adequao
dos clculos realizados, quando eles tm utilidade para os objetivos da ao de controle.

Dados gerados a partir da conferncia de clculos tm o mrito de possibilitar a utilizao de
informaes precisas a ttulo de evidncia, ainda que no seja possvel assegurar a confiabilidade
dos dados que so o input da conferncia realizada. So requisitos bsicos da conferncia de
clculos:

- Utilidade objetiva da conferncia para os propsitos do trabalho;
- Existncia dos elementos de comparao;
- Conhecimento dos parmetros, variveis e fatores (ndices) envolvidos;
- Domnio da metodologia aplicada.

Exemplo: montagem de planilha para confirmar dados de arrecadao informados pela
unidade.

5) Confirmao externa ou circularizao: a tcnica de confirmao externa consiste na
verificao junto a fontes externas unidade examinada, como fornecedores de bens e/ou servios,
dentre os quais se incluem as empresas contratadas para fiscalizao de obras de execuo indireta,


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sobre a fidedignidade das informaes obtidas internamente. Um requisito bsico da confirmao
externa que a obteno e o trmite das respostas estejam sob controle da equipe.

Exemplo: Confirmar a existncia de bens em poder de terceiros; confirmar os direitos a
receber e obrigaes assumidas por uma entidade junto a terceiros.

6) Correlao das informaes obtidas: a tcnica de correlao das informaes obtidas consiste
no cotejamento de informaes oriundas de fontes independentes, autnomas e distintas, dentro da
prpria unidade. Permite avaliar a consistncia mtua entre evidncias colhidas a partir de fontes
distintas dentro das unidades e utilizada para fornecer evidncia confirmativa e qualificar as
provas obtidas. O requisito bsico da correlao das informaes obtidas a pertinncia da relao
existente entre as informaes obtidas de diferentes fontes dentro da unidade.

Exemplo: cotejamento das informaes da pasta de pessoal de um servidor do rgo Y
com os registros alimentados pelo prprio rgo no SIAPE; comparao do Boletim de Medio da
Execuo de Obras com os pagamentos correspondentes, vista das faturas de servio.

7) Inspeo fsica: tambm chamada de Contagem Fsica, a inspeo fsica a verificao in loco
de uma dada situao. Geralmente envolve a medio da quantidade de um ativo ou determinao
de sua qualidade comparada com um padro predeterminado. Pode ser utilizada tambm na procura
de provas negativas, como o exame de evidncias de ausncia ou avaria de bens patrimoniais. Deve
ser utilizada quando presente um dos seguintes objetivos:

- Confirmar a existncia de determinados bens que deveriam ter sido construdos ou
adquiridos;
- Verificar se a quantidade e a qualidade de determinados bens esto de acordo com os
registros encontrados, ou com padres legais ou tcnicos;
- Verificar a confiabilidade dos controles relativos ao registro e guarda de bens;
- Verificar se os bens esto de acordo com a(s) finalidade(s) para a(s) qual(is) foram
adquiridos ou construdos.

Este exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles
relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada
sobre itens tangveis. A confiabilidade da evidncia obtida por essa tcnica depender da habilidade
e experincia do servidor do Sistema de Controle Interno em propiciar a preciso das informaes
geradas a partir da inspeo. Em casos, por exemplo, em que seja requerida a verificao de
condies de estocagem e acondicionamento de produtos agropecurios, poder ser requerida uma
expertise especfica.

So requisitos bsicos da inspeo fsica:
- Ao presencial;
- Situao esttica;
- Definio locacional;
- Delimitao da abordagem;
- Especificao tcnica/caracterizao do objeto;
- Referenciais (padres) de medio.



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Exemplo: verificao da correta aquisio de tratores e caminhes para prefeitura
municipal, adquiridos com recursos de um programa federal; fiscalizao de uma obra; entrega de
material; exame de bens patrimoniais.

8) Observao das atividades e condies: utilizada para evidenciar as atividades que exigem a
aplicao de testes flagrantes. Sua utilizao pode revelar fatos que, de outra forma, seriam de
difcil constatao. A utilizao dessa tcnica depende da argcia, dos conhecimentos e da
experincia do servidor do Sistema de Controle Interno, na anlise de processos gerenciais e de
fluxogramas.

Os elementos da observao so:
- Identificao da atividade especfica a ser observada;
- Observao da sua execuo;
- Comparao do comportamento observado com os padres;
- Avaliao e concluso.

Deve ser utilizada quando presente um dos seguintes objetivos:
- Ampliar os conhecimentos da equipe sobre unidade examinada, ou sobre determinadas
atividades ou condies especficas;
- Comparar os comportamentos ou condies existentes com padres legais ou tcnicos.

So requisitos bsicos da observao das atividades e condies:
- Pertinncia da atividade ou condio com os propsitos do trabalho;
- Situao dinmica;
- Atividades e/ou condies normatizadas;
- Definio da rotina observvel;
- Atitude / comportamento de neutralidade.

Exemplo: observao de procedimento de abastecimento de embarcaes pesqueiras com
subsdio ao leo diesel, em posto credenciado.

9) Cortes das operaes ou cut-off: resulta em corte interruptivo das operaes ou transaes para
apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do
momento-chave de um processo. mais utilizada na ao de controle do tipo Auditoria. So
requisitos bsicos do seccionamento de operaes:
- Operao seccionvel;
- Domnio das etapas da operao;
- Domnio do corte adequado seco ideal;
- Capacidade tcnica de anlise amostral.

Exemplo: contagem de sacaria de caf em armazns do governo federal, localizados em um
municpio, com paralisao das operaes de entrada e sada no momento da realizao da
contagem.

