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Roteiro ATUALIZADO
Informativo FISCOSoft - Federal
LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real - Roteiro de Procedimentos
Neste Roteiro apresentamos os procedimentos para escriturao do LALUR - Livro de Apurao do
Lucro Real, conforme exigido pela legislao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, no qual devem
ser ajustados os registros contbeis para efeito de apurao, compensao e recolhimento desse
tributo de competncia da Unio. O Roteiro contm exemplos prticos e encontra-se atualizado IN
RFB n 1.249/2012, que prorrogou a obrigatoriedade de apresentao do e-LALUR para o ano
calendrio de 2013.
Sumrio
Introduo
I. Instituio do LALUR
II. Obrigatoriedade
III. Modelo do livro
IV. Autenticao e registro
V. Lanamentos de ajuste do lucro lquido - Parte A
V.1 poca dos lanamentos
V.2 Forma de escriturao
VI. Demonstrao do Lucro Real - Parte A
VI.1 Momento da demonstrao
VI.2 Modelo e forma de apresentao
VII. Ajustes do RTT
VIII. Registros de controle - Parte B
VIII.1 Momento e modelo do registro
VIII.2 Forma de escriturao
VIII.3 Contas suscetveis de controle
VIII.4 Outras contas a serem controladas
VIII.5 Elementos indispensveis no controle
IX. Controle de compensao de prejuzos
IX.1 Individuao
Introduo
Neste Roteiro apresentamos os procedimentos para escriturao do LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real,
conforme exigido pela legislao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, no qual devem ser ajustados os registros
contbeis para efeito de apurao, compensao e recolhimento desse tributo de competncia da Unio.
1. Com as alteraes ocorridas nas normas contbeis, visando a convergncia s normas internacionais de
contabilidade, foi criado o RTT - Regime Tributrio de Transio, que visa determinar os ajustes tributrios
decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n 11.638 de 2007, e pelos arts. 37
e 38 da prpria Lei n 11.941 de 2009, na Lei das S/A (Lei n 6.404 de 1976). Tais ajustes, aps
demonstrados no FCont, devero ser inseridos no LALUR, conforme ser visto em tpico prprio.
2. Sobre RTT, vide Roteiro "IRPJ, CSLL, PIS e COFINS - Regime Tributrio de Transio - RTT - Lei n
11.941 de 2009".
3. Sobre FCont, vide Roteiro "Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) - Roteiro de Procedimentos".
I - Instituio do LALUR
O Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR foi institudo pelo Decreto n 1598 de 1977, em obedincia previso
constante no 2 do artigo 177 da Lei das S/A (Lei n 6404/1976), que dispunha:
" 2 - A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das
demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre atividade que
constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de
outras demonstraes financeiras."
Por meio da Medida Provisria n 449, de 03.12.2008, convertida na Lei n 11.941 de 2009, o mencionado
2 passou a ter a seguinte redao:
2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da
escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de
legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a
utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a
Antes das normas referentes ao e-Lalur (sistema eletrnico), eram utilizadas as normas, formas,
procedimentos e modelos aprovados pela Instruo Normativa SRF n 28/78; e, com relao escriturao
eletrnica, no que cabia, as normas baixadas pela IN SRF n 68/95 revogada pela IN SRF n 86/01 e Portaria
COFIS n 13/95. (Deciso n 323/97. SRRF/8a. RF. Publicao no DOU: 1997).
A Instruo Normativa SRF n 28 de 1978 estabelecia o modelo e as normas de escriturao do LALUR.
II - Obrigatoriedade
Esto obrigadas a escriturar o LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no
lucro real, tais como:
O Lucro Real corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda (Art. 247 do RIR/99).
a) as pessoas jurdicas de direito privado sediadas no Pas, inclusive as filiais, sucursais ou representantes, no Pas,
de pessoas jurdicas domiciliadas no exterior;
b) empresrios artigo 966 do CC/2002 (antigas firmas individuais);
1. A escriturao do livro de apurao do lucro real obrigatria a partir do exerccio social que se iniciar em
1978.
2. Embora, pela prpria denominao do livro isso fique claro, importante lembrar que pessoas jurdicas
tributadas pelo Lucro Presumido ou pelo Simples Nacional no se sujeitam escriturao do LALUR.
