CONTROLES INTERNOS: UMA ABORDAGEM NO SETOR

FINANCEIRO NAS EMPRESAS BETA LTDA E ALFA LTDA

Resumo

A necessidade constante de um excelente desempenho empresarial leva busca da
qualidade e confiabilidade da informao para o auxlio deciso. Neste contexto, a auditoria
contbil tem um papel importante na anlise das prticas adotadas pelas entidades. O objetivo
deste artigo abordar de que forma a auditoria pode contribuir na estruturao dos controles
internos no setor financeiro. Como procedimentos metodolgicos, a pesquisa foi exploratria,
por meio de um estudo de multicaso comparativo em duas empresas situadas na regio sul do
Estado de Santa Catarina. Assim, primeiramente demonstra-se a fundamentao terica sobre
controles internos. Em seguida, apresentam-se as empresas objeto do estudo e por fim,
destacam-se os resultados da pesquisa; em que se verifica que os controles internos visam
proteo do patrimnio e segurana dos dados obtidos para a gesto. A funo primordial da
auditoria a validao das informaes financeiras e das prticas contbeis adotadas pelas
organizaes. Nesta pesquisa identificou-se que a empresa que utiliza servios de auditoria
externa tem melhores nveis de controle interno, conseqentemente est menos exposta a
erros e fraudes. A qualidade dos controles internos dentro das organizaes depende muito da
utilizao dos procedimentos de monitoramento, e estes devem estar em constante
aperfeioamento para garantir a maximizao dos resultados.

Palavras-chave: Controle Interno. Auditoria. Risco.

1 Introduo

A exposio a riscos inerente s atividades das entidades econmicas. Conforme
preconizam PIYATRAPOOMI, KUMAR E SETUNGE (2004) o risco tem estado presente na
maior parte da vida empresarial. Os controles internos so desenhados para minimizar essa
exposio em nveis aceitveis. Esta adequao faz parte da gesto estratgica de riscos da
organizao e proporcionam informaes gerenciais consistentes.
importante entender que o conceito de controles internos mudou ao longo dos
tempos. Essa evoluo modificou o que era muito conhecido como simplesmente
procedimentos de controle para uma estrutura de controles internos.
Neste sentido a estrutura de controles internos pode ser definida como os processos
executados para fornecer segurana razovel com relao ao cumprimento dos objetivos da
instituio quanto eficincia e eficcia nas operaes; integridade e fidelidade dos relatrios
financeiros e aderncias com as leis e normas aplicveis.
O ambiente de controle a conscincia de monitoramento da entidade e da sua cultura
de gesto. Ele efetivo quando as pessoas da organizao sabem quais so suas
responsabilidades, seus limites de autoridade e sua competncia.
Em termos especficos este artigo tem por objetivo demonstrar de que forma a
auditoria pode contribuir na estruturao dos controles internos no setor financeiro.