10) Teste laboratorial: aplicado nos itens/materiais, objeto de exame, o teste laboratorial procura
fornecer evidncias quanto integridade, exatido, ao nvel, ao tipo, qualidade e validade
desses objetos. Devem ser observadas as diretrizes genricas do teste laboratorial, quais sejam,


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objetivo, alvo, atributo ou condio a ser pesquisada, como a populao ser testada, tamanho e
avaliao do resultado do teste. De um modo geral, demandada a um terceiro a execuo dessa
tcnica. mais utilizada na ao de controle do tipo Fiscalizao.
So requisitos bsicos do teste laboratorial:
- Situao esttica;
- Especificao tcnica / caracterizao do objeto;
- Referenciais de medio.

Exemplo: coleta de amostra e teste para emisso de laudo para certificao da qualidade do
arroz tipo agulhinha n 2, adquirido para distribuio de cestas a municpios partcipes do Programa
FOME ZERO.

11) Rastreamento: o rastreamento no se constitui propriamente em uma tcnica, mas num modo
de abordagem dos fenmenos gerenciais objeto de exame. o acompanhamento do curso de um
processo ou fluxo de documentos, orientado por informaes ou hipteses, geralmente realizado
com o auxlio de outras tcnicas. A utilizao gradual de um conjunto de tcnicas compreende o
exame minucioso e em profundidade da matria auditada, bem como o questionamento articulado
com perguntas formuladas previamente. Com o rastreamento, so empregadas diferentes tcnicas de
auditoria e fiscalizao, sem a prevalncia de uma tcnica especfica.

O rastreamento um modo comum de coletar evidncias objetivas (fatos) durante uma ao
de controle. Pode envolver quase todos os aspectos do sistema examinado e resultar num quadro
bem definido das prticas vigentes. Rastrear implica seguir o curso de alguma coisa enquanto ela
processada. A coleta de dados por meio do rastreamento repousa sobre a suposio de que o
caminho seguido representa razoavelmente o funcionamento real do processo.

So requisitos bsicos do rastreamento:
- Situao rastrevel;
- No h predomnio excessivo de tcnica especfica;
- Domnio profissional do mix de tcnicas aplicveis;
- Segura definio do ponto inicial de rastreamento.

Exemplo: verificao, em um rgo pblico, do processo de recepo e anlise de planos de
trabalho, do rito de aprovao e assinatura de convnios e da oportunidade na liberao dos recursos
ao convenente. Para rastrear todas as diferentes atividades desse esforo de descentralizao de
recursos pelo rgo, o servidor do Controle Interno poder emitir Solicitaes de Auditoria, realizar
entrevistas, efetuar anlise de documentos e proceder correlao de informaes obtidas,
confrontando valores constantes do plano de trabalho com valores efetivamente empenhados.

Seleo de Itens para exame
O grau de complexidade e o grande volume de operaes envolvidas em uma ao de
controle podem determinar que seja previamente efetuada a seleo de itens que sero examinados.

Os mtodos so:


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Prova Seletiva

O mais comum mtodo de seleo de itens para exame, a prova seletiva representa a
identificao de itens pelo processo de anlises preliminares, realizadas quando da preparao para
a execuo da ao de controle.

Assim, so submetidos aos exames e verificaes um determinado conjunto de elementos
previamente identificados ou disponibilizados. Aplica-se a prova seletiva quando se sabe exata e
previamente quais itens sero examinados.

o caso, por exemplo, do trabalho de apurao de denncias de natureza tpica, pontual, ou
quando os itens examinados so predeterminados em funo de critrios especficos e particulares
estabelecidos a partir da experincia da equipe. No h, nesse caso, inteno de ampliar as
concluses para a populao, mas evidenciar, por motivos especficos, as constataes nos
casos particularmente examinados.

Exemplo: definio, em uma ordem de servio, de verificao de determinada operao de
crdito firmada por banco pblico, com recursos do Fundo Constitucional de Financiamento, em
funo de denncia recebida.

Testes de Auditoria

Os testes de auditoria consistem na aplicao de tcnicas de controle sobre determinado(s)
lote(s) de elementos identificados ou disponibilizados. Aplica-se o teste de auditoria quando se
conhece, com algum grau de razoabilidade, o conjunto dos itens que sero submetidos ao exame. A
aplicao de testes de auditoria no resulta em inferncias sobre o conjunto da populao. As
concluses ou elementos de convico restringem-se, portanto, aos elementos focados na seleo.

A aplicao dos testes de auditoria pode ser efetuada tanto na etapa de planejamento dos
trabalhos (basicamente os testes de aderncia ou de observncia para apoiar a definio de
escopos) como na etapa de execuo propriamente dita, (podem ser aplicados tanto os testes de
aderncia ou de observncia como os testes substantivos, para subsidiar as concluses e a opinio a
ser registrada em relatrio).

Amostragem
A amostra um subconjunto de uma populao, por meio do qual se busca estabelecer ou


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estimar as propriedades e as caractersticas dessa populao. A populao entendida como um
conjunto de todos os elementos sob investigao. As amostras podem ser:

a) Probabilsticas: so aquelas cujas unidades da populao, sem exceo, tm alguma
probabilidade de seleo na amostra, ou seja, tm a probabilidade de a seleo conhecida
e diferente de zero (Silva, 1998). Esse mtodo tem como caracterstica fundamental o
fato de permitir que os resultados coletados possam ser submetidos ao tratamento
estatstico, podendo ser generalizados para a populao em questo. A seleo da
amostra pode se dar com auxlio de software especfico, que sorteie aleatoriamente os
elementos a partir de uma base;

b) No-probabilsticas: possuem unidades da populao que no tm chance de serem
selecionadas. Esse tipo de amostra no permite que se faam inferncias com relao ao universo.
Como exemplo clssico tem-se a amostragem por julgamento ou intencional, sendo impossvel a
mensurao da probabilidade de seleo, por ser um critrio puramente subjetivo (Fauze, 2001).
Como esse mtodo baseia-se, principalmente, na experincia do servidor, no possvel a aplicao
de tratamento estatstico aos seus resultados. A limitao se deve impossibilidade de demonstrao
segundo as normas de clculo hoje existentes de extrapolar os resultados. Contudo, ele til em
determinados contextos, como a busca exploratria de informaes ou sondagem, ou ainda quando
se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao pequeno de
tempo.

