IVA - Introduo

Aprovado pelo Decreto-Lei n394-B/84, de 26 de Dezembro

Entrada em vigor: 1 de Janeiro de 1986
Regime do IVA nas transaces intracomunitrias Decreto-Lei
n 290/92, de 28 de Dezembro

Caractersticas do Imposto:
Imposto sobre o consumo (Transmisses de bens, prestaes de
servios e importaes)
Imposto plurifsico (Produtor-Retalhista)
Imposto no cumulativo (Mtodo do crdito do Imposto)

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IVA - Introduo
Como se calcula o Imposto?
- Mtodo do crdito do imposto
Todos os operadores ao longo de um circuito econmico
so obrigados a liquidar imposto nas suas operaes.
No entanto, para determinar o imposto a entregar nos
cofres do Estado, cada operador dever deduzir ao
montante do imposto liquidado o montante do imposto
que onerou as suas aquisies e que dever constar das
facturas dos seus fornecedores.

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IVA Incidncia ( arts 1 a 8 do

CIVA)

Esto sujeitas a imposto:

Transmisses de bens e as prestaes de
servios, efectuadas a titulo oneroso que
ocorram no territrio nacional
Importaes de bens
Aquisies intracomunitrias

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Transmisso de bens
(art. 3 do CIVA)

O CIVA define como transmisso de bens a

transferncia de bens corpreos por forma
correspondente ao exerccio do direito de
propriedade.

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Operaes assimiladas a transmisso

de bens

Sujeitas a Imposto
-Locao Venda
-Venda com reserva de propriedade
-Transferncia de bens entre comitente e comissrio
-Contrato de consignao
-A no devoluo
-Empreitada de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda
quando o empreiteiro fornecer a totalidade dos materiais
Auto-Consumo externo
-Transferncia de bens de um sector sujeito a imposto para um sector isento
-Transmisses a titulo gratuito

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Prestaes de Servios
(art. 4 do CIVA)

So consideradas Prestaes de Servio, todas as

operaes que no sejam consideradas
Importaes nem transmisses de bens nem
aquisies Intracomunitrias.

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Operaes assimiladas a prestaes

de servios

-Prestaes a titulo gratuito

-Afectao empresa
-Entrega de bens mveis quando o dono da
obra tenha fornecido os materiais
-Cedncia temporria ou definitiva de um
jogador
-As indemnizaes de promoo e de
valorizao, previstas no contrato de trabalho
desportivo
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Importao
(art. 5 do CIVA)

Considera-se Importao a entrada em territrio

nacional, de bens originrios ou provenientes de
pases terceiros e que no se encontrem em livre
prtica.
Nota: No podem passar por pases da U.E.

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Incidncia Pessoal

Sujeito Passivo
(art. 2 do CIVA)

So sujeitos passivos do imposto, isto , so devedores do imposto:

As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com
carcter de habitualidade, exeram actividades de:
Produo
Comrcio ou de prestaes de servios
Actividades extractivas e agrcolas profisses livres
As que praticam uma s operao tributvel, desde que essa operao
preencha os pressupostos de incidncia real de IRS e de IRC
As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira,
realizem importaes de bens;
As pessoas singulares ou colectivas que, em facturas ou documentos
equivalentes, mencionem indevidamente IVA.
As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes intracomunitrias.

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Outros Sujeitos Passivos:

-O Estado
-Pessoas colectivas de direito pblico, quando realizem operaes fora dos
seus poderes de autoridade.
Estas entidades sero sempre sujeitos passivos do imposto quando exeram de
forma significativa as seguintes operaes:
Telecomunicaes,
Distribuio de gs, gua e electricidade;
Transporte de pessoas;
Transmisso de bens novos cuja produo se destina e venda;
Operaes de organismos agrcolas;
Explorao de feiras e de exposies de carcter comercial;
Armazenagem;
Cantinas;
Radiodifuso e Radioteleviso.

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Isenes
(art. 9 a 15 do CIVA)

As isenes em IVA classificam-se em:

Isenes simples ou incompletas o operador
econmico no liquida o imposto nas suas operaes
mas tambm no pode deduzir o imposto que suporta
nas suas aquisies;
Isenes completas ou taxa 0 o operador no
liquida o imposto nas suas operaes mas pode deduzir
o imposto suportado nas suas aquisies.