2 Controle Interno

As funes principais do controle interno esto relacionadas ao cumprimento dos
objetivos da entidade. Portanto, a existncia de objetivos e metas condio principal para a
existncia dos controles internos. Uma vez estabelecidos e clarificados os objetivos
necessrio identificar os riscos que ameaam o seu cumprimento e tomar as aes necessrias
para o gerenciamento dos riscos identificados.
A avaliao contnua do controle interno propicia a identificao e anlise dos riscos
associados ao no-cumprimento das metas e objetivos operacionais. Os administradores
devem definir os nveis de riscos operacionais e de informao que esto dispostos a assumir.
A avaliao do controle interno uma responsabilidade da administrao, mas cabe
auditoria interna e externa fazer uma avaliao prpria dos riscos, confrontando-a com a
avaliao feita pelos administradores.
A identificao e gerenciamento dos riscos uma ao proativa, que permite evitar
surpresas desagradveis. Nas prximas subsees so apresentados por meio de uma reviso
da literatura aspectos gerais sobre o controle interno como: conceito, objetivos, princpios,
elementos, limitaes, documentao e procedimentos de auditoria.
Para EL-GAZAR, S.M., FORNARO, J .M., J ACOB, R.A. (2008) a lei Sarbanes-Oxley
(SOX) de 2002 requer certificados oficiais sob o juramento da veraciade da informao
contido em arquivamentos da comisso de seguranas e que o auditor independente opine na
eficcia do sistema de controle interno.
Noutra pesquisa HAMMERSLEY, J .S., MYERS, L.A., SHAKESPEARE, C. (2008),
afirmaram que a fraqueza do ndice de informao de divulgaes do controle interno
depende da severidade com que realizado o controle interno.
No entanto, a importncia dos controles internos para os administradores e auditores
independentes reconhecida h muito na literatura, a seguir uma pequena evoluo histrica
da auditoria interna. Em 1947 a AICPA - internal control destacava a relevncia dos
controles internos. J em 1977 a Lei de Prticas Anticorrupo no exterior obrigou as CIA.
Sujeitas a Lei de Negociao e Ttulos a manterem um sistema de controle interno. No ano de
1987 o relatrio da Comisso Nacional sobre Elaborao e Apresentao de relatrios
financeiros, institui entre outros, que suas patrocinadoras deveriam cooperar no
desenvolvimento de diretrizes sobre Controles internos. E assim, em 1988 a ASB emitiu a
SAS 55 considerao da estrutura de Controles Internos em uma Auditoria de
Demonstraes, Por fim em 1990 a AICPA emitiu um guia para ajudar os auditores a aplicar a
SAS 55. Abaixo seguem alguns conceitos sobre Controle Interno.

2.1 Conceito de Controle Interno

A necessidade constante de um excelente desempenho empresarial leva busca da
qualidade e confiabilidade da informao para o auxlio deciso. Neste contexto a auditoria
contbil tem um papel importante na anlise das prticas adotadas pelas entidades. O auditor


tem como instrumento bsico para o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria a avaliao
dos controles internos utilizados pela empresa auditada.
O Comit de Procedimento de Auditoria do Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados (apud ATTIE, 1984, p. 61) diz que:

O controle interno compreende o plano da organizao e todos os mtodos e
medidas adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e
fidelidade dos dados contbeis, desenvolver a eficincia nas operaes e estimular o
seguimento das polticas administrativas prescritas.

Neste sentido Almeida (1996) ressalta que o controle interno fornece informaes
contbeis seguras que auxiliam a conduo dos negcios da empresa. Um sistema de controle
interno adequado funciona como uma peneira na deteco de erros, irregularidades e
fraudes.
De acordo com o CRC-SP/IBRACON (2000, p. 61), o controle interno a viga
mestra em que a administrao se baseia para medir o alcance dos objetivos e metas, e ter
certeza de que as diretrizes fornecidas pela empresa esto sendo regularmente seguidas.
Attie (1984, p. 67) salienta que a existncia de um bom controle interno aumenta a
confiana do auditor quanto exatido e qualidade dos registros contbeis e veracidade de
outros documentos e informaes internas.
O sistema de controles internos fundamental para que o auditor emita seu parecer
sobre as prticas contbeis e administrativas adotadas, bem como evidenciar as possveis
deficincias que o sistema possa apresentar.

2.2 Objetivos do Controle Interno

A finalidade do controle interno proteo do patrimnio e confiabilidade dos
dados obtidos para a gesto dos negcios. Attie (1984) registra que o controle interno tem
como objetivos: comprovao da veracidade dos relatrios; preveno de fraudes; deteco de
erros; proteo dos ativos e motivao da eficincia do pessoal.
Conforme preconizam RAE, K.R., SUBRAMANIAM, N. (2008) os conceitos tericos
de licitude organizacional, de controle interno e da literatura da fraude, unem-se para
desenvolver dois modelos distintos que relacionam a fraude do empregado dentro da
organizao e qualidade dos procedimentos internos do controle (ICP),
Conforme Crepaldi (2000), os objetivos do controle interno compreendem o plano de
organizao e todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para proteger os ativos contra
roubos, perdas e uso indiscriminado; garantir a fidedignidade das informaes e avaliar a
eficincia operacional.
No entanto SHAPIRO, B., MATSON, D. (2008) defendem que o resultado no advm
somente de iniciativas voluntrias razoavelmente eficazes, mas deve a contabilidade realizar
eventualmente uma avaliao e fazer valer os relatrios internos imperativos do controle.
Para Boynton, J onhson e Kell (2002), os controles internos so desenhados para
fornecer segurana razovel quanto consecuo dos objetivos nas seguintes categorias:


confiabilidade de informaes financeiras; obedincia s leis e regulamentos aplicveis e
tambm promover a eficcia e eficincia de operaes da entidade.
Busca-se ainda por meio do sistema de controle interno propiciar a comunicao das
diretrizes administrativas, estimulando a observncia das mesmas e das normas estabelecidas
(BASSO, 2005).
Neste contexto, verifica-se que a definio dos objetivos dos controles internos
determinada pela administrao da sociedade e pela legislao ou normas existentes.

2.3 Princpios do Controle Interno

Os princpios do controle interno visam medidas que propiciem um bom
funcionamento das operaes nas organizaes. Attie (1984, p. 63) enumera os seguintes:

a) delimitao exata da responsabilidade;
b) segregao de atividades de contabilizao e de operacionalizao;
c) comprovao das operaes realizadas;
d) pessoal qualificado e treinado;
e) rotatividade entre funcionrios nas atividades;
f) manuais e normas de procedimentos para as atividades;
g) sistemas de reviso e avaliao das operaes.

Segundo S (2002), para seguir os princpios fundamentais do controle interno deve
haver:
a) a existncia de um plano de organizao com a distribuio de responsabilidades;
b) polticas de autorizao e de registros das transaes;
c) zelo de elemento humano no desempenho das funes; e
d) qualidade e responsabilidade do pessoal.

Um sistema de controle adequado de depende de pessoal qualificado, da utilizao
apropriada de tcnicas e mtodos de trabalho; da eficcia na aplicao das normas tcnicas de
contabilidade; da eficincia dos meios materiais utilizados e da aferio dos resultados
obtidos (S, 2002).
A administrao da entidade responsvel pela implementao dos princpios
fundamentais do sistema de controle interno, bem como monitorar se esto sendo seguidos,
para que atinjam os objetivos determinados.

2.4 Elementos do Controle Interno
Os elementos do controle representam a estruturao do sistema de controles internos
e influenciam diretamente no desempenho das atividades. Para Attie (1984, p. 63), o controle


interno engloba: o plano organizacional, os sistemas administrativos, as polticas
administrativas e a eficincia do pessoal da empresa. O controle interno divide-se em
controles contbeis e controles administrativos.
S (2002) entende que os controles contbeis so aqueles que se relacionam
diretamente com o patrimnio, com os registros contbeis e com as demonstraes contbeis.
Os controles contbeis compreendem o plano de organizao e os procedimentos de
registros relacionados com a salvaguarda dos ativos e fidedignidade dos registros financeiros,
sendo conseqentemente destinados a propiciar segurana mnima nas transaes (BASSO,
2005, p. 162). Crepaldi (2000, p. 204) cita exemplos de controles contbeis:

a) sistema de conferncia, aprovao e autorizao;
b) segregao de funes;
c) controles fsicos sobre ativos; e
d) auditoria interna.

Attie (1984, p. 62) salienta a importncia dos controles contbeis quanto :
a) segregao de funes: a qual estabelece a independncia nas funes de
execuo operacional, custdia dos bens patrimoniais e sua contabilizao;
b) sistema de autorizao: o qual compreende o controle das operaes atravs de
mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e riscos envolvidos;
c) sistema de registro: o qual compreende a classificao dos dados dentro de uma
estrutura formal de contas, a existncia de um plano de contas para facilitar o registro
e preparao das demonstraes financeiras e a utilizao de um manual descritivo de
uso de contas.