Testes de observncia (ou de aderncia ou de procedimentos)
Os testes de observncia so aqueles empregados a fim de verificar se os procedimentos
internos determinados pelas normas do rgo/entidade esto sendo cumpridos por seus
colaboradores. Destinam-se, em um primeiro momento, a constatar a credibilidade dos
procedimentos de controle e obteno de razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela Administrao esto em efetivo funcionamento, conforme previsto, e so
seguros. Os testes de observncia visam confirmar se as funes crticas de controle interno, das
quais o servidor do controle interno depender nas fases subsequentes dos exames, esto sendo
efetivamente executadas. A utilizao dos testes de observncia tem como objetivo identificar a
existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Os testes de observncia podem ser
divididos em:

a) Testes de observncia retrospectivos, que tm como finalidade investigar, por meio
de registros de eventos passados, o grau de cumprimento da norma prescrita pela
funo de controle, mediante a verificao da evidncia de sua execuo. Por
exemplo, para verificar a credibilidade do procedimento de controle adotado por um
banco pblico na concesso de financiamentos subsidiados do PRONAF, o servidor
do Controle Interno poder aplicar um teste retrospectivo, identificando se foram
concedidos, ao longo do perodo analisado, os rebates sobre encargos financeiros
previstos na legislao. Nesse caso, o teste ser aplicado aps o procedimento de
lanamento e cobrana dos encargos financeiros pelo Banco;

b) Testes de observncia flagrantes tm como finalidade evidenciar as situaes de
controle no momento de sua ocorrncia. Pelo teste flagrante confirmada a
aderncia (ou no) aos procedimentos de controle no momento da atitude, do


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comportamento, pela observao e testemunho, pelo servidor do Controle Interno, de
sua execuo. Por exemplo, a conferncia visual do uso de crachs nas entradas de
prdios pblicos (controle realizado por vigilantes) constitui-se num teste de
observncia flagrante. Outro exemplo de teste flagrante a verificao, no momento
do processamento de um empenho, se a nota de empenho gerada conta com a
assinatura do ordenador de despesas.

Os testes de observncia so largamente aplicados em auditorias operacionais, em que uma
das preocupaes do servidor do Controle Interno verificar o grau de adeso dos colaboradores da
organizao s normas internas preestabelecidas.



Testes Substantivos (ou testes comprobatrios de detalhes)

Os testes substantivos so empregados quando se deseja obter provas suficientes e
convincentes sobre as transaes operacionalizadas por determinado rgo ou entidade, que
proporcionem ao servidor do Controle Interno a fundamentao para a sua opinio acerca de
determinados fatos. Enquanto os testes de observncia evidenciam fragilidades de procedimentos de
controles internos, os testes substantivos visam obteno de evidncias detalhadas quanto
suficincia, integridade, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas corporativos
(contbil, administrativo e operacional) do rgo ou entidade, a partir das transaes realizadas.

Como objetivos fundamentais dos testes substantivos destacam-se:

- A verificao da existncia real de determinadas transaes; por exemplo, a verificao,
por meio de inspeo fsica, da existncia de um item adquirido pelo rgo;
- A integridade e abrangncia das transaes, ou seja, a verificao de que no h outras
transaes alm daquelas registradas e da efetiva documentao das transaes registradas; por
exemplo, a verificao, por meio de circularizao, das operaes de emprstimo tituladas por
determinado cliente de um banco pblico;
- A adequada avaliao dos componentes patrimoniais e relaes obrigacionais a que se
referem s transaes; por exemplo, a verificao dos critrios utilizados pelo INCRA na avaliao
de imveis rurais adquiridos para a Reforma Agrria ou a verificao dos padres utilizados por
determinado rgo para orar o preo de referncia de um bem ou servio a ser licitado;
- A avaliao e aferio das transaes; por exemplo, a verificao dos dados primrios que
sustentam as informaes sobre o desempenho operacional de determinado rgo ou programa, com
a correlao de competncia (dia, ms, exerccio) entre os registros e as ocorrncias.

Para orientar as atividades de superviso e coordenao das aes de controle, importante
estar atento s diretrizes contidas na IN SFC 01/2001 e normativos internos da CGU.
Alm delas, o conselho federal de contabilidade e a INTOSAI apresentam algumas
orientaes sobre o assunto.



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INTOSAI

A INTOSAI (Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores, em
portugus) uma organizao no governamental, autnoma e independente. Atualmente a
INTOSAI conta com mais de 180 membros. Os comits e grupos de trabalho, compostos por uma
representao equilibrada dos membros da organizao, so formados como resultado dos temas e
das recomendaes finais, obtidas durante a realizao dos congressos tribunais do Comit Diretivo
da INTOSAI (INCOSAI). Buscam elaborar normas e diretrizes para o setor de fiscalizao pblica,
que possam ser aplicadas por todos os seus membros.

IN SFC 01/2001

A IN SFC 01/2001 define diretrizes, princpios, conceitos e aprova normas tcnicas para a
atuao do sistema de controle interno do poder executivo federal.

De forma resumida, a IN, ao tratar do tema superviso, chama ateno para:

Superviso das atividades de controle interno: toda atividade do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal deve ser supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a
funo for formalmente delegada.