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Isenes nas operaes internas

(art.9 do CIVA)

Grosso modo, so as seguintes as actividades isentas:

Servios prestados no domnio da actividade de algumas profisses liberais;
As prestaes de servios mdicos e sanitrios efectuados por estabelecimentos hospitalares, clnicas e
similares;
As prestaes de servios efectuadas pelos protsicos dentrios;
As prestaes de servio que tenham por objecto a formao profissional, efectuadas por organismos de direito
pblico ou entidades reconhecidas como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao
profissionais;
As prestaes de servios dos msicos e outros artistas bem como dos desportistas, efectuadas aos respectivos
promotores;
A transmisso do direito de autor e a autorizao para utilizao da obra intelectual;
Operaes efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa, por organismos de direito pblico ou por
instituies de solidariedade social;
Operaes de natureza bancria e financeiras, bem como as de seguro e resseguro;
Operaes imobilirias, nomeadamente o arrendamento e a transmisso de bens imveis;
Operaes efectuadas no mbito das actividades agrcola, silvcola e pecuria;
Servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus empregados.
As prestaes de servio e as transmisses de bens conexas, efectuadas pelos servios postais, com excepo
das telecomunicaes;
As transmisses, pelo seu valor facial, dos selos de correio em circulao ou de valores selados, e bem assim as
respectivas comisses,
As prestaes de servios efectuadas pe empresas funerrias e de cremao, bem como as transmisses de
bens acessrios aos mesmos servios.
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Renncia Iseno
(art. 12 do CIVA)

Tendo em conta que as isenes simples so penalizantes, uma

vez que o sujeito passivo no pode deduzir o imposto suportado,
ir repercuti-lo ao seu cliente, elevando assim os preos de venda
e no dando ao adquirente direito deduo concedida a opo
pela sujeio ao imposto s seguintes actividades:
-Prestaes de servios mdico - sanitrios efectuadas por
estabelecimentos hospitalares privados;
-Locao e transmisso de imveis;
-Actividades agrcola, silvcola e pecuria;
-Prestaes de servios que tm por objecto a formao
profissional;
-Servios de alimentao e bebidas fornecidas pela entidade
patronal aos seus empregados.
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Consequncias da renncia

A renncia iseno, d a possibilidade ao

sujeito passivo de exercer o direito deduo do
imposto suportado nas suas aquisies, mas
obriga liquidao de impostos nas suas
operaes.

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O direito opo exercido:

Na declarao de incio de actividade (caso se

pretenda a opo desde o incio da actividade);
Na declarao de alteraes (se a opo for
posterior ao incio da actividade).
Em ambos os casos a opo produz efeitos na
data da apresentao da respectiva declarao.
Tendo exercido o direito de opo, o sujeito
obrigado a nele permanecer durante um perodo
de, pelo menos, cinco anos.
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Fim do regime de opo

Se passados os cinco anos, o sujeito passivo pretender voltar ao

regime de iseno dever:
Apresentar, durante o ms de Janeiro de um dos anos
seguintes quele em que tiver completado o prazo do
regime de opo, a declarao de alteraes, a qual
produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua
apresentao;
Sujeitar tributao as existncias remanescentes e
proceder regularizao da deduo quanto a bens do
activo imobilizado
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Isenes nas Importaes

(art. 13 do CIVA)

Trata-se de isenes objectivas, isto , a iseno

respeita aos prprios bens e no qualidade do
importador.

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Isenes nas exportaes, operaes

assimiladas a exportaes e
transportes internacionais

(art. 14 do CIVA)
A neutralidade do IVA em relao ao comrcio
internacional conseguida atravs da tributao no pas
de destino, isto , aquele onde os bens so consumidos.
Os bens saem do pas exportador sem qualquer carga
fiscal e, sero tributados entrada do pas importador.
Verifica-se assim uma iseno completa (o sujeito
passivo no liquida imposto nas operaes mas ter o
direito ao reembolso do imposto pago a montante) nas
exportaes e nas operaes directamente relacionadas
com o comrcio externo.
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Valor Tributvel
(art. 16 e 17 do CIVA)

Nas transaces internas

O valor tributvel o valor dos bens e servios sobre o qual ir
incidir a taxa do imposto.
O valor tributvel no incluir, isto , no sero tributados:
-Os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as
quantias recebidas a ttulo de indemnizao;
-Os descontos, abatimentos e bnus concedidos;
-As quantias pagas em nome e por conta do cliente, desde que na
contabilidade sejam registadas em contas de terceiros
apropriados;
-As embalagens, desde que no sejam efectivamente
transaccionadas.
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Nas operaes assimiladas

Nas operaes assimiladas a transmisses de

bens o valor tributvel ser o preo de aquisio
dos bens ou de bens similares ou, na sua falta, o
preo de custo, reportado ao momento da
realizao da operao.
Nas operaes assimiladas a prestaes de
servios, o valor tributvel ser o valor normal
da operao.
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Nas importaes

