CONTABILIDADE E PLAN.

TRIBUTÁRIO
Prof. Cleiton Almeida
 PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO:
ICMS SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
 Objetivos da aula

 Promover a compreensão da Contabilidade

e planejamento tributário.
 Adquirir conhecimentos sobre Tributos
Incidentes sobre a receita (faturamento), em
específico o ICMS Substituição Tributária.
 ICMS – Substituição Tributária
Em alguns casos, buscando, dentre outras questões, um melhor controle da
arrecadação, os Estados criaram a figura da substituição tributária. Neste tipo de
situação, atribui-se a um determinado elo da cadeia a responsabilidade de antecipar os
recolhimentos que ocorreriam nas transações subsequentes. No entanto, a lógica
primária do imposto é preservada, qual seja: o imposto é calculado com base em um
suposto valor final de venda do bem.

Assim, um determinado fabricante de autopeças que envia suas mercadorias para o

ponto de venda deve recolher o ICMS devido por ele (fabricante) e o devido pelo
ponto de venda (este é recolhido na condição de substituto). Para isso deverá projetar
a margem de valor a ser agregado na mercadoria, pelo ponto de venda (contribuinte
substituído), e recolher o ICMS calculado sobre essa margem.
Esse acréscimo de ICMS será realizado juntamente com a operação de envio da
mercadoria. Logo, o contribuinte substituído irá desembolsar o valor do ICMS
antes de realizar o fato gerador do tributo, ou seja, antes de efetivamente
promover a saída da mercadoria do seu estabelecimento.
A margem de valor acrescido é obtida por meio do Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) fixado periodicamente pelas Secretarias de Fazenda dos
Estados.

Por fim, o objetivo desse regime de substituição tributária

é antecipar o recolhimento do imposto e assegurar a
arrecadação de receitas por parte do Poder Público, uma
vez que determinados produtos são comercializados em
variados pontos de venda, cuja fiscalização e controle é
difícil e oneroso, o que facilitava a evasão fiscal.
 ICMS – Substituição Tributária
Base de Cálculo

Base do ICMS Operação Própria

= (Valor do Produto + Frete + Seguro + Outras Despesas Acessórias – Descontos)

Base do ICMS ST
= (Valor do Produto + IPI + Frete + Seguro + Outras Desp. Aces. – Descontos) * (1+MVA)

Valor Final do ICMS ST

= Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Operação Própria

O MVA do produto deve ser obtido no site da CONFAZ, conforme o NCM:

www.confaz.fazenda.gov.br
 ICMS – Substituição Tributária
Exemplo 1: Operação Intraestadual
Um estabelecimento industrial localizado em Bauru/SP vendeu 300 unidades de um
produto de sua fabricação para um cliente em Presidente Prudente/SP. O valor unitário
do produto foi negociado a R$ 35,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição
tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do
ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 30%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS
por substituição tributária.
 ICMS – Substituição Tributária
Exemplo: Operação Intraestadual
Operação Própria
300 unidades x 35 = 10.500,00
Base de Cálculo x Alíquota
10.500 x 18% = 1.890,00

Substituição Tributária
Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota
10.500,00 x 1,30 = 13.650,00 x 18% = 2.457,00

Valor do ICMS ST
Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Operação Própria
2.457 – 1.890 = 567,00

Valor da NF

R$ 11.067,00 (valor da venda + ICMS ST)

ICMS – Substituição Tributária – Exemplo 1

D – Cliente (ativo) 11.067,00

C – Receita com vendas (DRE) 11.067,00

D – ICMS sobre venda (DRE) 1.890,00

C – ICMS a recolher (Passivo) 1.890,00

D – ICMS Subst. Tributária (DRE) 567,00

C – ICMS Subst. Tribut. a recolher (passivo) 567,00
 ICMS – Substituição Tributária
Exemplo 2: Operação Interestadual
Um estabelecimento industrial localizado em Cotia/SP vendeu 500 unidades de um
produto de sua fabricação para um cliente em São Tomé das Letras/MG. O valor unitário
do produto foi negociado a R$ 75,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição
tributária. Ressalta-se que não há, nessa negociação, incidência de IPI e a alíquota do
ICMS interestadual é de 12% e interna no destino é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 40%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS
por substituição tributária.
Atenção: deve-se observar a
existência de convênios
firmados entre os Estados
para o MVA.
 ICMS – Substituição Tributária
Exemplo 2: Operação Interestadual
Operação Própria
500 unidades x 75 = 37.500,00
Base de Cálculo x Alíquota Interestadual
37.500 x 12% = 4.500,00