Responsabilidade da superviso: a responsabilidade de superviso sobre a execuo dos
trabalhos do titular da unidade do Sistema de Controle Interno, que pode delegar a superviso
a servidores que possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes,
estabelecendo mecanismos de acompanhamento dos supervisores que receberem a delegao.

Superviso das equipes de trabalho: o supervisor dos trabalhos deve instruir e dirigir a
execuo dos trabalhos e o cumprimento das ordens de servio, contribuindo para o
desenvolvimento profissional das equipes.


Intensidade da superviso: o grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe
est diretamente relacionado ao conhecimento e capacidade profissional de seus membros, ao


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grau de dificuldade dos trabalhos e possibilidade de identificao de situaes indesejveis no
rgo ou entidade examinada.

reas e enfoques da superviso devem abranger:
- Planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na OS;
- Aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos
para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa fornecido;
- Adequada formulao dos papis de trabalho;
- Necessria consistncia das observaes e concluses;
- Fiel observncia dos objetivos estabelecidos na OS;
- Cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral.


Manual de auditoria anual de contas
Na CGU, utiliza-se o Manual de auditoria anual de contas, que tem por objetivo orientar as
unidades de controle interno UCI quanto organizao, interlocuo interna e externa (gestores)
e forma de execuo do processo anual de contas ordinrias dos gestores dos rgos e entidades
sujeitos ao controle interno no mbito do poder executivo federal.

Dentre as questes estabelecidas na norma interna, esto as competncias de todos os
agentes no exerccio dos trabalhos de controle, incluindo execuo, coordenao e superviso dos
trabalhos.
Por exemplo, o manual estabelece que compete ao Dirigente da UCI Executora (dirigente
mximo da unidade responsvel pelas atividades de controle/auditoria interna), a superviso dos
trabalhos de auditoria anual de contas.

Essa competncia pode ser formalmente delegada a outro servidor, desde que tenha
experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional.

ATENO! A delegao no exime sua responsabilidade sobre a qualidade dos trabalhos realizados
e dos relatrios produzidos.

Conselho Federal de Contabilidade

As normas e interpretaes tcnicas do conselho federal de contabilidade (CFC) estabelecem
regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos.

O CFC estabelece algumas das diretrizes quanto aos procedimentos e critrios relativos
superviso dos trabalhos de auditoria. Verifique a seguir.

Auditor
Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica, durante a execuo da auditoria, o auditor
deve:
- Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho;
- Avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo cumpridas no grau de
competncia exigido;



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Na superviso dos trabalhos, o auditor deve ainda:
- Avaliar se os trabalhos foram, adequadamente, documentados e os objetivos dos
procedimentos tcnicos alcanados;
- Avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e permitem ao
auditor fundamentar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis.

O auditor deve planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo
a garantir que ele seja realizado de acordo com as normas de auditoria independente de
Demonstraes Contbeis.
A superviso e a reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial da
atividade, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do trabalho com a entidade.
O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a
orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.

INTOSAI

Como foi visto anteriormente, a INTOSAI elabora normas e diretrizes para o setor de
fiscalizao pblica, que possam ser aplicadas por todos os seus membros.

Com isso, a INTOSAI objetiva padronizar os procedimentos de fiscalizao pblica,
aprimorando-os constantemente.

Veja a seguir como a INTOSAI trata o tema superviso dos trabalhos:

A superviso deve ser orientada tanto para o contedo como para o mtodo de auditoria e
isto implica garantir que:
- Os membros da equipe de auditoria tenham uma ntida e slida compreenso do plano de
auditoria;
- A auditoria seja realizada de acordo com as normas e prticas da Entidade Fiscalizadora
Superior;
- O plano de auditoria e a estratgia de ao nele especificado sejam seguidos, a menos que
alguma alterao seja autorizada.

A superviso deve garantir ainda, que:
- Os papis de trabalho contenham informaes probatrias que fundamentem
adequadamente todas as concluses, recomendaes e pareceres;
- O auditor atinja os objetivos de auditoria estabelecidos;
- O relatrio de auditoria contenha todas as concluses, recomendaes e pareceres
pertinentes.

Todo o trabalho de auditoria deve ser revisado por um superior hierrquico da equipe de
auditoria, antes que os respectivos pareceres ou relatrios sejam concludos. Nos trabalhos de
auditoria, a reviso resulta na atuao conjunta de indivduos de diferentes nveis, tanto de
experincia como de capacidade de julgamento, e busca garantir que:

- Todas as avaliaes e concluses tenham sido solidamente fundamentadas e respaldadas


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em informaes probatrias adequadas, pertinentes e razoveis;

A reviso busca garantir ainda, que:
- Todos os erros, deficincias e questes incomuns tenham sido convenientemente
identificados, documentados e sanados;
- As alteraes e melhorias necessrias realizao de auditorias posteriores tenham sido
identificadas, registradas para que sejam levadas em conta nos futuros planos de auditoria e
atividades de aperfeioamento de pessoal.

As etapas das aes de controle

As aes de controle devem compreender primeiramente o planejamento da ao, a
execuo do que foi planejado e, por fim, a elaborao do relatrio final.

As aes de controle realizadas pela CGU, por exemplo, se originam na emisso dos
Pedidos de Ao de Controle (so documentos emitidos via sistema pela unidade responsvel pelo
planejamento da ao de controle, incluindo todos os procedimentos propostos, definio de
escopo, dentre outros.), que resultam na gerao das Ordens de Servio (so documentos derivados
do PAC que determinam, em definitivo, como se dar a ao de controle. A OS deve ser seguida
pelos responsveis pela execuo da ao).



A execuo de uma ao de controle resulta do cumprimento dos passos a seguir descritos:

1 - Planejamento da Execuo da Ao de Controle

O planejamento da execuo de uma ao de controle deve ser realizado pela unidade
responsvel pela execuo da ao e precedido do estudo detalhado do plano de trabalho.

