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ATIVIDADE INDIVIDUAL

Matriz de atividade individual

Disciplina: Gestão de Tributos Módulo: 8

Aluno: Camila Balieiro Alves Salmasso Turma: 322-2_2

Tarefa: Planejamento Tributário - Empresa Sempre Varejo

Atividade Individual

A empresa Sempre Varejo, do ramo do comércio, resolveu efetuar um planejamento tributário visando
ser mais competitiva no mercado atual e maximizar os seus resultados.

Por meio desse planejamento, a empresa espera entender que regime de tributação lhe é mais
favorável e, desse modo, confirmar se o modelo atual proporciona uma situação favorável ou desfavorável
junto aos seus concorrentes.

Veja, a seguir, os números da Sempre Varejo relativos ao último período (ano completo – 20XX):

Sempre Varejo
Receita Bruta 12.000.000,00
Mercadorias (passíveis de crédito - compra/custo) - 7.000.000,00
Tributos (ICMS, etc.) - 3.000.000,00
Receita Líquida 2.000.000,00
Despesas Operacionais - 1.000.000,00
- Aluguel do galpão/loja da empresa - 800.000,00
- Energia elétrica (empresa) - 200.000,00
Lucro Antes dos Impostos 1.000.000,00

É importante observar que os resultados da empresa são constantes e foram praticamente idênticos ao
longo dos últimos anos.

Considerando esse contexto, suponha que você tenha sido chamado para liderar o planejamento
tributário da Sempre Varejo e que tenha de reunir-se com a diretoria para responder a algumas perguntas.

Questão 1
A escolha pelos diferentes tipos de regime de apuração tributária impacta apenas os tributos
diretos ou podem também impactar os tributos indiretos? Dê exemplos.
A escolha do tipo de regime tributário é de extrema importância para que uma empresa faça seu
planejamento estratégico. No Brasil, a carga tributária é considerada “pesada” e é conhecida por ter uma
legislação complexa. É necessário o conhecimento sobre cada regime, pois uma escolha errada pode causar
pagamentos indevidos, impactando no resultado financeiro da empresa, e problemas junto ao fisco.
Devemos destacar que hoje, existem três tipos de regime de tributação: Lucro Real, Lucro Presumido e o
Simples Nacional. Cada um deles trás suas regras, determina alíquotas, envolve o tipo de atividade que a
empresa exerce.
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Lucro Real
De acordo com a Lei n. 9.718, o lucro real pode ser aplicado às empresas que possuem um
faturamento bruto superior a R$ 78 milhões. Este, é um dos regimes mais tradicionais e utilizados para se
calcular o IRPJ e o CSLL, com alíquotas de 15% e 9%, além do cálculo do IRPJ adicional de 10%, se
necessário. Ele é apurado a partir do resultado contábil ajustado pelas adições, exclusões ou compensações
autorizadas pela legislação tributária nacional. O controle deve ser rigoroso, pois estes encargos podem
aumentar ou diminuir, de acordo com o lucro encontrado na operação, por isso, a empresa precisa ter uma
contabilidade alinhada e organizada para que todas as operações sejam contabilizadas de maneira correta.

É interessante destacar que caso a empresa apresente prejuízo na apuração de seu resultado, a
empresa não precisa pagar estes impostos. Neste regime, há também o pagamento de PIS de 1,65% e
COFINS de 7,6%, e dependendo da atividade que exercer, as alíquotas podem ser menores. O interessante
e vantajoso deste regime, é que o valor a pagar no final depende do desempenho operacional da empresa
no período, e da forma como a empresa controla seus números, além de contar com os créditos fiscais de
PIS e COFINS.

Lucro Presumido

O lucro presumido pode ser aplicado às empresas que não ultrapassem o faturamento de R$ 78
milhões no ano. É conhecido como um regime tributário mais simples, pois a Receita Federal estabelece a
base de cálculo, mediante a atividade exercida. Tem alíquotas menores de PIS e COFINS, de 0,65% e
3,00%, no entanto, não pode se abater de nenhum crédito fiscal.

É um regime que não é passível de muitos erros, uma vez que a Receita, determina a presunção de
quanto daquele faturamento seria o lucro, e em cima disso, aplica a alíquota de IRPJ e CSLL, de 15% e 9%,
além do cálculo do IRPJ adicional de 10% que deve ser aplicado, se necessário.

