UNIVERSIDADE ANHANGUERA - UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA

INSTITUTO SO FRANCISCO DE ASSS
POLO GRAJA MA
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
DISCIPLINA CONTABILIDADE TRIBUTRIA

ATPS DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA

ACADMICOS:
FRANCISCO DO NASCIMENTO GOMES - RA 393791
GENILDE SOUSA DA SILVA - RA 393826
MARIA DE JESUS SANTOS DA SILVA - RA 393897
MARIA ELIZONILDE DE CARVALHO SILVA - RA 393918
PAULO EMERSON SOUSA DA SILVA - RA 393928

ATPS DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA

GRAJA MA
2014
ATPS DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Atps

apresentada

Contabilidade
Cincias

Tributria,

Contbeis

da

disciplina

de

do

de

curso

Universidade

Anhanguera UNIDERP, para obteno de

nota - sob a orientao.
Da tutora Presencial; M de Nazar

GRAJA MA
2014

SUMRIO
1

INTRODUO________________________________________________________2
DESENVOLVIMENTO ______________________________________________1-20
CONSIDERAES FINAIS_____________________________________________21
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS _____________________________________22

INTRODUO
2

Neste trabalho iremos discorrer sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas
funes e seu propsito.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real,
Lucro Presumido e Simples Nacional. Sendo assim no decorrer desse trabalho iremos mostrar
as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor opo.
Ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as principais
obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os clculos
de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a melhor forma de
tributao.
Tambm comentaremos sobre as alteraes do processo de internacionalizao da
contabilidade brasileira.

ETAPA 1
3

A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em suma

aconteceu da seguinte forma:
Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a 1530, a preocupao de
Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira atividade econmica realizada
no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que para a exportao do mesmo o Rei o fazia
por meio de terceiros, a parir disto passou-se a cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que
foi o Quinto, tendo base na legislao portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais como: o
pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil, especiarias e drogas;
direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras preciosas; dzima dos pescados e
das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados.
Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento se
criou a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a
tributao do comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do escravo na
colnia, pela mudana de atividade e taxa adicional.
Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos impostos para
sustentar a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e legados, sisa dos
bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e gua ardente. O Banco do
Brasil

foi

criado

em

1812,

partir

dos

custos

dos

impostos.

No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha, esta se
motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda neste perodo
ocorreu a primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos
importados. Nos anos que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais como o
crescimento da indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da economia
cafeeira.
O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia cafeeira do
oeste paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua prpria poltica fiscal.
Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de 1924.
Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde ocorreu
forte centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao dos
regionalistas. Foram criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a importao de
4

mquinas e dificultar a importao de mercadorias. Boa parte da legislao trabalhista,

referente aos trabalhadores urbanos, foi criada neste perodo.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas, dando
continuidade ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de isenes
fiscais, a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as montadoras de
automveis para se instalarem no pas.
O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos
econmicos. A reforma tributria realizada durante este perodo vigorou at a promulgao da
Constituio, em 1988.

O objetivo desse captulo descrever as atribuies e limitaes do estado de direito

em

matria

tributria,

sendo

assim

segue

abaixo

os

principais

tpicos.

A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o intuito de
tratar do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao da ordem social
e garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar e instituir tributos : A
Unio, Estados e Municpios.
Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e fiscalizados
pelo Poder Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e estado pelo Poder
Judicirio.
A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre as
sociedades, organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem administrada,
contribui para o crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos influenciam a
deciso

das

empresas,

bancos,

investidores

cidados.

Para entendermos a legislao tributria precisamos compreender o direito tributrio.

Ele

constitudo

de

fontes

primrias

fontes

secundrias.

As fontes primrias so: A Constituio e suas emendas, as leis ordinrias ou complementares,

as medidas provisrias, as resolues do Senado e os tratados e convenes internacionais,
elas servem para criar, modificar ou extinguir preceitos legais.
As fontes secundrias so: Os Decretos e a jurisprudncia. A funo deles no inovar
as leis, mas sim detalhar ou dar explicaes prticas, ou ainda reunir e consolidar a legislao
dispersa sobre determinado tributo.

Toda lei quando aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos. Aps
publicada precisa ter um tempo para surtir efeitos, o que chamamos de vigncia. A aplicao
s feita quando ocorrer uma situao concreta.
Alm de estabelecer os tributos, a Constituio Federal estabelece limite ao poder
coercitivo dos governos. Assim temos os seguintes princpios Constitucionais:
Legalidade: Os entes federativos no podem instituir, cobrar ou aumentar tributos sem que
tenha sido estabelecido por lei.
Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante precisa ser
tratado de forma igual.
Irretroatividade: proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do incio da
vigncia da lei.
Anterioridade de Exerccio: O tributo s pode ser cobrado no exerccio seguinte ao da
criao da lei que o houver institudo ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda e Proventos
de

Qualquer

Natureza

IR,

IPTU,

IPVA

outros

Anterioridade Nonagesimal: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data da
criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e outros.
Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est sendo
tributado,

ou

inviabilizar

as

atividades

econmicas

produtoras

de

riqueza.

Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a movimentao de
pessoas e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar,
estabelecendo que alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei
complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.
Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre situaes
especficas.
Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de
estimular o comportamento das empresas e das pessoas.
O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o fisco e o
contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a cautelar fiscal.
As funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de lanamento
tributrio, ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de repetio de
indbito e mandado de segurana.

Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua caracterizao,
conforme os tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser
institudos ou alterados por lei.
Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies de
melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
Impostos: So cobrados independentes de uma contraprestao especfica por parte do
governo. Exemplo: IR, IPI etc.
Taxas: So cobradas somente quando existe uma prestao de servios do estado.
Exemplo: as taxas de servios administrativos, a taxa de controle e fiscalizao ambiental.
Contribuies de melhorias: So cobradas quando ocorre uma obra pblica que ir
valorizar

os

imveis

da

redondeza.

As contribuies sociais dividem-se em trs:

Contribuies de domnio econmico: onde o produto de sua arrecadao deve se
destinado a financiar a prpria atividade interventiva.
Contribuies de categoria profissionais: so vinculadas as atividades profissionais.
Contribuies de seguridade social: so destinadas a financiar a seguridade social.
Emprstimos Compulsrios: Ocorre quando o pas est em calamidade e precisa de um
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Os valores
arrecadados precisam ser restitudos aos contribuintes.
O tributo possui as seguintes funes:
Fiscal: Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos para o estado.
Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domnio econmico.
Parafiscal: Custeio de atividades especficas.
Os tributos so divididos em diretos e indiretos.
Diretos: so os que incidem sobre o patrimnio ou a renda. Ex: IRPF, IRPJ,
IPTU .
Indiretos: So os que incidem sobre a circulao de bens ou servios. Ex: ICMS, IPI.
Hiptese de Incidncia: a regra que devemos seguir sobre determinada lei.
Fato Gerador: o momento em que se considera que a hiptese de incidncia ocorreu.
Ele

pode

ser

instantneo,

peridico,

complexivos

persistentes.

Instantneo: Caracteriza em um nico ato.

Peridico: aquele que a lei determina o momento da apurao do tributo.
7

Complexivo: Depende de operao pra determinar o montante do tributo devido.

Persistente: So constantes, no tem prazo certo para a concluso.
Base de Clculo: o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do tributo.
Alquota: o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de clculo
determina o valor do tributo a ser recolhido. Essa alquota pode ser expressa em reais ou em
percentual.
Na obrigao tributria podemos verificar que a obrigao no somente de
pagamento, existem tambm outras obrigaes que caso no sejam obedecidas gera multas.
Ex: no emitir notas fiscais, no escriturar livros contbeis entre outros.
O devedor da obrigao tributria denominado de sujeito passivo, podendo ser
contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao que constitua fato gerador, ou
pode ser responsvel, onde mesmo no sendo contribuinte estabelecido por lei a obrigao
de pagar tributo. Temos como exemplo o substituto tributrio que responsvel pelo
pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente.
Na ordem tributria so considerados crimes as seguintes aes: sonegao, fraude,
simulao, contrabando, descaminho, depsito infiel e apropriao indbita previdenciria
entre outros.
Aps a concretizao do fato gerador o estado constitui um crdito. Esse crdito para
ser materializado precisa ser lanado. Aps seu lanamento ele pode ser suspenso, extinto ou
excludo.
Ocorre a suspenso por parte do poder pblico ou do sujeito passivo, sendo que a
suspenso sempre temporria.
A extino ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigao
tributria.
J a excluso quando o sujeito ativo no pode exigir mais o crdito do sujeito
passivo.
Economia Pessoa Fsica Algumas dicas de como pagar menos no imposto de Renda:
Abatendo

os

valores

pagos

ao

INSS;

Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo mensalmente o
carn-leo;
Pode abater as despesas mdicas, odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e
planos mdicos;
8