O plano de trabalho a ser executado reunir os procedimentos com o roteiro detalhado das
aes e exames a serem aplicados, para testar as hipteses levantadas na etapa de planejamento
pontos crticos.

Sero efetuados testes das hipteses levantadas para anlise das condies descritas nos
referidos pontos crticos.

Na CGU, as coordenaes-Gerais so responsveis pelo planejamento estratgico da ao de
controle, e so denominadas UCI demandantes. As UCI responsveis pela execuo da ao de


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controle so denominadas UCI executoras.

ATENO!

O planejamento da execuo das aes de controle um planejamento operacional da
executora da ao, que visa estabelecer um plano de ao ordenado, para possibilitar o cumprimento
do que foi previsto no documento de planejamento (no caso da CGU, a ordem de servio).

No se confunde, portanto, com o planejamento de natureza estratgica elaborada pela
unidade responsvel pelo planejamento da ao de controle, que resultou na emisso do documento
de planejamento (no caso da CGU, o PAC).

Os trabalhos a executar devem ser planejados pelo Coordenador de campo, sob a superviso
do servidor a quem foi delegada tal funo.

O planejamento da execuo da ao de controle deve definir:

Indicao do servidor responsvel;
Indicao da quantidade de homem-hora prevista para execuo por servidor;
Indicao do critrio utilizado para a seleo dos itens a serem analisados;
Registro, se possvel, dos itens efetivamente selecionados com base no critrio de seleo
(escopo).

O coordenador da auditoria deve utilizar o documento Planejamento da execuo dos
trabalhos de auditoria para organizar a abordagem ttica e as atividades operacionais que sero
conduzidas pela equipe.

Escopo
O escopo identifica a extenso dos itens examinados e a profundidade dos exames
realizados.

Extenso corresponde amplitude ou tamanho dos exames realizados; deve ser
destacada a relevncia da amostra examinada em relao ao universo de itens.
Exemplos:
- 10 convnios, selecionados em razo da sua materialidade, equivalentes a 75% do
volume de recursos liberados pela unidade no exerccio sob exame;
- amostra probalstica de 47 empenhos, equivalente a 7% do total de empenhos
realizados ao longo do exerccio e 18% do valor total empenhado.

Profundidade indica o grau de detalhamento dos exames sobre os itens
selecionados. A profundidade de um determinado exame deriva especialmente dos
objetivos definidos para a ao de controle. Exemplos:
- convnios examinados quanto elegibilidade dos objetos financiados e
conformidade da documentao apresentada pelo convenente;
- empenhos examinados quanto a existncia e regularidade da documentao relativa
aos pagamentos.



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A priori, a delimitao do escopo dos diversos exames a serem executados em uma ao de
controle deve ser realizada no momento da elaborao do planejamento da execuo de cada ordem
de servio a ser cumprida.

Ateno: Se a amostra probabilstica ( aquela em que todas as unidades da populao
tem alguma probabilidade de seleo para compor a amostra), os resultados coletados nos exames
podem ser generalizados para a populao em questo.

Se a amostra examinada for no probabilstica ( aquela em que a seleo dos elementos da
populao depende do julgamento/inteno do pesquisador), deve ser indicado o critrio utilizado
pelos servidores para a seleo dos itens.


2 - Trabalho de Campo

Nesta etapa, sero coletadas as evidncias que daro suporte ao relato e emisso de opinio
pela equipe de Auditoria e Fiscalizao. Cabe lembrar que a execuo dos trabalhos de campo deve
ser devidamente documentada com a concomitante produo e coleta de papis de trabalho
completos e adequados.

O trabalho de campo se d mediante cumprimento da seguinte sequncia bsica:



Abertura dos trabalhos:
- reunio inicial em que so apresentados os membros da equipe e os objetivos do trabalho.

Aplicao dos procedimentos e tcnicas (includa a emisso de SA/SF):
- aplicao dos procedimentos programados constantes na ordem de servio, com a utilizao
das tcnicas apropriadas, que podem demandar a efetivao de comunicaes com a unidade
examinada, por meio de emisso de Solicitaes de Auditoria (SA), Solicitaes de Fiscalizao
(SF) e Notas de Auditoria (NA).

Anlise dos dados coletados, produzidos e recebidos (includas as manifestaes s SA/SF):
- Nesta etapa, so analisados os dados para a produo de informaes, bem como as
manifestaes s SA/SF j emitidas, que daro suporte ao trabalho executado.


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Encerramento dos trabalhos:
- o coordenador da equipe apresenta aos dirigentes da unidade examinada uma sntese sobre
os principais fatos identificados ao longo do trabalho.


3 - Concluso-Elaborao de Relatrio

A concluso da execuo de uma ao de controle se d com a emisso do Relatrio de
auditoria ou de fiscalizao.

O relatrio contm o conjunto ordenado dos registros construdos em virtude dos trabalhos
realizados.

No caso da CGU, os registros decorrentes de uma ao de controle so efetuados em um
sistema denominado NOVO ATIVA, e podem ser tipificados como constatao, informao ou
anlise.

- Constatao: corresponde a situaes indesejveis identificadas pela equipe de campo,
devidamente evidenciadas. Em geral apontam a existncia de dificuldades, equvocos, situaes
adversas autnomas e/ou exteriores unidade objeto do exame e/ou situaes que caream de
ajustes quando de seu confronto com critrios tcnicos, administrativos e legais.
Em geral, so campos de preenchimento obrigatrio de um registro do tipo constatao:
evidncia, fato, causa, responsveis, manifestao da unidade examinada, anlise do controle
interno, recomendao e descrio sumria.