O valor tributvel nas importaes ser

constitudo pelo valor aduaneiro determinado de
acordo com as disposies comunitrias em
vigor.
Caso os elementos para efeito de determinao
da taxa sejam expressos em moeda estrangeira, a
taxa de cmbio a aplicar ser determinada de
acordo com as disposies comunitrias em
vigor para o clculo do valor aduaneiro.
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Taxas de Imposto
(art. 18 do CIVA)

As taxas de imposto so diferentes consoante as operaes tributveis sejam

consideradas localizadas no Continente ou nas Regies Autnomas dos Aores e da
Madeira.
As taxas a vigorar no Continente so as seguintes:
5% (a taxa reduzida) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes
de servios mencionados na Lista I anexa ao CIVA, e que inclui, entre outros, os bens
alimentares, os livros, revistas e jornais, produtos farmacuticos, o alojamento em
estabelecimentos de tipo hoteleiro, o transporte de passageiros, a electricidade, etc.
12% (a taxa intermdia) que se aplica s importaes, transmisses de bens e
prestaes de servios mencionados na lista II anexa ao CIVA, e que inclui entre
outras, os bens alimentares no includos na Lista I, flores de corte, prestaes de
servios de alimentao e bebidas, etc.
19% (taxa normal) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de
servio no includos na Lista I e II e aos servios prestados por via electrnica.
Nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira as taxas aplicveis so,
respectivamente, 4%, 8% e 13%.

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Dedues e Apuramento do Imposto

(art. 19 a 25 do CIVA)

mbito do direito deduo:

Para o apuramento do imposto, o sujeito passivo
pode deduzir o imposto incidente sobre as
seguintes operaes:
O imposto que lhe foi facturado na aquisio de
bens e servios por outros sujeitos passivos;
O imposto devido pelas importaes.

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Operaes que do direito deduo

(art. 20 do CIVA)

Quanto deduo do imposto, o sujeito passivo s poder

deduzir o imposto que tenha suportado na aquisio de bens e
servios e na importao de bens, desde que essas aquisies
contribuam para a realizao de operaes sujeitas a imposto e
dele no isentas. Significa isto que, a realizao de operaes, ou
actividades isentas (isenes simples) no permitem ao sujeito
passivo deduzir a totalidade do imposto suportado.
No entanto, existem operaes isentas que conferem ao sujeito
passivo a deduo do imposto suportado no exerccio da sua
actividade (iseno completa). Encontram-se nesta situao,
entre outras, as exportaes, as operaes assimiladas a
exportaes e os transportes internacionais.

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Nascimento do direito deduo

(art. 22 do CIVA)

O direito deduo nasce no momento em que

o imposto dedutvel se torna exigvel, isto , o
adquirente dos bens ou dos servios tem o
direito a deduzir o imposto no mesmo momento
em que o imposto liquidado pelo fornecedor dos
bens ou prestador dos servios, se torna exigvel.

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Condies para exercer o direito deduo

(art. 19 do CIVA)

O sujeito passivo s pode exercer o direito

deduo do imposto mencionado em factura ou
documento passado de forma legal, em seu
nome e na sua posse.
Quanto ao imposto suportado nas importaes,
o sujeito passivo s pode exercer o direito
deduo com base no recibo do pagamento do
IVA que faz parte das declaraes de
importao.
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Prazos para exercer o direito deduo

(art. 22 do CIVA)

O imposto suportado deve ser deduzido no perodo de

imposto correspondente data de emisso da factura
ou documento equivalente e deve ser efectuado na
respectiva declarao peridica.
Nos casos em que no for possvel cumprir aquele
prazo, poder o sujeito passivo exercer o direito
deduo no perodo ou perodo posterior quele em
que a factura for recebida
No obstante estes prazos, pode ainda o sujeito passivo
exercer o direito deduo at ao decurso de quatro
anos contados a partir do nascimento do direito
deduo.
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Limitaes do direito deduo

(art. 21 do CIVA)
Existem no entanto algumas excepes a este direito, isto , o sujeito passivo no
poder deduzir o imposto suportado na aquisio de determinados bens e servios.

