Sumrio

1. REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA LEGISLAO APLICADA .......................... 2

1.1. Contribuintes Substituto .......................................................................................................... 2
1.2. Contribuintes Substituto .......................................................................................................... 2
2. OPERAES INTERNAS E OPERAES INTERESTADUAIS ..................................... 3
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................ 4
4. DIFERENCIAL DE ALQUOTA MERCADORIAS DESTINADAS A USO E CONSUMO OU ATIVO
FIXO 4
5. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ..................... 5
6. BASE DE CLCULO DE RETENO ................................................................ 5
7. EMPRESAS DO REGIME NACIONAL ................................................................ 6
8. EMPRESAS DO SIMPLES ............................................................................. 6
9. DEVOLUO DE MERCADORIA SUJEITA AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA .... 7
10. INUTILIZAO DA MERCADORIA CRDITO DO ICMS .......................................... 7
11. MERCADORIA RECEBIDA SEM A RETENO EM OPERAES INTERESTADUAIS ........... 7
12. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO ............................................................ 8
13. OPERAO INTERESTADUAL REALIZADA POR ESTABELECIMENTO SUBSTITUDO ....... 9
14. UTILIZAO DA MERCADORIA EM PROCESSO PRODUTIVO CRDITO DO ICMS .......... 9
15. MATERIAS DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU ADORNO ................. 10
15.1. Responsvel Tributrio ...................................................................................................... 10
15.2. Estados Participantes do Protocolo .................................................................................... 10
15.3. Levantamento do Estoque .................................................................................................. 10
15.3.1. Clculo do ICMS sobre estoque.......................................................................................................11
15.3.2. Levantamento do Estoque Empresas do Simples ..............................................................................11
15.4. Relao das Mercadorias e Margens de Lucro .................................................................. 12
16. ALGUNS EXEMPLOS DE CLCULOS ............................................................... 20












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1. REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA LEGISLAO
APLICADA

A substituio tributria atribuio que a lei tributria d a determinado contribuinte do ICMS
de responder pela reteno e recolhimento do imposto devido por outrem, a respeito de
operaes que presume-se ainda a se realizar.
Assim, na substituio tributria, o legislador determina que se antecipe uma incidncia,
tornando-se por fora de lei ocorrido o fato gerador antes da sua ocorrncia, da, cobrando-se o
ICMS antecipadamente relativo s operaes subsequentes.
No regime de substituio tributria, o que se pretende simplificar a arrecadao, haja vista
que mais rpido e seguro para o Fisco, vez que a exigibilidade aplicada a apenas uma pessoa,
o substituto.
Alm disso, com a incidncia nica do ICMS em uma s operao, os demais contribuintes
envolvidos na cadeia de circulao ficam desobrigados de qualquer responsabilidade pelo
recolhimento do imposto quando da sada das mercadorias alcanadas por tal regime.
Em face da eficincia desse instituto, uma vez que a sua aplicao fez diminuir a evaso fiscal e
facilitou a fiscalizao, a atual Constituio Federal, no seu artigo 150, pargrafo 7, incorporou-
o definitivamente e a Lei Complementar n 87/96 veio a legitim-la.
Baseado na lei Complementar 87/96 os Estados regulamentaram o regime em tela. O Estado do
Paran trata da substituio tributrias nos artigos 469 a 537 do RICMS/PR.
Alm, das normas supra citadas temos o Convenio ICMS 81/1993, que estabelece normas gerais a
serem aplicadas a regimes de substituio tributria, institudos por Convnios ou Protocolos
firmados entre os Estados e o Distrito Federal.

1.1. Contribuintes Substituto

o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes
antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre
as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem mercadorias e
servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s
operaes subsequentes

1.2. Contribuintes Substituto
aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo
contribuinte substituto.


3


Exemplo:

Venda
Venda














2. OPERAES INTERNAS E OPERAES INTERESTADUAIS
"ST interna"
Embora no seja empregada nos textos normativos, a expresso "ST interna terna"
extensamente utilizada quando se aborda a substituio tributria progressiva, designando duas
situaes distintas em que se aplica o respectivo regime em operaes internas, ou seja, em
operaes realizadas no mbito intra-estadual, entre contribuintes situados no Estado.
O Estado do Paran no aplica substituio tributria interna.


ST interestadual
A expresso ST interestadual designa as operaes com substituio tributria ria que
impliquem no ingresso no territrio paranaense de mercadorias provenientes de outras unidades
da Federao listadas nos artigos 480 a 537 do RICMS, ou seja, produtos mencionados em acordos
celebrados com outros Estados.
indstria
comerciante
Consumidor
final
A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da
mercadoria para o consumidor final.