- Informao: corresponde a normalidades da gesto, fatos relevantes para o entendimento
de uma situao gestional ou que sirvam de subsdios para o julgamento da gesto. Agrega ainda
impactos positivos, ganhos de desempenho e/ou qualidade nas operaes de uma unidade, tais
como:
i) melhorias implantao e/ou implementao de alteraes de carter organizacional,
ou especificamente operacional, vinculadas misso institucional de uma unidade, que resultem em
ganhos, claramente identificados, de desempenho e/ou de qualidade.


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ii) economias - implantao e/ou implementao de alteraes de carter organizacional,
ou operacional, vinculadas misso institucional de uma unidade, que resultem em ganhos
financeiros, obrigatoriamente mensurveis.
O registro do tipo informao tem como campos de preenchimento obrigatrio:
evidncia e fato.

- Anlise: corresponde a registros conclusivos sobre um conjunto de temas
considerados relevantes para a compreenso abrangente de uma determina unidade ou
ao/programa de governo.
So campos de preenchimento obrigatrio de um registro do tipo anlise os campos
evidncia e fato, sendo o campo recomendao de preenchimento facultativo.

Partes Constitutivas de um Registro



1- Evidncia

Toda ao de controle tem como finalidade operacional evidenciar um indcio/hiptese, ou
seja, tornar evidente, patentear, comprovar, demonstrar uma situao ou condio.
A evidncia a demonstrao/comprovao obtida durante a execuo das aes de
controle, por intermdio da aplicao das tcnicas de controle.
A seleo de evidncias deve garantir que os resultados dos trabalhos estejam solidamente
fundamentados, j que elas constituem-se no elemento fundamental para a definio/descrio de
uma condio ou resultado existente, de modo a confirmar ou refutar o que anteriormente
representa apenas indcio.


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Na obteno da evidncia, o executor de aes de controle deve guiar-se pelos critrios de
importncia relativa e nveis de riscos provveis.

A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes; os
nveis de riscos provveis, s probabilidades de erros na obteno e comprovao da evidncia.
Quando da coleta de uma evidncia, deve (m) ser considerado (s) tambm:
Os conhecimentos adquiridos por meio de sua percepo, como inspees fsicas e
observaes, so mais persuasivos que os obtidos indiretamente;
A evidncia obtida diretamente de fontes independentes fornece mais segurana e
confiabilidade;
A evidncia que tenha sido produzida sob condies satisfatrias de controle interno
tende a ser mais confivel;
Na execuo das aes de controle no devem ser utilizadas/avaliadas cpias de
documentos a no ser que estejam devidamente autenticadas; e
Os indcios de riscos mais elevados que o normal exigem a obteno de evidncias
em qualidade e quantidades superiores s requeridas em circunstncias normais.

As evidncias podem ser testadas quanto :
Relevncia: determinar se os dados coletados se referem s atividades includas no escopo
da auditoria, aos objetivos de conformidade ou materialidade e a uma matria importante.
Validade: determinar a solidez, integridade ou garantia da evidncia coletada e avaliar
confiabilidade da fonte de obteno, a natureza intrnseca da evidncia (se fsica,
documental, testemunhal ou analtica) e o mtodo ou tcnica da Auditoria utilizada para
coleta.
Suficincia: Determinar se a evidncia convincente o bastante para justificar as
concluses da auditoria relacionadas s matrias sujeitas ao exame.


2- Fato

Corresponde ao registro de determinada situao que tenha sido inequivocamente
documentada (evidenciada) durante a execuo da ao de controle. A descrio da situao
ocorrida deve ser precisa, objetiva e impessoal.
Esse campo, de preenchimento obrigatrio, deve contemplar:


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A contextualizao dos exames realizados que resultaram no fato identificado;
O detalhamento da ocorrncia identificada, preferencialmente na ordem cronolgica dos
acontecimentos, de forma a facilitar o seu entendimento;
Meno s eventuais manifestaes, apresentadas pela unidade auditada ao longo dos
trabalhos de campo, que resultaram na compreenso e delimitao da situao ocorrida.

3 - Causa

A causa de uma constatao constitui-se no registro da origem efetiva da(s) ocorrncia(s).
a razo pela qual o fato ocorreu.
Sua identificao constitui-se num dos momentos mais importantes da construo de uma
constatao, pois, a partir de uma adequada anlise das causas, podem ser elaboradas
recomendaes de melhor qualidade.
O descumprimento de norma ou preceito legal no se constitui em causa de uma
constatao, pois o desrespeito norma parte integrante do prprio fato, e no a sua causa.

A causa de uma constatao, em uma unidade examinada, consiste basicamente em:

Disfunes estruturais na gesto da unidade: normalmente, essas disfunes esto
relacionadas com a fragilidade de processos, operaes e controles. So exemplos de
disfunes estruturais:
- A falta de capacitao;
- A inadequao de recursos humanos, materiais ou financeiros e as deficincias no
acompanhamento de contratos e convnios, entre outros.

Atitude/conduta do(s) agente (s) da unidade: para que a atitude do agente seja indicada como
causa da ocorrncia do fato, necessrio identificar se a atitude se relacionou
diretamente com o fato ocorrido. Para isso, deve ser efetuada anlise em cumprimento dos
seguintes passos:

- Arrolar cada agente responsvel por atos que possam estar conectados com o fato e
caracterizar as atribuies/competncias regimentais dos cargos ocupados pelos mencionados
agentes, que estejam relacionadas com os atos praticados (autorizar, efetuar registros, conferir,
guardar etc.);
- Identificar a efetiva atitude de cada agente relacionada com o fato. Para isso, devem ser
utilizados verbos que expressem o ato efetivamente praticado. Nos casos de omisso, deve ser
registrado que o agente tinha a atribuio sobre determinados mecanismos de controle (autorizao,
recepes, classificaes, registros, custdias/guardas e conferncias) e no o fez, por no exercer o
dever de vigilncia e acompanhamento sobre atos praticados por subordinados aos quais delegou
competncia.
- Checar o nexo existente entre a atitude de cada agente e o fato verificado, mediante
resposta seguinte questo: se a atitude do agente analisado fosse retirada da sequncia dos
acontecimentos, mesmo assim o fato teria ocorrido?. Se a resposta for negativa, a atitude do agente
ser registrada como causa do fato e seu CPF dever ser registrado no campo Responsveis.

