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AULA
00:
Normas
Profissionais
do
Auditor
Independente (NBC PA). Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria (NBC TA
200).
SUMRIO
Apresentao
1. Contextualizao
2. Introduo
3. Conceito de Auditoria
4. Normas de Auditoria Independente
5. NBC TA Estrutura Conceitual
6. Requisitos do Auditor
7. Rotao dos Responsveis Tcnicos
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas
PGINA
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Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)
Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e
atualmente estou cedido ao Ministrio da Fazenda, exercendo o cargo de
Assessor Especial de Controle Interno do Ministrio da Fazenda.
Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de
Controle em cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em
SP, MG, RJ, BA e DF, alm de cursos online. Sou economista, formado
pela UFMG, com ps-graduao em Finanas pelo IBMEC, especialista
em Auditoria Financeira pela UnB/TCU e mestre em Contabilidade,
pela UnB. Sou autor dos livros Auditoria - Mais de 200 questes
comentadas (Ed. Elsevier) e Auditoria Privada e Governamental Teoria
objetiva e mais de 400 questes comentadas (Ed. Impetus), este ltimo
em co-autoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito. Alm da
CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles Consultor
Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito
Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas
Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil
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Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso,
no se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem apenas
trs ou quatro questes, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso ser
proposital e baseado na anlise acerca da probabilidade de cobrana de
cada tema, a partir de provas anteriores.
Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 12 aulas, da seguinte forma:
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CONTEDO
PUBLICAO
DA AULA
Aula 0
Aula 1
Postada
Postada
Postada
Postada
Postada
Postada
Postada
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22/04
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1. Contextualizao
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a
seguinte situao:
- Voc possui um livro (ns sabemos hoje em dia voc tem uns 500, mas
vamos fazer de conta que s um).
Saber onde esse seu nico livro est relativamente fcil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente s duas da manh. No
se exigem grandes esforos para se controlar apenas um livro.
Agora, se voc tem 10 livros, voc pode ter um pouco mais de
dificuldade, pois no vo estar sempre com voc. Algum pode pegar
emprestado e se esquecer de devolver. Um irmo menor ou seus filhos
podem rabisc-los, rasg-los. Isso vai te exigir uma dedicao um pouco
maior para zelar por eles.
At a, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situao e considerar
que voc tem 10.000 livros. Bom, a j ficou bastante difcil. Com essa
quantidade de livros, emprestando, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se voc no quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar algum para fazer isso por voc, remunerando-o pelo
servio prestado.
A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o
patrimnio da sociedade foi crescendo, foi ficando cada vez mais difcil ter
certeza de que este estava sendo corretamente utilizado, exigindo
controles cada vez mais complexos.
Ou seja: se meu patrimnio crescer, vou ter que contratar algum para
me ajudar a cuidar dele, e vou ter que controlar a forma com que esse
contratado est gerindo meus bens. Superficialmente, isso.
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Agora que j temos uma noo do que seja controle, vamos falar sobre o
conceito de auditoria.
2.
Introduo
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3.
Conceito de Auditoria
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Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da
administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos
interesses patrimoniais. (Grifamos)
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Fonte: IBRACON
Prof. Rodrigo Fontenelle
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QUESTES COMENTADAS
1 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) A empresa Ja S.A. de capital
aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou
a auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos
de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno
teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa
forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
Comentrios:
Questo que cobrou o entendimento de dois aspectos da aplicao
das novas normas de auditoria: A partir de quando elas entraram em
vigor e qual a nova denominao do produto entregue pelo auditor
independente. Dessa forma, o candidato deveria saber que as normas
atualmente vigentes devem ser aplicadas para exerccios iniciados em
01/01/2010, e que, por essas normas, o produto final do auditor
independente chama-se Relatrio.
Dessa forma, o auditor contratado deveria aplicar a legislao
vigente em 2009 ao auditar aquele perodo, e emitir um Parecer de
Auditoria. A partir de 2010, deveria utilizar as novas normas e emitir um
Relatrio de Auditoria. Mas ateno! Mesmo em 2012 h questes
utilizando a nomenclatura Parecer para se referir ao Relatrio de Auditor
Independente.
Resposta: C
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Auditor
Independente
Trabalhos de
Assegurao
Assegurao
Razovel
(Auditoria)
Outros
trabalhos
Assegurao
Limitada
(Reviso)
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Ex.:
Consultoria
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Critrios
Os critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar
ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referncias para a
apresentao e a divulgao.
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Assegurao
Auditoria espcie.
Auditor Independente no
faz apenas trabalhos de
assegurao.
Em trabalhos de assegurao
existem 3 partes: Auditor,
Parte
Responsvel
e
Usurios.
gnero,
QUESTES COMENTADAS
4 - (FCC / COPERGS / 2011) De acordo com as disposies
constantes da NBC TA Estrutura Conceitual Estrutura Conceitual
para Trabalhos de Assegurao, correto afirmar que:
(A) os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
(B) o trabalho de assegurao limitada de demonstraes contbeis
denominado auditoria.