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3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A substituio tributria no se aplica nas seguintes Hipteses:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio tributria da mesma
mercadoria, exceto:
1. nas sadas praticadas por produtor de combustvel derivado de petrleo ou ao remetente que
destine combustvel derivado de petrleo ao Estado do Paran;
2. se o destinatrio for eleito substituto tributrio exclusivamente na condio de importador;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por
substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa
diversa (clusula quinta, inciso II, do Convnio ICMS 81/93).
Exemplo:
Venda




No h ICMS-ST








4. DIFERENCIAL DE ALQUOTA MERCADORIAS DESTINADAS A USO
E CONSUMO OU ATIVO FIXO
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que
seja contribuinte do imposto.

Venda da Fbrica
de peas

Fbrica de Veculos
(matria prima)
Nesta hiptese as peas sero utilizados como produtos intermedirios na
fabricao de veculos automotores.


5

5. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO
TRIBUTRIA
Substituio Tributria Art. 469 - 479
Aparelhos e Lminas Barbear, Isqueiro Art. 536-P - 536-Q
Aparelhos Celulares e Cartes inteligentes Art. 535 - 536
gua Mineral, Gelo, Refrigerante, Cerveja e Chope Art. 480 - 481
Camas, Colches, Box, Travesseiros Art. 536-C - 536-D
Cigarro e Fumo Art. 482 - 483
Cimento Art. 484 - 485
Cosmticos, Perfumaria, Higiene Pessoal Art. 536-E - 536-H
Combustveis, Lubrificantes, Aditivos e Outros Art. 489 - 514
Discos, Fitas Virgens ou Gravadas Art. 528 - 529
Energia Eltrica Art. 524 - 525
Filmes Fotogrficos e Slides Art. 526 - 527
Lmpadas, Reator Art. 536-R - 536-S
Medicamentos e outros Produtos Farmacuticos Art. 536-M - 536-O
Peas, Componentes e Acessrios Automotivos Art. 536-I - 536-J
Pilhas e Baterias Eltricas Art. 536-T 536-U
Pneus, Cmaras e Protetores Art. 517 - 518
Porta a Porta - Marketing Direto Art. 521 - 523
Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos Art. 481-A - 481-D
Materiais De Construo, Acabamento, Bricolagem Ou Adorno Art. 481-E 481-G
Raes - PET Art. 536-A - 536-B
Sorvetes Art. 515 - 516
Tintas, Vernizes e Outros Art. 519 - 520
Transportes Art. 537 - 539
Veculos Art. 486 - 488
Veculos - Faturamento Direto ao Consumidor Art. 530 - 534


6. BASE DE CLCULO DE RETENO
No caso de no haver preo de venda a varejo, o imposto retido pelo sujeito passivo por
substituio ser calculado da seguinte forma:
a) ao montante formado pelo preo praticado pelo distribuidor, depsito ou
estabelecimento atacadista, includos o IPI, frete e/ou carreto at o estabelecimento
varejista e demais despesas debitadas ao destinatrio, adicionar-se- a parcela
resultante da aplicao do percentual de margem de lucro fixados na legislao;
b) o montante formado pelo preo praticado pelo industrial, engarrafador ou abatedor,
incluindo o IPI, se for o caso, frete e/ou carreto at o estabelecimento destinatrio e


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demais despesas a ele debitadas, ser acrescido o valor resultante da aplicao do de
margem de lucro fixados na legislao
c) ao montante formado pelo preo praticado pelo remetente nas operaes com o
comrcio atacadista ou varejista, neste preo includos o valor do IPI, frete e/ou carreto
e demais despesas debitadas ao destinatrio, ser adicionada a parcela resultante da
aplicao do percentual margem de lucro fixados na legislao
d) sobre o resultado obtido na forma das alneas anteriores, aplicar-se-o as alquotas
vigentes para as operaes internas (12%,18% ou 25%) deste Estado, deduzindo-se, do
resultado obtido, o imposto devido pela operao do prprio sujeito passivo por
substituio.


7. EMPRESAS DO REGIME NACIONAL
Valor total do Produto = 5.000,00
ICMS Prprio = 5.000,00 X 12%= 600,00
Base de Clculo da Substituio Tributria: 5.000,00 x 40% = 7.000,00
ICMS Substituio Tributria: 7.000,00 x 17% (alquota interna em SC) = 1.190,00
ICMS-ST a Recolher = 1.190,00 ICMS PRPRIO = 1.190,00 600,00 = 590,00 (Este valor dever ser
recolhido em GNRE, em direo ao Estado de Santa Catarina)


8. EMPRESAS DO SIMPLES
ICMS Prprio = Calculado nos termos do Anexo VIII do RICMS-PR Simples Nacional
Valor total do Produto = 5.000,00
Base de Clculo da Substituio Tributria: 5.000,00 x 40% = 7.000,00
ICMS Substituio Tributria: 7.000,00 x 17% (alquota interna em SC) = 1.190,00
ICMS-ST a Recolher = 1.190,00 ICMS PRPRIO = 1.190,00 600,00 = 590,00 (Este valor dever ser
recolhido em GNRE, em direo ao Estado de Santa Catarina)

