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Apostila: Contabilidade Avanada
por
Assunto:
CONTABILIDADE
AVANADA
UNESC UNIO DAS ESCOLAS SUPERIORES DE CACOAL
Departamento de Cincias Contbeis
Disciplina: Contabilidade Avanada.
Cacoal (RO), 2002.
Prof.:
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Apostila: Contabilidade Avanada
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Ementa
Demonstraes Financeiras
- Balano Patrimonial.
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados.
- Demonstrao do Resultado do Exerccio.
- Demonstrao das Origens e das Aplicaes de Recursos.
- Notas Explicativas.
Avaliao de Investimentos Societrios.
- O Mtodo de Custo.
- O Mtodo de Equivalncia Patrimonial.
gio e Desgio.
- gio
- Desgio
Correo Monetria Patrimonial.
UNIDADE I DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES
DE RECURSOS - DOAR
1 INTRODUO
1.1 Objetivo da Demonstrao
1.2 Obrigatoriedade
1.2.1 Origens
1.2.1.1 Das Operaes
1.2.1.2 Dos Proprietrios
1.2.1.3 De Terceiros
1.2.2 Aplicao dos Recursos
1.3 Algumas Definies
1.4 Capital Circulante Lquido C.C.L.
1.4.1 Receitas e Despesas que no afetam o Capital Circulante Lquido
1.4.2 Transaes que afetam o Capital Circulante Lquido
1.5 Estrutura da DOAR
1.6 Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido C.C.L.
1.7 Exerccios de fixao.
UNIDADE II DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA D.F.C.
2 INTRODUO
2.1 Conceito
2.2 Obrigatoriedade
2
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DEMONSTRAES FINANCEIRAS.
So elaboradas a partir de informaes extradas dos livros, registros e documentos da
empresa.
A principal finalidade da Contabilidade e fornecer informaes de ordem econmica e
financeira sobre o patrimnio da empresa Informaes que facilitaro nas tomadas de
decises.
A Lei 6404/76 no artigo 176, diz que no final de cada exerccio social, elaborara com base na
escriturao, as seguintes demonstraes.
- Balano Patrimonial. ( Art. 178, Lei 6404/76 .)
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (Art. 186, Lei 6404/76. )
- Demonstrao do Resultado do Exerccio. ( Art. 187, Lei 6404/76. )
- Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. ( Art. 188, Lei 6404/76. )
- Notas Explicativas. ( Art. 176, parag. 4 , da Lei 6404/76. )
Balano Patrimonial
O Balano e uma expresso so de origem latina Bis Lanx, que quer dizer dos dois lados,
onde podemos verificar o lado esquerdo as aplicaes dos esforos e recursos e, do lado
direito as origens destes recursos, buscando o equilbrio do balano. Encontremos
informaes contidas no Balano de forma esttica, ou seja numa determinada data. Apesar
das limitaes como instrumento de informaes, assume o importante papel de comunicar
aos administradores a avaliao da evoluo da atividade atravs da anlise dos dados.
A seguir a ntegra do artigo 178 da Lei 6404/76.
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise
da situao financeira da companhia.
1o No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
2o No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
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ATIVO
Ativo Circulante
- Disponibilidade
- Contas a Receber
- Estoques
BALANCO PATRIMONIAL
PASSIVO
Passivo Circulante
- Fornecedores
- Obrigaes Trabalhistas
- Obrigaes Fiscais
Patrimnio Liquido
- Capital Social
- Reservas
Lucros
ou
Acumulados
Prejuzos
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Destinao do Exerccio
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Outras Reservas
Dividendos obrigatrios ( por ao )
Saldo no final do exerccio.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido DMPL no e obrigatria pela Lei
6404/76, mas sua publicao e exigida pela instruo nr. 59 da CVM de 22/12/86. Esta
Demonstrao de grande utilidade, pois, alem de mostrar a movimentao da conta de
Lucros, mostra tambm a movimentao das demais contas do Patrimnio Liquido.
Investimentos.
O que significa Investimento ?
Do ponto de vista do investidor, e a aplicao de capitais em outras empresas na compra
de aes ou quotas.
