Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

APRESENTAÇÃO

A tributação brasileira é considerada complexa por sua legislação com muitas leis, normas, regr
as e decretos. Portanto, é imprescindível o bom conhecimento das legislações fiscais, para que a
s empresas mantenham a tributação mais adequada a sua atividade.

Dentre as formas de tributação, há o regime de Lucro Real, que tem como ponto de partida a trib
utação do lucro da empresa. Entretanto, existem especificações para os cálculos dos tributos IRP
J e CSLL, conforme a opção da empresa entre o Lucro Real Anual e o Lucro Real Trimestral.

Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar a apuração do IRPJ e da CSLL das empresas
enquadradas no Lucro Real. Mais especificamente, vai conhecer as diferenças entre o Lucro Rea
l Trimestral e o Lucro Real Anual, com ênfase na antecipação mensal.

Bons estudos.

Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:

• Descrever os critérios para o recolhimento tributário no Lucro Real.

• Reconhecer as vantagens e desvantagems da apuração do Lucro Real Trimestral e Anual.
• Diferenciar as formas de apuração do Lucro Real Trimestral e Anual.

DESAFIO

As empresas precisam estar atentas a possíveis mudanças em suas receitas e faturamentos, pois
a qualquer momento podem ser obrigadas à apuração tributária do Lucro Real.
Considerando que o lucro dos três primeiros trimestres foi de R$4.000.000,00 e que o do último
trimestre foi de R$8.000.000,00:

Quanto Fabiana pagará de IRPJ e CSLL? Você aconselha que a empresa apure e recolha IRPJ e
CSLL trimestral ou anual? Qual é a vantagem da apuração que você recomendou?

INFOGRÁFICO
A tributação do Lucro Real permite o recolhimento do IRPJ e da CSLL de duas formas: Lucro R
eal Anual ou Lucro Real Trimestral. A empresa deve escolher uma dessas duas formas de apura
ção e seguir suas particularidades.

No Infográfico a seguir, saiba mais sobre essas formas de recolhimento.

 CONTEÚDO DO LIVRO

Na gestão administrativa e econômica das empresas, é fundamental o conhecimento contínuo do

planejamento tributário. A partir desse aperfeiçoamento, as empresas, principalmente aquelas en
quadradas no Lucro Real, podem se preparar para uma boa gestão tributária.

No capítulo Lucro Real: apuração do IRPJ e da CSLL, da obra Tópicos especiais da Contabilida
de Fiscal e Tributária, base teórica desta Unidade de Aprendizagem, você vai saber mais sobre
os critérios de recolhimento tributário pelo Lucro Real e as vantagens e desvantagens da apuraçã
o do Lucro Real Trimestral e Anual, além de ver exemplos das apurações pelos métodos Trimest
ral e Anual, com foco na antecipação mensal.

Boa leitura.
TÓPICOS
ESPECIAIS DA
CONTABILIDADE
FISCAL E
TRIBUTÁRIA

Verônica Rosa Tempesta

Lucro real: apuração
do IRPJ e da CSLL

OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM

>> Descrever os critérios para o recolhimento tributário no lucro real.

>> Reconhecer as vantagens e desvantagens da apuração do lucro real trimestral
e anual.
>> Diferenciar as formas de apuração do lucro real trimestral e anual, com foco
na antecipação mensal.

Introdução
Para uma boa gestão e planejamento da carga tributária das empresas, com
obediência à legislação fiscal, é fundamental compreender as regras de cada
tributo. Assim, para as empresas tributadas pelo regime do lucro real, é necessário
ter um conhecimento sólido sobre o funcionamento dos regimes de apuração do
imposto sobre a renda das pessoas jurídicas (IRPJ) e da contribuição social sobre
o lucro líquido (CSLL).
Neste capítulo, você vai estudar os regimes de apuração e recolhimento do
lucro real, bem como as vantagens e desvantagens da apuração do lucro real
trimestral e lucro real anual.
2 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

Critérios para o recolhimento

tributário no lucro real
As empresas podem optar pela tributação lucro real, mas algumas empresas
são obrigadas a aderir à apuração do lucro real. Conforme o artigo 257 do
Decreto nº 9.580, de 22 de novembro de 2018, são as pessoas jurídicas (BRASIL,
2018, documento on-line):

I — cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao limite de

R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou proporcional ao número de
meses do período, quando inferior a doze meses;
II — cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, ban-
cos de desenvolvimento, agências de fomento, caixas econômicas, sociedades de
crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, socie-
dades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, sociedades de crédito
ao microempreendedor e à empresa de pequeno porte, distribuidoras de títulos
e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades abertas de
previdência complementar;
III — que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV — que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais
relativos à isenção ou à redução do imposto sobre a renda;
V — que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa;
VI — que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços
de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, admi-
nistração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultante
de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
VII — que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, finan-
ceiros e do agronegócio;
VIII — que tenham sido constituídas como sociedades de propósito específico,
formadas por microempresas e empresas de pequeno porte; e
IX — que emitam ações.
§ 1º As pessoas jurídicas não enquadradas no disposto no caput poderão apurar
os seus resultados tributáveis com base nas disposições deste Título.
§ 2º As pessoas jurídicas de que tratam os incisos I, III, IV e V do caput poderão
optar, durante o período em que submetidas ao Programa de Recuperação Fiscal
- Refis, pelo regime de tributação com base no lucro presumido.