So eles:

Aquisio, locao, manuteno e todas as despesas relacionadas com as viaturas de

turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos;
Despesas respeitantes aquisio de combustveis, com excepo do gasleo, do GPL
e do gs natural que conferem o direito deduo de 50%.
No entanto, o imposto contido na aquisio do gasleo, do GPL e do gs natural ser
deduzido a 100% se destinado a:
-Veculos pesados de passageiros;
-Veculos licenciados para transportes pblicos, com excepo dos rent-a-car;
-Mquinas consumidoras de gasleo, GPL ou gs natural que no sejam veculos
matriculados;
-Tractores com emprego exclusivo na actividade agrcola.
-Veculos de transporte de mercadorias, com peso superior a 3 500 kg.
Despesas de deslocao, alojamento, alimentao, etc., bem como todas as despesas
que pela sua natureza ou montante, no constituem despesa normais de explorao.

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Apuramento do imposto
O clculo da dvida tributria, dado por uma operao de
subtraco resultante do mtodo do crdito de imposto, isto , o
sujeito passivo para apurar o imposto devido, deduz ao imposto
liquidado nas suas operaes, durante um perodo de imposto, o
imposto suportado nas aquisies do mesmo perodo.

Os perodos de imposto so dois:

-Mensal para os sujeitos passivos com um volume de negcios

anual superior a 498 797,90;
-Trimestral para os sujeitos passivos com um volume de
negcios anual inferior a 498 797,90.
O apuramento do IVA feito na respectiva declarao peridica.

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Apuramento do imposto

Para determinar o imposto a entregar ao Estado, ou o crdito de

imposto perante o Estado, o sujeito passivo dever ter em conta,
em cada perodo de tributao:
-o imposto liquidado e o imposto dedutvel, relativo s operaes
efectuadas nesse perodo;
-as regularizaes mensais ou trimestrais efectuadas;
-o crdito de imposto reportado do perodo anterior;
-as regularizaes a favor do Estado respeitante a correces de
erros praticados na declarao do perodo anterior (caso se
verifiquem);
-as regularizaes a favor do sujeito passivo comunicadas pelo
SIVA (Servio Administrativo do IVA).
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Mtodo de reporte

No apuramento do imposto, pode verificar-se

uma situao de crdito para o sujeito passivo
ou seja, o montante do imposto a deduzir
superior ao montante do imposto liquidado.
Neste caso, o excesso pode ser objecto de
reporte para o perodo fiscal seguinte (campo 96
da declarao peridica).

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Mtodo do reembolso

O pedido de reembolso est limitado s situaes em que o montante do

crdito ultrapassa 25 vezes o salrio mnimo mais elevado. Este valor poder
ser reduzido para metade nas seguintes situaes:
Nos 6 primeiros meses aps o incio da actividade;
Em situaes de investimento com recurso ao crdito, devidamente
comprovado.

A solicitao do reembolso no implica a apresentao formal de qualquer

pedido, limitando-se o sujeito passivo, quando poder optar entre o reporte e o
reembolso, a expressar a sua escolha na declarao peridica assinalando para
o efeito o respectivo campo.
O pedido de reembolso dever acompanhado dos elementos exigidos pelos
Despachos Normativos n 342/93 de 20 de Outubro e n 470/94 de 6 de
Julho.

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Prazos de reembolso

O prazo mximo que a Administrao Fiscal tem para

efectuar o reembolso de trs meses. Normalmente,
com o primeiro pedido de reembolso os SIVA exigem
uma garantia bancria que dever ser mantida pelo
prazo de 1 ano.
Podem igualmente ser objecto de reembolso, os
crditos de imposto quando passados 12 meses
relativamente ao perodo em que se iniciou a situao
de crdito, o sujeito passivo continue nessa situao e o
montante seja superior a 249,40.
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Sujeitos passivos mistos

(art. 23 do CIVA)

So aqueles que realizam operaes tributadas (com

direito deduo) e operaes isentas (sem direito
deduo). Para estes operadores, o direito deduo
incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto
suportado para a realizao das operaes tributadas.

Para a determinao do direito deduo para

estes sujeitos passivos, existem dois mtodos:

O mtodo de deduo ou pr rata, como mtodo

dominante;
O mtodo da afectao real, como mtodo supletivo,
para alm de ainda se poder aplicar simultaneamente
estes dois mtodos.
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Mtodo da percentagem de deduo ou pr

rata
(art. 23 do CIVA)
Este mtodo caracteriza-se pelo facto de o
direito deduo ser proporcional ao calor das
operaes tributveis e isentas com direito
deduo relativamente ao volume de negcios
total
Operaes c/ direito deduo
Pro rata = ------------------------------------- %
Total das operaes
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Regularizaes das dedues

(art. 23 do CIVA)