Abaixo, podemos demonstrar a tabela determinada pela legislação, onde se demonstra as alíquotas
aplicadas sobre a receita, para que possa se obter o lucro presumido e se aplicar os cálculos de IRPJ e
CSLL:

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Fonte: Apostila FGV. Gestão de Tributos. Pg. 68.

Simples Nacional

Mais conhecido como um regime que atende aos microempreendedores e empresas de pequeno porte,
que faturam no máximo R$ 360 mil no ano sendo ME, e R$ 4,8 milhões sendo uma EPP. Tem por objetivo
facilitar o pagamento dos impostos, pois um único boleto, envolve os tributos: IPI, ICMS, ISS, COFINS,
CSLL, IRPJ, PIS e CPP. Neste regime, não há qualquer isenção fiscal se utilizando de créditos.
Para um melhor entendendimento no que consiste o Simples Nacional, Machado (2014, p. 326) diz:

“Trata-se do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e

Contribuições, conhecido pela sigla SIMPLES, no qual a empresa faz o
pagamento unificado de diversos tributos, aplicando sobre sua receita bruta
uma alíquota única, que é determinada segundo as peculiaridades da
empresa inscrita nesse Sistema, atualmente disciplinado pela Lei
Complementar 123, de 14.12.2006, já objeto de diversas alterações.”

Em relação aos impostos, podemos definir que os impostos diretos são todos aqueles que o Governo
arrecada sobre os bens e lucros das empresas e pessoas físicas, como por exemplo, IRPJ, IPTU e ITCMD.
Já os impostos indiretos, são aqueles relacionados às transações de mercadoria e serviços, por exemplo,
o IPI, ISS, PIS, COFINS e ICMS.

No caso da empresa Sempre Varejo, primeiramente é necessário a avaliação, através dos cálculos,
para se apurar o melhor regime de tributação a ser seguido. No entanto, podemos notar que estes regimes
impactam tanto nos tributos diretos quanto nos indiretos. As despesas de aluguel e de energia elétrica, por
exemplo, geram crédito de PIS e COFINS, e tal informação impactaria nos tributos indiretos, e já com

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relação aos tributos diretos, teríamos uma diminuição, como por exemplo, na despesa de energia elétrica, já
que a obtenção do crédito de PIS e COFINS diminui a despesa registrada no resultado, aumentando assim a
base de cálculo de IRPJ e CSLL.

Sendo assim, a empresa Sempre Varejo será impactada por estes tributos diretos ou indiretos,
independente da sua escolha pelo regime, com isso, a empresa precisa verificar qual é o mais vantajoso
financeiramente e estrategicamente para o seu negócio.

Questão 2
Acerca do IRPJ e da CSLL, qual regime de apuração tributária seria mais interessante à empresa
Sempre Varejo, lucro real ou lucro presumido?
Para que possamos responder esta questão, é necessário que realizemos o cálculo do IRPJ e CSLL,
mediante os valores apresentados pela Sempre Varejo.

Lucro Real
O Lucro Real, como já foi exposto, tem por objetivo apurar o lucro obtido da operação, ou o mais
próximo da empresa. Para o cálculo do IRPJ da empresa Sempre Varejo, de acordo com as regras
estabelecidas pelo regime, devemos aplicar a alíquota de 15% sobre o LAIR (lucro antes dos impostos),
totalizando um IRPJ a pagar de R$ 150.000,00 e calcular o IRPJ adicional, mediante uma alíquota de 10%,
pela empresa ter apresentado um lucro excedido de R$ 760.000,00 devido o lucro anual ter superado o teto
de R$ 240.000,00/ano (R$ 20.000,00 por mês), resultando em um IRPJ adicional de R$ 76.000,00. Já para
o cálculo do CSLL, devemos aplicar a alíquota de 9% sobre o LAIR, resultando em um CSLL a pagar de R$
90.000,00:

Apuração do Lucro Real

Receita Bruta 12.000.000,00
(-) CMV - 7.000.000,00
(-) Impostos - 3.000.000,00
Receita Líquida 2.000.000,00
(-) Despesas Operacionais - 1.000.000,00
LAIR 1.000.000,00
(-) IRPJ - 15% - 150.000,00
(-) IRPJ adicional - 10% - 76.000,00
(-) CSLL - 9% - 90.000,00
Lucro Líquido 684.000,00
Total IRPJ e CSLL - 316.000,00

Bases de Cálculo
LAIR 1.000.000,00
Teto para o recolhimento - R$ 20.000,00 x 12 meses 240.000,00
Base de Cálculo - IRPJ Adicional (Faturamento excedente) 760.000,00

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Lucro Presumido
O Lucro Presumido, como o próprio nome já diz, é conhecido como um regime que tem por objetivo
presumir o lucro que a empresa poderá obter no período, mediante sua atividade de operação, que pode
variar de 8% a 32%, e realizar o cálculo dos impostos utilizando alíquotas determinadas por lei, sendo a
base de cálculo destes impostos as receitas apuradas pela empresa. A principal desvantagem de quem opta
por este regime, é o risco que a empresa assume de pagar mais impostos do que efetivamente deve, caso
seu lucro real seja menor do que aquele presumido pela legislação.

No caso da Sempre Varejo, como ela é uma empresa do ramo do comércio, o percentual de presunção
sobre a receita para o cálculo do IRPJ será de 8% e para o cálculo do CSLL será de 12%. Sendo assim,
determinamos a base de cálculo do IRPJ, onde aplicamos a alíquota de 8% sobre o total da receita de R$
12.000.000,00, encontrando um lucro presumido de R$ 960.000,00, e por fim, calculamos o IRPJ a pagar,
aplicando o percentual de 15%, chegando assim nos R$ 144.000,00. Realizamos também o cálculo do
IRPJ adicional, mediante uma alíquota de 10%, pela empresa ter apresentado um lucro excedido de R$
720.000,00 devido o lucro anual ter superado o teto de R$ 240.000,00/ano (R$ 20.000,00 por mês),
chegando aos R$ 72.000,00. E para o cálculo do CSLL, aplicamos a alíquota de 12% sobre o total da receita
de R$ 12.000.000,00, encontrando um lucro presumido de R$ 1.440.000,00, e por fim, calculamos o CSLL a
pagar, aplicando o percentual de 9%, chegando assim nos R$ 129.600,00:

Apuração do Lucro Presumido

Receita Bruta 12.000.000,00
(-) CMV - 7.000.000,00
(-) Impostos - 3.000.000,00
Receita Líquida 2.000.000,00
(-) Despesas Operacionais - 1.000.000,00
LAIR 1.000.000,00
(-) IRPJ - 15% - 144.000,00
(-) IRPJ adicional - 10% - 72.000,00
(-) CSLL - 9% - 129.600,00
Lucro Líquido 654.400,00
Total IRPJ e CSLL - 345.600,00

Bases de Cálculo
Lucro Presumido (Receita R$ 12.000.000,00 x 8%) 960.000,00
Teto para o recolhimento - R$ 20.000,00 x 12 meses 240.000,00
Base de Cálculo - IRPJ Adicional (Faturamento excedente) 720.000,00
Base de Cálculo - IRPJ 960.000,00
Base de Cálculo - CSLL (Receita R$ 12.000.000,00 x 12%) 1.440.000,00

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Analisando os dois cenários, o regime de tributação mais favorável à empresa Sempre Varejo, seria o
Lucro Real, pois apresenta um recolhimento menor de R$ 29.600,00 de IRPJ e CSLL. Além disso, como a
empresa vem apresentando resultados constantes e foram praticamente idênticos ao longo dos últimos
anos, conforme dados apresentados no enunciado, a empresa poderá se organizar financeiramente, pois
saberá a média que terá em relação aos pagamentos destes tributos, optando pelo pagamento trimestral ou
anual. Mediante esta análise, podemos concluir que isso se trata de uma informação valiosa para que seja
realizado o planejamento financeiro e tributário da operação, levando em consideração também os valores
que serão despendidos em seu fluxo de caixa, possibilitando uma estratégia.