Os controles administrativos compreendem o plano de organizao e todos os
mtodos e procedimentos que tm ligao direta com a eficincia das operaes e com a
poltica da empresa (CREPALDI, 2000, p. 205).
S (2002) observa que os controles administrativos so os concernentes eficincia
operacional e vigilncia gerencial. Neste sentido Basso (2005) destaca que esses controles
esto relacionados com os processos decisrios, mediante os quais a administrao autoriza as
transaes.
De acordo com Attie (1984, p. 62), os controles administrativos abrangem:

a) normas salutares: compreende a observao de prticas saudveis aos interesses da
empresa no cumprimento dos deveres e funes; e
b) pessoal qualificado: compreende a existncia de pessoal habilitado, treinado e apto
a desenvolver as atividades a ele atribudas, sendo adequadamente supervisionado e
instrudo por seus responsveis.




Almeida (1996, p. 50) cita exemplos de controles administrativos:

a) anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos;
b) controle de qualidade;
c) treinamento pessoal;
d) estudos de tempos e movimentos;
e) anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos; e
f) controles dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados economicamente.

Boynton, J onson e Kell (2002, p. 321) enfatizam que os controles internos so
operados por pessoas. No so meramente um manual de polticas e um conjunto de
formulrios, mas o resultado da interao de pessoas em todos os nveis da organizao.
Os elementos do controle interno so as polticas e prticas adotadas pela organizao;
eles evidenciam as responsabilidades, as rotinas e os procedimentos que devem ser seguidos
pelas pessoas envolvidas.

2.5 Limitaes do Controle Interno

O sistema de controle interno pode ser passvel de falhas e erros provocados pela no-
compreenso plena dos procedimentos ou por fraudes com intuito de causar prejuzos
entidade.
Segundo Boynton, J onhson e Kell (2002), as limitaes inerentes aos controles
internos so: erros de julgamento por informaes inadequadas, falhas devido falta de
entendimento, conluio de indivduos com intuito de alguma vantagem e atos praticados pela
administrao com objetivos ilegtimos.
Crepaldi (2000, p. 213) registra que as principais limitaes do controle interno so
quanto a conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa, instruo inadequada
dos funcionrios com relao s normas internas e negligncia dos funcionrios na execuo
de suas tarefas dirias.
As limitaes inerentes dos controles internos incluem:

a) a existncia normal da administrao de que o custo de um controle interno no
exceda os benefcios a serem obtidos;
b) a maioria dos controles internos tende a ser direcionada para transaes rotineiras
em vez de para transaes no rotineiras;
c) o potencial de erro humano devido a descuido, distrao, erros de julgamento e
instrues mal-entendidas;
d) a possibilidade de contornar os controles internos por meio de conluio de um
membro da administrao ou empregado com partes de fora (terceiros) ou de dentro da
entidade; e


e) a possibilidade de que uma pessoa responsvel por exercer um controle interno
possa abusar dessa responsabilidade. Por exemplo, um membro da administrao que
passe por cima de um controle interno;
f) A possibilidade de que procedimentos se tornem inadequados devido a mudanas
nas condies e de que o cumprimento desses procedimentos se deteriore ( FRANCO
e MARRA, 2001, p. 284).

A administrao da organizao deve promover polticas administrativas que
minimizem a possibilidade de ocorrncia de fraudes ou erros.

2.6 Documentao do Controle Interno

A documentao do controle interno tem a finalidade de monitorao das atividades
desenvolvidas; e permite a rastreabilidade e anlise dos acontecimentos. Para Franco e Marra
(2001, p. 267), os meios de controle interno so:

todos os registros, livros, fichas, mapas, boletins, papis, formulrios, pedido, notas,
faturas, documentos, guias, impressos, ordens internas, regulamentos e demais
instrumentos de organizao administrativa que formamo sistema de vigilncia,
fiscalizao e verificao utilizado pelos administradores para exercer o controle
sobre todos os fatos ocorridos na empresa e sobre todos os atos praticados por
aqueles que exercem funes direta ou indiretamente relacionadas comorganizao,
patrimnio e o funcionamento da empresa.