As empresas que não são obrigadas à apuração pelo lucro real, conforme
a legislação (artigo 257 do Decreto nº 9.580/2018) (BRASIL, 2018), podem optar
espontaneamente por esse regime de tributação, o que é recomendável
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 3

quando essa sistemática é mais vantajosa que o lucro presumido. Isso pode
ocorrer especialmente com empresas que têm uma margem de lucro inferior
às margens de lucro impostas pelas regras do lucro presumido. Para exem-
plificar, considerando apenas o IRPJ, é provável que o regime do lucro real
seja vantajoso para empresas comerciais e industriais com margem de lucro
antes dos impostos sobre a renda inferior a 8%, bem como para empresas
prestadoras de serviço com margem de lucro antes dos impostos sobre a
renda inferior a 32%.
As empresas que apuram o IRPJ e a CSLL pelo regime do lucro real escritu-
ram a apuração desses tributos por meio do Livro de Apuração do Lucro Real,
mais conhecido como Lalur (artigo 277 do Decreto nº 9.580/2018). Esse livro
foi criado pelo Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977 (BRASIL, 1977),
conforme previsão do § 2º do artigo 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de
1976 (BRASIL, 1976). O Lalur é organizado em duas partes — parte A e parte B —,
conforme Instrução Normativa nº 1700, de 14 de março de 2017 (BRASIL, 2017).

„„ Parte A: é destinada aos lançamentos de ajustes e à transcrição da

demonstração do lucro real. Além disso, na parte A, realiza-se a apu-
ração da base de cálculo do IRPJ e da CSLL.
„„ Parte B: é sequência da parte A, em que é feito o controle dos ajustes
realizados na parte A decorrentes de diferenças temporárias entre o
lucro contábil, constante da escrita comercial da empresa, e o lucro
real. Esse controle é necessário pois determinados ajustes realizados
na parte A do Lalur podem afetar a determinação do lucro real dos pe-
ríodos futuros, em observância às regras de apuração do IRPJ e da CSLL.

Além disso, cabe destacar que as empresas tributadas pelo lucro real
são obrigadas a preencher a Escrituração Contábil Fiscal (ECF). Na ECF, há o
preenchimento e o controle das partes A e B do Livro Eletrônico de Apuração
do Lucro Real (e-Lalur) e do Livro Eletrônico de Apuração da Base de Cálculo
da CSLL (e-Lacs) (SPED, 2020), ou seja, as empresas entregam anualmente o
Lalur ao fisco por meio da ECF.
As empresas realizam a escrituração da apuração do IRPJ e da CSLL
no Lalur seguindo o regime de apuração trimestral ou anual do imposto,
em linha com a opção escolhida de recolhimento no primeiro Documento de
Arrecadação de Receitas Federais (DARF) de IRPJ e CSLL do ano.
4 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

Se o regime de apuração é anual, a empresa deve observar as seguintes

regras:

„„ apurar o imposto mensalmente por estimativa, com base na receita

bruta e nos acréscimos ou com base em balancete de suspensão ou
redução;
„„ apurar um balancete anual definitivo com a apuração dos impostos
para todo o ano-calendário, resultando em um cálculo de imposto
devido ou de prejuízo fiscal, caso o lucro real seja negativo;
„„ aplicar a alíquota do IRPJ de 15% e alíquota de 10% de adicional sobre
o lucro real após a compensação de prejuízos fiscais, observando o
limite de R$ 240.000,00 para o cálculo do adicional de IRPJ anual e
R$ 20.000,00 para o cálculo de IRPJ mensal;
„„ aplicar a alíquota da CSLL de 9%, sem adicional (exceto bancos, que
possuem as alíquotas da CSLL de 20% até 31 de dezembro de 2018,
de 15% a partir de 1º de janeiro de 2019 até 29 de fevereiro de 2020
[conforme artigo 1º da Lei nº 13.169, de 6 de outubro de 2015] (BRASIL,
2015), e de 20% a partir de 1º de março de 2020 [conforme artigo 32 da
Emenda Constitucional nº 103, de 12 de novembro de 2019] (BRASIL,
2019);
„„ observar o limite de compensação de prejuízo fiscal de 30% do lucro
real do período.

