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APRESENTAÇÃO
A dinâmica tributária no Brasil é muito complexa e impacta significativamente no dia a dia dos
empreendedores e no processo decisório de todos os tipos de organização. A geração de empreg
o e renda que mantém o PIB de um país em níveis satisfatórios depende de uma gestão tributária
eficiente capaz de trazer os melhores resultados a partir de escolhas contábeis assertivas tanto pa
ra os empreendedores como para o Fisco.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você irá compreender o conceito e a aplicação do Lucro Arbit
rado, bem como a diferenciação entre esta e as demais formas de tributação, sendo capaz de anal
isar as situações em que a empresa estará sujeita ao arbitramento do lucro e como se dá a apuraç
ão do Imposto de Renda (IR) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
Bons estudos.
DESAFIO
Atualmente, de acordo com o senso comum, o Brasil é um país em que a carga tributária inciden
te sobre as empresas é muito elevada. Motivada pelo alto custo de manutenção do País, o ente p
úblico gerencia de forma a, cada vez mais, apertar o cerco contra os empresários em favor do au
mento na arrecadação de impostos. Nesse sentido, destaca-se a importância das ferramentas do p
lanejamento tributário, amplamente utilizadas e que podem dar respaldo aos empreendedores em
basando a tomada de decisão em favor da economicidade de recursos, sem que haja descumprim
ento da lei.
Imagine a seguinte situação:
Qual seria o passo a passo para uma possível mudança no regime de tributação? O que você pod
eria considerar a respeito dessa situação?
INFOGRÁFICO
A contabilidade fiscal e tributária é uma importante aliada na gestão empresarial, fornecendo inf
ormações úteis e pertinentes ao processo decisório. Em termos de tributação, torna-se relevante
que a empresa conheça com detalhes os regimes de tributação aplicáveis ao seu empreendimento
e faça a melhor escolha, ou seja, aquela que represente maior economicidade e que atenda ao qu
e preconiza a legislação.
A contabilidade tributária e suas áreas correlatas, bem como todas as questões relativas ao Direit
o Tributário e ao ordenamento jurídico brasileiro constituem um grande desafio aos profissionai
s da área contábil e jurídica.
Boa leitura.
CONTABILIDADE
FISCAL E
TRIBUTÁRIA
Introdução
Diante do competitivo cenário da economia brasileira, as informações geradas
pela contabilidade são um valioso subsídio à tomada de decisão nas empresas.
Um dos elementos que absorve a atenção e o trabalho dos contadores, sem dúvida
alguma, é a gestão dos tributos, cuja eficácia depende do aperfeiçoamento e da
especialização de profissionais. A gestão tributária, independentemente do porte
da organização, deve ser prioridade, oferecendo dados precisos, que retratem com
2 Lucro arbitrado: conceito e apuração
acurácia a relação entre a empresa e o ente público no que diz respeito aos resul-
tados gerados, à evolução patrimonial da entidade e aos tributos por ela gerados.
Neste capítulo, você vai compreender as formas de tributação sobre o lucro das
empresas, especificamente a distinção entre as três mais usuais: lucro presumido,
lucro real e lucro arbitrado. Você também vai ver em que condições o lucro arbitrado
poderá ou deverá ser escolhido, além das formas de cálculo do imposto de renda
e da contribuição social sobre o lucro nesta modalidade.
Simples Nacional
O Simples Nacional foi criado com o objetivo de alavancar a economia, dando
um tratamento diferenciado às micro e pequenas empresas. Instituído em
1996, procurava tirar muitos empreendedores da informalidade, facilitando o
processo de registro e reduzindo a burocracia na apuração do tributo sobre
os resultados. De acordo com Lima et al. (2019), a outra missão do Simples
Nacional era simplificar o recolhimento dos impostos. Em 2006, todos os
tributos foram unificados em uma guia. Em 2016, a Lei Complementar no 155,
Brasil (2016), alterou o método de cálculo e fixou as alíquotas de acordo com
faturamento e ramo de atividade das empresas, conforme a Classificação
Nacional de Atividades Econômicas (CNAE).
Lucro presumido
Nesta modalidade de tributação, utiliza-se apenas as receitas da empresa
para apuração do resultado tributável de IR e CSLL. Com isso, esses tributos
são calculados por um resultado estimado, encontrado pela aplicação de
percentuais definidos em lei. O cálculo de IR e CSLL pelo lucro presumido é
bem mais simples do que o cálculo pelo lucro real. O lucro presumido não
representa uma forma de tributação obrigatória, podendo o contribuinte,
se assim desejar, ser tributado pelo lucro real, mesmo com valor de receita
bem reduzido. No entanto, algumas empresas não podem optar pelo lucro
presumido. Suas regras básicas encontram-se nos arts. 516 e 528 do Decreto
no 3.000/1999 (RIR/1999) e em algumas alterações posteriores (BRASIL, [2018a]).
