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do Profissional da Contabilidade
Rodrigues
VICE-PRESIDENTE DE FISCALIZAO: Contador Mrio Antonio
Karczeski
VICE-PRESIDENTE DE REGISTRO: Tcn. Cont. Marlene Teresinha
Chassott
VICE-PRESIDENTE DE CONTROLE INTERNO: Contadora Magda
Regina Wormann
VICE-PRESIDENTE DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL: Contador
Celso Luft
VICE-PRESIDENTE DE RELAES INSTITUCIONAIS: Contador Pedro
CONSELHO REGIONAL DE
CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
VADE-MCUM DO
PROFISSIONAL DA
CONTABILIDADE
Editor:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Coordenao-geral:
Contador Antnio Palcios
Superviso:
Mrcia Bohrer Ibaez
APRESENTAO
Colega
O conjunto de dispositivos legais que regem o exerccio da
prosso contbil precisa ser de conhecimento de todos
os que fazem da Contabilidade a sua prosso. Dentro
dessa premissa, destacamos aqueles textos que consideramos essenciais, compilando-os na presente publicao.
Assim, este livreto rene a lei orgnica da prosso
contbil, o Decreto-Lei n 9.295-46, alterado pela Lei n
12.249-10; o Decreto-Lei n 1.040-69; a Resoluo CFC
n 750-93, que aprova os Princpios de Contabilidade e
seu apndice; a Resoluo CFC n 803-96, que aprova o
Cdigo de tica; a Resoluo CFC n 1.445-2013,
relacionada Coaf; e outras cujo conhecimento
fundamental.
Importa salientar as alteraes promovidas na nossa lei
orgnica, por fora da Lei n 12.249-10, que, dentre outras modicaes, tratou de extinguir a gura do registro
secundrio, alterar as penalidades por descumprimento
da legislao e instituir o exame de sucincia como condio para obteno de registro prossional.
Esta edio integra o Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada deste CRCRS e foi elaborada
com o intuito de difundir amplamente o seu contedo,
para todos os contadores e tcnicos em contabilidade registrados neste Conselho.
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
SUMRIO
Apresentao .............................................................................. 03
Decreto-Lei n 9.295, de 27-5-1946. Cria o Conselho Federal de
Contabilidade, dene as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade,
e d outras providncias ..................................................................... 07
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PA 13 (R1), de 1605-2014. D nova redao NBC PA 13 que dispe sobre o Exame
de Qualicao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) .......................................................................................... 133
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 100, de 24-012014. Dispe sobre a NBC PG 100 Aplicao Geral aos Prossionais da
Contabilidade ................................................................................ 141
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 200, de 24-012014. Dispe sobre a NBC PG 200 Contadores que Prestam Servios
(Contadores Externos) ......................................................................158
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC PG 300, de 24-012014. Dispe sobre a NBC PG 300 Contadores Empregados (Contadores
Internos) .........................................................................................189
Art. 1 Ficam criados o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade, de acordo
com o que preceitua o presente Decreto-Lei.
Art. 2 A scalizao do exerccio da prosso contbil,
assim entendendo-se os prossionais habilitados como
contadores e tcnicos em contabilidade, ser exercida pelo
Conselho Federal de Contabilidade e pelos Conselhos Regionais de Contabilidade a que se refere o art. 1.(4)
Art. 3 Ter sua sede no Distrito Federal o Conselho Federal de Contabilidade, ao qual cam subordinados os
Conselhos Regionais.
Art. 4 (Revogado pelo Decreto-Lei n 1.040, de 21 de
outubro de 1969, com nova redao dada pela Lei n
11.160-2005).
Pargrafo nico. (Revogado pelo Decreto-Lei n 1.040,
de 21 de outubro de 1969, com nova redao dada pela
Lei n 11.160-2005)
Art. 5 (Revogado pelo Decreto-Lei n 1.040, de 21 de
outubro de 1969.)
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
Art. 7 Ao Presidente compete, alm da direo do Conselho, a suspenso de qualquer deciso que o mesmo
tome e lhe parea inconveniente.
Pargrafo nico. O ato da suspenso vigorar at novo
julgamento do caso, para o qual o Presidente convocar
segunda reunio no prazo de quinze dias, a contar de seu
ato, e se no segundo julgamento o Conselho mantiver,
por dois teros de seus membros, a deciso suspensa, esta
entrar em vigor imediatamente.
10
g) admitir a colaborao das entidades de classe nos casos relativos matria das alneas anteriores.
Art. 11. A renda dos Conselhos Regionais ser constituda do seguinte:
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12
j)
sua assinatura.
13
Art. 21. Os prossionais registrados nos Conselhos Regionais de Contabilidade so obrigados ao pagamento da
anuidade.(4)
14
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c) multa de 1 (uma) a 5 (cinco) vezes o valor da anuidade do exerccio em curso aos infratores de dispositivos no mencionados nas alneas a e b ou para
os quais no haja indicao de penalidade especial; (4)
d) suspenso do exerccio da prosso, pelo perodo
de at 2 (dois) anos, aos prossionais que, dentro do
mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica, forem responsveis por qualquer falsidade de
documentos que assinarem e pelas irregularidades de
escriturao praticadas no sentido de fraudar as ren das pblicas; (4)
e) suspenso do exerccio da prosso, pelo prazo de
6 (seis) meses a 1 (um) ano, ao prossional com
comprovada incapacidade tcnica no desempenho
de suas funes, a critrio do Conselho Regional de
Contabilidade a que estiver sujeito, facultada, porm,
ao interessado a mais ampla defesa; (4)
f)
cassao do exerccio prossional quando comprovada incapacidade tcnica de natureza grave, crime
contra a ordem econmica e tributria, produo de
falsa prova de qualquer dos requisitos para registro
prossional e apropriao indevida de valores de
clientes conados a sua guarda, desde que homologada por 2/3 (dois teros) do Plenrio do Tribunal
Superior de tica e Disciplina; (4)
g) advertncia reservada, censura reservada e censu ra pblica nos casos previstos no Cdigo de tica
Prossional dos Contabilistas elaborado e aprovado
pelos Conselhos Federal e Regionais de Contabilida de, conforme previso do art. 10 do Decreto-Lei n
1.040, de 21 de outubro de 1969.(4)
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Art. 30. A falta de pagamento de multa devidamente conrmada, importar, decorridos 30 (trinta) dias da noticao, em suspenso, por noventa dias, do prossional ou
da organizao que nela tiver incorrido.
Art. 31. As penalidades estabelecidas neste Captulo no
isentam de outras, em que os infratores hajam incorrido,
por violao de outras leis.
Art. 32. Das multas impostas pelos Conselhos Regionais
poder, dentro do prazo de sessenta dias, contados da no ticao, ser interposto recurso, sem efeito suspensivo,
para o Conselho Federal de Contabilidade.
1 No se efetuando amigavelmente o pagamento das
multas, sero estas cobradas pelo executivo scal, na forma da legislao vigente.