Fundamentao: item 1.1 da IN SRF n 28/78.
IV - Autenticao e registro
O LALUR dever conter, respectivamente na primeira e na ltima pgina, os termos de abertura e de encerramento,
que identificaro o contribuinte (firma ou denominao, nmero e data do arquivamento dos atos constitutivos no
rgo de registro do comrcio e o nmero de registro no CNPJ) e sero datados e assinados por diretor, gerente ou
titular e por contabilista legalmente habilitado.
dispensado o registro do livro.
A escriturao de cada exerccio se completa com a assinatura, aps a demonstrao do lucro real, de responsvel
pela pessoa jurdica e de contabilista legalmente habilitado.
Considera-se no apoiada em escriturao a declarao de rendimentos (DIPJ) entregue sem que estejam
lanadas no LALUR os ajustes ao lucro lquido, a demonstrao do lucro real e os registros correspondentes
na conta de controle.
Fundamentao: item 1.3 da IN SRF n 28/78.
ano ou na data de encerramento do exerccio. Se forem levantados balanos de reduo ou suspenso, todavia, os
ajustes (na parte A) devero ser efetuados nesse momento.
Fundamentao: item 2.1 da IN SRF n 28/78.
V.2 - Forma de escriturao
Os lanamentos correspondentes aos ajustes do lucro lquido do exerccio, para a determinao do lucro real, sero
feitos com individuao e clareza, na Parte A do livro de apurao do lucro real, com a seguinte utilizao das
colunas (IN SRF 28 de 1978):
a) Coluna Data
Destina-se indicao da data em que foram efetuados os lanamentos de ajuste do lucro lquido.
b) Coluna Histrico
Coluna destinada ao registro dos fatos determinantes dos ajustes, na qual sero indicados, quando for o caso, a
conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na escriturao comercial, assim como o livro e a data
em que foram efetuados os respectivos lanamentos. Tratando-se de ajuste que no tenha registro correspondente
na escriturao comercial, no histrico do lanamento, alm da natureza do ajuste, sero indicados os valores sobre
os quais a adio ou excluso foi calculada.
Exemplo:
Na excluso correspondente ao incentivo exportao de bens ou servios, por no existir registro correspondente
na escriturao comercial, o histrico dever conter, pelo menos, os seguintes elementos:
a) total da receita lquida das vendas e servios;
b) parcela da receita lquida correspondente exportao de bens ou servios amparada por incentivo fiscal; e
c) o lucro da explorao.
c) Coluna Auxiliar
A coluna auxiliar ser utilizada para o registro de eventuais parcelas integrantes de um mesmo lanamento, cuja
soma dever ser transportada para a coluna de adio ou de excluso.
d) Coluna Adies
Coluna prpria para lanamento de valores que devem ser adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro
real. A soma dos valores lanados nesta coluna, ao final do perodo-base, dever coincidir com o total registrado no
item 2 da Demonstrao do Lucro Real.
e) Coluna Excluses
Coluna prpria para lanamento de valores que a legislao tributria permita excluir do lucro lquido, para
determinao do lucro real. A soma dos valores lanados nesta coluna, ao final do perodo-base, dever coincidir
com o total registrado nos itens 3 e 5 da demonstrao do lucro real.
O lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamento subtrativo na prpria coluna em que foi
lanado, com o valor indicado entre parnteses. Todo estorno deve ser devidamente justificado.
Fundamentao: item 2.2 da IN SRF n 28/78.
Para a realizao do ajuste especfico, de que trata a letra "d", dever ser mantido o FCont - Controle Fiscal
Contbil de Transio.
O ajuste especfico no LALUR, referido na letra "d" no dispensa a realizao dos demais ajustes de adio e
excluso, prescritos ou autorizados pela legislao tributria em vigor, para apurao da base de clculo do imposto
(ajustes que j eram realizados mesmo antes das novas normas contbeis).
Em suma, o optante pelo RTT que possui esse tipo de ajuste a ser realizado, dever efetuar os lanamentos
conforme tpico V, e ainda, inserir na Demonstrao do Lucro Real (tpico VI) uma nica linha de ajuste que poder
ser positivo ou negativo, o valor total do ajuste referente ao RTT.
g) Coluna 9 - D/C
Coluna destinada a indicar, por uma letra maiscula, a natureza devedora (D) ou credora (C) do saldo constante da
coluna 8. Portanto, os saldos que devam ser adicionados ao lucro lquido de exerccios subseqentes tero letra D, e
os que devam ser excludos tero letra C.