Como os valores para a determinao do pro rata s

so conhecidos no final do ano, o pro rata aplicado
durante um determinado ano ser o do ano anterior,
efectuando-se a sua correco no ano seguinte, de
acordo com os resultados obtidos atravs do pro rata
definitivo do ano em causa. Temos assim que as
dedues efectuadas com base no pro rata provisrio
so dedues provisrias pelo que devero ser
regularizadas de acordo com o pro rata definitivo
determinado no ano seguinte. Esta regularizao
constar na declarao peridica no quadro 06 (campo
40 ou 41).
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Mtodo da afectao real

(art. 23 do CIVA)

O mtodo de afectao real, menos complexo

que o da percentagem de deduo, consiste em
separar contabilisticamente as aquisies
efectuadas para o sector isento das efectuadas
para o sector sujeito.

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Obrigaes (arts26 a 25 do CIVA)

Declarativas:
Declarao de incio

Declarao de alteraes
Declarao peridica
Declarao de cessao
Anexos L, M e N
Mapas recapitulativos de clientes e fornecedores
Anexos O e P

Pagamento:

Regime normal mensal

Regime normal trimestral

Facturao:

Facturao simples
Facturao global

Contabilidade e escriturao

Contabilidade regularmente organizada

Livros de registo

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Regimes Especiais
Regime especial de Iseno
(art. 53 a 59 do CIVA)

Este regime, bastante simplificado, abrange os sujeitos passivos que renam

cumulativamente as seguintes condies:
No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente organizada para
efeitos do IRS ou IRC;
No pratiquem operaes de exportao ou importao ou actividades com elas
conexas;
No tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios superior a 9
975,96;
Sendo retalhistas, ainda que o volume de negcios seja superior a 9 975,96 mas
inferior a 12 469,95.
Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam imposto nas suas
operaes mas tambm no podem exercer o direito deduo do imposto suportado
nas suas aquisies. Estes sujeitos passivos no tm imposto a entregar nos cofres do
Estado.
No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve
ser entregue na competente Tesouraria da Fazenda Pblica, no prazo de 15 dias a
contar da emisso da factura ou documento equivalente.
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Obrigaes

So as seguintes as obrigaes dos sujeitos passivos do regime de

iseno:
Entrega da declarao de incio de actividade;
Entrega da declarao de cessao da actividade;
Entrega da declarao de alteraes, sempre que se verifique
qualquer alterao actividade, pois as alteraes que se
verificarem vo originar alteraes no seu comportamento.
Os sujeitos passivos enquadrados neste regime esto dispensados
da obrigao de emitir factura ou documento equivalente. No
entanto, se o fizerem, devero apor-lhe a meno: IVA
Regime de Iseno.

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Alteraes do volume de negcios

(art. 58 do CIVA)
1 Hiptese

Por fora da alterao do volume de negcios o sujeito passivo

passa do regime de iseno ao regime normal.
Nestas situaes a obrigatoriedade da entrega da declarao de
alteraes verifica-se:
No prazo de 15 dias a contar da fixao definitiva de rendimento
de IRS ou IRC baseado em volume de negcios superior queles
limites:
No ms de Janeiro do ano seguinte quele em que os
contribuintes de IRS, titulares de rendimento da categoria B
atingirem o volume de negcios superior a 9 975,96.
A entrega da declarao de alteraes ir produzir efeitos no ms
seguinte quele em que se torna obrigatria a sua entrega.

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Alteraes do volume de negcios

(art. 58 do CIVA)
2 Hiptese
Por fora da alterao do volume de negcios o
sujeito passivo passa do regime normal de
tributao para o regime de iseno.
Neste caso, a passagem ao regime de iseno
facultativa devendo o sujeito passivo, caso o
pretenda, apresentar a declarao de alteraes
no ms de Janeiro para a mesma produzir efeito
a partir de 1 de Janeiro do ano da apresentao.
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Renncia iseno
(art. 55 do CIVA)

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime podem a ele

renunciar e optar pela aplicao do regime normal s suas
operaes, isto , passam a liquidar imposto nas suas operaes e
a poder deduzir o imposto suportado nas suas aquisies.
A renncia pode ser feita:
Na declarao de incio (caso se pretenda a renncia desde o
incio da actividade) e produz efeitos desde a data da sua
apresentao.
Na declarao de alteraes (se a opo for posterior ao incio da
actividade) produzindo efeitos a partir da data da sua
apresentao.
Tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a
nele permanecer durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.