2 Os autos de infrao, depois de julgados deniti vamente, contra o infrator, constituem ttulos de dvida
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Os Ministros da Marinha de Guerra, do Exrcito e da Aeronutica Militar, usando das atribuies que lhes confere
o artigo 3 do Ato Institucional n. 16, de 14 de outubro de
1969, combinado com o 1 do artigo 2 do Ato Institucional n. 5, de 13 de dezembro de 1968, decretam:
Art. 1 O Conselho Federal de Contabilidade CFC
ser constitudo por 1 (um) representante efetivo de cada
Conselho Regional de Contabilidade CRC, e respectivo
suplente, eleitos para mandatos de 4 (quatro) anos, com
renovao a cada binio, alternadamente, por 1/3 (um
tero) e 2/3 (dois teros).(5)
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Art. 4 Os membros dos Conselhos Regionais de Contabilidade e os respectivos suplentes sero eleitos pelo sistema de eleio direta, atravs de voto pessoal, secreto e
obrigatrio, aplicando-se pena de multa em importncia
correspondente a at o valor da anuidade, ao contabilista
que deixar de votar sem causa justicada. (2)
Art. 5 As eleies para o Conselho Federal e para os
Conselhos Regionais sero realizadas no mximo 60 (sessenta) dias e no mnimo 30 (trinta) dias antes do trmino
dos mandatos.
Art. 6 O mandato dos membros e respectivos suplen tes do Conselho Federal e dos Conselhos Regionais de
Contabilidade ser de 4 (quatro) anos, renovando-se a sua
composio de 2 (dois) em 2 (dois) anos, alternadamente,
por 1/3 (um tero) e por 2/3 (dois teros).(2)
Art. 7 O exerccio do mandato do membro do Conselho Federal e dos Conselhos Regionais de Contabilidade,
assim como a respectiva eleio, mesmo na condio de
suplente, caro subordinados, alm das exigncias constantes do artigo 530 da Consolidao das Leis do Tra balho e legislao complementar, ao preenchimento dos
seguintes requisitos e condies bsicas: (2)
a) cidadania brasileira;
b) habilitao prossional na forma da legislao em
vigor;
c) pleno gozo dos direitos prossionais, civis e polticos;
d) inexistncia da condenao por crime contra o sco
ou contra a segurana nacional.
Pargrafo nico. A receita dos Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade s poder ser aplicada na organizao e funcionamento de servios teis scalizao
do exerccio prossional (...) (4)
Art. 8 Aos servidores dos Conselhos Federal e Regionais
de Contabilidade se aplicar o regime jurdico da Consolidao das Leis do Trabalho.
Art. 9 As eleies do corrente ano para os Conselhos
Federal e Regionais de Contabilidade sero realizadas, nos
termos deste Decreto-Lei at os dias 30 de novembro e
20 de dezembro, respectivamente, cando sem efeito as
eleies realizadas nos termos do Decreto-Lei n 877, de
16 de setembro de 1969.
Art. 10. O Conselho Federal de Contabilidade, com a participao de todos os Conselhos Regionais, promover a
elaborao e aprovao do Cdigo de tica Prossional
dos Contabilistas.
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Pargrafo nico. O Conselho Federal de Contabilidade funcionar como tribunal superior de tica prossional.
Art. 11. Este Decreto-Lei entra em vigor na data de sua
publicao, revogado o Decreto-Lei n 877, de 16 de setembro de 1969, e demais disposies em contrrio.
Braslia, 21 de outubro de 1969.
Augusto Hamann Rademaker Grunewald
Aurlio de Lyra Tavares
Mrcio de Souza e Mello
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balanos,
clculos e suas memrias,
certicados,
conferncias,
demonstraes,
laudos periciais, judiciais e extrajudiciais,
levantamentos,
livros ou teses cientcas,
livros ou folhas ou chas escriturados,
mapas ou planilhas preenchidas,
papis de trabalho,
pareceres,
planos de organizao ou reorganizao, com textos,
organogramas,
uxogramas,
cronogramas e outros recursos tcnicos semelhantes,
prestaes de contas,
projetos,
relatrios,
e todas as demais formas de expresso, de acordo com as
circunstncias.
Art. 3 So atribuies privativas dos prossionais da
contabilidade:
1. avaliao de acervos patrimoniais e vericao de haveres e obrigaes, para quaisquer nalidades, inclusive de natureza scal;
2. avaliao dos fundos de comrcio;
3. apurao do valor patrimonial de participaes, quotas ou aes;
4. reavaliaes e medio dos efeitos das variaes do
poder aquisitivo da moeda sobre o patrimnio e o
resultado peridico de quaisquer entidades;
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19. anlise de custos e despesas, em qualquer modalidade, em relao a quaisquer funes como a produo,
administrao, distribuio, transporte, comercializao, exportao, publicidade, e outras, bem como a
anlise com vistas racionalizao das operaes e
do uso de equipamentos e materiais, e ainda a otimizao do resultado diante do grau de ocupao ou do
volume de operaes;
20. controle, avaliao e estudo da gesto econmica,
nanceira e patrimonial das empresas e demais entidades;
21. anlise de custos com vistas ao estabelecimento dos
preos de venda de mercadorias, produtos ou servios, bem como de tarifas nos servios pblicos, e a
comprovao dos reexos dos aumentos de custos
nos preos de venda, diante de rgos governamentais;
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28. programao oramentria e nanceira, e acom panhamento da execuo de oramentos-programa, tanto na parte fsica quanto na monetria;
29. anlise das variaes oramentrias;
30. conciliaes de contas;
31. organizao dos processos de prestao de contas
das entidades e rgos da administrao pblica federal, estadual, municipal, dos territrios federais e
do Distrito Federal, das autarquias, sociedades de
economia mista, empresas pblicas e fundaes de
direito pblico, a serem julgadas pelos Tribunais,
Conselhos de Contas ou rgos similares;
32. revises de balanos, contas ou quaisquer demonstraes ou registros contbeis;
33. auditoria interna operacional;
34. auditoria externa independente;
35. percias contbeis, judiciais e extrajudiciais;
36. scalizao tributria que requeira exame ou inter pretao de peas contbeis de qualquer natureza;
37. organizao dos servios contbeis quanto concepo, planejamento e estrutura material, bem como o
estabelecimento de uxogramas de processamento,
cronogramas, organogramas, modelos de formul rios e similares;
38. planicao das contas, com a descrio das suas
funes e do funcionamento dos servios contbeis;
39. organizao e operao dos sistemas de controle interno;
40. organizao e operao dos sistemas de controle patrimonial, inclusive quanto existncia e localizao
fsica dos bens;
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
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Captulo II
DAS ATIVIDADES COMPARTILHADAS
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exercer a prosso com zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade,
e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia prossionais; (5)
II.
III.
zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo;
IV.
comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa inuir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe conar
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
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VI.
renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de conana por parte do cliente ou empregador, a quem dever noticar com trinta dias
de antecedncia, zelando, contudo, para que os
interesses dos mesmos no sejam prejudicados,
evitando declaraes pblicas sobre os motivos
da renncia;
VII.
se substitudo em suas funes, informar ao subs tituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a m de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas;
VIII.
IX.
ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade prossional, seja propugnando por remunerao condigna, seja zelando por condies de
trabalho compatveis com o exerccio tico-prossional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico;
X.
XI.
XII.
40
II.
III.
IV.
assinar documentos ou peas contbeis elabora dos por outrem, alheio sua orientao, superviso e scalizao;
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita;
X.
41
XI.
XII.
XIII.
XIV.
XV.
XVI.
emitir referncia que identique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo prossional, em
publicao em que haja meno a trabalho que
tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles;
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XVII. iludir ou tentar iludir a boa-f de cliente, empregador ou de terceiros, alterando ou deturpando o
exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas;
XVIII. no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos Conselhos Regionais de Contabilidade,
depois de regularmente noticado;
XIX.