S (2002) esclarece que fazem parte tambm da documentao do controle interno o
plano de organizao, as normas de trabalho, as rotinas de servios, o fluxo de documentos,
em suma, todos os meios utilizados pela organizao para proteo do seu patrimnio.
Crepaldi (2000) explica que as informaes sobre o sistema de controle interno so
obtidas atravs de leitura dos manuais, conversa com funcionrios e inspeo do fluxo de
operao.
Neste sentido, Almeida (1996, p. 51) enfatiza que as atribuies dos funcionrios ou
setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas, de preferncia por
escrito, mediante o estabelecimento de manuais internos de organizao.
A descrio das operaes permite o melhor controle sobre as atividades realizadas e
tambm possibilita verificar se a prtica diria est sendo seguida conforme determinado nos
procedimentos da organizao.

2.7 Controle Interno e Auditoria

O controle interno a base para determinao no nvel de servios de auditoria, pois
por meio do levantamento dos sistemas de controle que o auditor definir a extenso dos
seus trabalhos.


Para S (2002), a avaliao do controle interno um processo auxiliar de auditoria,
atravs do qual, mede-se a capacidade dos meios utilizados pela organizao para proteo do
seu patrimnio.
A existncia de um bom controle interno aumenta a confiana do auditor quanto
exatido dos registros contbeis e veracidade de outros documentos e informaes
internas. Por outro lado, se a avaliao apontar fraquezas no sistema, preciso
intensificar os testes nas reas onde ocorremtais fraquezas (ATTIE, 1984, p. 67).

Segundo Basso (2005), o exame do sistema de controle interno obedece s seguintes
fases:
a) Reviso do Sistema: anlise do organograma, de descrio de cargos, dos manuais
e dos fluxogramas das operaes;
b) Verificao do Sistema: a verificao de como o sistema funciona; e
c) Avaliao do Sistema: a concluso sobre a confiabilidade do sistema de controle
interno.

Attie (1984, p. 67) ressalta que:

emconseqncia da identificao das fraquezas do controle interno, pode o auditor
fazer recomendaes mais valiosas e realistas administrao para que
providenciem as medidas corretivas consideradas apropriadas. Neste sentido, o
auditor revela-se tambm umassessor de fundamental importncia para aumentar a
eficincia operacional da companhia.

Para corroborar Crepaldi (2000, p. 124) elucida que o estudo e avaliao do sistema
contbil e de controle interno normalmente oferecem base para sugestes construtivas a
clientes, com referncia a aperfeioamento do controle interno. Crepaldi (2000, p. 217) ainda
observa que a responsabilidade do auditor sobre o controle interno limita-se a:

a) apreciar de modo inteligente os procedimentos em vigor e determinar se oferecem
um razovel grau de confiana;
b) verificar se o sistema est sendo corretamente aplicado; e
c) reportar as falhas observadas, oferecendo recomendaes.

A avaliao do sistema de controle interno contribui para a formao da opinio do
auditor sobre as demonstraes contbeis da organizao e conseqentemente propicia aes
corretivas quando na existncia de fraquezas encontradas.
Entretanto para SHELTON, S.W., WHITTINGTON, O.R. (2008) importante
tambm examinar como a opinio do revisor de controles na avaliao da auditoria do
controle interno, afeta a avaliao dos analistas de investimento, fornecendo a evidncia
adicional da eliminao adequada desta exigncia sob o padro que se est examinando.






3 Estudo de Caso

Neste tpico, inicialmente caracterizam-se as empresas pesquisadas, logo aps
destaca-se a base de dados utilizada e por ltimo evidencia-se a anlise das informaes.

3.1 Empresas Pesquisadas

O estudo foi efetuado nas empresas Beta Ltda e Alfa Ltda, nomes fictcios devido
proteo das informaes. A Beta Ltda uma indstria do segmento plstico, que
comercializa produtos descartveis como: copos, pratos, potes, tampas e bandejas. Ela no
submete suas demonstraes contbeis reviso de auditoria externa. A Alfa Ltda uma
indstria do segmento qumico, que comercializa produtos flexogrficos para impresso em
embalagens de plstico, papel e papelo. Ela submete suas demonstraes contbeis reviso
integral por auditoria externa. Ambas esto situadas na regio sul do estado de Santa Catarina.