Se o regime de apuração é trimestral, a empresa deve observar as se-

guintes regras:

„„ apurar o imposto trimestralmente, com base no lucro líquido ajustado

pelas adições, exclusões e compensações;
„„ aplicar alíquota do IRPJ de 15% e alíquota de 10% de adicional sobre
o lucro real após a compensação de prejuízos fiscais, observando o
limite de R$ 60.000,00 para o cálculo do adicional de IRPJ trimestral;
„„ aplicar a alíquota da CSLL de 9%, sem adicional (exceto bancos, que
possuem as alíquotas da CSLL de 20% até 31 de dezembro de 2018, de
15% a partir de 1º de janeiro de 2019 até 29 de fevereiro de 2020, e de
20% a partir de 1º de março de 2020);
„„ observar o limite de compensação de prejuízo fiscal de 30% do lucro
do trimestre.
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 5

As empresas enquadradas no lucro real devem planejar antecipadamente

a maneira mais vantajosa para o recolhimento dos tributos sobre o lucro.

Vantagens e desvantagens da apuração

do lucro real trimestral e anual
As empresas enquadradas no lucro real podem optar pelo recolhimento
trimestral ou anual, sendo que a tributação anual é realizada mediante re-
colhimento antecipado de forma mensal. Ressalta-se que a escolha da forma
de tributação ocorre com o recolhimento da primeira guia do DARF do ano.
O lucro real trimestral é o cálculo tributário realizado a partir do acréscimo
patrimonial tributável verificado a cada três meses. Assim, as empresas
optantes pelo regime trimestral encerram quatro períodos de apuração do
IRPJ e da CSLL por ano. Os períodos correspondem a:

„„ primeiro período: janeiro, fevereiro e março;

„„ segundo período: abril, maio e junho;
„„ terceiro período: julho, agosto e setembro;
„„ quarto período: outubro, novembro e dezembro.

O IRPJ e a CSLL apurados em cada trimestre são recolhidos de forma de-

finitiva. Nesse caso, as empresas não precisam acompanhar mensalmente a
apuração do lucro, uma vez que a exigência fiscal só acontece trimestralmente
(PÊGAS, 2017). Contudo, caso a empresa apure prejuízo fiscal de R$ 100.000,00
no primeiro trimestre e lucro real de R$ 100.000,00 no segundo trimestre,
terá desembolsado imposto sobre o lucro do segundo trimestre sem poder
compensar integralmente o prejuízo do primeiro trimestre, visto que o limite
de compensação de prejuízos fiscais é limitado a 30% do lucro do período.
Essa situação apresenta uma desvantagem em comparação ao lucro real
anual, no qual os prejuízos fiscais verificados em determinados meses são
integralmente compensados com o lucro real de outros meses. No lucro real
anual, o cálculo do imposto definitivo é realizado anualmente, ou seja, as
empresas encerram um período de apuração dos tributos por ano. Entretanto,
na apuração do lucro real anual, é necessário o recolhimento mensal anteci-
pado, por meio de estimativa com base na receita bruta e em acréscimos ou,
conforme o caso, por meio de balancete de suspensão ou redução.
6 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

Para o entendimento mais preciso do lucro real trimestral, segue,

no Quadro 1, exemplo sobre a empresa Cia Branco, que obteve lucro, no ano 1,
de R$ 240.000,00, e cujo lucro real era igual ao lucro contábil antes da apu-
ração do IRPJ e da CSLL.

Quadro 1. Exemplo de tributação lucro real trimestral Cia Branco – ano 1

1º 2º 3º 4º
Cálculo Total
trimestre trimestre trimestre trimestre

Lucro antes R$ R$ R$ R$ R$
do IRPJ e da 80.000,00 90.000,00 45.000,00 25.000,00 240.000,00
CSLL

(–) Compen- – – – – –
sações de
prejuízos
fiscais

(=) Lucro real R$ R$ R$ R$ R$

80.000,00 90.000,00 45.000,00 25.000,00 240.000,00

IRPJ R$ R$ R$ R$ R$
(15%) 12.000,00 13.500,00 6.750,00 3.750,00 36.000,00

IRPJ R$ R$ – – R$
(adicional 2.000,00 3.000,00 5.000,00
10%)

CSLL R$ R$ R$ R$ R$
(9%) 7.200,00 8.100,00 4.050,00 2.250,00 21.600,00

Total IRPJ e R$ R$ R$ R$ R$
CSLL 21.200,00 24.600,00 10.800,00 6.000,00 62.600,00

O valor dos recolhimentos de IRPJ realizados no lucro real trimestral,

no final do ano, é de R$ 41.000,00, ou seja, a empresa pagou R$ 5.000,00 de
IRPJ nos dois primeiros trimestres, referentes ao adicional de 10% sobre o
lucro real excedente a R$ 60.000,00 em cada trimestre. Comparativamente, se
a Cia Branco fosse tributada pelo lucro real anual, não haveria o acréscimo do
IRPJ, porque o valor do lucro real anual não excedeu o limite de R$ 240.000,00
por ano, conforme demonstrado no cálculo do Quadro 2 a seguir.
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 7