XX.
XXII. publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientco ou tcnico do qual no tenha participado;
XXIII. apropriar-se indevidamente de valores conados
a sua guarda; (5)
XXIV. exercer a prosso demonstrando comprovada
incapacidade tcnica; (5)
XXV. deixar de apresentar documentos e informaes
quando solicitado pela scalizao dos Conselhos
Regionais.(5)
Art. 4 O Prossional da Contabilidade poder publicar
relatrio, parecer ou trabalho tcnico-prossional, assinado e sob sua responsabilidade.
Art. 5 O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever:
I.
II.
III.
abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de
quaisquer das partes interessadas, ou da justia
da causa em que estiver servindo, mantendo seu
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V.
VI.
abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar sucientemente informado e munido de documentos;
VII.
assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios
de Contabilidade e Normas Brasileiras de Conta bilidade editadas pelo CFC; (5)
VIII.
IX.
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Captulo III
DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS
Art. 6 O Prossional da Contabilidade deve xar previamente o valor dos servios, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes: (5)
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
I.
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II.
III.
IV.
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Art. 11. O Prossional da Contabilidade deve, com relao classe, observar as seguintes normas de conduta: (5)
I.
II.
zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade prossional e pelo aperfeioamento de suas instituies;
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
Art. 12. A transgresso de preceito deste Cdigo constitui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a
aplicao de uma das seguintes penalidades:
I.
advertncia reservada;
II.
censura reservada;
III.
censura pblica.
1 Na aplicao das sanes ticas, podem ser consideradas como atenuantes: (5)
I.
II.
III.
2 Na aplicao das sanes ticas, podem ser consideradas como agravantes: (5)
I.
ao cometida que resulte em ato que denigra publicamente a imagem do Prossional da Contabilidade; (5)
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Art. 13. O julgamento das questes relacionadas transgresso de preceitos do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos Conselhos Regionais de Contabilidade, que
funcionaro como Tribunais Regionais de tica e Disciplina, facultado recurso dotado de efeito suspensivo, interposto no prazo de quinze dias para o Conselho Federal
de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior
de tica e Disciplina.(4)
1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao
Tribunal Superior de tica e Disciplina se o Tribunal Regional de tica e Disciplina respectivo mantiver ou reformar parcialmente a deciso.(4)
2 Na hiptese do inciso III do art. 12, o Tribunal Regional de tica e Disciplina dever recorrer ex ofcio de sua
prpria deciso (aplicao de pena de censura pblica).(4)
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Captulo I
DO CONTRATO
d) clusula rescisria com a xao de prazo para a assistncia, aps a denncia do contrato;
e) honorrios prossionais;
f)
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52
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2. OBRIGAES FISCAIS
2.1. Orientao e controle de aplicao dos dispositivos
legais vigentes, sejam federais, estaduais ou municipais.
2.2. Elaborao dos registros scais obrigatrios,
eletrnicos ou no, perante os rgos municipais, estaduais e federais, bem como as demais obrigaes que se
zerem necessrias.
2.3. Atendimento s demais exigncias previstas na
legislao, bem como aos eventuais procedimentos
scais.
3 . DEPARTAMENTO DE PESSOAL
3.1. Registros de empregados e servios correlatos.
3.2. Elaborao da folha de pagamento dos empregados e
de pr-labore, bem como das guias de recolhimento dos
encargos sociais e tributos ans.
3.3. Elaborao, orientao e controle da aplicao dos
preceitos da Consolidao das Leis do Trabalho, bem
como daqueles atinentes Previdncia Social e de outros
aplicveis s relaes de trabalho mantidas pela contratante.
54
55
CLUSULA DCIMA. No caso de atraso no pagamento dos honorrios, incidir multa de __________.
Persistindo o atraso, por perodo de 3 (trs) meses, o
contratado(a) poder rescindir o contrato, por motivo
justicado, eximindo-se de qualquer responsabilidade a
partir da data da resciso.
CLUSULA DCIMA PRIMEIRA. Este instrumento feito por tempo indeterminado, iniciando-se em
___/___/___, podendo ser rescindido em qualquer
poca, por qualquer uma das partes, mediante Aviso
Prvio de ______(_______) dias, por escrito.
PARGRAFO PRIMEIRO. A parte que no comunicar por escrito a inteno de rescindir o contrato ou
efetu-la de forma sumria ca obrigada ao pagamento
de multa compensatria no valor de uma parcela mensal
dos honorrios vigentes poca.
PARGRAFO SEGUNDO. O rompimento do vnculo
contratual obriga as partes celebrao de distrato com a
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
__________________
CONTRATANTE
TESTEMUNHAS
1- _________________________
2- _________________________
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59
Local e data:
CONTRATANTE
CONTRATADA
TESTEMUNHAS
12-
60
61
(e)
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Captulo II
DA PERIODICIDADE, APLICABILIDADE
E APROVAO NO EXAME
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Captulo III
DAS PROVAS E DO CONTEDO
PROGRAMTICO
Tcnicos em Contabilidade:
a) Contabilidade Geral;
b) Contabilidade de Custos;
c) Noes de Direito;
d) Matemtica Financeira;
e) Legislao e tica Prossional;
f)
g) Lngua Portuguesa.
II. Cincias Contbeis:
a) Contabilidade Geral;
b) Contabilidade de Custos;
c) Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico;
d) Contabilidade Gerencial;
e) Controladoria;
f)
Teoria da Contabilidade;
Auditoria Contbil;
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
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j)
Percia Contbil;
k) Noes de Direito;
l)
m) Lngua Portuguesa.
Pargrafo nico. Compete ao Conselho Federal de Contabilidade ou a instituio/empresa contratada, elaborar e
divulgar, de forma obrigatria no Edital, os contedos
programticos das respectivas reas que sero exigidos
nas provas para Tcnicos em Contabilidade e Bacharis
em Cincias Contbeis.
Art. 7 As provas devem ser elaboradas com questes objetivas, mltipla escolha, podendo-se a critrio do CFC,
incluir questes para respostas dissertativas.
Captulo IV
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DA REALIZAO E APLICAO DO
EXAME
Art. 12. Ocorrendo a aprovao no Exame de Sucincia, o Conselho Regional de Contabilidade disponibilizar
ao candidato a Certido de Aprovao, para ser apresentada quando da solicitao do registro prossional.
1 Os aprovados na prova de Bacharel em Cincias
Contbeis tero o prazo de 2 (dois) anos e os aprovados
na prova de Tcnico em Contabilidade tero o prazo at
1 de junho de 2015, a contar da data da publicao da
relao dos aprovados no Dirio Ocial da Unio, para
(2)
requererem os registros prossionais em CRC.
2 Em caso de aprovao no exame, o candidato, a que
se refere este artigo, somente poder obter registro pro ssional, provisrio ou denitivo, aps atendido todos os
requisitos previstos no art. 12 do Decreto-Lei n. 9.29546 e conforme previsto na resoluo que disciplina a matria, no obstante a exigncia contida no pargrafo nico
do art. 12 desta norma.
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
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Captulo VII
DAS DISPOSIES GERAIS
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I.
70
3 Registro Provisrio o concedido pelo CRC da respectiva jurisdio ao requerente formado no curso de
Cincias Contbeis ou de Tcnico em Contabilidade que
ainda no esteja de posse do diploma ou certicado registrado no rgo competente.