De acordo com Fabretti (2015), as empresas que têm a possibilidade de
optar pelo lucro presumido, caso não mantenham escrituração contábil,
Lucro arbitrado: conceito e apuração 5
Obs.: ainda incidirá alíquota de 10% sobre o que exceder R$ 20.000 de lucro
presumido mensal.
12% — toda a empresa que não está na alíquota de 32% (setores gerais,
como industriais, comerciais e de transporte);
32% — prestação de serviços em geral, daquelas empresas cuja pre-
sunção nas atividades seja de 32%.
R$ 108.800 × 9% = R$ 9.792,00
Lucro real
Conforme orientação tributária da RF, Brasil (2018c), para fins da legislação
do IR, a expressão “lucro real” significa o próprio lucro tributável, que é
diferente do lucro líquido apurado contabilmente. De acordo com o art. 258
do RIR/2018, lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado
pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela
legislação fiscal (BRASIL, 2018b).
Andrade Filho (2018) salienta, contudo, que o direito tributário não toma
o conceito de lucro líquido como um dado a priori. Por essa razão, o termo
“lucro líquido” constante do enunciado linguístico do art. 248 do RIR/1999,
Brasil (2018b), não coincide, em termos semânticos, com o conceito de “lucro
líquido” previsto no art. 191, da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 — a Lei
das Sociedades por Ações, Brasil ([2020b]). São expressões que têm a mesma
grafia, mas designam diferentes aspectos da realidade. O lucro líquido, como
definido pela Lei das Sociedades por Ações, é o resultado do exercício menos
as seguintes parcelas:
Adições e exclusões
a) os valores cuja dedução seja autorizada pelo Regulamento e que não
tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de
apuração;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores in-
cluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com o Regulamento,
não sejam computados no lucro real;
c) o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores, limitado
a 30% do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas
no Regulamento, desde que a pessoa jurídica mantenha os livros e
documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do prejuízo
fiscal utilizado para compensação.
Demonstração de resultado do
exercício em dez/X1 Valor (R$)
Nota-se que o lucro real é maior do que o lucro contábil, em razão de não
se aceitar como despesa dedutível as multas contabilizadas pela empresa.
Assim, a incidência do IRPJ e da CSLL seria sobre o maior valor, ou seja, o
lucro contábil ajustado pelas adições e exclusões previstas na legislação.
Com base nas informações resumidas acima, percebe-se que uma análise
das atividades empresariais, além da natureza de suas receitas e despesas,
precede a apuração do lucro real da entidade. Da mesma forma, será preciso
escolher antecipadamente o período de apuração desses tributos — ou seja, ao
contribuinte, é permitido optar pelo regime de apuração anual ou trimestral,
de acordo com Andrade, Lins e Borges (2015):
Lucro arbitrado
Ao contrário das demais alternativas de tributação do lucro, Simples Nacio-
nal, real e presumido, o lucro arbitrado é uma forma de tributação que se
aplica pela autoridade tributária nas situações em que a entidade (pessoa
jurídica) deixa de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação
de seu lucro. Conforme Andrade Filho (2018), será aplicada essa alternativa de
tributação sobre o lucro quando o contribuinte deixar de oferecer os meios
seguros para a determinação do imposto calculado com base no lucro real
ou presumido.
Brito e Alves (2017) complementam, afirmando que o regime do lucro
arbitrado, a princípio, sugere uma situação punitiva, pois é considerada uma
prerrogativa de o Fisco arbitrar o lucro da empresa. A hipótese de arbitramento
existe como forma de repreensão e, até mesmo, de punição à pessoa jurídica
que deixar de atender às exigências e determinações de enquadramento
para apurações previstas na legislação. No entanto, como expõe Andrade
Filho (2018), com base no Código Tributário Nacional, em seu art. 44, o núcleo
material do IR deve corresponder a um acréscimo patrimonial, e, portanto, o
lucro arbitrado deveria, ao menos de maneira aproximada, corresponder a ele.
Oliveira (2009) explana sobre em quais condições o Fisco poderá se utilizar
dos critérios estabelecidos em lei para arbitrar o lucro, como:
15% de IR;
10% de IR da base de cálculo que exceder R$ 60.000,00 por trimestre; e
9% de CSLL.
Lucro arbitrado: conceito e apuração 13
Oliveira (2009) lembra ainda que o lucro arbitrado no trimestre será de-
terminado pela aplicação sobre a receita bruta conhecida dos percentuais
utilizados para calcular o lucro tributado por estimativa, acrescidos em 20%.