Quadro 2. Exemplo de tributação lucro real trimestral versus lucro real

anual Cia Branco – ano 1

Cálculo Trimestral Anual Diferença

Lucro antes do R$ 240.000,00 R$ 240.000,00 –

IRPJ e da CSLL

IRPJ (15%) R$ 36.000,00 R$ 36.000,00 –

IRPJ (adicional R$ 5.000,00 – R$ 5.000,00

10%)

CSLL (9%) R$ 21.600,00 R$ 21.600,00 –

Total IRPJ e CSLL R$ 62.600,00 R$ 57.600,00 R$ 5.000,00

No caso de variabilidade nos resultados, tendo lucros e prejuízos alternados ao longo dos tri-
mestres, a opção pelo regime trimestral também pode mostrar-se menos vantajosa. No exemplo
do Quadro 3, a empresa apura, no 1º trimestre, lucro de R$ 170.000,00; no 2º trimestre, lucro de
R$ 30.000,00; no 3º trimestre, prejuízo de R$ 66.000,00; e no 4º trimestre, lucro de R$ 110.000,00.
O Quadro 3 mostra um exemplo de apuração de lucro real trimestral com esses resultados.

Quadro 3. Exemplo de tributação lucro real trimestral Cia Branco – ano 2

1º 2º 3º 4º
Cálculo Total
trimestre trimestre trimestre trimestre

Lucro antes R$ R$ – R$ R$ R$
do IRPJ e da 170.000,00 30.000,00 66.000,00 110.000,00 244.000,00
CSLL

(–) Compen- – – – – R$ – R$
sações de 33.000,00 33.000,00
prejuízos
fiscais

(=) Lucro R$ R$ – R$ R$
real 170.000,00 30.000,00 77.000,00 277.000,00

IRPJ R$ R$ – R$ R$
(15%) 25.500,00 4.500,00 11.550,00 41.550,00

(Continua)
8 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

(Continuação)

1º 2º 3º 4º
Cálculo Total
trimestre trimestre trimestre trimestre

IRPJ R$ – – R$ R$
(adicional 11.000,00 1.700,00 12.700,00
10%)

CSLL R$ R$ – R$ R$
(9%) 15.300,00 2.700,00 6.930,00 24.930,00

Total IRPJ e R$ R$ – R$ R$
CSLL 51.800,00 7.200,00 20.180,00 79.180,00

Com esses mesmos resultados, compara-se o lucro real anual e o lucro

real trimestral, de forma a entender e verificar a diferença entre eles, quando
ocorre um período de prejuízo durante o ano, mas no final desse período há
lucro superior a R$ 240.000,00 (Quadro 4). Nesse caso de apuração anual, não
ocorre a compensação do prejuízo ocorrido em um dos trimestres.

Quadro 4. Exemplo de tributação lucro real trimestral versus lucro real

anual Cia Branco – ano 2

Cálculo Trimestral Anual Diferença

Lucro antes do R$ 244.000,00 R$ 244.000,00 R$ 0,00

IRPJ e da CSLL

IRPJ (15%) R$ 41.550,00 R$ 36.600,00 R$ 4.950,00

IRPJ (adicional R$ 12.700,00 R$ 400,00 R$ 12.300,00

10%)

CSLL (9%) R$ 24.930,00 R$ 21.960,00 R$ 2.970,00

Total IRPJ e CSLL R$ 79.180,00 R$ 58.960,00 R$ 20.220,00

Nesse exemplo, a Cia Branco pagaria menos tributos na tributação anual.

Ou seja, a diferença foi de R$ 20.220,00 entre as duas tributações.
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 9

Diante dessas demonstrações, fica evidente que as empresas precisam

tomar cuidado quanto à escolha de sua tributação, visto que é possível ter
benefícios ou gastos maiores a partir dessa escolha. Desse modo, as empresas
que têm oscilações frequentes ao longo dos seus trimestres, com lucros altos
e lucros menores, apresentam maior vantagem ao utilizar o lucro real anual.

Diferenças da apuração do lucro real

anual para o lucro real trimestral,
com foco na apuração mensal
Na escolha da tributação pelo lucro real anual, a empresa é obrigada ao
recolhimento mensal em bases estimadas. Assim, mesmo que a apuração
tributária definitiva, de acordo com base de cálculo de lucro real, seja feita
somente no final do ano, a empresa deve recolher antecipadamente uma
parcela do IRPJ e da CSLL todos os meses, ou seja, por estimativa mensal
(PÊGAS, 2017).
Para o cálculo do IRPJ e da CSLL devido mensalmente, realiza-se um cálculo
com base na receita bruta e nos acréscimos da empresa, similar à apuração
que seria realizada se a empresa estivesse no lucro presumido, aplicando-se
uma margem de lucro pré-estabelecida às receitas da empresa, de acordo com
os tipos de atividades da empresa. Posteriormente, com o valor estimado,
realiza-se o cálculo do IRPJ e da CSLL, com as alíquotas básicas de 15% e
adicional de 10%, quando necessário.
No Quadro 5, é apresentada a tabela de alíquotas por atividade desem-
penhada, para estimativa do imposto devido sobre as receitas mensais.