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Fim do regime de opo

Se passados os cinco anos, o sujeito passivo

pretender voltar ao regime de iseno, dever
entregar, na repartio de finanas competente, a
declarao de alteraes que s poder ser
apresentada durante o ms de Janeiro de um dos
anos seguintes quele em que se tiver
completado o prazo do regime de opo. Esta
declarao produzir efeitos no dia 1 de Janeiro
do ano da sua apresentao.
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Regime especial dos pequenos retalhistas

(art. 60 a 68 do CIVA)
Esto enquadrados neste regime, os sujeitos passivos que
renam cumulativamente as seguintes condies:

Sejam retalhistas consideram-se retalhistas aqueles cujo volume

de compras de bens destinados a venda sem transformao
atingir pelo menos 90% o volume total das compras;
No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade
devidamente organizada para efeitos de IRS;
No efectuem importaes ou exportaes ou actividades com
ela conexas;
No pratiquem operaes intracomunitrias;
No tenham atingido no ano civil anterior um volume de
compras superior a 49 879,79 (com excluso do IVA);
Se efectuarem prestaes de servios, no isentas de imposto, o
seu valor anual no seja superior a 249,40.
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Apuramento do imposto
(art. 60 do CIVA)

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam

imposto nas suas vendas mas tero de entregar imposto nos
cofres do Estado.
Para apurarem o imposto devido aplicaro o coeficiente de 25%
ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens para
venda sem transformao.
Contudo, so excludas deste regime, ficando sujeitas a imposto
nos termos gerais, as transmisses de bens do activo imobilizado
dos retalhistas sujeitos ao regime especial dos pequenos
retalhistas. Significa esta disposio que, os retalhistas abrangidos
por este regime especial, ao venderem qualquer bem do seu
imobilizado, tero de liquidar nessa transmisso, o respectivo
imposto.
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Direito deduo
(art. 60 do CIVA)

Ao imposto assim determinado podero deduzir o

imposto suportado nas aquisies de bens de
investimento e de outros bens para uso da prpria
empresa com excluso do imposto suportado nas
seguintes despesas:
Aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas
com as viaturas de turismo;
aquisio de combustveis, com excepo do gasleo,
GPL ou gs natural em que a deduo ser feita na
proporo de 50%;
Despesas de deslocao, transportes, alimentao,
alojamento, etc.
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Obrigaes declarativas
(art. 67 do CIVA)
Os sujeitos passivos so obrigados a:

Entregar a declarao de incio de actividade;

Entregar a declarao de alteraes sempre que se verifique
qualquer alterao actividade;
Entregar, no servio de finanas competente, em triplicado e
durante o ms de Maro de cada ano, uma declarao relativa s
compras efectuadas no ano civil anterior;
Entregar a declarao de cessao quando se verificar a cessao
de actividade.
Como j foi referido para o regime de iseno, as alteraes
verificadas no exerccio da actividade nomeadamente a alterao
do volume de compras, podem originar tambm alteraes ao
enquadramento do sujeito passivo.
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Alterao do volume de compras

(art. 67 do CIVA)
1 Hiptese

A alterao do volume de compras implica a passagem do regime especial dos

pequenos retalhistas para o regime normal.
Neste caso a entrega da declarao obrigatria e deve ser apresentada
durante o ms de Janeiro do ano civil seguinte quele a que respeita tal
volume de compras.
A entrega da declarao ir produzir efeitos no perodo de imposto seguinte
quele em que se torna obrigatria a sua entrega.

2 Hiptese

A alterao do volume de compras implica a passagem do regime normal de

tributao para o regime dos pequenos retalhistas.
Nesta situao, a entrega da declarao de alteraes facultativa, devendo o
sujeito passivo, caso o pretenda, apresentar a declarao de alteraes durante
o ms de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua
apresentao.

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Obrigao de pagamento
(art. 65 do CIVA)

O sujeito passivo dever pagar o imposto devido

na tesouraria da Fazenda Pblica competente,
por meio de guia apropriada, e at ao dia 20 do
segundo ms seguinte a cada trimestre. No caso
de no haver imposto a pagar (o sujeito passivo
pode estar numa situao de crdito), dever
apresentar na Repartio de Finanas
competente e no mesmo prazo, a declarao
adequada.
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Obrigao de escriturao
(art. 65 do CIVA)

Os retalhistas abrangidos pelo regime especial dos

pequenos retalhistas so obrigados a:
Registar no prazo de 30 dias, a contar da data da
respectiva recepo, as facturas, guias de remessa ou
notas de devoluo relativas a todas as aquisies
efectuadas.