Substituição Tributária
Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota Intraestadual
37.500,00 x 1,40 = 52.500,00 x 18% = 9.450,00

Valor do ICMS ST
Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Interestadual
9.450,00 - 4.500,00 = 4.950,00

Valor da NF

R$ 42.450,00 (valor da venda + ICMS ST)

ICMS – Substituição Tributária – Exemplo 2

D – Cliente (ativo) 42.450,00

C – Receita com vendas (DRE) 42.450,00

D – ICMS sobre venda (DRE) 4.500,00

C – ICMS a recolher (Passivo) 4.500,00

D – ICMS Subst. Tributária (DRE) 4.950,00

C – ICMS Subst. Tribut. a recolher (passivo) 4.950,00
 ICMS – Substituição Tributária
Exemplo 3: Operação com IPI
Um estabelecimento industrial localizado em Carapicuíba/SP vendeu 200 unidades de
um produto de sua fabricação para um cliente em Guarulhos/SP. O valor unitário do
produto foi negociado a R$ 100,00 e o recolhimento do ICMS será por substituição
tributária. Ressalta-se que há, nessa negociação, incidência de IPI de 15% e a alíquota
do ICMS é de 18%.
Sabe-se também, que a margem de valor agregado (MVA) ou Índice de Valor Adicional
Setorial (IVA-ST) para fins de substituição tributária é de 35%.
Diante do exposto, informe qual o valor que deverá ser destacado e recolhido o ICMS
por substituição tributária.
 ICMS – Substituição Tributária
Exemplo 3: Operação com IPI
Operação Própria
200 unidades x 100 = 20.000,00
Base de Cálculo x Alíquota
20.000 x 18% = 3.600,00

Substituição Tributária
Base de Cálculo x (1+MVA) x Alíquota Intraestadual
(20.000,00 x 1,15) x 1,35 = 31.050 x 18% = 5.589,00

Valor do ICMS ST
Valor do ICMS ST – Valor do ICMS Interestadual
5.589,00 – 3.600,00 = 1.989

Valor da NF

R$ 24.989,00 (valor da venda + IPI + ICMS ST)

ICMS – Substituição Tributária – Exemplo 3

D – Cliente (ativo) 24.989,00

C – Receita com vendas (DRE) 24.989,00

D – ICMS sobre venda (DRE) 3.600,00

C – ICMS a recolher (Passivo) 3.600,00

D – ICMS Subst. Tributária (DRE) 1.989,00

C – ICMS Subst. Tribut. a recolher (passivo) 1.989,00

D – IPI Sobre Venda (DRE) 3.000,00

C – IPI a recolher (passivo) 3.000,00
 ICMS – Diferencial de Alíquota
O DIFAL é um instrumento usado para proteger a competitividade do estado onde o
comprador reside. Sendo assim, é devida a diferença entre a alíquota da operação
interestadual com a operação intraestadual.
 ICMS – Diferencial de Alíquota
Operações entre contribuintes
Todos os contribuintes do ICMS são obrigados a recolher o ICMS relativo à diferença
existente entre a alíquota interna (praticada no Estado destinatário) e a alíquota
interestadual nas seguintes operações e prestações: 

a)  na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federação destinadas para uso e

consumo;
b)  na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federação destinadas para o ativo
imobilizado;
c)  na entrada, de prestação de serviço de transporte interestadual cuja prestação tenha
iniciado em outra Unidade da Federação referente à aquisição de materiais para uso e
consumo;
d)  na entrada, de prestação de serviço de transporte interestadual cuja prestação tenha
iniciado em outra Unidade da Federação referente à aquisição de materiais para o ativo
imobilizado. 
 ICMS – Diferencial de Alíquota
Operações a consumidor final
Através da Emenda Constitucional
87/2015 (uniformizada através do
Convênio ICMS 93/15) foi instituído o
Diferencial de Alíquotas do ICMS a
Consumidor Final não Contribuinte.