4 Registro Provisrio Transferido o concedido pelo
CRC da jurisdio do novo domiclio prossional ao portador de Registro Provisrio.
Art. 4 O Registro Denitivo Originrio ou Provisrio
habilita ao exerccio da atividade prossional na jurisdio
do CRC respectivo, e ao exerccio eventual ou temporrio
em qualquer parte do territrio nacional.
Pargrafo nico. Considera-se exerccio eventual ou
temporrio da prosso aquele realizado fora da jurisdio do CRC de origem do Contador ou Tcnico em
Contabilidade e que no implique alterao do domiclio
prossional.
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas e com fundo branco; e
71
f)
72
II. 2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas e com fundo branco.
1 Dever ser comprovada a aprovao no Exame de
Sucincia, quando a alterao for de Tcnico em Contabilidade para Contador.
2 Para a alterao de categoria, o prossional Contador
ou Tcnico em Contabilidade dever estar regular no CRC.
Seo IV
DA ALTERAO DE NOME OU
NACIONALIDADE
Art. 9 Para proceder alterao de nome ou nacionalidade, o Contador ou o Tcnico em Contabilidade dever encaminhar ao CRC requerimento, aps a comprova Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
II. 2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas e com fundo branco.
Pargrafo nico. Para a alterao de nome ou nacionalidade, o Contador ou Tcnico em Contabilidade dever
estar regular no CRC.
Seo V
DA COMUNICAO DO EXERCCIO
PROFISSIONAL EM OUTRA JURISDIO
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2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, colori das e com fundo branco; e
Seo VII
DO REGISTRO PROVISRIO
2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas e com fundo branco; e
75
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DO REGISTRO PROVISRIO
TRANSFERIDO
Art. 18. Para se proceder converso do Registro Pro visrio em Registro Denitivo, o Contador ou Tcnico
em Contabilidade dever encaminhar requerimento, aps
a comprovao de recolhimentos das taxas de registro
prossional e da Carteira de Identidade Prossional, instrudo com:
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
77
I.
II. 2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas e com fundo branco; e
III. comprovao de aprovao no Exame de Sucincia,
quando o registro estiver vencido h mais de dois anos.
Pargrafo nico. Para se proceder converso, o Contador ou Tcnico em Contabilidade dever estar regular
no CRC.
Seo X
DA ALTERAO PROVISRIA DE
CATEGORIA
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Art. 19. Para a obteno do Registro Provisrio decorrente de mudana de categoria de Tcnico em Contabilidade
para Contador, dever ser encaminhado requerimento,
aps a comprovao de recolhimentos das taxas de registro prossional e da Carteira de Registro Provisrio,
instrudo com:
I.
2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas e com fundo branco;
II. histrico escolar e certido/declarao do estabelecimento de ensino, com a indicao do ato normativo
do rgo competente que reconheceu o curso, informando que o requerente concluiu o curso, tendo sido
diplomado, e que o diploma se encontra em processamento no rgo competente para registro, devendo conter: nome do requerente, data de nascimento,
liao, nome do curso concludo, carga horria e
data da concluso e da colao de grau; e
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
Art. 21. O cancelamento do Registro Prossional dar-se- pelo falecimento ou por cassao do exerccio prossional do Contador ou Tcnico em Contabilidade, decorrente da aplicao de penalidade transitada em julgado ou
por deciso judicial, cuja contagem de prazo dar-se- nos
termos da normatizao vigente.
Art. 22. Cancelado o Registro Prossional em decorrncia do falecimento do Contador ou Tcnico em Contabilidade, cancelam-se, automaticamente, os dbitos exis tentes.
Art. 23. A comprovao do falecimento do prossional
ser feita pela apresentao de certido de bito ou por
outro meio que constitua a prova do fato jurdico, a critrio do CRC.
Art. 24. O cancelamento do registro prossional de ti tular de Organizao Contbil de Responsabilidade Indi Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
79
Art. 25. A baixa do Registro Prossional poder ser solicitada pelo Contador ou Tcnico em Contabilidade em
face da interrupo ou da cessao das suas atividades na
rea contbil.
80
Art. 26. O pedido de baixa de Registro Prossional dever ser realizado mediante requerimento dirigido ao CRC.
Art. 27. Solicitada a baixa at 31 de maro, ser devida a
anuidade proporcional ao nmero de meses decorridos.
1 Aps a data mencionada no caput deste artigo, devida a anuidade integral.
2 O prossional suspenso ter, durante o perodo de
suspenso, seu registro prossional considerado baixado.
Art. 28. O Contador ou Tcnico em Contabilidade com
Registro Prossional baixado no poder gurar como
scio, titular ou responsvel Tcnico de Organizao
Contbil ativa.
Art. 29. A baixa do Registro Prossional de titular ou scio de Organizao Contbil acarreta o mesmo efeito ao
registro cadastral da organizao, quando todos os scios
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
Art. 30. Suspenso a cessao temporria da habilitao para o exerccio da atividade prossional, decorrente
da aplicao de penalidade transitada em julgado ou por
deciso judicial, cuja contagem de prazo dar-se- nos termos da normatizao vigente.
Art. 31. Decorrido o prazo da penalidade de suspenso, o
Registro Prossional ser restabelecido automaticamente,
independente de solicitao.
Art. 32. Cassao a perda denitiva da habilitao para
o exerccio da atividade prossional, decorrente da aplicao de penalidade transitada em julgado ou por deciso
judicial, cuja contagem de prazo dar-se- nos termos da
normatizao vigente.
Art. 33. A cassao do exerccio prossional de Contador
ou Tcnico em Contabilidade, desde que homologada
por 2/3 (dois teros) do Plenrio do Tribunal Superior de
tica e Disciplina, acarretar o cancelamento do registro
prossional.
Art. 34. A cassao do registro prossional de titular de
Organizao Contbil de Responsabilidade Individual
acarreta o cancelamento no registro cadastral da Organizao Contbil.
Art. 35. A cassao de scio das Organizaes Contbeis
de Responsabilidade Coletiva pode acarretar a baixa de
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
81
82
Art. 36. O registro prossional baixado poder ser restabelecido mediante requerimento, aps a comprovao de
recolhimentos das taxas de registro prossional e da Carteira de Identidade Prossional ou Carteira de Registro
Provisrio e da anuidade, instrudo com:
I. 2 (duas) fotos 3x4 iguais, recentes, de frente, coloridas e com fundo branco; e
II. comprovao de aprovao no Exame de Sucincia,
caso o registro prossional esteja baixado h mais de
dois anos.
Pargrafo nico. facultado o restabelecimento de Registro Prossional Provisrio, limitado ao prazo de validade xado quando da sua concesso.
Art. 37. Caso o registro prossional baixado possua dbitos de anuidades ou multa, ser necessria a respectiva
regularizao para o restabelecimento.
Captulo VI
DISPOSIES GERAIS
83
Revogado. (2)
Revogado.
(2)
II. Microempreendedor Individual: pessoa fsica, prossional da Contabilidade que execute suas atividades
independentemente do local e do nmero de empresas
ou servios sob sua responsabilidade, de acordo com
as Leis Complementares n. 123-06 e 128-08;
III. Empresrio Individual: pessoa fsica, prossional da
Contabilidade que execute suas atividades independentemente do local e do nmero de empresas ou servios sob sua responsabilidade, de acordo com a Lei n.