Quadro 5. Alíquotas de estimativa

Base Base
Receitas
IRPJ CSLL

Receita bruta auferida na revenda, para consumo, de 1,6% 12%

combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e
gás natural

Receita bruta definida auferida na atividade, deduzida 8% 12%

das devoluções, das vendas canceladas e dos descontos
incondicionais concedidos

(Continua)
10 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

(Continuação)

Base Base
Receitas
IRPJ CSLL

„„ Prestação de serviços hospitalares e de auxílio 8% 12%

diagnóstico e terapia, fisioterapia e terapia ocupacional,
fonoaudiologia, patologia clínica, imagenologia,
radiologia, anatomia patológica e citopatologia, medicina
nuclear e análises e patologias clínicas, exames por
métodos gráficos, procedimentos endoscópicos,
radioterapia, quimioterapia, diálise e oxigenoterapia
hiperbárica, desde que a prestadora desses serviços seja
organizada sob a forma de sociedade empresária e atenda
às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária
(Anvisa)
„„ Prestação de serviços de transporte de carga
„„ Atividades imobiliárias relativas a desmembramento
ou loteamento de terrenos, incorporação imobiliária,
construção de prédios destinados à venda, e venda de
imóveis construídos ou adquiridos para revenda
„„ Atividade de construção por empreitada com emprego de
todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo
esses materiais incorporados à obra

„„ Prestação de serviços de transporte, exceto o mencionado 16% 12%

acima
„„ Atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos
de investimentos, bancos de desenvolvimento, agências
de fomento, caixas econômicas, sociedades de crédito,
financiamento e investimento, sociedades de crédito
imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores
mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores
mobiliários, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados
e de capitalização e entidades de previdência privada
aberta

(Continua)
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 11
(Continuação)

Base Base
Receitas
IRPJ CSLL

„„ Prestação de serviços relativos ao exercício de profissão 32% 32%

legalmente regulamentada
„„ Intermediação de negócios
„„ Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis
e direitos de qualquer natureza
„„ Construção por administração ou por empreitada
unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de
materiais
„„ Construção, recuperação, reforma, ampliação ou
melhoramento de infraestrutura, no caso de contratos de
concessão de serviços públicos, independentemente do
emprego parcial ou total de materiais
„„ Prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção
de riscos, administração de contas a pagar e a receber,
compra de direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring)
„„ Coleta e transporte de resíduos até aterros sanitários ou
local de descarte
„„ Exploração de rodovia mediante cobrança de preço dos
usuários, inclusive execução de serviços de conservação,
manutenção, melhoramentos para adequação de
capacidade e segurança de trânsito, operação,
monitoração, assistência aos usuários e outros definidos
em contratos, em atos de concessão ou de permissão
ou em normas oficiais, pelas concessionárias ou
subconcessionárias de serviços públicos
„„ Prestação de serviços de suprimento de água tratada
e os serviços de coleta e tratamento de esgotos deles
decorrentes, cobrados diretamente dos usuários dos
serviços pelas concessionárias ou subconcessionárias de
serviços públicos
„„ Prestação de qualquer outra espécie de serviço

Receita bruta auferida pela pessoa jurídica decorrente da 32% 32%

prestação de serviços em geral, como limpeza e locação de
mão de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais

Fonte: Adaptado de Art. 15 e Art. 20 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995; Lei Complementar
nº 167, de 24 de abril de 2019; e Instrução Normativa RBF nº 1700, de 14 de março de 2017.
12 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

Ressalta-se que os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados

positivos decorrentes de receitas não abrangidas pela receita bruta serão
acrescidos à base de cálculo estimada do imposto sobre a renda, para efeito
de incidência do IRPJ (artigo 222 do Decreto nº 9.580/2018).
Entretanto, é importante destacar as diferenças entre a apuração do
imposto mensal por estimativa com base na receita bruta e nos acréscimos
e a apuração do lucro presumido, conforme Pêgas (2017):

„„ as estimativas de IRPJ são apuradas sobre a receita do mês no qual a

apuração é realizada, e a apuração do lucro presumido considera as
receitas do trimestre;
„„ receitas de aplicações financeiras que já sofreram tributação na fonte
e não entram no cálculo da estimativa do IRPJ mensal, mas entram no
cálculo do lucro presumido;
„„ os incentivos fiscais que podem ser deduzidos na estimativa do IRPJ
mensal e não podem ser deduzidos no lucro presumido;
„„ no caso da CSLL, o valor recebido a título de juros sobre capital próprio
entra na base do lucro presumido e não entra na base estimada.