Empresa com sobra de caixas, podem investir na compra de aes ou quotas de outras
empresas. Este investimento poder ser de carter temporrio ou permanente conforme
seu grau de liquidez ou realizao. Ento, o fator tempo, inteno e transformao em meda,
so fundamentais para o registro deste Ativo. No grupo do Ativo Permanente na conta
Investimentos, sero registrados os investimentos de carter permanente, avaliadas pelo
Mtodo de Custo ou pela Equivalncia Patrimonial e, Investimentos Temporrios, aqueles
com inteno de realizao at o trmino do exerccio social seguinte, tendo seu critrio de
avaliao por proviso para desvalorizao em relao ao mercado.
Exemplos de Investimentos.
- Participaes em outras Empresas ( temporrios ou permanentes ).
- Obras de arte.
- Imveis no destinadas venda e no utilizados pela empresa, etc..
Tipos de Investimentos.
a ) Investimentos Voluntrios.
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Contabilizao
Na data da aquisio.
A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 lote de 1.000 aes da Empresa Bons Lucros
S/A por R$ 1.000,00. O investimento de carter permanente.
D Ativo Permanente..........................................................................R$ 1.000,00
Investimentos em Outras Sociedades
C Bancos..............................................................................................................R$ 1.000,00
A Empresa Bons Lucros obteve lucro em 31/12/X1 e, tendo distribudo R$ 700,00 de
dividendos para seus acionistas. A empresa ABC S/A possui 6% das aes.
Lanamento dos Dividendos.
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D Ativo Circulante
Dividendos a receber..........................................................................R$ 42,00
C Outra Receitas Operacionais.................................................................................R$ 42,00
( R$ 700,00 x 6% = R$ 42,00 )
Observe que o resultado com ganho de investimento pelo mtodo do custo, no transitou
pela conta de Investimentos no Ativo Permanente.
Lanamento do recebimento.
D Caixa...................................................................................................R$ 42,00
C Dividendos a receber.............................................................................................R$ 42,00
- O Mtodo de Equivalncia Patrimonial.
Institudo pelo artigo 248 da Lei 6404/76, tem por objetivo avaliar os investimentos
registrados no Ativo Permanente da investidora, de acordo com o aumento ou diminuio do
Patrimnio Liquido da investida em uma determinada data.
Conceitos.
- Sociedades Coligadas.
A investidora participao com 10% ou mais do capital social da investida, sem haver
controle societrio.
- Sociedades Controlada e Controladora.
A empresa investidora detm, direta ou indiretamente, mais de 50% do capital votante de
uma sociedade investida, denominada controlada.
Contabilizao.
Na data da aquisio.
A empresa ABC S.A. adquiriu em 31/07/19X0 de 50% das aes da Empresa Bons Lucros
S/A por R$ 1.000,00. O investimento de carter permanente.
D Ativo Permanente..................................................................R$ 1.000,00
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Exemplo 01.
Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social
da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 180.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC
S/A no valor de R$ 280.000,00.
Preo de custo.............R$ 180.000,00
Valor patrimonial..........R$ 154.000,00 ( R$ 280.000,00 x 55% )
gio..............................R$ 26.000,00
Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao
ao mercado.
Elementos
Estoques
Imveis
Terrenos
Valor
Mercado
20.000,00
60.000,00
65.000,00
de Valor Contbil
Diferena
15.000,00
50.000,00
50.000,00
5.000,00
10.000,00
15.000,00
Clculo do gio.
Valor
pago
na
aquisio
aes...................................................................
- Valor contbil das aes ( R$ 280.000,00
55%)............................................
Valor
pago
excesso....................................................................................
- Diferena entre valor de mercado e valor contbil
Estoques
(
R$
5.000,00
x
55%
=
2.750,00)...................................................
Imveis(
R$
10.000,00
x
55%
=
5.500,00 )....................................................
Terrenos
(
R$
15.000,00
x
55%
=
8.250,00 ).................................................
Parcela
atribuda
ao
Fundo
Comrcio............................................................
das 180.000,00
x 154.000,00
em 26.000,00
R$ 2.750,00
R$ 5.500,00
R$ $
8.250,00
de 9.500,00
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C Bancos.......................................................................................................R$ 180.000,00
Desgio
Ocorre quando o valor de mercado inferior ao valor contbil da investida, que ser
classificado no grupo de investimentos em conta separada de Desgio.
Preo de custo.............R$ 100.000,00
Valor patrimonial..........R$ 165.000,00 ( R$ 300.000,00 x 55% )
Desgio........................R$ 65.000,00
Exemplo 02.
Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das aes do capital social
da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 100.000,00. O patrimnio Lquido da empresa ABC
S/A no valor de R$ 300.000,00.
Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relao
ao mercado.
Elementos
Estoques
Imveis
Terrenos
Valor
Mercado
15.000,00
50.000,00
50.000,00
de Valor Contbil
Diferena
20.000,00
60.000,00
65.000,00
5.000,00
10.000,00
15.000,00
Clculo do Desgio.
Valor
pago
na
aquisio
das 100.000,00
aes.........................................................
- Valor contbil das aes ( R$ 300.000,00 x 165.000,00
55% ).................................
- Valor pago a menor
em relao ao ( 65.000,00 )
mercado ....................................
- Diferena entre valor de mercado e valor contbil
Estoques
(
R$
5.000,00
x
55%
=
R$
2.750,00
2.750,00 ).......................................
Imveis
(
R$
10.000,00
x
55%
=
R$
5.500,00
5.500,00 )........................................
Terrenos
(
R$
15.000,00
x
55%
=
R$
8.250,00
8.250,00 ).......................................
Parcela
do
desgio
no 48.000,00
fundamentada.....................................................
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Variao Monetria
Tem como objetivo reconhecer a perda
do poder aquisitivo da moeda.
No existe ndice fixado por lei para
ser calculado a variao monetria.
Pode ser IGP, INPC, IPC, UFIR, etc.
No existe lei que fixa as contas
sujeitas variao monetria .
Pode ser
estrangeiro.
feita
com
indexador
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a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo.
III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;
IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulante, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o
exerccio.
1.2.1 Das Origens.
Demonstram discriminadamente as origens dos recursos por natureza, que podem ser das
Operaes da prpria empresa, dos Proprietrios e de Terceiros.
Origens. So todas as operaes que aumentam o Capital Circulante Lquido.
1.2.1.1 Das Operaes.
Recursos oriundos das prprias operaes da empresa, que representam as receitas
originando recursos ( acrscimos no capital circulante lquido ) menos as despesas que
contribuem e causaram diminuio ( diminuio do capital circulante lquido ).
Para evitar repetio das receitas e despesas que alteram o capital circulante lquido, a
apresentao da demonstrao inicia-se pelo resultado do exerccio, ou seja, do lucro
( prejuzo ) lquido.
1.2.1.2 Dos Proprietrios.
Esses recursos podem ser recebidos pelos acionistas ou de terceiros, atravs da
Integralizao de Capital e Contribuies para Reserva de Capital.
Recursos que aumentam o Capital Circulante Lquido. As Contribuies podem ser:
- gio na emisso de aes.
Quando a Companhia aumenta seu capital, emitindo novas aes,ela poder vend-las no
mercado pelo seu valor nominal ou com lucro. Este lucro, denominamos gio, que ser
considerada como Reserva de Capital.
- Alienao de partes beneficirias e de bnus de subscrio ( Art. 190 da Lei 6404/76 ).
a) Partes Beneficirias. Ttulos negociveis, sem valor nominal concedidos a pessoas, tais
como: fundadores, reestruturadores, que tiveram atuao no destino da Companhia. Estas
Partes Beneficirias, podem ser vendidas, destacadas como reservas de Capital.
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b) Bnus de Subscrio. Ttulo negocivel, emitido por uma empresa dentro do limite de
aumento de capital autorizado nos estatutos, e que d direito subscrio de aes.
- Doaes e Subveno.
a) Doaes. Recebimento pela Companhia de bem de terceiros como doao, aumentar a
riqueza da empresa a ttulo de Reserva de Capital. Ocorreu uma
origem de recurso e conseqentemente uma aplicao de Recurso no Ativo Permanente.
b)Subveno. Auxlio em dinheiro recebida pela Companhia para custeio ou operao.
1.2.1.3 De Terceiros
Recursos de origem de terceiros como a seguir:
- Aumento do Exigvel em Longo Prazo.
Podem ocorrer emprstimos realizados no exerccio que aumentam o Capital Circulante
Lquido. Este emprstimo no deve ser apenas o valor lquido, ou seja, a diferena entre
novos emprstimos e os pagamentos ou redues por transferncia para curto prazo.
Os valores dos emprstimos devem ser lanados pelo total com recursos e os pagamentos
ou transferncias para curto prazo como Aplicaes.