10.406-02; e
IV. Empresa Individual de Responsabilidade Limitada:
pessoa jurdica unipessoal, prossional da Contabilidade que execute suas atividades independentemente
do local e do nmero de empresas ou servios sob sua
responsabilidade, de acordo com a Lei n. 12.441-11.
4 Para efeito do disposto nesta Resoluo, consideram-se
Organizaes Contbeis de Responsabilidade Coletiva:
I.
da Sociedade Simples Pura Limitada ou Ilimitada: pessoa jurdica constituda por prossionais da ContabiliVade-Mcum do Prossional da Contabilidade
85
86
4 permitida a participao de scio que no gure como responsvel tcnico da sociedade contbil, na
condio de scio-quotista, desde que seja Contador ou
Tcnico em Contabilidade ou de outra prosso regulamentada, devidamente registrado no respectivo conselho
de scalizao e que, no mnimo, um dos scios Contadores ou dos tcnicos em Contabilidade gure como
responsvel tcnico.
5 permitido que os prossionais da contabilidade,
empregados ou contratados, gurem como responsveis
tcnicos por Organizao Contbil, desde que, no ato
do requerimento do registro cadastral, essa situao seja
comprovada por meio de contrato na Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS), ou contrato celebrado
entre as partes, e declarao de responsabilidade tcnica
assinada pelos interessados.
Art. 4 Somente ser admitido o Registro Cadastral de
Organizao Contbil cujos titular, scios e responsveis
tcnicos estiverem em situao regular no Conselho Regional de Contabilidade e no pleno gozo de suas prerrogativas prossionais.
Pargrafo nico. Havendo dbito em nome do titular,
dos scios ou dos responsveis tcnicos da Organizao
Contbil ou de qualquer outra a que esteja vinculado, somente ser admitido o Registro Cadastral quando regularizada a situao.
Captulo II
Seo I
DO REGISTRO CADASTRAL DEFINITIVO
87
Revogado.
(2)
89
Revogado. (3)
a) Revogada.
(3)
90
Art. 12. Concedida a transferncia, o CRC de destino comunicar ao CRC da jurisdio anterior.
Seo III
DA COMUNICAO PARA A EXECUO
DE SERVIO EM OUTRA JURISDIO
Captulo III
DO CANCELAMENTO DO REGISTRO
CADASTRAL
Art. 16. O cancelamento do Registro Cadastral o ato de encerramento denitivo das atividades e ocorrer nos casos de:
I.
(3)
Art. 18. A baixa do Registro Cadastral o ato de interrupo temporria ou denitiva das atividades e ocorrer
nos casos de:
I.
Revogado.
(3)
II. no caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade Individual, mediante requerimento de cancelamento devidamente registrado no rgo competente; e
93
94
II. cpia dos atos constitutivos, bem como de suas alteraes, ou do contrato consolidado, devidamente
registrados no rgo competente, no caso de Organizao Contbil de Responsabilidade Coletiva;
III. cpia do requerimento de empresrio, bem como de
suas alteraes, devidamente registrados no rgo
competente, no caso de Organizao Contbil de
Responsabilidade Individual; e
IV. comprovante de registro prossional no respectivo
conselho de classe dos scios no Contadores ou
tcnicos em Contabilidade, no caso de Organizao
Contbil de Responsabilidade Coletiva.
Art. 22. Para requerer o restabelecimento do Registro
Cadastral, a Organizao Contbil, o titular/scios e os
responsveis tcnicos devero estar regulares no CRC.
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
Captulo VI
DISPOSIES GERAIS
95
96
(2)
97
98
CONSIDERANDO que os prossionais da Contabilidade devem zelar para que todas as informaes por eles
emitidas sejam lastreadas nos registros contbeis, bem
como em documentos hbeis e legais;
CONSIDERANDO que a prova de rendimentos a todo
momento exigida para as mais diversas transaes deve
ter autenticidade garantida em documentos comprobatrios autnticos;
CONSIDERANDO a evoluo tecnolgica e o fato de
que todos os Conselhos Regionais de Contabilidade j possuem a estrutura para emisso da Declarao Comprobatria de Percepo de Rendimentos DECORE Eletrnica.
RESOLVE:
Art. 1 O documento contbil destinado a fazer prova de
informaes sobre percepo de rendimentos, em favor de
100
1 O Conselho Regional de Contabilidade poder realizar vericaes referentes documentao legal que serviu
de lastro para a emisso da DECORE, inclusive daquelas
canceladas, independentemente do limite estabelecido no
caput deste artigo. (2)
2 As emisses subsequentes caro condicionadas
apresentao da documentao legal que serviu de lastro
para a emisso da DECORE anterior, inclusive daquelas
canceladas, a critrio da Fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade autorizador da emisso. (2)
3 A prestao de contas da DECORE poder ser efetuada eletronicamente, cabendo ao Setor de Fiscalizao
do Conselho Regional de Contabilidade fazer as vericaes cabveis quanto sua correta aplicao. (2)
101
DECLARAO COMPROBATRIA DE
PERCEPO DE RENDIMENTOS DECORE
(Resoluo CFC n. 1.364, de 25 de novembro de 2011)
01. BENEFICIRIO
NOME
CPF
C.I.
ORG. EXP.
END.
N.
BAIRRO
CIDADE
102
UF
PERODO DE PERCEPO
)
VINCULAO
REG. CRC
CAD.CRC
Declaramos para ns de direito perante o destinatrio desta declarao e a quem interessar possa, sob
as penas da lei, especialmente, das previses do artigo 299 do Cdigo Penal Brasileiro e, no inciso XIII
do artigo 24 do Regulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade Resoluo CFC n. 1.370-11, que
as informaes acima transcritas constituem a expresso da verdade e que possumos os documentos
comprobatrios da presente DECORE.
O Conselho Regional de Contabilidade de ________ CERTIFICA que o prossional identicado no presente documento encontra-se em situao REGULAR neste Regional, apto
ao exerccio da atividade contbil nesta data, de acordo com as suas prerrogativas prossionais, conforme estabelecido no art. 25 e 26 do Decreto-Lei n 9.295-46.
Certido n: UF/201X/900054171
Validade: Data da emisso + 90 dias/201X
_________________-____, _____ de ____________ de _______
_____________________
____________________________________
Assinatura do Benecirio
Controle: 6983.1489.8048.9753
2.
3.
4.
5.
retirada de pr-labore:
escriturao no livro dirio e GFIP com comprovao de
sua transmisso.
distribuio de lucros:
escriturao no livro dirio.
(prossionais liberais/autnomos):
escriturao no livro caixa e DARF do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica (carne-leo) com recolhimento feito regularmente; ou
Contrato de Prestao de Servio e o Recibo de Pagamento
de Autnomo - RPA, em cujo verso dever possuir
declarao do pagador atestando o pagamento do valor nele
consignado, com as devidas retenes tributrias; ou
Recibo de frete ou Conhecimento de Transporte Rodovirio.
atividades rurais, extrativistas, etc.:
escriturao no livro dirio; ou
escriturao no livro caixa e DARF do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica (carne-leo) com recolhimento feito regularmente; ou
nota de produtor; ou
recibo e contrato de arrendamento; ou
recibo e contrato de armazenagem
prestao de servios diversos ou comisses:
escriturao no livro caixa e DARF do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica (carne-leo) com recolhimento feito regularmente; ou
escriturao do livro ISSQN ou Nota Fiscal Avulsa do
ISSQN e DARF do Imposto de Renda da Pessoa Fsica
(carne-leo) com recolhimento feito regularmente.