A pessoa fsica tem a iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou igual
a R$ 20.000,00 no mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos;
Quando ocorre a venda de um imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente aplicado na
compra de outro imvel tambm est isento do imposto, lembrando que esse benefcio s
pode ser usufrudo uma vez a cada cinco anos.
Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar:
Para que se tenha uma economia importante que as lojas virtuais verifiquem
operao com menos ICMS;
Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo
total dos produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo;
importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto
comercial;
Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios
profissionais, aplicaes financeiras e outros;
O ganho de capital tributado do Imposto de Renda para todas as empresas;
importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na DCTF
para que no ocorram divergncias.
ETAPA 2
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples
Nacional (ME e EPP).
Lucro Real
IRPJ 15% ou 25%

Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%

Simples Nacional
Imposto
Simples,

porcentagem varia conforme a

atividade.
CSLL 09%
PIS 1,65%
COFINS 7,60%

CSLL 09%
PIS 0,65%
COFINS 3,00%

Lucro Real
9

No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo (Receitas

Despesas), Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o lucro apurado.
Existem

duas

formas

de

apurao,

anual

trimestral.

Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento
mensal.
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada trimestre
civil, de forma isolada.
Lucro Presumido
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de lucro da
empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter durante o
exerccio. Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua forma de apurao
a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6 a 32% dependendo da
atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras restries
legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de qual tipo de
atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os
tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco modalidades
de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe pelo Cdigo
Tributrio Nacional, Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis pertinentes. A
carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo transfere da
sociedade para os seus cofres, trata-se da somatria da tributao incidente sobre a renda do
trabalho, tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o IRPF (Imposto de Renda

10

da Pessoa Fsica), e INSS, associado previdncia e sade, assim como as contribuies

sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda.
Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a este fim
no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs dos
denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto ou servio
no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos, so os denominados
impostos indiretos, que so identificados por siglas tais como: PIS, COFINS, Contribuio
Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN.
De modo conclusivo podemos dizer que a carga tributria ser um percentual onde o
total de recursos transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas produzidos no
pas no mesmo perodo identificado pelo PIB, produto interno bruto, o resultante de tal
diviso resultar no percentual da carga tributria. Acontece que a tal carga tributria vem
apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento contnuo, ou seja, cada vez mais a
sociedade transfere recursos para o setor pblico. Ao longo do governo Jos Sarney a carga
flutuou de 20% at 22,66%, o que se transposto para dias do ano, tomando o ano de 365,
significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no perodo para arcar com a transferncia de
recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a aproximadamente pouco menos de 3
meses.
Ou dito de outra forma, concentrando o pagamento, at o ms maro se trabalharia
meramente para arcar com carga tributria. A partir do Governo Collor-Itamar, tem um
aumento da carga que flutua entre o mnimo de 24,66% at o mximo de 29,86%, ou seja,
mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou seja, agora o mnimo de 3 meses, e j se avana
meados de abril os dias trabalhados para sustentar o Estado. No primeiro governo FHC, a
carga praticamente se estabiliza no pico do perodo anterior, o mnimo 27,40% e mximo de
29,04%, ou seja, entre 100 a 107 dias, porm em seu segundo mandato, vai estabelecer um
crescimento progressivo iniciando com 31,51% em 1999 e terminando em 36,44% em 2002,
quantificados em dias de 115 dias para 133, ou seja, do final de abril para abocanhar recursos
inerentes at meados de maio.
Iniciado o governo Lula a expanso desacelerou-se, mas continuou a acontecer assim
partir em 2003 de 135 dias, com 36,99%, e terminou seu primeiro mandado com 39,73%,
portanto 145 dias, ou seja, de meados de maio, para ltima semana de maio. J em seu
segundo mandato a partir de 2007, inicia-se com um pequeno crescimento e parece se
estabilizar em torno 40 a 40,5%, o que implica em dizer que aproximadamente cinco meses de
11

carga tributria. De modo geral o que vemos foi que se consideramos os anos 70 que segundo
o IBPT teve uma mdia de 76 dias correspondendo a carga, e que ainda apresentou valores
aproximados nos anos 80, foi um profundo acrscimo, j que hoje nos aproximamos dos 150
dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga tributria dobrou, ou dito de outra
forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de carga, mas passamos a recolher
praticamente 5,0 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como melhoras
da educao, sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto
, gerar, compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste
caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a taxa no
possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma
destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto
Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que
pode resultar em algum benefcio ao cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou
normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL; PIS
s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS
s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as
obrigaes:
12

LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro de

Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas;
Registro de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do Estado
onde se localiza a Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro Presumido, para a
Empresa que Simples, isenta.
J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes:
Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas
* DIRF
* Imposto de Renda Retido na Fonte
* Livro de Inspeo do Trabalho
* Livro Registro de Empregados
* Folha de Pagamento
* GPS
* GFIP
* GRFC
* CAGED
* RAIS
* Contribuio Sindical
* Contribuio Confederativa
* Contribuio Assistencial
* Contribuio Associativa
* Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
* Livro Caixa