Questão 3
Acerca do PIS e da Cofins, qual regime de apuração tributária seria mais interessante à empresa
Sempre Varejo, lucro real ou lucro presumido?
No caso do Lucro Real, em relação a cobrança do PIS e COFINS, neste regime estes impostos não
são cumulativos, ou seja, eles não incidem sobre o mesmo tributo anteriormente pago. Neste caso da
empresa Sempre Varejo, é gerado um crédito para a empresa, que pode ser abatido no valor que ela terá
que pagar ao Governo. As alíquotas estabelecidas para o cálculo são de 1,65% para o PIS e 7,60% para
COFINS, calculados sobre a sua receita bruta:

Lucro Real PIS COFINS

Não Cumulativo 1,65% 7,60%
Receita Bruta 12.000.000,00 198.000,00 912.000,00
Mercadorias 7.000.000,00 - 115.500,00 - 532.000,00
Passível de
Aluguel do galpão/loja da empresa 800.000,00 - 13.200,00 - 60.800,00 Crédito
Energia elétrica (empresa) 200.000,00 - 3.300,00 - 15.200,00
Subtotal a Pagar 66.000,00 304.000,00
Total a Pagar 370.000,00

Para o Lucro Presumido, as alíquotas de PIS e COFINS são de 0,65% e 3,00%, e estes impostos são
cumulativos, ou seja, a empresa não terá nenhum tipo de isenção fiscal (crédito) e não pode abater estes
valores que já foram pagos em etapas anteriores:

Lucro Real PIS COFINS

Não Cumulativo 0,65% 3,00%
Receita Bruta 12.000.000,00 78.000,00 360.000,00
Mercadorias 7.000.000,00 - -
Passível de
Aluguel do galpão/loja da empresa 800.000,00 - - Crédito
Energia elétrica (empresa) 200.000,00 - -
Subtotal a Pagar 78.000,00 360.000,00
Total a Pagar 438.000,00

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Analisando os dois cenários, o regime de tributação mais favorável à empresa Sempre Varejo, continua
sendo o Lucro Real, pois a empresa irá pagar menos PIS e COFINS (R$ 68.000,00). É interessante também
ressaltar, que no Lucro Presumido, devido o imposto ser cumulativo, ele irá impactar diretamente na
composição do custo e preço de venda do produto, e não gera créditos que possam ser abatidos, o que
demonstra não ser viável nesta estrutura.

Questão 4
Caso a empresa pense em optar pela sistemática do Simples Nacional, se possível, qual será a
alíquota efetiva a ser aplicada sobre o faturamento mensal da mesma (considerando que a
receita bruta dos últimos 12 meses é idêntica à receita bruta do ano de 20XX)?
Para que a Sempre Varejo possa optar pelo Simples Nacional, primeiramente é necessário checar a
atividade que a empresa exerce e verificar se sua receita bruta anual está dentro do que é permitido, de
acordo com os anexos dispostos pela Lei Complementar nº 123/2006. De acordo com a tabela abaixo, como
a empresa Sempre Varejo é do ramo do comércio, notamos que ela ultrapassaria o limite de R$ 4.800.000,00
de faturamento no ano, que é o máximo que pode se obter para o enquadramento neste regime. Sendo
assim, a empresa Sempre Varejo não poderá optar por este regime.
A Sempre varejo apresentou no ano de 20XX a receita bruta de R$ 12.000.000,00:

Fonte: Apostila FGV. Gestão de Tributos. Pg. 74.

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Referências Bibliográficas

SANTOS, Renan. Gestão de Tributos. Apostila FGV. Disponóvel em: <

https://ls.cursos.fgv.br/d2l/lor/viewer/viewFile.d2lfile/381486/624713/assets/gestao_de%20_tributos.pdf> Acesso
em 27/03/2022.

Cashme. Entenda o que é lucro real e saiba como funciona. Disponível em: <
https://www.cashme.com.br/blog/lucro-real/>. Acesso em 27/03/2022.

Cashme. Entenda o que é lucro presumido e saiba como funciona. Disponível em: <
https://www.cashme.com.br/blog/lucro-presumido/>. Acesso em 27/03/2022.

Cashme. Simples Nacional: o que é e como funciona para utilizá-lo. Disponível em: <
https://www.cashme.com.br/blog/simples-nacional/>. Acesso em 27/03/2022.