4 - Responsveis



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Neste campo, deve ser registrado o CPF dos agentes cujas atitudes tenham sido registradas
no campo causa.


A identificao do responsvel deve ser criteriosa e estar amparada em evidncias
suficientes. Quando esgotadas todas as etapas do trabalho de auditoria, sem que se tenha
identificado o responsvel, dever ser recomendada ao dirigente mximo da unidade
examinada a responsabilidade por essa apurao. Nesses casos, o campo CPF dever ser
preenchido com o cdigo 999.999.999 99 - no foi possvel identificar o responsvel. Destaque-
se que o Regimento Interno ou Estatuto de cada rgo deve estabelecer as responsabilidades de
cada setor ou departamento, o que pode auxiliar na identificao dos responsveis.

No entanto, os analistas e tcnicos da CGU devem utilizar a recomendao de apurao de
responsabilidades conforme a gravidade das constataes, abstendo-se de recomendar a apurao de
responsabilidades para simples impropriedades e falhas gerenciais ou operacionais, passveis de
correo, que no envolvam m-f.

Deve ser preenchido apenas para as aes de auditoria que tm o mrito de buscar avaliar a
gesto pblica pelos processos e resultados gerenciais.

5 - Manifestao da Unidade Examinada

Este campo destina-se ao registro das manifestaes da unidade examinada, aps cincia dos
fatos apurados pela equipe responsvel pelas aes de controle.

A manifestao da unidade examinada deve ser formalmente provocada por ofcio,
solicitao de auditoria/fiscalizao e nota de auditoria.

A transcrio da manifestao da unidade para este campo deve ser efetuada ipsis litteris, ou
seja, o texto encaminhado deve ser reproduzido integralmente.

6 - Anlise do Controle Interno

A anlise do controle interno deve contemplar uma crtica abrangente sobre a situao
constatada, considerando:
A consolidao da opinio da equipe sobre os elementos consignados no fato, na(s) causa(s)
e na(s) manifestao (es) da unidade examinada;
Um detalhado exame dos pontos abordados pela unidade examinada em sua manifestao,
se houver.

Nos casos em que a manifestao externalize discordncia quanto aos fatos levantados, a
equipe deve efetuar cuidadosa anlise, realizando, quando for o caso, novos testes e
verificaes para confirmar ou refutar, uma a uma, as informaes apresentadas pela
unidade. Em geral, as situaes que externalizam discordncias demandam reviso do
registro anteriormente construdo em virtude das novas anlises a fim de incorpor-las.

No preenchimento do campo anlise do controle interno, a equipe executora dever registrar


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sua opinio quanto situao descrita, considerando as manifestaes apresentadas pela
unidade examinada e, diante da existncia de discordncias quanto ao levantamento
realizado pela equipe executora da ao de controle, elas devero estar individualmente
consideradas/analisadas.

7 - Recomendao

A Recomendao:
Deve estar focada no propsito de eliminar ou reduzir a(s) causa(s) do problema;
Deve ser antecedida por uma reflexo acerca de sua exequibilidade;
Deve ser racional no sentido de considerar, na sua formulao, fatores diversos, como custo
de implementao, interesse pblico e determinaes legais;
No deve limitar-se a solicitar o cumprimento da lei ou norma regulamentar.

Recomendao
A Recomendao um campo do Registro da Constatao que merece uma ateno
especial.
Corresponde s propostas, correes e medidas corretivas apresentadas pela equipe de
auditoria para elidir dificuldades, equvocos, condies adversas autnomas e/ou exteriores
unidade objeto de exame e/ou situaes que caream de ajustes quando de seu confronto com
critrios tcnicos, administrativos e legais.

Ao se elaborar uma recomendao, deve-se seguir uma regra de ouro e alguns princpios:


Princpios
Toda recomendao deve, necessariamente, cumprir os seguintes princpios:

Suficincia: uma recomendao respeita o princpio da suficincia quando apresenta:
- Abrangncia: trata das causas essenciais do problema. Por essenciais, devem-se entender as
causas motivadoras de todo o problema ou da maior parte dele.

- Completabilidade: uma recomendao completa quando d tratamento distinto s causas
essenciais, em razo de sua natureza, ou seja, se a causa pode ser eliminada, a recomendao sugere
sua eliminao, e, se a causa puder apenas ser mitigada, a recomendao sugere sua mitigao.

Oportunidade: uma recomendao oportuna quando atende aos seguintes requisitos:
- Pertinncia: apresenta coerncia com a causa atribuda ao problema;
- Exequibilidade: a implementao factvel;
- Tempestividade: sugerida no momento propcio para a implementao.


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Racionalizao: toda recomendao deve primar pela racionalizao administrativa e pela
economia processual, de modo que se evite que o custo da implementao recomendada seja
superior aos resultados pretendidos.

Especificidade: toda recomendao deve especificar a(s) providncia(s) a ser(em)
implementada(s) em seus detalhes operacionais, sem a utilizao de expresses genricas, dbias ou
redundantes. Em razo disso, toda recomendao de carter propositivo deve ser negociada com os
responsveis por sua implementao principalmente quanto aos prazos definidos.


8 - Descrio Sumria

A descrio sumria a sntese de um registro e deve resumir adequadamente a situao
existente que motivou a construo do registro, facilitando a primeira visualizao sobre o teor
consignado no campo Fato.
Assim, apesar de sinttica, deve conter os elementos mnimos que possibilitem a apreenso,
pelo leitor, dos elementos que esto detalhados em todos os demais campos que compem o
registro.