Escriturao Fiscal -
A nota fiscal mencionada acima dever ser escriturada da seguinte forma no Registro de Sadas:

i) Valor Contbil: 5.590,00
j) Base de Clculo ICMS: 0,00
k) Imposto debitado: 0,00 (Como se trata de empresa no Simples, o dbito do ICMS prprio no
dever ser destacado no documento fiscal)
l) Outras: 5.590,00

Na Na elaborao do DAS, para clculo do ICMS prprio, o contribuinte do Simples dever
considerar como receita bruta apenas o valor das mercadorias, devendo desconsiderar a parte
relativa a S Substituio Tributria, que no refere-se a Receita Bruta Tributvel. (No caso acima
o valor a declarado para tributao seria R$ 5.000,00).


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9. DEVOLUO DE MERCADORIA SUJEITA AO REGIME DE
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Na devoluo de mercadoria adquirida em regime de substituio tributria, promovida por
contribuinte substitudo, o remetente emitir documento fiscal na forma regulamentar, sem
destaque do imposto, indicando o nmero e a data da nota fiscal emitida, quando da remessa
originria, e os motivos da devoluo.
O contribuinte substituto que receber mercadoria em devoluo :
a) dever lanar no livro Registro de Entradas (Ajuste SINIEF 4/93, clusula quinta):
1. o documento fiscal relativo devoluo, na coluna "Operaes com Crdito do Imposto", na
forma prevista na legislao;
2. na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento referido na alnea anterior, o valor da
base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo, ou, na linha abaixo do lanamento da
operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST", caso utilize
sistema de processamento de dados;
b) ter direito, at o limite do valor legal, aos seguintes crditos fiscais do imposto:
1. em sua conta grfica prpria, na parte proporcional operao por ele praticada;
2. na conta grfica especial para substituio, na condio de responsvel, na parte proporcional
ao imposto retido.
O contribuinte substitudo que receber mercadoria em devoluo dever lanar a nota fiscal na
coluna "Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" do livro Registro de
Entradas.

10. INUTILIZAO DA MERCADORIA CRDITO DO ICMS
Havendo inutilizao de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente, o contribuinte
poder se creditar deste, desde que possa comprovar a ocorrncia, de forma inequvoca, inclusive
atravs da escrita comercial, e comunique o fato, de maneira discriminada, repartio fiscal do
seu domiclio tributrio, at o dia dez do ms subsequente.
Pargrafo nico - Na hiptese de inutilizao de mercadoria adquirida de contribuinte substitudo
o imposto a ser creditado ser o valor resultante da aplicao da alquota interna do produto
sobre a diferena entre a base de clculo que serviu para a reteno e o valor da operao de
aquisio.

11. MERCADORIA RECEBIDA SEM A RETENO EM OPERAES
INTERESTADUAIS
Fica atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido por substituio tributria,
por ocasio da entrada da mercadoria no territrio paranaense, observado o disposto na alnea "a"
do inciso X do art. 65 do RICMS/PR, ao contribuinte que receber mercadoria sujeita ao regime de


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substituio tributria, sem reteno do imposto, de remetente que no seja ou tenha deixado de
ser eleito substituto (independentemente do motivo), devendo adotar os seguintes
procedimentos:
a) calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao da alquota vigente
para as operaes internas sobre a base de clculo prpria para a substituio tributria,
deduzindo-se do valor resultante o montante do imposto pago na operao e prestao de
entrada correspondente;
b) lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio de
transporte, se for o caso, observncia do disposto no inciso I do Art. 471;
c) nas operaes subseqentes emitir notas fiscais com observncia do inciso II e pargrafo 1 do
Art. 471 do RICMS/PR, conforme o caso.

12. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO
Contribuintes domiciliados no Estado do Paran
Pagamento at o dia 09 (nove), referente ao movimento do ms anterior.
Banco do Brasil: Emitir GR-PR online
Contribuintes domiciliados em outros Estados
Pagamento at o dia 09 (nove), referente ao movimento do ms anterior.
Banco do Brasil: Emitir GR-PR online
Bancos autorizados: GNRE online (cdigo 10004-8). Somente com cdigo de barras.
Instituies financeiras autorizadas pela SEFA/PR:
Banco do Brasil S/A
Bradesco S/A
Ita S/A
Nossa Caixa S/A