As empresas que são obrigadas a efetuar o pagamento mensal do IRPJ e

da CSLL sobre as receitas do mês podem comparar o cálculo estimado com
o imposto que seria devido caso fosse calculado o lucro real acumulado
até aquele mês, para então recolher o menor valor. Ou seja, as empresas
podem pagar o menor valor entre o valor de estimativa mensal ou o lucro
real acumulado devido até aquele mês, compensando os valores pagos em
meses anteriores (PÊGAS, 2017). Caso o imposto pelo lucro real acumulado
seja menor, a empresa prepara balancete de suspensão ou balancete de
redução pelo lucro real (Figura 1).
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 13

Figura 1. Balancete de suspensão vs. balancete de redução.

Fonte: Adaptada de Pêgas (2017).

Assim, todos os meses realizam-se os cálculos do lucro real e da estima-

tiva — o menor será pago pela empresa. O cálculo da CSLL acompanhará o
cálculo do IRPJ. Assim, se for calculado o IRPJ pelo lucro real acumulado, por
meio de balancete de suspensão ou redução, também realiza-se o cálculo da
CSLL pelo lucro real. Da mesma forma, se for calculado o IRPJ por estimativa
mensal, realiza-se o cálculo da CSLL também por estimativa (Quadro 6).
 14

Quadro 6. Exemplo de comparação entre estimativa mensal e lucro real – IRPJ

Jan Fev Mar Abr Maio Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Total

Devido real acumulado 13 31 41 56 81 106 126 156 184 212 239 274 274

Imposto antecipado 0 13 28 41 56 76 96 121 146 171 201 231 231

IRPJ devido por 13 18 13 15 25 30 30 35 38 41 38 43 –

Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

suspensão/redução

IRPJ devido por estimativa 15 15 25 20 20 20 25 25 25 30 30 30 –

Opção escolhida LR EST LR LR EST EST EST EST EST EST EST EST –

IRPJ a recolher 13 15 13 15 20 20 25 25 25 30 30 30 13

Jan, janeiro; Fev, fevereiro; Mar, março; Abr, abril; Jun, junho; Jul, julho; Ago, agosto; Set, setembro; Out, outubro; Nov, novembro;
Dez, dezembro; EST, estimativa; LR, lucro real.
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 15

Nesse caso, a empresa oscilou durante o ano entre estimativa e balancete

redução/suspensão. No final do ano, a empresa teria que recolher IRPJ pelo
lucro real anual de R$ 43,00 (R$ 274,00 de imposto anual – R$ 231,00 ante-
cipado de janeiro a novembro). Como o imposto devido por estimativa no
mês de dezembro é R$ 30,00, a empresa pode recolher os R$ 30,00 referente
a competência de dezembro e o restante de R$ 13,00 no ajuste anual, que é
pago em março do ano seguinte.
Assim, as cotas de ajuste podem ser pagas da seguinte forma:

„„ Janeiro: apenas o valor principal;

„„ Fevereiro: o valor principal com juros de 1%;
„„ Março: o valor principal com Selic de fevereiro e com juros de 1%;
„„ A partir de abril: o valor principal com juros mais multa.

Segue exemplo de uma empresa de comércio, comparando o cálculo mensal

por estimativa e o cálculo anual. A empresa Cia Vendas Top, optante pelo lucro
real, abriu em novembro de 2019 e obteve os resultados que estão no Quadro 7.

Quadro 7. Exemplo Cia Vendas Top – lucro real anual

Cia Vendas Top Novembro Novembro + Dezembro

Receita de vendas acumuladas R$ 100.000,00 R$ 280.000,00

Despesas dedutíveis (R$ 92.000,00) (R$ 248.000,00)

acumuladas

Lucro antes do IRPJ + CSLL R$ 8.000,00 R$ 32.000,00

IRPJ (15%) R$ 1.200,00 R$ 4.800,00

IRPJ (10% adicional) – –

IRPJ pago antecipado – R$ 1.200,00

IRPJ devido R$ 1.200,00 R$ 3.600,00

CSLL R$ 720,00 R$ 2.880,00

IRPJ e CSLL pago antecipado – R$ 720,00

CSLL devido R$ 720,00 R$ 2.160,00

Lucro líquido R$ 6.080,00 R$ 26.240,00

16 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

No Quadro 8, apresentamos os cálculos do IRPJ e da CSLL pela estimativa

mensal.

Quadro 8. Exemplo Cia Vendas Top – lucro real por estimativa mensal

Cia Vendas Top Novembro Dezembro Total

Receita de vendas R$ 100.000,00 R$ 180.000,00 R$ 280.000,00

Base de cálculo (8%) R$ 8.000,00 R$ 14.400,00 R$ 22.400,00

IRPJ (15%) R$ 1.200,00 R$ 2.160,00 R$ 3.360,00

IRPJ (10% adicional) – – –

IRPJ devido R$ 1.200,00 R$ 2.160,00 R$ 3.360,00

Receita de vendas R$ 100.000,00 R$ 180.000,00 R$ 280.000,00

Base de cálculo R$ 12.000,00 R$ 21.600,00 R$ 33.600,00

(12%)

CSLL (9%) R$ 1.080,00 R$ 1.944,00 R$ 3.024,00

CSLL devido R$ 1.080,00 R$ 1.944,00 R$ 3.024,00

Ao comparar as duas apurações, não é possível a empresa escolher o

cálculo de estimativa para um tributo e o cálculo de lucro real para o outro
tributo. Assim, para eleger o método para o pagamento do tributo é necessário
somar o IRPJ e a CSLL, para depois decidir qual é o melhor valor. Desse modo,
as somas dos meses apresentam resultados a seguir.