A exceção é em relação aos porcentuais que deverão ser aplicados sobre a
receita bruta das instituições financeiras ou equiparadas, que, nesse caso,
estão fixados em 45%. A utilização dessas alíquotas (de 20% e 45 %) na de-
terminação do lucro demonstra claramente a intenção da entidade tributante
de penalizar o contribuinte pela não observação dos requisitos legais ora
mencionados, uma vez que amplia significativamente a base de cálculo dos
impostos incidentes sobre o lucro.
É importante lembrar que a modalidade de tributação pelo lucro arbitrado
permitirá esse tipo de tributação apenas nos trimestres em que ocorre-
rem as condições previstas no art. 530 do RIR/1999, Brasil (2018b). Sendo
assim, a empresa que incorrer em tributação arbitrada poderá optar pela
tributação com base no lucro presumido, imediatamente após a ocorrência
deste, desde que não seja obrigada à apuração pelo lucro real. Conforme o
RIR/1999, arts. 532 e 535, Brasil (2018b), e a Instrução Normativa RFB no 1.700,
Brasil ([2020c]), arts. 235 e 236, o lucro arbitrado será apurado mediante a
aplicação de percentuais:
Percentual a
Tipo de atividade ser aplicado
(Continua)
Lucro arbitrado: conceito e apuração 15
(Continuação)
Percentual a
Tipo de atividade ser aplicado
III – sete centésimos do valor do capital, inclusive a sua correção monetária contabi-
lizada como reserva de capital, constante do último balanço patrimonial conhecido
ou registrado nos atos de constituição ou alteração da sociedade;
IV – cinco centésimos do valor do patrimônio líquido constante do último balanço
patrimonial conhecido;
V – quatro décimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no mês;
VI – quatro décimos da soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento
dos empregados e das compras de matérias-primas, produtos intermediários e
materiais de embalagem;
VII – oito décimos da soma dos valores devidos no mês a empregados;
VIII – nove décimos do valor mensal do aluguel devido.
Quando a receita não pode ser comprovada — Quando não é possível acessar
de forma segura os valores referentes à receita bruta do último período a ser
tributado, consulta-se, de forma alternativa, o que estabelece o regramento
disposto no art. 535 do RIR/1999, Brasil (2018b). Neste caso, utilizaremos o
indicador de um inteiro e cinco décimos do lucro real referente ao último
período em que a pessoa jurídica manteve escrituração de acordo com as
leis comerciais e fiscais. Supondo o caso de uma empresa que tenha aufe-
rido lucro real de R$ 75.000 no último período informado e atue no ramo de
vendas a varejo, para o cálculo do IRPJ e da CSLL, a situação seria a seguinte:
Referências
ANDRADE, E. S. M.; LINS, L. S.; BORGES, V. L. Contabilidade tributária: um enfoque prático
nas áreas federal, estadual e municipal. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2015. E-book.
ANDRADE FILHO, E. O. Imposto de renda das empresas. 13. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
E-book.
BRASIL. [Constituição (1988)]. Constituição da República Federativa do Brasil. Brasília:
Presidência da República, [2020a]. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
constituicao/constituicao.htm. Acesso em: 19 jul. 2020.
BRASIL. Decreto n. 3000, de 26 de março de 1999. Regulamenta a tributação, fiscaliza-
ção, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza. Brasília: Presidência da República, [2018a]. Disponível em: http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm. Acesso em: 18 ago. 2020.
BRASIL. Decreto n. 9.580, de 22 de novembro de 2018. Regulamento do Imposto de
Renda 2018. Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração
do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Brasília: Presidência
Lucro arbitrado: conceito e apuração 19
Leituras recomendadas
BRASIL. Lei n. 9.317, de 5 de dezembro de 1996. Dispõe sobre o regime tributário
das microempresas e das empresas de pequeno porte. Brasília: Presidência da
República, [2007]. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9317.
htm#:~:text=LEI%20N%C2%BA%209.317%2C%20DE%205%20DE%20DEZEMBRO%20DE%20
1996.&text=Disp%C3%B5e%20sobre%20o%20regime%20tribut%C3%A1rio,SIMPLES%20
e%20d%C3%A1%20outras%20provid%C3%AAncias.&text=Art.. Acesso em: 18 ago. 2020.
BRASIL. Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto Na-
cional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis
no 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidação das Leis do Trabalho
- CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943, da Lei no 10.189, de
14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga
as Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999. Brasília:
Presidência da República, [2019]. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
leis/lcp/lcp123.htm. Acesso em: 18 jul. 2020.