Fundamentao: item 4.2 da IN SRF n 28/78.
VIII.3 - Contas suscetveis de controle
Os valores que devam influenciar a determinao do lucro real de exerccio futuro e que no devam ser controlados
na escriturao comercial sero agrupados em contas distintas, segundo a sua natureza, tais como:
- Prejuzos a Compensar;
- Depreciao Acelerada Incentivada;
- Lucro Inflacionrio Acumulado;
- Lucro no Realizado Decorrente de Contrato a Longo Prazo com Empresa Pblica;
- Ganhos de Capital na Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso.
Para evitar duplicidade de controle, no livro de apurao do lucro real (Parte B) no sero includas as contas que
registrem valores, pertinentes a exerccios futuros, que estejam sendo controlados na escriturao comercial.
Vide o Parecer Normativo CST n 96/78 que dispe que os valores que podem ser excludos do lucro lquido
do exerccio, na determinao do lucro real, so aqueles que, em virtude de serem dotados de natureza
exclusivamente fiscal, no renem requisitos para poderem ser registrados na escriturao comercial.
Fundamentao: item 4.3 da IN SRF n 28/78.
VIII.4 - Outras contas a serem controladas
Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas passveis de deduo do imposto de renda
devido na declarao, devero ser mantidos os controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo das
dedues nos anos subseqentes, relativamente s seguintes contas:
a) Dispndios com Projetos de Formao Profissional (incentivo fiscal suspenso pela Lei n 8.034 de 12.04.1990);
b) Despesas com Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT) - art. 581 e seguintes do RIR/99.
Fundamentao: item 4.4 da IN SRF n 28/78.
VIII.5 - Elementos indispensveis no controle
Em cada conta suscetvel de controle dever o contribuinte fazer constar, nos registros, todos os elementos
indispensveis a que fique evidenciada a exatido dos respectivos saldos, bem como dos lanamentos de ajuste do
lucro lquido derivados desses saldos.
Fundamentao: item 4.5 da IN SRF n 28/78.
Exemplo: Prejuzo do Exerccio Financeiro de 2007 e Prejuzo do Exerccio Financeiro de 2008, escriturados
cada um em uma folha.
Fundamentao: item 5.1 da IN SRF n 28/78.
IX.2 - Registro do prejuzo
O lanamento de inscrio do prejuzo a compensar ser feito em folha prpria da Parte B do livro.
O prejuzo fiscal pode ser compensado independentemente de prazo (art. 510 do RIR/99 - Decreto 3.000 de
1999).
O valor a ser registrado na coluna 4 o prejuzo a compensar apurado na demonstrao do lucro real. Quando parte
do prejuzo j tiver sido compensado antes do incio da escriturao deste livro, o valor a ser lanado ser o saldo
compensvel.
Fundamentao: item 5.2 da IN SRF n 28/78.
IX.3 - Compensao
O prejuzo poder ser compensado, total ou parcialmente, em um ou mais perodos-base, opo do contribuinte. A
compensao ser feita mediante dbito na conta de controle (Parte B) e registro na Parte A do livro, como excluso.
Sobre Reavaliao de Ativo, vide artigos 434 e seguintes do RIR/99 (Decreto n 3.000 de 1.999).
Fundamentao: item 5.4 da IN SRF n 28/78.
XI - e-Lalur
Por meio da IN RFB n 989 de 2009 foi institudo o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real (e-Lalur).
A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), obrigatria para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do
Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real
A cada conferncia de saldo, o sistema obter, tambm, um extrato (semelhante a um razo) completo de cada conta
controlada na parte B. A partir de tais elementos o PGE far um "rascunho" da Demonstrao do Lucro Real, da base
de clculo da CSLL e dos valores apurados para o IRPJ e a CSLL. Caso o contribuinte concorde com os valores
apresentados, basta assinar o livro e transmiti-lo pela internet.
importante ressaltar que o projeto ainda se encontra em elaborao. Participam dos trabalhos, alm da Secretaria
da Receita Federal do Brasil, o CFC, a Fenacon, contribuintes, entidades de classe, etc.