- Variaes Monetrias
Essas variaes, em virtude das variaes cambiais ou variaes monetrias, afetam o
resultado do exerccio aumentando o Exigvel em Longo Prazo, mas no afetam o Capital
Circulante Lquido por no serem recursos e, sim , encargos financeiros. Dessa forma,
devem ser somados ao lucro lquido do exerccio.
- Reduo do Realizvel em Longo Prazo.
A reduo do Realizvel em Longo Prazo, representa uma origem de recursos, pois ocorrem
da transferncia para o Ativo Circulante, do resgate, do recebimento ou da venda desse
ativo, aumentando o Capital Circulante Lquido.
- Alterao e Baixas de Investimentos e Bens e Direitos do Ativo Imobilizado.
No caso de venda de um bem do imobilizado, a alterao no Capital Circulante Lquido
pelo valor total da venda. Podemos, adicionar o valor contbil das baixas ( valor da venda
menos valor lquido contbil ) ao total das origens ou diminuir o valor lquido contbil dos
bens e adicionar o valor total da venda ao total das origens.
1.2.2 Das Aplicaes.
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- Imobilizado. Conforme artigo 179, inciso IV da Lei 6404/76, sero classificados como os
Bens e Direitos que tenham como objetivo manuteno das atividades da empresa.
- Exigvel. Grupo de contas que representam o capital de terceiros.
- Passivo Exigvel. Grupo de contas que representam as dividas da empresa para com
terceiros.
- Passivo Circulante. Representa as obrigaes vencveis at o final do prximo exerccio
social.
- Passivo Exigvel em Longo Prazo. Representam as obrigaes vencveis aps o final do
prximo exerccio social.
- Resultado de Exerccios Futuros. E composto pelas receitas j recebidas pela empresa,
que sero levadas ao resultado no momento que ocorrerem, em obedincia ao regime de
competncia.
1.4 Capital Circulante Lquido - CCL
O Capital Circulante Lquido ( CCL ) igual a diferena entre o valor do ativo circulante ( AC )
e do Passivo Circulante ( PC ).
( AC PC = CCL )
O CCL poder ser prprio ou positivo: ocorrer quando o valor do ativo circulante ( AC )
for maior que o passivo circulante ( PC ).
O CCL de terceiros ou negativo: ocorrer quando o valor do ativo circulante ( AC ) for
menor que o passivo circulante ( PC ).
CCL nulo: ocorrer quando o ativo ( AC ) for igual ao passivo circulante
( PC ).
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Esta conta, representa valores que pertencem exerccios futuros que, pelo regime de
competncia, devero ser apropriados no exerccio a que pertencerem, porm j afetaram o
Capital Circulante Lquido no momento do recebimento. Como houve um aumento no
Resultado de Exerccios Futuros, dever ser somado ao lucro lquido, caso haja reduo,
dever ser diminudo do Lucro Lquido.
- Correo Monetria do Balano.
O Saldo da correo monetria (1) computado na conta de resultado do exerccio, como
despesas, se devedor, ou receita, se credor. A correo monetria registrada devido ao
efeito inflacionrio sobre o patrimnio Lquido e do Ativo Permanente, mas, no
afetaram o Capital Circulante Lquido. Desta forma, dever ser somada ao lucro lquido se for
despesa e, diminuda se for receita.
- Ganho ou Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Investimentos relevantes realizados em Coligadas e Controladas, calcula-se anualmente a
equivalncia patrimonial. Esses investimentos afetam o resultado da investidora, podendo
aumentar ou diminuir o lucro. Para apurao da origem de recursos das operaes o valor
dever ser somado ao lucro lquido se for despesa, se for receita, dever ser diminudo.
- Ajustes de Exerccios Anteriores
Esses ajustes decorrem devido a mudanas de prtica contbil ou retificao de erros e
ajustes de registros em exerccios anteriores, sendo lanados diretamente na Conta de
Lucros ou Prejuzos Acumulados no afetando o lucro lquido do ano. A melhor forma de
ajust-lo lanado nos saldo iniciais do balano nas contas que se referem. Dessa forma as
origens e aplicaes de recursos do ano ficaro sem efeito.
- Variaes Monetrias de Dvidas de Longo Prazo.
Essas variaes afetam o resultado do exerccio aumentando o Exigvel a Longo Prazo, mas
no afetam o Capital Circulante Lquido. Dessa forma, devem ser somados ao lucro lquido
do exerccio.