(C) os trabalhos de consultoria representam uma das espcies dos
trabalhos de assegurao.
(D) o trabalho de assegurao razovel de demonstraes contbeis
denominado reviso.
(E) a parte responsvel, nos trabalhos de assegurao, a usuria das
informaes a serem fornecidas pelo auditor em seu relatrio.
Comentrios:
Para que as alternativas B e D se tornem corretas, basta substituir
assegurao limitada por razovel na primeira e fazer o inverso na
segunda.
A letra C est incorreta, pois consultoria um trabalho realizado
pelo auditor independente que no faz parte dos trabalhos de
assegurao.
Por fim, a letra E est errada, j que a parte responsvel, nos
trabalhos de assegurao, a prpria empresa auditada, no sendo,
necessariamente, a nica usuria das informaes.
Resposta: A
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Objeto apropriado
Critrios adequados
Evidncias apropriadas e suficientes
Relatrio de assegurao escrito de forma apropriada
Comentrios:
Segundo a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL, o trabalho de
assegurao envolve o relacionamento entre trs partes, envolvendo o
auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
Resposta: A
6. Requisitos do Auditor
6.1 tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma,
determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com
Borgerth (2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange
Comission), a empresa admitiu ter inflado seus lucros em
aproximadamente US$ 600 milhes nos ltimos quatro anos (naquela
poca).
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No vamos
mas o que
advogados,
da empresa
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Integridade
Competncia e
Zelo
Profissional
Objetividade
Comportamento
(Conduta)
Confidencialidade
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Profissional
Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
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Confidencialidade (Sigilo)
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(b)
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Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia,
estabelecendo
condies
e
procedimentos
para
cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos
de auditoria. Em maio de 2014 o CFC alterou essa norma, segundo a
atualmente vigente denominada NBC PA 209 (R1).
Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia
devem ser aplicados por auditores para:
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parecer
ser
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Ameaa de
interesse
prprio
Ameaa de
autorreviso
Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente
Ameaa de
familiaridade
Ameaa de
intimidao
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QUESTES COMENTADAS
6 - (FCC/ASLEPE/2014) - De acordo com as Normas Brasileiras de
Auditoria, entre os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis, figura a:
(A) integridade.
(B) publicidade.
(C) fidedignidade.
(D) legalidade.
(E) oportunidade.
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Comentrios:
Forma tpica de cobrana desse assunto. Dos apresentados na
questo, apenas Integridade se refere a um dos cinco princpios
fundamentais de tica profissional relevantes.
Resposta: A
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Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e no
exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo ao
ceticismo profissional do auditor.
Resposta: B
9 - (FCC / TRE-CE / 2012) Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
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Comentrios:
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Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de
parentesco, quando relacionado independncia do auditor. Conforme
visto em exerccio anterior, a letra B est incorreta.
Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm de
registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
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Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290, servios
complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due
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Comentrios:
Apesar de a questo ter sido elaborada antes da edio da NBC PA
290, que trata de independncia, vamos resolv-la a partir do que
determina essa norma, para trazermos conhecimento atualizado sobre o
assunto.
Prof. Rodrigo Fontenelle
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Comentrios:
Questo bastante simples, cuja leitura atenta nos indica claramente
a alternativa correta letra a. Conforme determina a NBC PA 290, que
trata de independncia do auditor, essa situao acarretaria em um
interesse financeiro direto do auditor na entidade auditada, o que faz com
que ele deva recusar o trabalho.
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Resposta: B
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Comentrios:
Uma leitura atenta das alternativas eliminaria alguns conceitos que
no so coerentes com a tica do trabalho do auditor, como dependncia
(letras a e c), ineficincia (c), negligncia (d) e parcialidade (e).
Assim, a nica alternativa que rene os princpios ticos
profissionais do auditor externo estudados acima (independncia,
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QUESTO COMENTADA
31 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. uma empresa
de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos
Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete
anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria
externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo
do rgo regulador a determinao ou no da substituio.
Comentrios:
Embora a NBC PA 290, que trata do tema, estabelea em seu texto
algumas situaes em que o rodzio do scio-principal pudesse ser exigido
em prazo diferente, a regra que essa alternncia ocorra em cinco
anos. Da mesma forma, em regra, o prazo para o retorno desse scio e
dos scios-chave para o trabalho de dois anos.
Nesse contexto, como o caput da questo deixa claro que j se
passaram at mais de cinco anos, a nica alternativa a expressa na
opo D.
Resposta: D
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GABARITO
1
C
7
B
13
A
19
A
25
A
31
D
2
D
8
B
14
D
20
A
26
B
3
E
9
E
15
D
21
E
27
D
4
A
10
E
16
D
22
C
28
B
5
A
11
B
17
E
23
B
29
A
6
A
12
E
18
B
24
E
30
D
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DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
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