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13. OPERAO INTERESTADUAL REALIZADA POR
ESTABELECIMENTO SUBSTITUDO
Caso o contribuinte substitudo efetue operao interestadual destinada a contribuinte
revendedor, com mercadoria cujo ICMS foi retido anteriormente, tendo em vista que na
existncia de Protocolo ou Convnio entre os Estados partcipes da operao o ICMS-ST ser
devido novamente, porm, em favor da UF de destino, poder haver, proporcionalmente s
quantidades sadas, a recuperao em conta-grfica ou ressarcirmento, junto ao estabelecimento
que efetuou a reteno na operao anterior, da diferena entre o valor do imposto da prpria
operao e o somatrio do ICMS prprio do substituto tributrio com o valor do ICMS retido,
observado o seguinte:
Emisso da Nota Fiscal (a partir de 01/06/2011)
A nota fiscal emitida (CFOP 6.404) para acobertar a operao interestadual mencionada acima
dever conter o destaque do imposto da operao prpria, exceto se for optante pelo Simples
Nacional, por fora do disposto na Resoluo CGSN 94/2011, devendo a mesma ser lanada:
a) nas colunas "Base de Clculo do Imposto" e "Imposto Debitado" no Livro de Sadas;
b) em relao recuperao do crdito do imposto pela entrada da mercadoria, este
corresponder ao somatrio do dbito prprio do contribuinte substituto e da parcela
retida (eferentes aquisio) devendo o resultado ser lanado em "outros crditos".
Os pargrafos 1 e 2 do artigo 472 do RICMS/PR determinam que o estabelecimento dever
solicitar ao Delegado Regional da Receita autorizao para o ressarcimento de que trata este
artigo, protocolizando requerimento na ARE de seu domiclio tributrio, com a indicao do
destinatrio do crdito, acompanhado da comprovao da efetividade da operao.
A Inspetoria Geral de Fiscalizao ficar encarregada da anlise do pedido protocolado, nas
situaes de competncia do Diretor da CRE, preparando o respectivo despacho.
Nota: At 08/11/2011 havia a necessidade de autorizao do Delegado Regional da Receita,
tambm, para a recuperao. Aps esta data, por fora do Decreto 3.200/2011, somente o
ressarcimento necessita de tal autorizao.

14. UTILIZAO DA MERCADORIA EM PROCESSO PRODUTIVO
CRDITO DO ICMS
Nas operaes com mercadoria sujeitas ao regime da substituio tributria, em relao s
operaes concomitantes ou subseqentes, em que o destinatrio substitudo seja contribuinte e
no destine a mercadoria comercializao, bem como quando a acondicionar em embalagem
para revenda ou a utilizar no processo industrial, caso tenha direito ao crdito do imposto,
dever observar o seguinte:
a) quando a mercadoria adquirida no for destinada comercializao, ou for acondicionada em
embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, o valor do crdito corresponder ao
montante resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor que serviu de base de clculo
para a reteno, sendo que, em no se conhecendo o valor do imposto, o mesmo poder ser


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calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de
aquisio da mercadoria, ressalvado o disposto na alnea "b";
b) quando apenas parte da mercadoria no for destinada comercializao, ou for acondicionada
em embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, poder o crdito ser apropriado,
proporcionalmente a esta parcela, o qual corresponder ao valor resultante da aplicao da
alquota interna sobre o valor que serviu de base de clculo para a reteno, mediante nota fiscal
para este fim emitida, cuja natureza da operao ser "Recuperao de Crdito", que dever ser
lanada no campo "Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS, sendo que, em no se
conhecendo o valor do imposto, o mesmo poder ser calculado mediante a aplicao da alquota
vigente para as operaes internas sobre o valor de aquisio da mercadoria.

15. MATERIAS DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU
ADORNO
Com o Advento do Decreto n 3.949, de 27 de fevereiro de 2012, a partir de 01 de abril de 2012,
passaro a ter Substituio Tributria Os Materiais de Construo, Acabamento, Bricolagem ou
Adorno, esse regime foi institudo pelos artigos 481-E a 481-G acrescentados ao RICMS/PR.
Com essa alterao os Contribuintes Substitudos passam a ter a responsabilidade de efetuar o
recolhimento do ICMS-ST sobre seus Estoques de 31 de maro de 2012.

15.1. Responsvel Tributrio
De acordo com o artigo 481-E do Regulamento do ICMS, cabe ao estabelecimento industrial
fabricante, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, que promover a
sada dos materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, relacionados no art. 481-
G com suas respectivas classificaes na NCM, com destino a revendedores situados no territrio
paranaense, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS relativo s operaes
subsequentes. ( sujeito passivo por substituio).

15.2. Estados Participantes do Protocolo
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto fica tambm atribuda a qualquer
estabelecimento remetente localizado nos Estados do Amap, Minas Gerais, Rio Grande do Sul,
Santa Catarina e So Paulo, inclusive em relao ao diferencial de alquotas (Protocolos ICMS
196/2009, 69/2011 e 71/2011).

15.3. Levantamento do Estoque
Quando estabelecido o regime de substituio tributria para determinada mercadoria, o
contribuinte-substitudo que dela tiver estoque (Materiais de Construo, Acabamento,
Bricolagem ou Adorno) deve fazer o seu levantamento e recolher o imposto antecipado.