13

ETAPA 3
OBRIGAES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

OBRIGAES ACESSRIAS
recolhimento dos impostos

OBRIGAES TRABALHISTAS
feito Anotaes na carteira de trabalho e

mensalmente por declarao nica, nesta inclui-

previdncia social.

se impostos como IRPJ, CSLL, IPI, COFINS,

PIS, INSS, ICMS e ISS.
Emitir documento fiscal de venda ou prestao

Arquivamento

de servios, de acordo com as instrues do

comprobatrios

Comit Gestor.

obrigaes trabalhistas e previdencirias,

Manter os registros do livro-caixa em que ser

enquanto no haja prescrio das mesmas.

Apresentao da Guia de Recolhimento do

dos
de

documentos

cumprimento

das

escriturada sua movimentao bancria e Fundo de Garantia do Tempo de Servio e

financeira.
Informaes Previdncia Social (GFIP).
Entregar declarao eletrnica contendo os Apresentao das Relaes Anuais de
dados referentes aos servios prestados ou Empregados e da Relao Anual de
tomados de terceiros, conforme disposto pelo Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro
Comit Gestor.

Geral de Empregados e Desempregados

(CAGED).

14

Livro Registro de Inventrio, onde deve conter

registros dos estoques no termino de cada anocalendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A,
destinado a escriturao dos documentos fiscais
de entrada de mercadorias ou de bens e as
aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo
estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Servios Prestados, refere-se
ao registro dos documentos fiscais de servios
prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte
do

mesmo;

Livro

Registro

de

Servios

Tomados, refere-se ao registro dos documentos

fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao
ISS; Livro de Registro de Entrada e Sada de
Selo

de

Controle,

legislao

do

IPI,

quando

exigvel

porm,

os

pela
livros

discriminados podero ser dispensados, no todo

ou em parte, pelo ente tributante da circulao
fiscal do estabelecimento do contribuinte,
respeitando os limites de suas respectivas
competncias.
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso
de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento
grfico para registro dos impressos que
confeccionar para terceiros ou para uso prprio;
Livros Especficos Pelos Contribuintes que
Comercializam Combustveis; Livro Registro
de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de intermediao de
veculos,

inclusive

como

depositrios

ou

expositores.

SIMPLES NACIONAL 2011

15

Ms

Receita Bruta

Receita Bruta

Percentual

Valor

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total

Mensal
R$ 25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 450.000,00

Acumulada
R$ 25.000,00
R$ 57.000,00
R$ 98.000,00
R$ 142.000,00
R$ 178.000,00
R$ 230.000,00
R$ 275.000,00
R$ 303.000,00
R$ 338.000,00
R$ 370.000,00
R$ 414.000,00
R$ 450.000,00
-

Aplicado
4%
4%
4%
4%
4%
5,47 %
5,47 %
5,47 %
5,47 %
6,84 %
6,84 %
6,84 %
-

Recolhido
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.844,40
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 2.188,80
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 23.582,80

SIMPLES NACIONAL 2012

Ms

Receita Bruta

Receita Bruta

Percentual

Valor

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril

Mensal
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00

Acumulada
R$ 517.000,00
R$ 602.000,00
R$ 712.000,00
R$ 832.000,00

Aplicado
6,84 %
7,54 %
7,54 %
7,60 %

Recolhido
R$ 4.582,80
R$ 6.409,00
R$ 8.294,00
R$ 9.120,00

16

Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total

R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00

R$ 842.000,00
R$ 982.000,00
R$1.102.000,00
R$ 1.187.000,00
R$ 1.288.000,00
R$ 1.393.000,00
R$ 1.513.000,00
R$ 1.650.000,00
-

7,60 %
8,28 %
8,28 %
8,36 %
8,45 %
8,45 %
9,03 %
9,12 %
-

R$ 760,00
R$ 11.592,00
R$ 9.936,00
R$ 7.106,00
R$ 8.534,50
R$ 8.872,50
R$ 10.836,00
R$ 12.494,40
R$ 98.537,20

DRE 2011

LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00 Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ (-) Dedues da Receita Bruta
(R$122.625,00)
ICMS
18 %
PIS
0,65 %
COFINS
3%
= Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios 15%
Despesas gerais 10%
(-) CMV 35%
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
(-) IRPJ15%
Base de clculo CSLL 12%
(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido

97.425,00)
(R$ 81.000,00)
ICMS
18 %
(R$2.925,00)
PIS
1,65 %
(R$ 13.500,00) COFINS
7,60%
R$ 352.575,00 = Receita Lquida
(R$ 112.500,00) (-) Despesas Operacionais
(R$ 67.500,00) Despesas com salrios 15%
(R$ 45.000,00) Despesas gerais 10%
(R$ 157.500,00)
(-) CMV 35%
R$ 82.575,00
= Lucro antes do IR e CSLL
R$ 36.000,00
(-) IRPJ15%
(R$ 5.400,00)
R$ 54.000,00
(-) CSLL 9%
(R$ 4.860,00)
R$ 72.315,00 = Lucro Lquido

SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 23.582,80)
= Receita Lquida
R$ 426.467,20
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00)
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00)
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
= Lucro Lquido
R$ 156.467,20

17

(R$ 81.000,00)
(R$ 7.425,00 )
(R$ 34.200,00)
R$ 327.375,00
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)
R$ 57.375,00
(R$ 8.606,25)
(R$ 5.163,75)
R$ 43.605,00

DRE 2012

LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00 Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta (R$ (-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 327.000,00)
ICMS
18 %
PIS
0,65 %
COFINS
3%
= Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios
Despesas gerais 10%

259.800,00)
(R$ 216.000,00)
ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
(R$ 7.800,00)
PIS
1,65 %
(R$ 19.800,00)
(R$ 36.000,00) COFINS
7,60%
(R$ 91.200,00)
R$ 940.200,00 = Receita Lquida
R$ 873.000,00
(R$ 370.000,00) (-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
(R$ 250.000,00) Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
(R$ 120.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$

(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
(-) IRPJ15%
Base de clculo CSLL 12%
(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido

(R$ 400.000,00)
R$ 170.200,00
R$ 96.000,00
(R$ 14.400,00)
R$ 144.000,00
(R$ 12.960,00)
R$ 142.840,00

(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
(-) IRPJ15%

120.000,00)
(R$ 400.000,00)
R$ 103.000,00
(R$ 15.450,00)

(-) CSLL 9%

(R$ 9.270,00)

= Lucro Lquido

R$ 78.280,00

18

SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 98.537,20)
= Receita Lquida
R$ 1.101.462,80
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
(R$ 400.000,00)
= Lucro Lquido
R$ 331.462,80
Percentual de Lucro Obtido
Ano base - 2011
Simples Nacional=34,77 %
Lucro Presumido= 16,07 %
Lucro Real
=9,69 %

Ano base -2012

Simples Nacional= 27,62 %
Lucro Presumido= 11,90 %
Lucro Real
=
6,52 %

Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no ano de
2011 e 2012, conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de tributao seria
pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com relao ao faturamento
bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria, tambm em ambos os casos, a
de lucro real.
Esse resultado possvel devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe
proporciona a vantagem das baixas alquotas de tributao do Simples Nacional. Todavia,
deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o aumento no faturamento da
empresa, chegando a um ponto onde possivelmente a tributao por lucro presumido se
tornar mais vivel.
Por esse motivo, de vital necessidade um Planejamento Tributrio para definir qual a
melhor opo para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime que lhe
fornea menores custos tributrios.

ETAPA 4
19

CPC 32
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis
Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o estudo,
o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e a
divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o referido processo de
convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro.
O termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e
estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm
inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade, por uma
controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais participe.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao dos
tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a
entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos
fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade
tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e
os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos
ativos e a liquidao dos passivos.
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.
Aps a realizao dos clculos verificamos que quando seguimos as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira facilitamos para que os usurios possam fazer
uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante para os
20

investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se ter uma
reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao analisar uma
empresa.

CONCLUSO

Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o incio
da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da
populao, como: sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto no
temos satisfao nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante
que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.
Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias
existentes no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos clculos
dos valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao: Simples Nacional,
Lucro Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa
precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento aumente
e a melhor forma de tributao seja outra.

21

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de. Contabilidade
tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas.
So Paulo: Atlas, 2010.
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes para
futuras reformas. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/edit>.
Acesso em: 20set. 2013.
Dicas de Economia Tributria - Pessoa Fsica. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBwsCepI
HXpr4c9SQVes/edit>. Acesso em: 20set. 2013.
Dicas de Economia Tributria. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioAWngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 20 set 2013.
Impostos, taxas e contribuies, voc conhece a diferena? Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7UUh1fkp
GI6ivEGkcco/edit>. Acesso em: 21set. 2013.
22

Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeAw8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em: 21set. 2013.
As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JHA1TY8
-YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 22set. 2013.
Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit>.
Acesso em: 25set. 2013.

23