Partes Constitutivas de um Registro

O campo Evidncia, ainda que componha o registro, no apresentado em relatrio como
um campo em separado, j que as evidncias so referidas e descritas gradualmente, em cada parte
constitutiva do registro.

O campo responsvel, ainda que componha o registro, no apresentado em relatrio,
compondo apenas o certificado nas auditorias anuais de contas.

O campo descrio sumria, ainda que seja o ltimo campo a ser elaborado, encabea, no
relatrio, cada um dos registros elaborados.

O responsvel pela execuo da ao de controle, na construo de um registro, deve sempre
considerar a conexo existente entre seus campos e, quando da necessidade de reviso dos trabalhos
em decorrncia de novas informaes, reescrev-los de forma a refletir a nova situao.


Relatrios


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Conforme a autoridade a quem se destina, o relatrio tem as seguintes finalidades:

direo: fornece dados para a tomada de decises sobre a poltica da rea supervisionada.
s gerncias executivas: subsidia o atendimento das recomendaes sobre as operaes de
sua responsabilidade.
Aos responsveis pela execuo das tarefas: fornece dados para a correo de erros
detectados.
Ao Tribunal de Contas da Unio: apresenta os resultados dos exames efetuados.

H ainda outras autoridades interessadas nas informaes contidas no relatrio conforme o
tipo de auditoria/fiscalizao realizada.

Com relao a citao de nomes e CNPJ em relatrios, deve-se adotar a cautela na redao
dos relatrios, sendo necessrio tambm frisar que a diretriz geral no citar nomes no relatrio.


Papis de Trabalho

Papis de trabalho (PT) so documentos que fundamentam as informaes obtidas nas aes
de controle do sistema de controle interno; so elaborados pelo servidor do sistema ou obtidos de
outra fonte.

Podem ser gerados ou obtidos durante as fases de planejamento ou de execuo das aes de
controle. Constituem a base de evidncia.

Base de evidncia

Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal deve documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar que
a atividade de controle foi executada de acordo com as normas aplicveis.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhamento suficiente para
propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a
documentao do planejamento, as tcnicas e os procedimentos, bem como o julgamento exercido e
as concluses alcanadas.
Os papis de trabalho devem ser elaborados e mantidos de forma que seja assegurada sua
integridade, uma vez que contm informaes de natureza sigilosa, devendo ser arquivados em
local apropriado, com controle de acesso e manuseio limitado a servidores devidamente
autorizados. A divulgao ou disponibilizao da parte ou totalidade dos papis de trabalho
produzidos deve ser precedida de expressa autorizao por parte da Direo da Secretaria Federal
de Controle Interno.

Finalidade dos Papis de Trabalho:

Auxiliar na execuo dos exames;
Evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas;
Servir de suporte aos relatrios;


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Constituir um registro que possibilite consultas posteriores;
Fornecer um meio de reviso pelos superior, para:
Determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz;
Avaliar a solidez das concluses emitidas; e
Considerar possveis modificaes nos procedimentos adotados e no plano de trabalho
das aes de controle.

Servir de suporte, quando forem devidamente requeridos pelos rgos competentes para
instruo de inqurito e aes judiciais pelos Ministrios Pblicos Federal e Estaduais e
Departamento da Polcia Federal.

Os papis de trabalho podem ser:


Papis de Trabalho Permanentes

So os documentos e informaes de natureza mais perene, ou seja, transcendem o
horizonte temporal de uma ao de controle, que normalmente orientada a um perodo ou
objeto especfico.

So exemplos de papis de trabalho permanentes sobre as unidades examinadas:
- Estatuto/Regimento Interno da unidade;
- Dados histricos;
- Fluxograma de procedimentos operacionais da unidade;
- Organograma da unidade;
- Legislao especfica aplicvel unidade;
- Normas, estatutos, ordens de servios e resolues;
- Cpias dos contratos de natureza contnua.

imprescindvel que a pasta permanente esteja sempre atualizada, e seja periodicamente (no
mnimo anualmente), depurada do material obsoleto ou superado.

Papis de Trabalho Correntes
So gerados ou colhidos com a finalidade de subsidiar as aes de controle especficas de


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auditoria e fiscalizao. Os papis correntes tm relao direta com o perodo (no caso das
auditorias anuais de contas e acompanhamento da gesto e auditorias do tipo contbil) ou com o
objeto do exame (no caso de auditorias especiais e fiscalizaes).
So gerados em virtude de um comando especfico para a execuo de uma ao de controle
de auditoria ou fiscalizao focada em programas/aes de governo ou rgos e entidades
especficas.
So exemplos de papis de trabalho correntes:
- Solicitaes de Auditorias;
- Respostas das solicitaes;
- Planilhas de clculos;
- Relatrio de Situao;
- Fotografias;
- Cpias de documentos (autenticadas);
- Questionrios;
- Atas de reunio, entre outros.

Alguns critrios devem ser observados na elaborao de um papel de trabalho:



Conciso: Os papis de trabalho devem ser concisos, de modo que evidenciem o foco da
anlise pretendida pelo servidor que os elaborou.
Completude: Os papis de trabalho devem ser constitudos de elementos suficientes para
lastrear a anlise e as concluses do servidor.
Objetividade: Os papis de trabalho devem ser objetivos e coerentes com as anlises e as
concluses elaboradas pelo servidor.
Lgica: Os papis de trabalho devem ser elaborados de forma lgica, de modo que
evidenciem a sequncia de exames e as concluses elaboradas pelo servidor.
Limpeza: Os papis de trabalho devem estar limpos de forma a no prejudicar o seu
entendimento.