„„ Novembro: apuração real de R$ 1.920,00 e estimativa mensal de

R$ 2.280,00.
„„ Dezembro: apuração real acumulada de R$ 5.760,00 e estimativa mensal
de R$ 4.104,00.

Para esses meses, verifica-se que, em novembro, a apuração real é mais

vantajosa e, em dezembro, a estimativa mensal é mais vantajosa, pois apre-
sentam os menores valores.
 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL 17

A partir desses valores, a Cia Vendas Top ficou com o saldo na CSLL e no
IRPJ apresentado nos Quadros 9 e 10.

Quadro 9. Exemplo Cia Vendas Top – recolhimentos

Novembro Dezembro
(lucro real) (estimativa) Total recolhido

IRPJ devido R$ 1.200,00 R$ 2.160,00 R$ 3.360,00

CSLL devido R$ 720,00 R$ 1.944,00 R$ 2.664,00

Total R$ 1.920,00 R$ 4.104,00 R$ 6.024,00

Quadro 10. Exemplo Cia Vendas Top – ajustes

Lucro real acumulado

Total recolhido Ajustes
(novembro + dezembro)

IRPJ R$ 4.800,00 R$ 3.360,00 R$ 1.440,00

CSLL R$ 2.880,00 R$ 2.664,00 R$ 216,00

Total R$ 7.680,00 R$ 6.024,00 R$ 1.656,00

Diante desses resultados, verifica-se que a empresa Cia Vendas Top precisa
pagar uma quota de ajuste do valor restante da CSLL e do IRPJ.

Referências
BRASIL. Decreto n° 1.598, de 26 dezembro de 1977. Altera a legislação do imposto sobre a
renda. Brasília, DF: Presidência da República, 1977. Disponível em: http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del1598.htm. Acesso em 10 ago. 2020.
BRASIL. Decreto n° 9.580, de 22 de novembro de 2018. Regulamenta a tributação,
a fiscalização, a arrecadação e a administração do Imposto sobre a Renda e Proventos
de Qualquer Natureza. Brasília, DF: Presidência da República, 2018. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2018/decreto/D9580.htm. Acesso
em 11 ago. 2020.
BRASIL. Emenda Constitucional n° 103, de 12 de novembro 2019. Altera o sistema de
previdência social e estabelece regras de transição e disposições transitórias. Brasília,
DF: Presidência da República, 2019. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
constituicao/emendas/emc/emc103.htm. Acesso em 20 ago. 2020.
18 Lucro real: apuração do IRPJ e da CSLL

BRASIL. Lei n° 6.404 de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
Brasília, DF: Presidência da República, 1976. Disponível em: http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm. Acesso em 10 ago. 2020.
BRASIL. Lei n° 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislação do Imposto de Renda
das pessoas jurídicas, bem como da contribuição social sobre o lucro líquido, e dá outras
providências. Brasília, DF: Presidência da República, 1995. Disponível em: http://www.
normaslegais.com.br/legislacao/tributario/lei9249.htm. Acesso em 11 ago. de 2020.
BRASIL. Lei n° 13.169, de 6 de outubro de 2015. Altera a Lei nº 7.689, de 15 de dezembro
de 1988, para elevar a alíquota da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL
em relação às pessoas jurídicas de seguros privados e de capitalização [...]. Brasília,
DF: Presidência da República, 2015. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/cci-
vil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13169.htm#:~:text=Altera%20a%20Lei%20n%C2%BA%20
7.689,do%20%C2%A7%201%C2%BA%20do%20art. Acesso em: 20 ago. 2020.
BRASIL. Lei complementar n° 167, de 24 de abril de 2019. Dispõe sobre a Empresa Simples
de Crédito (ESC) [...]. Brasília, DF: Presidência da República, 2019. Disponível em: http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/Lcp167.htm. Acesso em: 12 ago. 2020.
BRASIL. Ministério da Economia. Receita Federal. Instrução Normativa n° 1700, de 14
de março de 2017. Dispõe sobre a determinação e o pagamento do imposto sobre a
renda [...]. Brasília, DF: RFB, 2017. Disponível em: http://normas.receita.fazenda.gov.
br/sijut2consulta/link.action?idAto=81268&visao=anotado. Acesso em 17 ago. 2020.
SPED - SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL. Brasília, DF: RFB, 2020. Disponível
em: http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1285. Acesso em: 20 ago. de 2020.
PÊGAS, P.H. Manual de contabilidade tributária. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017.

Leituras recomendadas
ANDRADE FILHO, E.O. Imposto de renda das empresas. 13. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
CHAVES, F.C. Planejamento tributário na prática: gestão tributária aplicada. 2. ed. São
Paulo: Atlas, 2010.

