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RESUMO
Este artigo tem como propsito principal levantar uma ampla discusso a respeito do tema "relevncia em
auditoria". Toda a legislao brasileira, ao longo dos anos vm sendo reestruturada com o objetivo
principal de atender demanda da necessidade de informaes existentes nas demonstraes contbeis,
bem como de atender s questes legais, que ao longo do tempo so objeto tambm de constantes
atualizaes. Sua construo se deu pela observncia na legislao nacional que deixa a questo totalmente
a critrio de avaliaes subjetivas, apesar de que em seu bojo apresente a justificativa de sua necessidade
se dar em funo de: "... se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso dos usurios dessa
informao no contexto das demonstraes contbeis". (NBC T 11.6.1.2). Outra discusso que a
relevncia tratada como uma questo de julgamento profissional, o que pode variar, "de acordo com a
experincia profissional" de cada auditor.
Palavras-Chave: Auditoria, relevncia, relevncia na auditoria.
ABSTRACT
This article has as its main aim to initiate a broad discussion regarding the theme the relevance for
auditory. All Brazilian laws and regulations, throughout the years are being restructured with the main
objective to attend the information demand necessity, that exists in the accountancy demonstrations, as
well as to address the legal questions, that throughout time are also object of constant updates. The article
construction was done through observation of the national legislation, that leaves the question totally free
regarding subjective evaluation criteria, despite the fact that in its overall view presents justifications
regarding its necessity to: if its omission or distortion can by any means influence the decision for the
users of this information in the context of the accountancy demonstrations (NBC T 11.6.1.2). The other
discussion is that the relevance is treated as a question of professional judgment that can vary, in
accordance with the professional experience of each auditor.
Keywords: Auditory, relevance, relevance in auditory.
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, Rio de Janeiro, v.13, n.1, p.1, jan./abril, 2008.
1.
INTRODUO
A construo deste artigo surgiu da vontade de contribuir com este tema em funo da pouca
literatura existente sobre o assunto, para a sua concluso foi necessria uma pesquisa terica em bases de
dados fora do territrio nacional.
O primeiro contato com a questo "relevncia" acontece nos cursos de graduao e de forma muito
superficial, o que deixa uma srie de dvidas e incertezas. No Dicionrio de Contabilidade (Lopes de S,
1994) o autor transcreve relevncia como:
Relevncia (contbil) - Vantagem de um investimento sobre outro; vantagem de uma posio
contbil sobre outra; superao de um valor pelo outro; importncia de um fato patrimonial;
fato patrimonial que se destaca com relao a outros.
Neste caso... o que um fato patrimonial importante? Um fato patrimonial importante pode ser
relevante para uma empresa e no para outra... Como identificar esta relevncia? Um profissional com
maior experincia pode identificar melhor esta condio? Ou pode direcionar seu entendimento de acordo
com o que lhe convm? E como fica a situao de um profissional com uma experincia menor?
Para Attie (Attie, 1998) relevncia aquele item de maior importncia de um fato ou de um
elemento em relao ao objetivo do exame, s demonstraes financeiras ou ao parecer do auditor, neste
caso, como identificar o item de maior importncia? O que importante para uma empresa pode no ser
importante para outra, ou o que pode ser importante para um auditor pode no ser importante para outro.
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade e das suas respectivas Interpretaes Tcnicas, na
NBC T 11, o auditor deve considerar a relevncia quando determinar a natureza, oportunidade e extenso
dos procedimentos de auditoria, quando avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e
classificao das contas, e quando determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao
contbil. Toda a legislao trata a questo de forma subjetiva, o que pode causar distores por questes
profissionais, regionais, por interesses prprios, etc...
2.
METODOLOGIA
A metodologia aplicada para a realizao do artigo caracterizada por uma pesquisa exploratria
de carter quanti-qualitativo. Quanto finalidade, visa identificar as discusses sobre a temtica
relevncia em auditoria visando contribuir para levantar uma ampla discusso sobre o assunto.
A pesquisa procurou abranger um grande nmero de publicaes nacionais e internacionais, apesar
das poucas citaes sobre o assunto.