103
6.
7.
8.
9.
10.
104
11.
12.
13.
Pargrafo nico. A Certido tem por nalidade comprovar, exclusivamente, a regularidade do prossional da
Contabilidade perante o Conselho Regional de Contabilidade na data da sua emisso, quando da assinatura de
um trabalho tcnico ou quando solicitado em convnios,
editais de licitao ou por clientes.
Art. 3 A Certido ser liberada para emisso somente
quando o requerente e a organizao contbil da qual o
prossional for scio e/ou proprietrio e/ou responsvel
tcnico com vnculo empregatcio, no possuir dbito de
qualquer natureza perante o Conselho Regional de Contabilidade autorizador da emisso.
1 Nos casos de parcelamentos de dbitos, a emisso da
certido somente ser permitida se a quitao das parcelas estiver em dia.
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
2 Para a emisso da Certido, o prossional da Contabilidade dever estar com seu registro ativo, sendo vedada
a emisso da Certido queles com registro baixado ou
suspenso, at o restabelecimento do registro, bem como
aos que tiveram o exerccio prossional cassado.
Art. 4 O documento ser emitido nos padres estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de
setembro de 2012, revogando-se as disposies em contrrio, em especial, a Resoluo CFC n. 1.363, de 25 de
novembro de 2011.
Braslia, 27 de julho de 2012.
Srgio Prado de Mello Presidente em exerccio
ANEXO I RESOLUO CFC N. 1.402-2012
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE _________
CERTIDO DE REGULARIDADE PROFISSIONAL
O CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE __________
CERTIFICA que o prossional identicado no presente documento encontra-se em situao REGULAR neste Regional, apto ao exerccio da atividade contbil nesta data,
de acordo com as suas prerrogativas prossionais, conforme estabelecido no art. 25 e
26 do Decreto-Lei n. 9.295-46.
Informamos que a presente certido no quita nem invalida quaisquer dbitos ou infraes que, posteriormente, venham a ser apurados contra o titular deste registro, bem
como no atesta a regularidade dos trabalhos tcnicos elaborados pelo prossional
da Contabilidade.
Conselho Regional de Contabilidade de __________
Certido n: UF/201X/900054171
Nome: Medalha Joo Lyra
CPF: 768.097.109-76
CRC/UF n. 014.621/O-4
Categoria: Contador
Validade: Data da emisso + 90 dias/201X
Finalidade: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Controle: 6983.1489.8048.9753
107
Art. 1 A presente Resoluo tem por objetivo estabelecer normas gerais de preveno lavagem de dinheiro e
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
111
112
suspeita da prtica dos crimes previstos na Lei n 9.6131998 ou de situaes a eles relacionadas.
Art. 7 Os prossionais e Organizaes Contbeis
devem adotar medidas adequadas para compreenderem
a composio acionria e a estrutura de controle dos
clientes pessoas jurdicas, com o objetivo de identicar
seu benecirio nal.
Pargrafo nico. Quando no for possvel identicar o
benecirio nal, as pessoas de que trata o Art. 1 devem
dispensar especial ateno operao, avaliando a convenincia de realiz-la ou de estabelecer ou manter a relao
de negcio.
Seo IV
DO REGISTRO DAS OPERAES
113
115
116
Art. 11. No caso dos servios de auditoria das demonstraes contbeis, as operaes e transaes passveis de
informao de acordo com os critrios estabelecidos nos
Art. 9 e 10 so aquelas detectadas no curso normal de
uma auditoria que leva em considerao a utilizao de
amostragem para seleo de operaes ou transaes a
serem testadas, cuja determinao da extenso dos testes
depende da avaliao dos riscos e do controle interno da
entidade para responder a esses riscos, assim como do
valor da materialidade para execuo da auditoria, estabelecido para as demonstraes contbeis que esto sendo
auditadas de acordo com as normas tcnicas (NBCs TA)
aprovadas por este Conselho.
Art. 12. Nos casos de servios de assessoria, em que um
prossional ou organizao contbil contratada por
pessoa fsica ou jurdica para anlise de riscos de outra
empresa ou organizao que no seja seu cliente, no ser
objeto de comunicao ao Coaf.
Art. 13. As comunicaes de que tratam os arts. 9 e 10,
devem ser efetuadas no stio eletrnico do COAF, de
acordo com as instrues ali denidas, no prazo de
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
117
Art. 18. As comunicaes de boa-f, feitas na forma prevista no Art. 11 da Lei n. 9.613-1998, no acarretaro
responsabilidade civil ou administrativa.
Art. 19. Os prossionais e Organizaes Contbeis, bem
com os seus administradores que deixarem de cumprir as
obrigaes desta Resoluo, sujeitar-se-o s sanes
previstas no Art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295-1946 e no
Art. 12 da Lei n. 9.613-1998.
Art. 20. De modo a aprimorar os controles de que trata
esta Resoluo, em especial o estabelecimento da poltica
a que se refere o Art. 2, e para os ns referidos nos Arts.
3 e 9, os prossionais e Organizaes Contbeis devem
acompanhar no stio do Coaf e do CFC, a divulgao de
informaes adicionais, bem como aquelas relativas s
localidades de que tratam os incisos V e VI do Art. 9.
118
Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos
universos cientco e prossional de nosso Pas. ConcerVade-Mcum
Vade-McumdodoProssional
ProssionaldadaContabilidade
Contabilidade
119
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patri mnio como objeto da Contabilidade e arma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
120 Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa,
um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou nalidade, com ou sem ns lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no
se confunde com aqueles dos seus scios ou propriet rios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence EN TIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza
econmico-contbil.
Seo II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.(2)
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo,
de diferentes formas: (2)
I.
Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio.
Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou,
em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para
liquidar o passivo no curso normal das operaes; e (2)
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
121
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento
da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais. (2)
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (2)
I.
a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em
termos do poder aquisitivo; (2)
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e
do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quanticao das mu taes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o
emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies
de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam
superestimados e que passivos e despesas no sejam subesti124 mados, atribuindo maior conabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (2)
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade
constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Prossional do Contabilista.(2)
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
Ivan Carlos Gatti Presidente
125
131
NORMA BRASILEIRA DE
CONTABILIDADE NBC PA 13 (R1),
de 16 DE MAIO DE 2014 (1)
D nova redao NBC PA 13 que dispe sobre
o Exame de Qualicao Tcnica para Registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC).
ITEM
Conceituao e objetivos
13
Administrao
49
10
11 17
18 19
Certido de aprovao
20
21
Recursos
Impedimentos: preparao de candidatos e participao
22 24
Divulgao
25
Banco de questes
26
Disposies nais
27
Vigncia
28
133
Conceituao e objetivos
1. O Exame de Qualicao Tcnica para registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI)
do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) tem por
objetivo aferir o nvel de conhecimento e a competncia
tcnico-prossional necessrios para atuao na rea da
Auditoria Independente.
2. O Exame de Qualicao Tcnica para registro no
CNAI do CFC o requisito bsico para a inscrio do
Contador no referido cadastro, com vistas atuao na
rea da Auditoria Independente.
134
(a)
(b)
(c)
b)
c)
d)
e)
Recursos
21. O candidato inscrito no Exame de Qualicao
Tcnica para registro no CNAI do CFC pode interpor
recursos contra os gabaritos das provas e do resultado
nal publicado pelo CFC, sem efeito suspensivo, dentro
dos prazos e instncias denidos previamente em edital.