PASSIVO
19
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1 Circulante
3 No-Circulante
por
2 Circulante
4 No-Circulante
20
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FINAL
VARIAO
Exerccio resolvido.
1. Subscrio de capital pelos scios da Empresa Bons Lucros S.A. no valor de R$
10.000,00, e pagos da seguinte forma:
a) Integralizao de Capital em dinheiro no valor de R$ 9.000,00, depositados no Banco do
Brasil conforme recibo bancrio.
b) O restante em um ano.
2. Compra de 1000 unidades de peas para veculos para revenda a prazo no valor de R$
5.000,00, conforme nota fiscal 1565 de Industrias ABC Ltda.
3. Venda de 100 unidades de mercadorias vista pelo preo de R$ 1.000,00.
Pede-se:
a) Dirio.
b) Apurao do Resultado
c) Razo.
d) Balano Patrimonial.
e) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
f) Demonstrao de Origens e Aplicaes dos Recursos.
a ) Lanamentos no Dirio.
1- D- Capital a Integralizar...........................................................R$ 10.000,00
C- Capital Social............................................................................................R$ 10.000,00
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c) Lanamentos no Razo.
Capital Social
10.000
2
4
( - )Capital a Integralizar
1
10.000 9.000
2
Caixa / Bancos
9.000
1.000
Fornecedores
5.000
Custo da Mercadoria
Vendida
500 500
8
Despesas Tributrias
120 120
9
8
9
Estoque de Mercadorias
5.000 500
5
Receitas c/ vendas
1.000 1.000
Apurao do Resultado
do Exerccio
500 1.000
7
120
380
10
Proviso I.R. / C.S.
120
Lucro Acumulado
380
10
d) Balano Patrimonial.
ATIVO
Circulante
10.000
4.500
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por
1.000
Lucro
Acumulado
380
Total
14.500
Total
14.500
Origens...........................................................................
9.380,00
1.1 Das Operaes
+
Lucro
Lquido
do
Exerccio................................................... 380,00
1.2 Dos Proprietrios
+
Integralizao
de
Capital.................................................. 9.000,00
1.3 De Terceiros
2 Aplicaes
3 Variao do Capital
2 )........................ 9.380,00
Circulante
24
31/12/X1
14.500,00
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14.500,00
- PC
0
5.120,00
5.120,00
( = ) C.C.L.
0
9.380,00
9.380,00
Obs.: As Variaes dos itens 3 e 4, devem ser iguais.
Lembrete:
Ativo
Toda vez que aumentar o Ativo Ocorreu uma Aplicao.
Toda vez que diminuir o Ativo Ocorreu uma Origem.
Passivo e Patrimnio Lquido
Toda vez que aumentar o Passivo ou P.L. Ocorreu uma Origem
Toda vez que dimunuir o Passivo ou P.L. Ocorreu uma Aplicao
Ateno. A correo monetria do Balano quando debitada no Ativo, ocasiona um aumento,
mas, no podemos dizer que ocorreu uma Aplicao de recursos.
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(
) Compra de Imobilizado para pagamento vista, recebimento de dividendos e
integralizao de capital.
( ) Recebimento dividendos , obteno de emprstimos a longo prazo, e recebimento de
aes bonificadas.
( ) Venda de mercadorias com prejuzo, venda de investimentos vista, e obteno de
emprstimos a longo prazo.
5 Capital Circulante Lquido igual:
( ) PL ARLP
( ) AC PC
( ) PL + PELP
( ) Ativo Passivo
6 Como principal Origem de Recursos podemos citar:
a ) Aumento de Capital.
b ) Financiamentos.
c ) Venda de Permanente.
d ) Lucro Liquido.
7 Partindo do Balano Patrimonial da Empresa Bons Lucros S/A em 31/12/X0, escriture os
fatos ocorridos em X1 no Dirio e Razo.
Pede-se ainda:
a)Apurar o exerccio;
b)Elaborao da Demonstrao do Resultado;
c)Elaborao do Balano Patrimonial;
d)Elaborao da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos.
BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA BONS LUCROS S.A.
DO EXERCCIO DE X0.