Quanto s publicaes nacionais, sua pesquisa foi realizada atravs da visita a vrias bibliotecas e
tambm pela busca de peridicos junto ao portal Qualis; a segunda etapa foi realizada atravs da busca
junto ao portal EBSCO Host Research Databases com o objetivo de identificar artigos sobre a temtica
em bases de dados internacionais. O processo de busca foi feito atravs das palavras chaves: relevncia,
materialidade, risco, e pela busca de autores cuja citao j ocorreu em publicaes nacionais; alm da
leitura preliminar dos resumos para verificar a pertinncia temtica.
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, Rio de Janeiro, v.13, n.1, p.2, jan./abril, 2008.
Relevncia em Auditoria
3.
3.1
Competncia TcnicoProfissional
Independncia
Responsabilidade na Execuo dos Trabalhos
Honorrios Profissionais
Guarda da Documentao
Sigilo
Utilizao de Trabalho do Auditor Interno
Utilizao de Trabalho de Especialistas
Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, Rio de Janeiro, v.13, n.1, p.3, jan./abril, 2008.
T 12 Auditoria Interna
As demais Normas Brasileiras de Contabilidade sejam elas profissionais ou tcnicas, apesar de no
estarem elencadas, representam tanta importncia quanto estas, porm, no so aplicadas com
exclusividade aos auditores, e sim a todos os profissionais da rea contbil. Por exemplo, a NBC T 1 trata
das caractersticas da informao contbil, conceitua a contabilidade como uma cincia social e o
patrimnio como objeto. A contabilidade busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao,
do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo
patrimnio da entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e qualitativas sobre ela,
expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios. E estabelece ainda que a confiabilidade nas
demonstraes contbeis que o usurio dessa informao a utilize para basear suas decises.
A confiabilidade fundamenta-se na veracidade, completeza e pertinncia do seu contedo. A
completeza diz respeito amplitude de todos os elementos relevantes e significativos sobre o que pretende
revelar ou divulgar, como transaes, previses, anlises, demonstraes, juzos e outros elementos.
A definio dada pela normatizao da relevncia, NBC T 11.6, em um de seus primeiros
pargrafos, altamente subjetiva, pois estabelece que a relevncia depende de representatividade
qualitativa e quantitativa do item ou da distoro s demonstraes contbeis. Complementa ainda, que
uma informao relevante se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso do usurio. J vimos
que a contabilidade se utiliza de algumas ferramentas para atingir seu objetivo que a gerao de
informaes confiveis.
As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar, aos seus usurios, base segura s suas
decises, pela compreenso do estado em que se encontra a entidade, seu desempenho, sua evoluo,
riscos e oportunidades que oferece (NBC T 1 1.1.2). Ento neste caso, analisando sucintamente somente
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Relevncia em Auditoria
o que foi descrito at o momento, a norma no precisaria conceituar relevncia do jeito que foi
conceituada, porque este o objetivo da contabilidade, e sem essa gerao de informao confivel, estaria
se distanciando de seu prprio objetivo.
Se o objetivo da contabilidade gerar informao aos seus usurios, o objetivo de uma auditoria
das demonstraes contbeis permitir ao auditor independente expressar opinio se essas demonstraes
esto, ou no, preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com prticas contbeis aplicveis s
circunstncias (NBC T 11.6.1.3). Porm vem o ponto especfico da crtica desse artigo que o fato de a
legislao determinar subjetivamente o que relevante: A determinao do que relevante, nesse
contexto, uma questo de julgamento profissional. Deixar a critrio de cada auditor o que ou no
relevante pode causar srios problemas na auditoria, pois o que relevante para um no o para outro,
pois como a norma mesmo estabelece, tudo depender de qual ponto de referncia o auditor se utilizar.
A norma determina que o auditor deve analisar se um determinado fato descrito incorretamente nas
demonstraes contbeis ou no relevante tambm em seu conjunto. Mas a que est, qual conjunto de
contas? Outras contas e outras demonstraes que no tenham nada haver com a conta que apresenta a no
conformidade ou somente com aquelas em que esteja relacionada? E se for somente com aquelas as quais
esteja relacionada, so de relao direta ou tambm indireta? E se o auditor, pelo seu campo de amostra,
no chegar a representar se ou no relevante? Caso se perceba que o auditor deveria ter chegado a
concluso que era ou no relevante, o que fazer para julg-lo? E se no fosse relevante aos olhos do
contador responsvel e o auditor colocou em seu relatrio que o era, discordando do contador? Qual dos
dois profissionais estar correto caso haja um julgamento por ter havido prejuzo a empresa envolvida? A
norma acobertar a quem? Como um julgador poderia entender certo ou errado?