Impedimentos: preparao de candidatos e participao
22. O CFC e os CRCs, seus conselheiros efetivos e
suplentes, seus funcionrios, seus delegados e os
integrantes da CAE no podero oferecer ou apoiar, a
qualquer ttulo, cursos preparatrios para os candidatos
ao Exame de Qualicao Tcnica para registro no
CNAI do CFC ou deles participar, sob qualquer ttulo.
23. Os membros efetivos da CAE no podero se
submeter ao Exame de Qualicao Tcnica de que trata 139
esta Norma, no perodo em que estiverem nessa
condio.
24. O descumprimento do disposto no item antecedente
se caracteriza infrao de natureza tica, sujeitando-se o
infrator s penalidades previstas no Cdigo de tica
Prossional do Contador.
Divulgao
25. O CFC deve desenvolver campanha no sentido de
esclarecer e divulgar o Exame de Qualicao Tcnica
p a r a r e g i s t r o n o C N A I d o C F C, s e n d o d e
competncia dos CRCs o reforo dessa divulgao
nas suas jurisdies.
Banco de questes
26. A CAE pode solicitar, por intermdio da Vice-presidncia de Desenvolvimento Prossional e
Institucional, a entidades ou a instituies de renomado
reconhecimento tcnico, sugestes de questes para a
composio do banco de questes a ser utilizado para a
elaborao das provas.
Disposies nais
27. Ao CFC cabe adotar as providncias necessrias ao
atendimento do disposto na presente Norma, competindo
ao seu Plenrio interpret-la quando se zer necessrio.
Vigncia
28. Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao
e revoga a Resoluo CFC n. 1.109-07, publicada no
140 DOU, Seo I, de 6-12-07.
Braslia, 16 de maio de 2014.
Jos Martonio Alves Coelho - Presidente
NORMA BRASILEIRA DE
CONTABILIDADE NBC PG 100,
DE 24 DE JANEIRO DE 2014 (1)
Dispe sobre a NBC PG 100
Aplicao Geral aos Prossionais da
Contabilidade.
Esta Norma tem por base as Sees 100, 110, 120, 130,
140 e 150 da Parte A do Cdigo de tica da IFAC.
SUMRIO
ITEM
100.1 100.25
110.1 110.3
120.1 120.2
130.1 130.6
140.1 140.8
150.1 150.2
141
143
(d)
(e)
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(b)
Conitos de interesse
100.17 O prossional da contabilidade pode defrontar-se com um conito de interesse quando empreender
uma atividade prossional.(*) Um conito de interesse
cria uma ameaa para outros princpios ticos. Tais
ameaas podem ser criadas quando:
151
NORMA BRASILEIRA DE
CONTABILIDADE NBC PG 200,
DE 24 DE JANEIRO DE 2014 (1)
Dispe sobre a NBC PG 200
Contadores que Prestam Servios
(Contadores Externos).
Esta Norma tem por base as Sees 200, 210, 220, 230,
240, 250, 260, 270 e 280 da Parte B do Cdigo de tica da
IFAC.
SUMRIO
ITEM
200.1 200.15
210.1 210.14
220.1 220.14
230.1 230.3
240.1 240.8
250.1 250.2
260.1 260.3
270.1 270.3
280.1 280.4
Ameaas e salvaguardas
200.3 O cumprimento dos princpios ticos pode potencialmente ser ameaado por ampla gama de circunstncias
e relacionamentos. A natureza e a importncia das ameaas
podem variar dependendo se o servio prestado a cliente de auditoria e se o cliente de auditoria entidade de
interesse pblico, ou a cliente de assegurao que no
cliente de auditoria, ou a cliente que no de assegurao.
As ameaas se enquadram em uma ou mais de uma das
categorias a seguir:
(a) interesse prprio;
(b) autorreviso;
(c) defesa de interesse do cliente;
(d) familiaridade; e
(e) intimidao.
Essas ameaas so discutidas adicionalmente na NBC
160
TG 100.
200.4 Exemplos de circunstncias que criam ameaas de
interesse prprio para o contador externo incluem:
membro da equipe de trabalho ser, ou tiver sido recentemente, conselheiro ou diretor do cliente;
161
162
contador externo que aceitar presentes ou tratamento preferencial do cliente, a menos que o valor
seja insignicante ou sem importncia;
200.9 Salvaguardas que podem eliminar ou reduzir ameaas a um nvel aceitvel se enquadram em duas categorias
amplas:
(a) salvaguardas criadas pela prosso ou pela legislao; e
(b) salvaguardas no ambiente de trabalho.
Exemplos de salvaguardas criadas pela prosso ou pela 163
legislao esto descritos no item 100.14 da NBC PG
100.
200.10 O contador externo deve exercer julgamento para
avaliar a melhor maneira de tratar as ameaas que no
esto em nvel aceitvel, aplicando salvaguardas para
eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel, terminar ou declinar o respectivo trabalho. Ao exercer esse
julgamento, o prossional deve levar em considerao se
um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias
especcas disponveis para o contador externo naquele
momento, que as ameaas seriam eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a aplicao das salvaguardas, de modo que o cumprimento dos princpios
166
o cliente requer que outras pessoas, que no a administrao, ratiquem ou aprovem a nomeao de
contador para executar o trabalho;
o cliente tem empregados qualicados com experincia e conhecimento para tomar decises gerenciais;
possuir ou obter experincia a respeito dos requisitos regulatrios ou em relao aos relatrios pertinentes;
Vade-Mcum do Prossional da Contabilidade
170
Quando as ameaas no podem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a aplicao de salvaguardas, o contador que pretende prestar servios deve, a
menos que esteja satisfeito sobre os fatos necessrios por
outros meios, declinar do trabalho.
171
o contador fornece um servio prossional relacionado a uma questo particular para dois ou mais
clientes cujos interesses a respeito daquela questo
172
esto em conito; ou
(*)
assessoria simultnea para dois clientes que competem para adquirir a mesma empresa, onde a assessoria pode ser relevante para as posies competitivas
das partes;
emisso de relatrio de assegurao para licenciador sobre royalties devidos sob acordo de licena
quando, ao mesmo tempo, assessora o licenciado na
correo dos valores a serem pagos;
assessoria a cliente na compra de produto ou servio ao mesmo tempo em que possui acordo de royalty
A natureza dos servios, os interesses relevantes e relacionamentos podem mudar ao longo do curso do trabalho. Isto particularmente verdadeiro quando o contador requisitado para conduzir uma disputa em uma
situao que pode se tornar litigiosa, mesmo que as partes com as quais o contador se compromete podem no
estar inicialmente envolvidas em disputa. O contador
externo deve permanecer alerta para tais mudanas com
o propsito de identicar circunstncias que possam
criar conito de interesse.