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 DICA DO PROFESSOR

As empresas precisam estar sempre atentas às possibilidades tributárias, para que possam escolh
er a melhor tributação, conforme suas atividades e movimentações.

Assim, para as empresas enquadradas no regime de Lucro Real, é fundamental entender as possi
bilidades entre o Lucro Real Anual e o Lucro Real Trimestral, para decidirem a forma de recolhi
mento de tributos que melhor beneficie a gestão empresarial.

Nesta Dica do Professor, você verá uma comparação entre o Lucro Real Anual e o Lucro Real T
rimestral.

Aponte a câmera para o código e acesse o link do vídeo ou clique no código para acessar.

EXERCÍCIOS

1) A empresa Cia. Transporte Bem, especializada em viagens turísticas, tem apresentad

o bom desempenho ao longo do ano. Sabe-se que a empresa é optante pelo Lucro Real
e, no mês de novembro, apresentou Receita de R$300.000,00.

Se a empresa Cia. Transporte Bem apurar o IRPJ e a CSLL pela estimativa mensal,
qual será o valor do IRPJ?

R$4.000,00.
A)
R$10.000,00.
B)
R$22.000,00.
C)
R$7.200,00.
D)
 R$3.600,00.
E)

2) A Cia. Vendas Mais é uma empresa de comércio enquadrada no Lucro Real anual. N
o último mês do ano, apresentou R$250.000,00 de receita.

Qual o valor total do IRPJ e da CSLL nesse mês, tendo como base a estimativa mensa
l?

R$5.700,00
A)
R$3.000,00.
B)
R$60.000,00.
C)
R$37.500,00.
D)
R$22.500,00.
E)

3) Uma empresa de prestação de serviços de Construção, enquadrada no Lucro Real, op

tou pela apuração anual no ano de 2020. No mês de janeiro, obteve uma receita de R$
500.000,00 e Lucro Real de R$100.000,00.

Qual é a menor tributação: apuração por estimativa mensal ou lucro real anual?

Em qual delas a empresa tem o menor valor a pagar de IRPJ e CSLL?

Estimativa mensal com IRPJ de R$38.000,00 e CSLL de R$14.400,00.

A)
Estimativa mensal com IRPJ de R$23.000,00 e CSLL de R$9.000,00.
B)
Lucro real com IRPJ de R$38.000,00 e CSLL de R$14.400,00.
C)
Lucro real com IRPJ de R$23.000,00 e CSLL de R$9.000,00.
D)
Lucro real com IRPJ de R$38.000,00 e CSLL de R$9.000,00.
E)

4) João é dono da empresa Cia. Amarela, que apurou, no final de 2018, IRPJ devido de
R$300.000,00. Ao longo do ano, foi pago mensalmente, por estimativas mensais e bala
ncetes de redução/suspensão, um total de R$275.000,00. Assim, no final de 2018, foi r
 ealizado o cálculo de cota de ajuste de R$25.000,00.

João deseja pagar a cota de ajuste sem juros e multa, apenas o valor principal. Dessa
forma, qual é a data-limite para o pagamento?

Dezembro de 2018.
A)
Janeiro de 2019.
B)
Fevereiro de 2019.
C)
Março de 2019.
D)
Abril de 2019.
E)

5) A empresa Cia. Cinza, vendedora de eletrodomésticos, apura mensalmente a estimati

va e/ou Lucro Real, pois está enquadrada no Lucro Real.
Se a empresa apresentar receita de R$400.000,00, qual será o valor a pagar da CSLL
por estimativa?

R$4.800,00.
A)
R$4.320,00
B)
R$5.000,00.
C)
R$60.000,00.
D)
R$36.000,00.
E)

NA PRÁTICA

No planejamento tributário, é muito importante estar atento às possibilidades tributárias e conhe

cer bem o negócio da empresa, pois cada negócio tem uma característica que pode ser determina
nte para a escolha da melhor apuração tributária.

Veja, Na Prática, a importância de um especialista tributário para a boa gestão empresarial.

 SAIBA +

Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professo
r:

Perguntas e respostas da Receita Federal: escrituração do Lucro Real

No material a seguir, você poderá aprofundar seus conhecimentos sobre a escrituração do Lucro
Real.

Aponte a câmera para o código e acesse o link do vídeo ou clique no código para acessar.

Geração do LALUR por estimativa mensal

Neste vídeo, você verá um exemplo de apuração do Lucro Real em um sistema contábil.

Aponte a câmera para o código e acesse o link do vídeo ou clique no código para acessar.

Contabilidade e tributação: diferenças na apuração do lucro, prática contábil e pesquisa

Neste artigo, você aprofundará seus conhecimentos a respeito de contabilidade tributária e verá
a diferença entre lucro contábil e lucro fiscal.

Aponte a câmera para o código e acesse o link do vídeo ou clique no código para acessar.