Temos a lei no 6.404/76, art. 247, nico, descrito no incio deste tpico que estabelece a
relevncia em termos objetivos para que seja declarada nas demonstraes contbeis. A lei no 6.404/76
bem especfica por entender a importncia da palavra relevncia nas demonstraes contbeis e de deixar
claro o que e o que no relevante. Por que ento no se considera essa palavra importante tambm no
meio contbil pelo prprio CFC? Pelas NBCs que descrevem com tanta nfase as normas profissionais e
tcnicas da classe contbil, deixando de lado a subjetividade da norma que s vem a complicar a atuao
dos profissionais da rea devido dificuldade de julgamentos pessoais que todos ns sabemos serem
diferentes para cada indivduo? A objetividade da lei no significa que se houver, por entendimento do
contador, outro investimento que seja relevante ele no pode demonstrar isso atravs de notas explicativas
ou outro modo que melhor represente aquele investimento (inclusive porque nesse aspecto os princpios
contbeis amparam essa deciso, como por exemplo, o princpio da prudncia), claro, tendo que respeitar
taxativamente a forma de avaliao como de custo ou de investimento. Agora, imagine se a lei no 6.404
fizesse como a NBC T 11.6. Se ela deixasse a critrio de cada contador na hora de avaliar se seria melhor
pelo mtodo de custo ou de equivalncia patrimonial.
3.2
Alm da dificuldade no simples fato de julgamento, a relevncia tambm est ligada ao risco de
auditoria. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar
adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas
materiais. (Boyton, Johnson e Kell, 2002, p. 291). Para o autor, as decises sobre o risco de auditoria
representam um dos principais passos na realizao de uma auditoria.
A NBC T 11 trata de risco de auditoria a partir do item 11.1.2. Risco de auditoria a possibilidade
de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas (NBC T 11.2.3.1). Em relao ao risco de auditoria, a relevncia deve ser
analisada em nveis gerais e especficos. Em nveis gerais significa que as demonstraes, as atividades,
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Relevncia em Auditoria
A subjetividade da norma quando trata da relevncia ao nosso ver no positiva, apesar de s-lo
para a contabilidade enquanto cincia. De acordo com Hendriksen e Breda (1999, p. 511) [...] sempre
haver discordncias sobre o que deve ser divulgado e de que forma. Essas discordncias so justas,
apropriadas e estimulantes e fazem da contabilidade a disciplina viva e fascinante que realmente .
4.
Vrias foram s pesquisas buscando o assunto no mbito internacional. Foi encontrado um artigo
que trata sobre o assunto e que apresenta um estudo emprico, apresentando resultados completamente
distintos quando as questes so tratadas por contadores, auditores, gerentes (bancos), juzes, etc... "Os
resultados dos estudos indicaram uma falta de consenso entre os auditores e entre os vrios grupos
includos no estudo". (Jennings, Knerr e Reckers, 1987, p. 105).
O problema que atualmente no existem diretrizes oficiais sobre medidas quantitativas de
relevncia, nas normas de contabilidade ou nas de auditoria. (Boynton, Johnson e Kell, 2002, p. 287).
Em seu livro (Boynton, Johnson e Kell, 2002, p. 289) tambm publicaram um estudo comparativo
sobre a aplicao de regras de bolso para serem utilizadas em clculos de relevncia que foi desenvolvido
por Pany e Wheeler (1989, p. 62-63) que acabam concluindo:
...embora evidncias adicionais sejam necessrias, parece que orientaes oficiais da profisso
seriam teis.
Ao mesmo tempo relatam que: diferenas to grandes na definio de relevncia provavelmente
levam a grandes diferenas de extenso de auditoria, dependendo de qual definio escolhida para
quantificar relevncia de planejamento.
A contribuio que Boynton, Johnson e Kell tm dado sobre o assunto a publicao em seu livro
de auditoria, de uma tabela utilizada por uma das big five (cinco maiores empresas de auditoria) para
calcular a relevncia no momento do planejamento de auditoria:
Tabela 1 - Nveis de relevncia em percentual do ativo ou da receita
Revista de Contabilidade do Mestrado em Cincias Contbeis da UERJ, Rio de Janeiro, v.13, n.1, p.7, jan./abril, 2008.
5.
CONCLUSO
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