3.2 Coleta de Dados

A pesquisa foi realizada no setor financeiro, na rea de contas a receber e de contas a
pagar. Na coleta de dados foram consideradas somente as atividades de recebimento de
duplicatas de clientes e pagamento de duplicatas de fornecedores. Esta ocorreu no perodo de
julho/2007. As informaes foram obtidas por meio da aplicao de questionrios e
entrevistas com os responsveis dos setores envolvidos.

3.3 Anlise das Informaes

Este tpico aborda a situao encontrada nas empresas. Primeiramente comenta-se as
rotinas do contas a receber e logo aps as rotinas do contas a pagar.

3.3.1 Anlise das Informaes do Contas a Receber

Na Figura 1 descreve-se o fluxograma das operaes do contas a receber nas empresas
pesquisadas:













Figura 1 Fluxograma do Contas a Receber

Na Figura 1 constatam-se os movimentos realizados pelos profissionais que operam o
sistema de contas a receber. Nestas atividades existem autorizaes para algumas atividades a
serem efetuadas. A exigibilidade destas autorizaes ocorre principalmente para salvaguardar
os direitos da empresa, pois nestas transaes so comuns os acontecimentos de atos ilcitos
dentro das organizaes. As operaes que merecem destaque so as de baixa por devoluo
ou perda. Estas atividades necessitam ser avaliadas, pois so as situaes mais frgeis no
fluxograma e passveis de manipulao por no envolver a conta caixa ou banco. Deve haver
uma adequada monitorao nas operaes do contas a receber, porque as movimentaes de
duplicatas na maioria das vezes transformam-se em dinheiro.
O questionrio abaixo apresenta as respostas obtidas por meio da entrevista realizada e
tambm compara com a norma de auditoria.

Quadro1 Questionrio de Avaliao do Controle Interno Contas a Receber
Fonte: Adaptado de Attie (1984)

Na anlise de dados do contas a receber verificam-se as rotinas operacionais e
gerenciais. Com base nestes resultados constata-se que na empresa Alfa Ltda existem


alguns movimentos internos que esto em desacordo com as normas de auditoria, como por
exemplo as aprovaes de limites de crdito aos clientes.
Outros exemplos que significam uma porta aberta para possveis fraudes a
possibilidade de alteraes de vencimentos das contas a receber sem a autorizao da gerncia
e a reteno dos recebimentos das duplicatas por alguns dias nas empresas pesquisadas.
No Grfico 1 compara-se as 16 respostas obtidas com as normas de auditoria.


Grfico 1 Respostas emConformidade comas Normas de Auditoria - Contas a Receber
Pode-se observar que, de acordo com as normas, o questionrio deveria apresentar 12
respostas sim e 4 respostas no, conforme demonstrados no Quadro 1. A empresa Alfa
Ltda teve muitas respostas sim e desta forma sua estrutura de controles internos no contas
a receber est prximo das normas de auditoria, mas h alguns aspectos que necessitam ser
melhorados. A empresa Beta Ltda apresenta uma baixa adeso s normas. Cabe salientar
que a Beta Ltda no utiliza os servios de auditoria, os quais poderiam auxiliar na
identificao dos riscos operacionais e conseqentemente diminuir a exposio aos mesmos.
O Grfico 2 apresenta em percentual as respostas obtidas por meio da entrevista
realizada em comparao com as normas de auditoria.


Grfico 2 Empresa emConformidade comas Normas de Auditoria - Contas a Receber

No Grfico 2 verifica-se o percentual de respostas obtidas que atendem as normas de
auditoria. A empresa Beta Ltda apresentou um baixo ndice de controle se comparado com
as normas contbeis de auditoria. J na empresa Alfa Ltda este indicador representativo.
Fica evidenciado, que com a utilizao de auditoria externa na reviso das prticas contbeis a
Alfa Ltda apresenta melhores controles internos no setor.

3.3.2 Anlise das Informaes do Contas a Pagar

Na Figura 2 descreve-se o fluxograma das operaes do contas a pagar nas empresas
pesquisadas.