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O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data imediatamente
anterior vigncia do regime de substituio tributria, neste caso dia 31 de maro de 2012.

15.3.1. Clculo do ICMS sobre estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque dever ser obtido da seguinte forma:
a) considerar como base de clculo, para fins da reteno do imposto, o resultado da somatria
do valor do estoque acrescido do resultante da aplicao da margem de valor agregado interna
relacionadas no item 4 desta matria ;
b) sobre o valor calculado, aplicar a alquota prpria para as operaes internas;
c) recolher o imposto apurado na forma das alneas a e b, em at 25 (vinte e cinco) parcelas
mensais, iguais e sucessivas, que no podero ser inferiores a R$ 100,00 (cem reais), mediante
dbito do valor no campo "Outros Dbitos" do livro Registro de Apurao do ICMS, sendo a
primeira parcela lanada na apurao correspondente ao ms de abril de 2012, e as demais
parcelas nos meses subsequentes.
Nota: Os estoques apurados sero valorizados segundo os critrios utilizados pelo contribuinte no
controle permanente de estoques ou ao custo de aquisio mais recente, e devero ser
escriturados no livro Registro de Inventrio.
Exemplo de Clculo:
A margem de valor agregado prevista para o produto de 37%. Clculo do ICMS relativo ao
estoque, considerando que o contribuinte possuir, em 31/03/2012, 100 unidades Portas de
Plstico NCM 3925.20.00.
100 unidades de Portas de Plstico NCM 3925.20.00:
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE
Quantidade de mercadoria em estoque 100
( x ) Custo unitrio mais recente (R$ 100,00)
( = ) Valor do estoque 10.000,00
( + ) Margem de valor agregado de 37% (MVA interna)
( = ) Base de clculo da antecipao 13.700,00
( x ) Alquota interna de 18%
( = ) ICMS total 2.466,00
Nota: esse valor poder ser parcelado em at 24 parcelas de 102,75

15.3.2. Levantamento do Estoque Empresas do Simples



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As microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies - Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar n.
123, de 14 de dezembro de 2006, devero:
a) considerar como base de clculo, para fins da reteno do imposto, o resultado da somatria
do valor do estoque acrescido do resultante da aplicao da margem de valor agregado interna
relacionadas no item ;
b) aplicar, sobre a base de clculo supra citada, o percentual de ICMS correspondente faixa de
receita bruta, determinado de acordo com a tabela de que trata o art. 3 da Lei n. 15.562, de 4
de julho de 2007, relativamente ao ms de maro de 2012;
c) recolher o imposto apurado na forma das alneas a e b em at 25 ( vinte e cinco ) parcelas
mensais, iguais e sucessivas, que no podero ser inferiores a R$ 100,00 (cem reais);
d) o pagamento da primeira parcela dever ser efetuado em GR-PR, at o dia 15 (quinze) do ms
de maio de 2012, e o das demais parcelas at o dia 15 ( quinze) dos meses subsequentes.
Exemplo de Clculo:
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE SIMPLES NACIONAL
100 unidades de Portas de Plstico NCM 3925.20.00:
Quantidade de mercadoria em estoque 100
( x ) Custo unitrio mais recente (R$ 100)
( = ) Valor do estoque 10.000,00
( x ) Margem de valor agregado de 37% (MVA interna)
( = ) Base de clculo da antecipao 13.700,00
( x ) Alquota aplicada no ms de dezembro de 3,40 %
( = ) Imposto antecipado 465,80
Esse valor poder ser parcelado em 4 (quatro) vezes de 116,45
Nota: esse recolhimento deve ser efetuado com cdigo de receita: 1716 (ICMS Recolhimento
sobre o Estoque) a ser indicado na GR-PR, emitida online no portal da SEFA-PR.
Nota: No caso de receita bruta auferida nos ltimos 12 meses for inferior ou igual a R$ 360.000,00
a empresa enquadrada no Simples, estar isenta do recolhimento do ICMS sobre seus estoques,
neste caso deve ser efetuada a transcrio do levantamento fsico das mercadorias no livro
Registro de Inventrio, indicando o motivo da ausncia de recolhimento do imposto.