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Caixa
Estoques
Clientes
500
1.000
1.500
Circulante
Fornecedores
1.500
1.200
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Mveis
Total
3.000
7.000
por
Capital Social
Lucro
Total
3.000
800
7.000
Outras informaes.
a) Correo dos bens do Ativo Permanente e Patrimnio Lquido em 10% aa
b) Depreciao dos bens do Ativo Permanente.
c) Atualizao monetria do financiamento em 10% aa.
d)Ateno. Devem ser observados os Princpios Fundamentais de Contabilidade
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Razo
Terrenos
10.000,00
2.884,07
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12.884.07
5.072,92
17.956,99
Exemplo 02.
1 Aquisio mveis e utenslios em 01/02/1994 no valor de Cr$ 500,00.
Valor do bem
Cr$ 500,00
--------------------------- = Qde. De ufir -> --------------------- = 1,9134 ufir
Valor ufir aquisio
Cr$ 261,32
Esta quantidade de ufir, acompanhar o bem enquanto este estiver na empresa.
- Da correo do custo do bem em 28/02/1994.
Qde. de ufir do bem X valor da ufir em 28/02/1994
1,9134 X Cr$ 358,26 = Cr$ 685,48 -> custo corrigido em 28/02/1994.
- Clculo da depreciao do bem.
Taxa admitida 10% ao ano.
Qde. de ufir do bem X 10% aa / 12 meses ( encontraremos o valor da quota mensal ).
1,9134 x 10 % = 0,1913 ( quota anual ) / 12 meses = 0,0159 ( quota mensal ).
Deve-se converter a quota mensal em moeda nacional, utilizando a ufir mdia dividida pelo nmero de
dias do ms.
Quota mensal X media da ufir de Fevereiro/94.
0,0159 X Cr$ 310,41 -> mdia mensal
Cr$ 4,94 -> encargo de depreciao.
- Clculo da correo monetria do encargo de depreciao.
Quota mensal X ufir do ltimo dia do ms em referncia.
0,0159 X Cr$ 358,26 = Cr$ 5,70
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Razo
Mveis e Utenslios
500,00
185,48
685,48
( - ) Depreciao Acumulada
4,94
0,76
5.70
Despesas c/ depreciao
4,94
0,76
Exerccios.
1 Aquisio de um veculo em 01/05/94 no valor de Cr$ 15.000,00.
2 Aquisio de um lote em 15/05/94 no valor de Cr$ 50.000,00
3 Aquisio de um computador em 12/05/1994 no valor de Cr$ 1.500,00.
4 Aquisio de mquinas em 10/05/1994 no valor de Cr$ 130.000,00. Qual o valor contbil do bem
em 31/05/1994.
5 Aquisio de uma mesa em 01/02/1996, por R$ 1.000,00. Qual o valor do contbil do bem em
31/12/2001 ?
Pede-se:
- Dirio, Razo
- Os saldos das contas em 31/05/1994 e 30/06/1994.
Valor da Ufir.
Valor da ufir em 01/05/1994 = R$ 740,63
Valor da ufir em 10/05/1994 = R$ 814,47
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4.000,00
2.275,00
945,00
200,00
2.900,00
Ativo Permanente
Imobilizado
Mveis
Equipamentos Informtica
Veculos
(-)Depreciao Acumulada
2.000,00
3.000,00
13.000,00
1.700,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
30.000,00
14.480,00
Total
54.800,00
Total
54.800,00
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Taxa de depreciao dos Mveis e Mquinas, 10% aa, Equipamentos de Informtica, 20% aa.
Taxa de juros do financiamento de 3% am.
Patrimnio Lquido da Empresa Enrolada em 31/01/X1 de R$ 15.000,00.
Lucro da Empresa Enrolada em 31/01/X1 no valor R$ 2.000,00. Dividendos proposto R$ 1.000,00.
Ufir congelada em R$ 0,8287
Elaborar as Demonstraes financeira em 31/01/X1.
Pede-se:
Dirio, Razo, DRE, Balano Patrimonial, DOAR, D.L.P.A.