220.7 Para o propsito de identicar interesses e relacionamentos que possam criar conito de interesse, ter um 175
processo ecaz de identicao de conitos ajuda o
contador externo a identicar reais ou potenciais conitos de interesse antes de determinar se aceita o trabalho e
ao longo do trabalho. Isso inclui questes identicadas
por partes externas, por exemplo, clientes e potenciais
clientes. Quanto mais cedo um conito potencial
identicado, maior a probabilidade de o contador ser
capaz de executar salvaguardas, quando necessrio, para
eliminar a ameaa objetividade e quaisquer ameaas
obedincia de outros princpios ticos, ou reduzi-las a
nveis aceitveis. O processo para identicar reais ou
potenciais conitos de interesse depende de fatores tais
como:
o tamanho da rma;
220.8 Se a rma parte de uma rma em rede, a identicao de conitos deve incluir quaisquer conitos de
interesse que o contador externo tenha motivos para
acreditar que existam ou possam advir graas aos interesses e relacionamentos da rma em rede. Medidas razoveis para identicar tais interesses e relacionamentos
envolvendo a rma em rede dependem de fatores como a
natureza dos servios prossionais prestados, os clientes
servidos pela rede e a localizao geogrca de todas as
partes relevantes.
220.9 Se um conito de interesse identicado, o
contador externo deve avaliar:
usarequipesdetrabalhoseparadascom
pol-ticasclaraseprocedimentossobre
manuten-o de condencialidade;
criar reas separadas para funes especializadas dentro da rma, o que pode agir como
barreira para a passagem de informao condencial de cliente de uma rea para outra
dentro da rma;
estabelecer polticas e procedimentos
para limitar o acesso a arquivos de
c l i e n t e s , o u s o d e a c o r d o s d e
confidencialidade assinados por
empregados e parceiros da rma e/ou separao fsica e eletrnica de informao condencial;
178
230.2 Quando solicitado a fornecer essa segunda opinio, o contador externo deve avaliar a importncia de
quaisquer ameaas e aplicar salvaguardas quando
necessrio para elimin-las ou reduzi-las a um nvel
aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem solicitar
permisso ao cliente de contatar o contador externo que
forneceu a primeira opinio, descrevendo nas
comunicaes com o cliente as limitaes de qualquer
opinio, e fornecendo cpia da opinio ao contador
externo que forneceu a primeira opinio.
230.3 Se a empresa ou a entidade que est solicitando a
opinio no permitir a comunicao com o contador externo que forneceu a primeira opinio, o contador externo no deve fornecer a opinio solicitada.
Seo 240 Honorrios e outros tipos
de remunerao
240.1 Ao entrar em negociao sobre servios prossionais, o contador externo pode cotar qual honorrio
considerado adequado. O fato de que um contador pode
cotar um honorrio mais baixo do que outro no
propriamente antitico. Contudo, pode haver ameaas ao
cumprimento dos princpios ticos decorrentes do nvel
de honorrios cotados. Por exemplo, uma ameaa de
interesse prprio competncia prossional e ao devido
zelo criada se os honorrios cotados forem to baixos
que possa ser difcil executar o trabalho de acordo com as
normas prossionais e tcnicas aplicveis pelo referido
preo.
240.2 A existncia e a importncia de quaisquer ameaas
criadas dependem de fatores como o nvel de honorrios
cotados e os servios aos quais os honorrios so aplicveis.
181
a natureza do trabalho;
divulgao para os usurios previstos sobre o trabalho executado pelo contador externo e sobre a base
de remunerao;
187
procedimentos de superviso;
188
NORMA BRASILEIRA DE
CONTABILIDADE NBC PG 300,
DE 24 DE JANEIRO DE 2014 (1)
Dispe sobre a NBC PG 300 Contadores Empregados
(Contadores Internos).
Esta Norma tem por base as Sees 300, 310, 320, 330,
340 e 350 da Parte C do Cdigo de tica da IFAC.
SUMRIO
ITEM
300.1 300.15
310.1 310.11
320.1 320.7
330.1 330.4
340.1 340.4
350.1 350.8
191
deter interesse nanceiro na organizao empregadora ou receber emprstimo ou garantia da organizao empregadora;
(b)
Exemplos de salvaguardas criadas pela prosso, pela legislao ou por regulamento esto detalhados no item
100.14 da NBC PG 100.
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193
196
preparar informao nanceira para certos membros da administrao da entidade que emprega o
contador que estejam buscando empreender a aquisio da rma;
310.3 Quando identicar e avaliar interesses e relacionamentos que podem gerar conito de interesse, e implementar salvaguardas, quando necessrio, para
eliminar ou reduzir qualquer ameaa ao cumprimento
dos princpios ticos a um nvel aceitvel, o contador
interno deve exercer seu julgamento prossional e estar
alerta a todos os interesses e relacionamentos que um
terceiro com experincia, conhecimento e bom senso,
provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos e
circunstncias especcas no momento, que poderia
comprometer os princpios ticos.
310.4 Ao abordar um conito de interesse, o contador
interno encorajado a buscar orientao dentro da
organizao empregadora ou de outros, tais como rgo
prossional, assessoria jurdica ou outro contador.
Quando zer divulgaes ou compartilhar informaes
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quanto mais direta a conexo entre a atividade prossional e a questo nas quais as partes interessadas
esto em conito, mais signicativa ser a ameaa
objetividade e obedincia aos demais princpios
ticos.
310.8 O contador interno deve aplicar salvaguardas,
quando necessrio, para eliminar ameaas observncia
dos princpios ticos criadas pelo conito de interesse,
ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Dependendo das
circunstncias que geram o conito de interesse, a
aplicao de uma ou mais das seguintes salvaguardas pode ser apropriada:
198
310.10 Quando a comunicao verbal, ou o consentimento verbal ou implcito, o contador interno encorajado a documentar a natureza das circunstncias que
geram o conito de interesse, as salvaguardas aplicadas
para reduzir as ameaas a um nvel aceitvel e o consentimento obtido.
310.11 O contador interno pode encontrar outras
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Isto
pode ocorrer, por exemplo, quando preparar ou reportar
informao nanceira, como resultado de presso
indevida de outros dentro da organizao empregadora
ou relacionamentos nanceiros, de negcios ou pessoais
que parentes prximos ou diretos do contador tm com a
organizao empregadora. Orientao para administrar
tais ameaas est contida nas Sees 320 e 340.
Seo 320 Elaborao e comunicao de informaes 199
320.1 Os contadores internos esto frequentemente
envolvidos na elaborao e comunicao de informaes
que podem ser divulgadas ou usadas por outras pessoas
dentro ou fora da organizao empregadora. Essas
informaes podem incluir informaes nanceiras ou
administrativas, por exemplo, previses e oramentos,
demonstraes contbeis, discusso e anlise da
administrao, e carta de representao da administrao
fornecida aos auditores durante a auditoria das demonstraes contbeis da entidade. O contador interno deve
elaborar ou apresentar essas informaes adequadamente, de maneira honesta e de acordo com as normas
tcnicas e prossionais de modo que as informaes
sejam entendidas em seu contexto.
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participar de outra maneira de acordos de remunerao que fornecem incentivos para alcanar metas de
desempenho ou apoiar esforos para maximizar o
valor das aes da organizao empregadora, por
exemplo, por meio de participao em planos de
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(b)
(c)
(d)
Fazer ofertas
350.5 O contador interno pode estar em situao em que
se espera ou de outra forma se pressiona o contador a
oferecer induzimentos para inuenciar o julgamento ou
o processo de tomada de deciso de pessoa ou
organizao ou para obter informaes condenciais.
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COMPOSIO DO PLENRIO
TITULARES
CONTADORES: Antnio Carlos de Castro Palcios, Adriel Mota
CRCRS
NA MISSO DE PROTEGER
A SOCIEDADE, REGISTRAR,
FISCALIZAR E QUALIFICAR
CONTADORES E TCNICOS
EM CONTABILIDADE.
WWW.CRCRS.ORG.BR