BRASIL. Senado Federal. Projeto de Lei n. 96, de 22 de novembro de 2020. Dispõe sobre
a possibilidade de alteração do regime de tributação com base no lucro presumido
para o lucro real, durante o ano-calendário de 2020, como medida de proteção para
enfrentamento da crise econômica ocasionada pelo novo Corona vírus (SARS-CoV-2), e
altera a Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, para autorizar a opção
pelo Simples Nacional. Brasília: Senado Federal, 2020. Disponível em: https://www25.
senado.leg.br/web/atividade/materias/-/materia/141555. Acesso em: 19 jul. 2020.
BRASIL. Ministério da Economia. Receita Federal. Instrução Normativa n. 403, de 11 de
março de 2004. Dispõe sobre a retificação de erros no preenchimento de Documento
de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) e dá outras providências. Brasília: Senado
Federal, [2006]. Disponível em: http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/
link.action?visao=anotado&idAto=15303. Acesso em: 11 jul. 2020.
BRASIL. Ministério da Fazenda. Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. Brasília:
CARF, [2009]. Disponível em: https://carf.fazenda.gov.br/sincon/public/pages/index.
jsf. Acesso em: 18 ago. 2020.
SOUZA, A. C. F. Diagnóstico tributário de uma empresa do ramo industrial de Florianópolis
com enfoque na tributação federal. 2018. Trabalho de Conclusão de Curso (Bachare-
lado em Ciências Contábeis) - Curso de Ciências Contábeis, Universidade Federal
de Santa Catarina, Florianópolis, 2018. Disponível em: https://repositorio.ufsc.br/
bitstream/handle/123456789/188354/TCC%20-%20Ana%20Caroline%20Fernandes%20
v.01.pdf?sequence=1&isAllowed=y. Acesso em: 18 ago. 2020.
Quando se trata do reconhecimento das modalidades de tributação, entre elas o Lucro Arbitrado,
o planejamento tributário, para além da abordagem contábil financeira, leva em conta vários asp
ectos de ordem jurídica.
Nesta Dica do Professor, você irá conhecer um pouco mais sobre os aspectos jurídicos relaciona
dos ao Lucro Arbitrado e a possibilidade da prática do autoarbitramento.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do vídeo ou clique no código para acessar.
EXERCÍCIOS
Marque a opção que apresenta um motivo pelo qual não se poderá optar pelo Lucro
Presumido, independentemente do valor das receitas do ano anterior:
2) Uma empresa comercial teve seu Lucro Arbitrado no 1º trimestre de 2017, embora su
as receitas sejam conhecidas. O arbitramento teve como causa o fato de a escrituraçã
o apresentar indícios de fraude, o que dificultou a apuração das despesas. A receita d
e vendas foi de R$ 625.000 e o percentual de presunção do Lucro Arbitrado foi de 9,
6% (por ser uma empresa comercial).
7.605.
A)
9.000.
B)
9.175.
C)
9.105.
D)
13.175.
E)
3.960 e 3.456.
A)
3.900 e 2.880.
B)
3.900 e 3.420.
C)
3.600 e 2.880.
D)
3.600 e 3.420.
E)
5) Uma empresa, em franca atividade, tem o dever de indicar qual a modalidade de trib
utação irá utilizar para apurar seu lucro tributável, baseando-se nos aspectos preconi
zados pela Lei - nesse caso, pelo Regulamento do IR.
sua apuração será mensal e o pagamento, até o último dia útil do mês seguinte.
C)
será cobrada apenas a alíquota básica do IR, não havendo cobrança do adicional.
D)
a base do IR será a aplicação de 120% sobre todas as receitas obtidas.
E)
NA PRÁTICA
Neste Na Prática, você vai acompanhar o caso fictício de uma empresa do ramo varejista que nã
o tinha escrituração contábil regular, caracterizando, assim, a necessidade de ter seu Lucro Arbit
rado para fins de tributação.
SAIBA +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professo
r:
Neste importante artigo, o autor discute os aspectos ligados ao Direito Tributário e que permeia
m esse importante campo de atuação dos contadores: o planejamento tributário.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do vídeo ou clique no código para acessar.
Este estudo contém uma importante discussão sobre a possibilidade de utilização do autoarbitra
mento do lucro com finalidade de planejamento tributário. Os aspectos legais são discutidos e p
onderados, bem como a excepcionalidade do uso dessa modalidade de tributação.
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Este artigo tem como objetivo identificar, compreender e mensurar o grau de conhecimento dos
profissionais contábeis frente à gestão tributária e compará-lo com a prática aplicada nas empres
as sob sua responsabilidade, utilizando a abordagem do Compliance.
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