15.4. Relao das Mercadorias e Margens de Lucro
Nas operaes com os produtos relacionados, com suas respectivas classificaes na NCM, devem
ser considerados os seguintes percentuais de margem de valor agregado:

ITEM NCM
DESCRIO DAS
MERCADORIAS
MARGEM DE VALOR
AGREGADO - MVA (%)


13


INTERNA
INTEREST
ADUAL
1 39.16
Revestimentos de PVC e outros
plsticos, forro, sancas e afins
de PVC, para uso na construo
civil
44 54.54
2 3916.20.00 Perfis de PVC 44 44
3 39.17
Tubos, e seus acessrios (por
exemplo: juntas, cotovelos,
flanges, unies), de plsticos,
para uso na construo civil
33 33
4 39.18
Revestimento de pavimento de
PVC e outros plsticos
38 48.10
5
39.19
39.20
39.21
Veda rosca, lona plstica, fitas
isolantes e afins (exceto
produtos da posio 3921.90.20)
28 37.37
6 39.20
Outras chapas, folhas, pelculas,
tiras e lminas, de plsticos no
alveolares
28 28
7 39.22
Banheiras, boxes para
chuveiros, pias, lavatrios,
bids, sanitrios e seus
assentos e tampas, caixas de
descarga e artigos semelhantes
para usos sanitrios ou
higinicos, de plstico
41 51.32
8 3925.90.00
Telhas, cumeeiras e caixas
dgua de polietileno e outros
plsticos
40 50.24
9 3925.20.00
Portas, janelas e afins, de
plstico
37 47.02
10 3925.30.00
Postigos, estores (includas as
venezianas) e artefatos
semelhantes e suas partes
48 58.83
11 3926.90
Outras obras de plstico, para
uso na construo civil
36 45.95
12 4005.91.90 Fitas emborrachadas 27 36.29


14

13 40.09
Tubos de borracha vulcanizada
no endurecida, mesmo
providos dos respectivos
acessrios (por exemplo, juntas,
cotovelos, flanges, unies) para
uso na construo civil
43 53.46
14 4016.93.00
Juntas, gaxetas e semelhantes,
de borracha vulcanizada no
endurecida, para uso no
automotivo
47 57.76
15 44.09 Pisos de madeira 36 45.95
16 4410.11.21
Painis de partculas, painis
denominados oriented strand
board (OSB) e painis
semelhantes (por exemplo,
waferboard), de madeira ou de
outras matrias lenhosas,
recobertos na superfcie com
papel impregnado de melamina,
mesmo aglomeradas com
resinas
38 38
17 44.11
Pisos laminados com base de
MDF (Mdium Density
Fiberboard) e/ou madeira
38 37
18 44.18
Obras de marcenaria ou de
carpintaria para construes,
includos os painis celulares, os
painis montados para
revestimento de pavimentos
(pisos) e as fasquias para
telhados shingles e shakes, de
madeira
37 38
19 48.14
Papel de parede e revestimentos
de parede semelhantes; papel
para vitrais
38 62.05
20 57.03
Tapetes e outros revestimentos
para pavimentos (pisos), de
matrias txteis, tufados, mesmo
confeccionados
51 59.90
21 63.03 Persianas de materiais txteis 49 57.76


15

22 68.02
Ladrilhos de mrmores,
travertinos, lajotas, quadrotes,
alabastro, nix e outras rochas
carbonticas, e ladrilhos de
granito, cianito, charnoquito,
diorito, basalto e outras rochas
silicticas, com rea de at 2 m2
47 54.54
23 68.05
Abrasivos naturais ou artificiais,
em p ou em gros, aplicados
sobre matrias txteis, papel,
carto ou outras matrias,
mesmo recortados, costurados
ou reunidos de outro modo
44 51.32
24 6807.10.00 Manta asfltica 41 47.02
25 6808.00.00
Painis, chapas, ladrilhos,
blocos e semelhantes, de fibras
vegetais, de palha ou de aparas,
partculas, serragem (serradura)
ou de outros desperdcios de
madeira, aglomerados com
cimento, gesso ou outros
aglutinantes minerais, para uso
na construo civil
37 81.83
26 68.09
Obras de gesso ou de
composies base de gesso
69,43 39.51
27 68.10
Obras de cimento, de concreto
ou de pedra artificial, mesmo
armadas, exceto poste acima de
3 m de altura e tubos, laje, pr
laje e moures
30 42.73
28 6810.11.00 Blocos e tijolos 33 33
29 68.11
Caixas dgua, tanques e
reservatrios e suas tampas,
telhas, calhas, cumeeiras e
afins, de fibrocimento, cimento
celulose ou semelhantes,
contendo ou no amianto
(exceto os produtos
classificados na posio
6811.10)
33 49.17