Para cumprimento dessa obrigao devem possuir:

Livro de registo de compras, vendas e servios

prestados;
Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a
bens de investimento.
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Renncia ao regime especial dos pequenos

retalhistas
(art. 63 do CIVA)

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime podem a ele

renunciar e optar pela aplicao do regime normal s suas
operaes, isto , liquidar imposto nas sua vendas e passar a
enviar ao SIVA a respectiva declarao peridica.
A renncia pode ser feita:
Na declarao de incio de actividade (caso se pretenda a opo
desde o incio da actividade);
Na declarao de alteraes (caso a renncia seja posterior ao
incio da actividade).
Em ambos os casos a opo produz efeitos na data da
apresentao da respectiva declarao.
Tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a
nele permanecer durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
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Fim do regime de opo

Se findo o prazo de cinco anos, o sujeito passivo

pretender voltar ao regime dos pequenos
retalhistas, dever entregar, na repartio de
finanas competente, a declarao de alteraes
que s poder ser apresentada durante o ms de
Janeiro de um dos seguintes anos quele em que
se tiver completado o prazo do regime de opo.
Esta declarao produzir efeitos a partir de 1 de
Janeiro do ano da sua apresentao.
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Cessao da actividade

No caso do pequeno retalhista cessar a sua

actividade, o pagamento do imposto ou a
apresentao da respectiva declarao (caso
tenha reembolso de imposto), bem como a
apresentao da declarao anual referente s
compras, devem ser entregues na respectiva
repartio de finanas no prazo de 30 dias a
contar da data da cessao.
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Regime do IVA nas Transaces

Intracomunitrias

O Decreto-Lei n 290/92, de 28 de Dezembro regulamenta o regime das

transaces intracomunitrias de bens.
Este regime transitrio de tributao no destino vigora desde 1 de Janeiro de
1993 e ser substitudo por um regime baseado no princpio de tributao no
Estado membro de origem.
Este regime fundamenta-se no facto de as transaces de bens efectuadas
entre sujeitos passivos de diferentes Estados membros no serem tributadas
na passagem da fronteira, visto desaparecer o conceito de importao e
exportao no interior da Comunidade, alterando-se o facto gerador, surgindo
um novo conceito o de aquisio intracomunitria de bens.
No regime transitrio uma operao efectuada entre Estados membros
continua a dar origem a duas operaes tributveis:
- uma transmisso de bens isenta de imposto e;
- uma aquisio intracomunitria de bens tributvel.

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Incidncia Objectiva/Real (art. 1 do

RITI)

Esto sujeitas a imposto as aquisies intracomunitrias

de bens efectuadas no territrio nacional a ttulo
oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, desde
que o vendedor:
- seja um sujeito passivo agindo como tal, devidamente
registado para efeitos de imposto em outro Estado
membro
- no esteja abrangido por um regime particular de
iseno de pequenas empresas no seu Estado membro
- os bens transmitidos no devem estar sujeitos ao
regime das vendas distncia.
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Incidncia Subjectiva/Pessoal (art.

2 do RITI)
So sujeitos passivos de imposto:
- Sujeitos passivos mencionados no CIVA
As pessoas singulares ou colectivas mencionadas no art 2 do CIVA que
realizam transmisses de bens ou prestaes de servios que conferem direito
deduo total ou parcial do imposto
Os sujeitos passivos isentos sem direito deduo
- Outros sujeitos passivos
O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico
Os particulares que efectuam aquisies de meios de transporte novos
As pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente efectuem
transmisses de meios de transporte novos, expedidos ou transportados a
partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou
domiciliado em outro Estado membro.

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Aquisio Intracomunitria (art. 3

do RITI)

Considera-se aquisio intracomunitria a obteno do poder de dispor como

proprietrio, de um bem mvel corpreo expedido ou transportado com
destino ao adquirente, pelo vendedor ou pelo adquirente ou por conta destes,
para um Estado membro diferente do Estado de inicio ou de transporte do
bem.
Para que se verifique uma aquisio intracomunitria necessrio:
- se trate de um bem mvel corpreo
- haja transferncia do direito de propriedade para o adquirente
- o bem seja transportado com destino ao adquirente para um Estado
membro diferente do Estado membro do inicio da expedio ou transporte
- o vendedor seja um sujeito passivo que no beneficie de um regime de
iseno prevista para as pequenas empresas
- o comprador seja um sujeito passivo ou uma pessoa colectiva no sujeito
passivo

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Localizao das Aquisies Intracomunitrias

de Bens (art. 8 do RITI)

O local de tributao o local onde os bens se

encontram no momento em que termina o
transporte ou a expedio para o adquirente
princpio de tributao no pais de destino.