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- Facilitar a analise e o clculo na seleo das linhas de crdito a serem obtidas junto s
instituies financeiras;
- programar os ingressos e desembolsos de caixa, de forma criteriosa, permitindo determinar
o perodo em que dever ocorrer carncia de recurso e o montante, havendo tempo para as
medidas necessrias;
- permitir o planejamento dos desembolsos de acordo com as disponibilidades de caixa,
evitando-se acmulo de compromissos vultuosos em pocas de pouco encaixe;
- determinar quanto de recursos prprios a empresa dispe em dado perodo, e aplic-lo da
forma mais rentvel possvel, bem como analisar os recursos de terceiros que satisfaam as
necessidades da empresa;
- proporcionar o intercmbio dos diversos departamentos da empresa com a rea financeira;
- desenvolver o uso eficiente e racional do disponvel;
- financiar as necessidades sazonais ou cclicas da empresa;
- providenciar recursos para atender aos projetos de implantao, expanso, modernizao
ou relocalizao industrial e/ou comercial;
- fixar o nvel de caixa, em termos de capital de giro;
- auxiliar na anlise dos valores a receber e estoques, para que se possa julgar a
convenincia em aplicar nestes itens ou no;
- verificar a possibilidade de aplicar possveis excedentes de caixa;
- estudar um programa de emprstimos e financiamentos;
- projetar um plano efetivo de resgate de dbitos;
- integrar as atividades da empresa, facilitando os controles financeiros.
2.4 Causas de falta de Recursos na Empresa.
Motivos Internos e Externos podem causar a escassez de recursos financeiros em uma
empresa. Veremos a seguir:
Internos.
- Expanso descontrolada das vendas, implicando em maior volume de compras e de custos
pela empresa;
- insuficincia de capital prprio e utilizao do capital de terceiros em proporo excessiva,
aumentando o grau de endividamento da empresa;
- ampliao exagerada dos prazos de vendas pela empresa;
- necessidade de compras de vulto, exigindo maiores disponibilidades de caixa;
- diferenas acentuadas na velocidade dos ciclos de recebimentos e pagamentos;
- baixa velocidade na rotao dos estoques;
- ociosidade da capacidade instalada, seja por limitaes do mercado seja por insuficincia
de capital de giro;
- distribuio de lucros alm da disponibilidade de caixa;
- altos custos financeiros em funo e controle deficientes de caixa.
Externas.
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- As estimativas contidas no fluxo de caixa tm como base a projeo das vendas, que se for
mal elaborada compromete todo o resultado;
- a depreciao na anlise de investimentos, j que no faz parte do fluxo de caixa por no
representar um desembolso;
- a implantao do fluxo de caixa poder sofrer restries por segmentos na empresa, o que
demanda um trabalho de conscientizao no momento da implantao;
- o primeiros resultados podem no atender s expectativas dos proprietrios, pois podem
ocorrer erros at que o sistema esteja adequado s especificidades da empresa. Ademais,
os resultados no so sempre exatos, na medida em que os eventos no programados
( tanto ingressos quanto desembolsos ) podem acontecer, comprometendo as previses
elaboradas. A no compreenso destas limitaes podem frustrar e comprometer a
implantao do instrumento;
- instrumentos de planejamento somente so vlidos se houver o acompanhamento e anlise
posteriores, adotando medidas corretivas sobre valores projetados x realizados
2.7 Fluxo Econmico e Fluxo Financeiro.
Na Contabilidade ocorrem fenmenos que poder induzir o empresrio a tomar decises
errneas. O lucro ou prejuzo contbil, no retrata o resultado
financeiro o que explicvel, pois, na contabilidade apuramos o resultado pelo Regime de
Competncia e no pelo Regime de Caixa.
Perguntas podem ser feitas pelos empresrios, por que a empresa apresentou um lucro de
R$ 10.000,00 e o saldo de caixa de apenas R$ 1.000,00, ou, a empresa apresentou
prejuzo e o saldo de caixa alto.
FLUXO ECONMICO
FLUXO FINANCEIRO
Demonstrao do Resultado do Resultado do Fluxo de Caixa
Exerccio Regime de Competncia Regime de Caixa
2.7.1 Resultado Econmico.
O Resultado Econmico obtido atravs da Demonstrao do Resultado do Exerccio
D.R.E. o lucro ou prejuzo contbil. Ocorreram vrias operaes na empresa, como vendas a
prazo e despesas que afetaram o resultado apurado pelo regime de competncia sem ter
havido a realizao em dinheiro.
2.7.2 Resultado Financeiro.
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O Resultado Financeiro o lucro ou prejuzo apurado pelo regime de caixa, ou seja, ingresso
e desembolso de recursos da empresa.
Todos os recebimentos e pagamentos formam o Fluxo Financeiro da Empresa.
2.8 Classificao das Atividades.
A Classificao das Atividades, agrupam as operaes da empresa de acordo com a sua
natureza.