16

30
69.07
69.08
Ladrilhos e placas de cermica,
exclusivamente para
pavimentao ou revestimento
39 39
31 69.10
Pias, lavatrios, colunas para
lavatrios, banheiras, bids,
sanitrios, caixas de descarga,
mictrios e aparelhos fixos
semelhantes para usos
sanitrios, de cermica
40 40
32 70.03
Vidro vazado ou laminado, em
chapas, folhas ou perfis, mesmo
com camada absorvente,
refletora ou no, mas sem
qualquer outro trabalho
39 49.17
33 70.04
Vidro estirado ou soprado, em
folhas, mesmo com camada
absorvente, refletora ou no,
mas sem qualquer outro trabalho
69,43 81.83
34 70.05
Vidro flotado e vidro desbastado
ou polido em uma ou em ambas
as faces, em chapas ou em
folhas, mesmo com camada
absorvente, refletora ou no,
mas sem qualquer outro trabalho
39 49.17
35 7007.19.00 Vidros temperados 36 45.95
36 7007.29.00 Vidros laminados 39 49.17
37 7008.00.00
Vidros isolantes de paredes
mltiplas
50 60.98
38 70.09
Espelhos de vidro, mesmo
emoldurados, excludos os de
uso automotivo
37 47.02
39
7214.20.00
7308.90.10
Vergalhes de ferro 33 42.73
40
7214.20.00
7308.90.10
Barras prprias para
construes, exceto os
vergalhes de ferro
40 50.24
41
7217.10.90
73.12
Fios de ferro ou ao no ligados,
no revestidos, mesmo polidos,
42 52.39


17

cordas, cabos, tranas
(entranados), lingas e artefatos
semelhantes, de ferro ou ao,
no isolados para usos eltricos
42 7217.20.90
Outros fios de ferro ou ao, no
ligados, galvanizados
40 50.24
43 73.07
Acessrios para tubos (inclusive
unies, cotovelos, luvas ou
mangas), de ferro fundido, ferro
ou ao
33 42.73
44 7308.30.00
Portas e janelas, e seus
caixilhos, alizares e soleiras de
ferro fundido, ferro ou ao
34 43.80
45
7308.40.00
7308.90
Material para andaimes, para
armaes (cofragens) e para
escoramentos, (inclusive
armaes prontas, para
estruturas de concreto armado
ou argamassa armada),
eletrocalhas e perfilados de ferro
fundido, ferro ou ao, prprios para
construo civil
39 49.17
46 7313.00.00
Arame farpado, de ferro ou ao;
arames ou tiras, retorcidos,
mesmo farpados, de ferro ou
ao, dos tipos utilizados em
cercas
42 52.39
47 73.14
Telas metlicas, grades e redes,
de fios de ferro ou ao
33 42.73
48 7315.82.00
Correntes de elos soldados, de
ferro fundido, de ferro ou ao
42 52.39
49 7317.00
Tachas, pregos, percevejos,
escpulas, grampos ondulados
ou biselados e artefatos
semelhantes, de ferro fundido,
ferro ou ao, mesmo com a
cabea de outra matria, exceto
cobre
41 51.32
50 73.18
Parafusos, pinos ou pernos,
roscados, porcas, tira-fundos,
46 56.68


18

ganchos roscados, rebites,
chavetas, cavilhas, contrapinos,
arruelas (includas as de
presso) e artefatos
semelhantes, de ferro fundido,
ferro ou ao
51 73.26 Abraadeiras 52 63.12
52 74.07 Barra de cobre 38 48.10
53 7411.10.10
Tubos de cobre e suas ligas,
para instalaes de gua quente
e gs, para uso na construo
civil
32 41.66
54 74.12
Acessrios para tubos (por
exemplo, unies, cotovelos,
luvas ou mangas) de cobre e
suas ligas, para uso na
construo civi
31 40.59
55 74.15
Tachas, pregos, percevejos,
escpulas e artefatos
semelhantes, de cobre, ou de
ferro ou ao com cabea de
cobre, parafusos, pinos ou
pernos, roscados, porcas,
ganchos roscados, rebites,
chavetas, cavilhas, contrapinos,
arruelas (includas as de
presso)
37 47.02
56 7418.20.00
Artefatos de higiene/toucador de
cobre
44 54.54
57 7607.19.90
Manta de subcobertura
aluminizada
34 43.80
58 7609.00.00
Acessrios para tubos (por
exemplo, unies, cotovelos,
luvas ou mangas), de alumnio,
para uso na construo civil
40 50.24
59 76.10
Construes e suas partes
(inclusive pontes e elementos de
pontes, torres, prticos, pilares,
colunas, armaes, estruturas
para telhados, portas e janelas,
32 41.66


19

e seus caixilhos, alizares e
soleiras, balaustradas, e
estruturas de box), de alumnio,
exceto as construes pr-
fabricadas da posio 84.06;
chapas, barras, perfis, tubos, e
semelhantes, de alumnio,
prprios para construes
60 7615.20.00
Artefatos de higiene/toucador de
alumnio
46 56.68
61 76.16
Outras obras de alumnio,
prprias para construo civil,
includas as persianas
37 47.02
62
76.16
8302.4
Outras guarnies, ferragens e
artigos semelhantes de metais
comuns, para construes,
inclusive puxadores, exceto
persianas de alumnio
36 45.95
63 83.01
Cadeados, fechaduras e
ferrolhos (de chave, de segredo
ou eltricos), de metais comuns,
includas as suas partes, fechos
e armaes com fecho, com
fechadura, de metais comuns,
chaves para estes artigos, de
metais comuns, excludos os de
uso automotivo
41 51.32
64 8302.10.00
Dobradias de metais comuns,
de qualquer tipo
46 56.68
65 8302.50.00
Pateras, porta-chapus, cabides,
e artigos semelhantes de metais
comuns
50 60.98
66 83.07
Tubos flexveis de metais
comuns, mesmo com
acessrios, para uso na
construo civi
37 47.02
67 83.11
Fios, varetas, tubos, chapas,
eletrodos e artefatos
semelhantes, de metais comuns
ou de carbonetos metlicos,
revestidos exterior ou
41 51.32