Figura 2 Fluxograma do Contas a Pagar

Na Figura 2 constatam-se os movimentos realizados no sistema do contas a pagar.
Estas transaes devem possuir revises e autorizaes de pagamento. Nesta rea
importante o controle interno funcionar de forma intensa, pois so nestas transaes que
ocorrem as sadas de dinheiro da empresa. comum o fraudador ter um pouco mais de
facilidade e interesse em realizar um ato ilcito.
O questionrio abaixo apresenta as respostas obtidas por meio da entrevista realizada e
tambm compara com a norma de auditoria.


Quadro 2 Questionrio de Avaliao do Controle Interno Contas a Pagar
Fonte: Adaptado de Attie (1984)

Na anlise de dados do contas a pagar verificam-se as rotinas operacionais e
gerenciais. Com base nestes resultados constata-se que na empresa Alfa Ltda existem
algumas transaes internas que esto em desacordo com as normas de auditoria. Tm-se


como exemplos a possibilidade de mudana de vencimentos sem a devida autorizao e as
atividades de conciliaes contbeis, que so realizadas pelo responsvel pelo setor
financeiro, caracterizando assim a falta de segregao de funo.
No Grfico 3 compara-se as 16 respostas obtidas com as normas de auditoria.


Grfico 3 Respostas emConformidade comas Normas de Auditoria Contas a Pagar

Pode-se observar que, de acordo com as normas, o questionrio deveria apresentar 12
respostas sim e 4 respostas no, conforme demonstrado no Quadro 2. A empresa Alfa
Ltda teve muitas respostas sim, mas apresenta fragilidades quanto possibilidade de
pagamentos em duplicidade. J a empresa Beta Ltda tem deficincias significativas no
controle interno do contas a pagar, pois no h reviso e autorizao dos pagamentos, h
possibilidade de incluso de compromissos a pagar sem confirmao da origem e a empresa
no tem um controle adequado no sistema de duplicatas a pagar.
O Grfico 4 apresenta em percentual as respostas obtidas por meio da entrevista
realizada em comparao com as normas de auditoria.


Grfico 4 Empresa emConformidade comas Normas de Auditoria - Contas a Pagar

A empresa Beta Ltda apresentou um melhor desempenho se comparado a rea do
contas a receber, porm com um ndice bastante baixo. J a empresa Alfa Ltda apresenta
percentual mais elevado, mas h evidncias que ela ainda necessita aperfeioamento no
controle interno nesta rea. Conforme apurado na Alfa Ltda, 75% dos itens esto de acordo
com as normas de auditoria, ou seja, 25% ainda precisam ser melhor analisados. Na seo
seguinte mencionada a concluso relativa ao estudo apresentado.

4 Consideraes Finais

H at bem pouco tempo, a palavra risco era tida apenas como um componente
impondervel dos negcios com o qual as empresas eram obrigadas a lidar no seu dia-a-dia.


Este componente era gerado por diversos fatores que resultavam em prejuzos para as
entidades. As organizaes foram levadas a destinar maior ateno para o controle e proteo
dos seus ativos. Os profissionais competentes passaram a focar sua ateno na construo e na
monitorao dos controles internos na realizao das atividades.
A auditoria, diante dessa nova realidade, passou a ser fundamental para o sucesso dos
negcios, pois sua funo primordial a validao das informaes financeiras e das prticas
contbeis adotadas pelas organizaes, contribuindo assim para o auxlio tomada de deciso.
Com relao ao objetivo do estudo, a pesquisa identificou que a empresa que utiliza
servios de auditoria externa tem melhores nveis de controle interno, conseqentemente est
menos exposta a erros e fraudes. A qualidade dos controles internos dentro das organizaes
depende muito da utilizao dos procedimentos de monitoramento, e estes devem estar em
constante aperfeioamento para garantir a maximizao dos resultados.
Os relatrios de auditoria atuam como um instrumento de auxlio para minimizao
dos riscos operacionais e servem de alerta aos gestores quanto eficincia das transaes. Por
isso, na realizao dos trabalhos de auditoria de vital importncia a ateno nos fatores de
risco presentes nas atividades e nos sistemas de informao.
Cabe ressaltar que aps a concluso deste estudo o conceito de controle interno
merece maior ateno dos acadmicos, gestores, contadores e auditores, devido a sua
importncia para o sucesso da organizao.

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