2.8.1 Atividade Operacional.
Envolvem todas as movimentaes relacionadas com a atividade fim da empresa, ou seja,
na produo de um determinado bem e ou servios, transitando pelo Resultado do Exerccio.
Entradas.
a) Pelo recebimento de uma venda vista, ou de duplicatas no caso de venda a prazo, e
recebimentos provenientes de descontos de duplicatas.
b) Recebimentos de juros provenientes de emprstimos concedidos e sobre aplicaes
financeiras.
c) Recebimento de dividendo referente participao no patrimnio de outra empresa.
d) Recebimentos de sentenas judiciais, indenizaes por sinistros, reembolso de
fornecedores, etc..
e) Vendas de Ativo Permanente. No faz parte da atividade da empresa a venda de bens do
Ativo Permanente,mas, pode ocorrer.
Sadas.
a) Pagamentos de fornecedores referente de compra de matria-prima para produo ou de
bens para revenda.
b) Pagamentos de servios prestados por terceiros.
c) Pagamentos dos impostos e contribuies.
d) Pagamentos de despesas financeiras ( juros ).
Itens que no afetam o caixa
- Depreciao, amortizao e exausto. No afetam o caixa, pois no a desembolso. So
fenmenos econmicos e no financeiro.
- Proviso para Devedores Duvidosos.
- Correo Monetria do Balano (ver art. 4 da Lei 9249 de 26/12/95 )
- Variaes Monetrias.
- Compras a prazo aumentar o exigvel,mas, no afetar o caixa no momento da compra,
no futuro sim,diminuir o caixa pelo pagamento.
- Estoque de mercadorias.
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por
) No Disponvel.
) Em Duplicatas a Receber.
) No Patrimnio Lquido.
) Nas Aplicaes Financeiras.
) Obrigatria.
) Dispensvel.
) Indispensvel.
) Somente para as S / A.
) Juros.
) Depreciao.
) Correo Monetria de Dvida.
) Pagamento de variao Cambial.
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Apostila: Contabilidade Avanada
por
1.000
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Empresa DEF
Empresa GHI
Total
por
500
250
1.750
Exemplo 2. Fornecedores
Empresa ABC
Empresa DEF
Empresa GHI
Total
750
500
250
1.500
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Elementos
por
Caixa / Bancos
1.700
Crdito Resulta
do
Balano
2.400
00
Estoque
Dividendos receber
Investimentos
Total do Ativo
100
50
6
50
2.500
Resultado Exerccio
Vendas
Despesas
operacionais
Resultado
equivalncia
100
0
0
700
2.500
700
50
50
2.000
2.000
450
500
450
500
2.000
2.000
400
(100)
400
(200)
Dividendos Pagar
Patrimnio Lquido
Total Passivo + P.L
50
650
200
800
(300)
200
Resultado
consolidado
500
700
2.500
700
500
700
2.500
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por
1.700
Crdito Resulta
do
Balano
2.400
00
Estoque
Dividendos receber
Investimentos
Total do Ativo
100
30
6
50
2.500
700
50
30
Dividendos Pagar
Participaes
Patrimnio Lquido
2.000
450
270
180
2.000
500
500
47
30
650
100
0
0
700
2.500
260
20
260
2.000
2.280
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Resultado Exerccio
Vendas
Despesas
operacionais
Resultado
equivalncia
Participaes
400
(100)
por
400
(200)
120
800
(300)
120
80
80
Resultado
consolidado
420
700
2.500
700
420
700
2.500
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por
CONSOLIDADO
Ativo Circulante
Dupl, a 1.000
receber
Estoque
1.000
1.000
Total do Ativo
1.000
1.000
1.000
Passivo
Circulante
Fornecedores
1.000
1.000
Patrimnio
Liquido
Lucros
1.000
Total P + PL
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
49
1.000
1.000
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por
Bibliografias.
1-Lei 6404, de 15 de Dezembro de 1976 Lei das S/A Ed. Atlas, So Paulo, 1991.
2-MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial, Ed Atlas, 1982,
3-GITMAN, Lawrence. Princpios de Administrao Financeira. So Paulo: Harbra, 1998
4-FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Finanas, USP.
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 5, ed. So Paulo: Atlas, 2000.
5- Lei 6404/76
6- ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avanada, Ed Atlas, 1997
======================= F I M =========================
50
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