Nas operações e prestações que

destinem bens e serviços a
consumidor final, contribuinte ou não
do imposto, localizado em outro
Estado, deve-se adotar a alíquota
interestadual e caberá ao Estado de
localização do destinatário o imposto
correspondente à diferença entre a
alíquota interna do Estado
destinatário e a alíquota
interestadual.
ICMS – Diferencial de Alíquota
Recolhimento

Destinatário • Destinário Recolhe

Contribuinte

Destinatário Não • Remente Recolhe

Contribuinte
 ICMS – Diferencial de Alíquota
Partilha
Como o ICMS era, até então, recolhido para o estado no qual o vendedor está sediado,
as compras pela Internet ou por telefone se tornaram motivo de disputa entre os
estados. Isso por que a maior parte dos e-commerces estão sediados nos estados do Rio
de Janeiro e São Paulo, prejudicando a arrecadação dos demais estados.

O convênio ICMS 93/2015 vem para tentar corrigir esta distorção, fazendo com que o
estado onde o comprador reside receba parte do ICMS da transação, ou seja, a
diferença entre o ICMS cobrado pelo estado do comprador e o ICMS que supostamente
seria cobrado pelo estado do vendedor, caso a mercadoria fosse comprada no mesmo.
Ano UF Origem UF Destino
2016 60% 40%
2017 40% 60%
2018 20% 80%
2019 em diante 0% 100%
 ICMS – Diferencial de Alíquota
Exemplo 1
Supondo que houve a venda de uma mercadoria no ano de 2020, com saída do estado
de Goiás para o estado do Ceará. Essa mercadoria possui o valor de R$2.500,00. Sabendo
que a alíquota interestadual de Goiás é de 12% e a alíquota interna do Ceará é de 17%,
qual o valor do diferencial de alíquota do ICMS?
Base de cálculo = R$2.500,00
Diferencial de alíquota (%) = 17% – 12% = 5%
Valor ($) do diferencial de alíquota = R$2.500,00 x 5% = R$125,00
 ICMS – Diferencial de Alíquota
Exemplo 2
Supondo que houve a venda de uma mercadoria no ano de 2020, com saída do estado
do Rio de Janeiro e com destino o estado de Minas Gerais. Essa mercadoria possui o
valor de R$10.000,00. Sabendo que a alíquota interestadual do Rio de Janeiro é de 12% e
a alíquota interna do estado de Minas Gerais é de 18%, qual o valor do diferencial de
alíquota do ICMS?
Base de cálculo = R$10.000,00
Diferencial de alíquota (%) = 18% – 12% = 6%
Valor ($) do diferencial de alíquota = R$10.000,00 x 6% = R$600,00
 ICMS – Diferencial de Alíquota
Exemplo 3 – Com IPI
Supondo que houve a venda de uma mercadoria no ano de 2020, com saída do estado
do São Paulo e com destino o estado do Espírito Santo. Essa mercadoria possui o valor de
R$15.000,00. Sabendo que a alíquota interestadual de São Paulo é de 7% e a alíquota
interna do estado do Espírito Santo é de 17%, e ainda que há incidência de IPI de 10%,
qual o valor do diferencial de alíquota do ICMS?
Base de cálculo = R$15.000,00 x 1,1 (IPI)
Diferencial de alíquota (%) = 17% – 7% = 10%
Valor ($) do diferencial de alíquota = R$16.500,00 x 10% = R$ 1.650,00
 ICMS – Diferencial de Alíquota
Simples Nacional
Contribuintes do Simples Nacional também devem pagar o DIFAL?

• STF, Medida Cautelar – ADI 5464: suspensão da eficácia da cláusula nona do Convênio
ICMS 93/15 (isenta as optantes do recolhimento do DIFAL)

• Comunicado CAT 08/16: Os contribuintes optantes pelo Simples Nacional ficam

desobrigados de recolher a parcela Difal que cabe ao Estado de São Paulo em relação
aos fatos geradores ocorridos a partir de 18-02-2016.