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Isenes nas Transmisses de Bens

(art. 14 do RITI)
Esto isentas de imposto:

As transmisses de bens efectuadas por um sujeito passivo para outros Estados membros desde
que o adquirente rena as seguintes condies:
- Seja um sujeito passivo devidamente registado para efeito de imposto em outro Estado membro;
-Tenha utilizado o respectivo nmero de identificao para efectuar a aquisio;
- Esteja abrangido por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias nesse outro Estado
membro.

As transmisses intracomunitrias de meios de transporte novos:

- Qualquer que seja a qualidade do vendedor;
- Quer sejam efectuadas para sujeitos passivos, para particulares ou pessoas singulares ou colectivas
no abrangidas por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias.

As transmisses de bens que consistem na transferncia de bens efectuadas pelo sujeito passivo
para outro Estado membro para as necessidades da sua empresa nesse outro Estado membro.

As transmisses de bens sujeitas a impostos especiais sobre o consumo efectuadas por um sujeito
passivo, quando o adquirente seja um sujeito passivo e isento ou uma pessoa colectiva
estabelecido em outro Estado membro e que no se encontrem registada para efeitos de IVA.

De referir que estas isenes so completas, uma vez que o imposto que o sujeito passivo tenha
suportado nos bens ou servios para a realizao das transmisses intracomunitrias, dedutvel.

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Isenes nas aquisies

intracomunitrias (art. 15 do RITI)
Esto isentas de imposto:

As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta;

As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso seja isenta pelo art. 13 do CIVA;

As aquisies intracomunitrias de bens efectuadas por um sujeito passivo que se encontre em

condies de beneficiar do reembolso do imposto previsto no D.L n 408/87, de 31/12.

As aquisies intracomunitrias de bens cujo lugar de chegada se situe no territrio nacional,

quando se verifiquem simultaneamente, as seguintes condies:
- Sejam efectuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel no territrio
nacional e aqui no se encontre para efeitos de IVA;
- Os bens tenham sido directamente expedidos ou transportados a partir de um Estado membro
diferente daquele que emitiu o nmero de identificao fiscal ao abrigo do qual o sujeito passivo
efectuou a aquisio intracomunitria de bens;
- Os bens tenham sido adquiridos para serem objecto de uma transmisso subsequente no territrio
nacional, pe esse sujeito passivo;
- A transmisso dos bens seja efectuada para um sujeito passivo registado para efeitos de IVA no
territrio nacional;
- O sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na factura a emitir pelo vendedor, como
devedor do imposto pela transmisso efectuada no territrio nacional.

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Valor tributvel (art. 17. do RITI)

O valor tributvel nas aquisies

intracomunitrias constitudo pelos mesmos
elementos previstos no art. 16. do CIVA.

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Taxas (art. 18. do RITI)

Nas aquisies intracomunitrias de bens as

taxas aplicveis so as que vigorarem no
momento em que o imposto seja exigvel.
Assim, as taxas a aplicar s aquisies
intracomunitrias de bens, so as que, nos
termos do art. 18. do CIVA vigoram para as
transmisses de bens no territrio nacional.

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Direito Deduo (Art. 19 do RITI)

O sujeito passivo pode deduzir:
- O Iva incidente nas aquisies intracomunitrias de bens
- O Iva suportado nos bens ou servios adquiridos importados ou utilizados para
a realizao das transmisses isentas nos termos do art 14

Para que o exerccio do direito deduo do imposto suportado nas

aquisies intracomunitrias se efective devero existir duas condies:
- O sujeito passivo dever incluir o valor da aquisio e do imposto devido na sua
declarao peridica de imposto;
- O sujeito passivo dever possuir uma factura com os elementos exigidos no art
35 do CIVA.

Se o sujeito passivo no estiver na posse da factura emitida pelo

vendedor poder deduzir o imposto que no mesmo perodo for
considerado a favor do Estado na declarao, efectuando para o efeito a
liquidao do imposto em documento interno.
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Exerccio do Direito Deduo (art.

20 do RITI)

O direito deduo do imposto nasce simultaneamente

com a exigibilidade e poder ser exercido na declarao
peridica em que o imposto exigvel seja includo a
favor do Estado.
Os sujeitos passivos isentos e os no sujeitos passivos
(Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico),
pelo facto de efectuarem aquisies intracomunitrias
sujeitas a imposto, no podero deduzir o imposto
incidente nessas aquisies.

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Reembolsos (art. 21 do RITI)

Relativamente ao reembolso do imposto

aplicam-se disposies estabelecidas no art 22
do CIVA.

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