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br/sped
XI.1. Preenchimento do e-Lalur
Deve ser informado no e-Lalur, todas as operaes que influenciem, direta ou indiretamente, imediata ou
futuramente, a composio da base de clculo e o valor devido dos tributos especialmente quanto:
a) associao das contas do plano de contas contbil com plano de contas referencial, definido em ato especfico
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
b) ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real;
c) ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL;
d) aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exerccios subsequentes,
inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL;
e) aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria
relativos determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, quando no devam, por sua natureza
exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
f) aos lanamentos constantes da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont).
Fundamentao: art. 3 da IN RFB n 989/2009.
XI.2. Prazo
O e-Lalur dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at as 23h59min59s (vinte e trs
horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio oficial de Braslia, do ltimo dia til do ms
de junho do ano subsequente ao ano calendrio de referncia, por intermdio de aplicativo a ser disponibilizado pela
RFB na Internet, no endereo eletrnico <www.receita.fazenda.gov.br.
1. Por meio da Instruo Normativa RFB n 1.249/2012 o incio da obrigatoriedade de apresentao do eLalur foi alterado do ano calendrio 2011 para o ano calendrio 2013. Com a mudana a entrega do primeiro
e-Lalur ocorrer em 30 de junho de 2014.
2. As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a
partir de 1 de janeiro de 2013, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real no modelo e normas
estabelecidos pela Instruo Normativa SRF N 28 de 1978.
Fundamentao: art. 4 e 8 da IN RFB n 989/2009.
XI.3 - Eventos especiais
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento, nos casos de:
a) ciso total ou parcial;
b) fuso;
c) incorporao; ou
d) extino.
Excepcionalmente, nos casos dos eventos ocorridos entre 1 de janeiro de 2013 e 30 de abril de 2014, o eLalur poder ser entregue no ltimo dia til do ms de junho de 2014.
Fundamentao: art. 4, 2 e 3 da IN RFB n 989/2009.
XI.4 - Certificado digital
O arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur ser assinado digitalmente pelo contribuinte com Certificado
Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICPBrasil), mediante utilizao de certificado digital:
a) do contribuinte; ou
b) do representante legal do contribuinte; ou
c) do procurador, no caso da procurao cadastrada eletronicamente atravs do e-CAC; e
d) do contabilista responsvel pela escriturao do e-Lalur.
Fundamentao: art. 6 da IN RFB n 989/2009.
XI.5 - Multa
A pessoa jurdica sujeita apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real que deixar de apresentar
o e-Lalur no prazo estabelecido, sujeitar-se- multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
Fundamentao: art. 7 da IN RFB n 989/2009.
XII - LALUC
Por meio da Lei n 11.638, de 28.12.2007, o 2 do artigo 177 da Lei das S/A passou a ter a seguinte redao:
" 2 As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia
que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou elaborao de outras demonstraes
no elidem a obrigao de elaborar, para todos os fins desta Lei, demonstraes financeiras em consonncia com o
disposto no caput deste artigo e devero ser alternativamente observadas mediante registro:
I - em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou
II - no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam
efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de
demonstraes financeiras com observncia do disposto no caput deste artigo, devendo ser essas demonstraes
auditadas por auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios."
O objetivo dessa alterao foi dar uma alternativa elaborao do LALUR. Ou seja, o contribuinte poderia partir da
contabilidade societria, fazendo ajustes no LALUR, para se chegar ao lucro prescrito pela legislao tributria, como
sempre fez, ou, alternativamente, partir da contabilidade tributria, fazendo ajustes no livro que ficou conhecido por
LALUC (Livro de Apurao do Lucro Contbil), para se chegar ao lucro prescrito pela legislao societria.
A implantao do LALUC levava em considerao o fato do LALUR nunca ter alcanado o seu verdadeiro objetivo,
que era evitar que a contabilidade societria fosse maculada por disposies da legislao tributria.
Todavia, a implantao do LALUC no teve xito, tendo sido extinto aps alterao do mencionado pargrafo pela
Medida Provisria n 449, de 03.12.2008.
XIII - Modelos
XIII.1 - Parte A
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