20

nteriormente de decapantes ou
de fundentes, para soldagem
(soldadura) ou depsito de metal
ou de carbonetos metlicos; fios
e varetas e ps de metais
comuns aglomerados, para
metalizao por projeo
68 8419.1
Aquecedores de gua no
eltricos, de aquecimento
instantneo ou de acumulao
33 42.73
69 84.81
Torneiras, vlvulas (includas as
redutoras de presso e as
termostticas) e dispositivos
semelhantes, para canalizaes,
caldeiras, reservatrios, cubas e
outros recipientes
34 43.80
70
8515.1
8515.2
8515.90.00
Partes de mquinas e aparelhos
para soldadura forte ou fraca e
de mquinas e aparelhos para
soldar metais por resistncia
39 49.17
71 90.19 Banheira de hidromassagem 34 43.8


16. ALGUNS EXEMPLOS DE CLCULOS
SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERNA
Estabelecimento industrial efetua uma operao de venda de mercadoria para um comrcio dentro
do Estado do Paran.
- Valor da venda: 1.000,00;
- Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990
- Alquota interna do ICMS: 12%;
- Margem de valor agregado: 40%.
PLANILHA DE CLCULO
Item Descrio Valor


21

1 Valor da Venda 1.000,00
2 Alquota interna do ICMS 12%
3 Valor do ICMS (1 x 2) 120,00
4 Alquota do IPI 5%
5 Valor do IPI (1 x 4) 50,00
Clculo do ICMS Retido
6 Valor da Operao (1 + 5 + ) 1.050,00
7 Margem do Valor Agregado 40%
8 Valor Agregado (6 x 7) 420,00
9
Base de Clculo da Substituio Tributria (6 +
8)
1.470,00
10
Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x
12%)
176,40
11 Valor do ICMS Retido (10 - 3) 56,40
12 Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11) 1.106,40

Obs: frete, seguro e encargos transferveis ao adquirente da mercadoria.
SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERESTADUAL
Estabelecimento industrial efetua uma venda para um comrcio, estabelecido no Estado do Mato
Grosso.
- Valor da venda: 1.000,00;
- Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990
- Alquota interestadual do ICMS: 7%;
- Alquota interna do ICMS no Estado de destino da mercadoria: 17%;
- Margem de valor agregado: 40%.
PLANILHA DE CLCULO
Item Descrio Valor
1 Valor da Venda 1.000,00
2 Alquota interestadual do ICMS 7%
3 Valor do ICMS (1 x 2) 70,00
4 Alquota do IPI 5%
5 Valor do IPI (1 x 4) 50,00


22

Clculo do ICMS Retido
6 Valor da Operao (1 + 5 +) 1.050,00
7 Margem do Valor Agregado 40%
8 Valor Agregado (6 x 7) 420,00
9
Base de Clculo da Substituio Tributria (6 +
8)
1.470,00
10
Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x
17%)
249,90
11 Valor do ICMS Retido (10 - 3) 179,90
12 Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11) 1.229,90

Obs: frete, seguro e encargos transferveis ao adquirente da mercadoria.

SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERESTADUAL
Estabelecimento industrial efetua uma venda para um comrcio, estabelecido no Estado de So
Paulo.
- Valor da venda: 1.000,00;
- Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990
- Alquota interestadual do ICMS: 12%;
- Alquota interna do ICMS no Estado de destino da mercadoria: 18%;
- Margem de valor agregado: 40%.
PLANILHA DE CLCULO
Item Descrio Valor
1 Valor da Venda 1.000,00
2 Alquota interestadual do ICMS 12%
3 Valor do ICMS (1 x 2) 120,00
4 Alquota do IPI 5%
5 Valor do IPI (1 x 4) 50,00
Clculo do ICMS Retido
6 Valor da Operao (1 + 5 +) 1.050,00
7 Margem do Valor Agregado 40%


23

8 Valor Agregado (6 x 7) 420,00
9
Base de Clculo da Substituio Tributria (6 +
8)
1.470,00
10
Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x
18%)
264,60
11 Valor do ICMS Retido (10 - 3) 144,60
12 Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11) 1.194,60

Obs: frete, seguro e encargos transferveis ao adquirente da mercadoria.





24





















FIM















Elaborado por: Aparecida da Silva Azevedo



Nome do instrutor Curriculo