CENTRO UNIVERSITÁRIO UNIFTC

CURSO DE BACHARELADO EM CIÊNCIAS CONTÁBIES

IURE GOMES DA ENCARNAÇÃO

MAIANE SANTOS BANDEIRA
MILENA DE SOUSA DOS SANTOS

TRIBUTAÇÃO EM TRANSPORTE DE CARGAS - ICMS e ISS

SALVADOR
2022.2
 IURE GOMES DA ENCARNAÇÃO
MAIANE SANTOS BANDEIRA
MILENA DE SOUSA DOS SANTOS

TRIBUTAÇÃO EM TRANSPORTE DE CARGAS - ICMS e ISS

Trabalho da disciplina Estágio II – Práticas Contábeis,

apresentado à professora Mestre Silvana Bacelar
como um dos requisitos para aprovação.

SALVADOR
2022.2
 1. INTRODUÇÃO

Já é de ciência de todos a grande quantidade de impostos federais, estaduais

e municipais que são cobrados de todas as pessoas, sejam físicas ou jurídicas, em
nosso país. O Brasil está entre os países com maior taxa tributária do mundo, sendo
que 38% (trinta e oito por cento) da economia nacional está destinada ao pagamento
de impostos. Trazendo cerca de 28% da arrecadação, os impostos estaduais só
perdem em percentagem de arrecadação para os impostos federais. Os impostos
estaduais são: ICMS (Impostos sobre circulação de mercadorias e serviços), IPVA
(Imposto sobre a propriedade de motores automotores), ITCMD (Imposto de
transmissão causa mortis e doação).

Os impostos estaduais são recolhidos no Brasil pelo governo e têm incidência

pelo fator gerador de cada um. Por exemplo, o fator gerador do II (Imposto sobre
Importação) acontece quando o produto em questão dá entrada na alfândega. Em
geral a verba dos impostos deve ser destinada ao bem público financiando a
Previdência Social, programas de seguridade social, programas públicos de saúde,
manutenção da infraestrutura física do país e da infraestrutura administrativa.
Atualmente no Brasil existem três tipos de regime de tributação que dizem como os
impostos devem ser pagos, que são: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples
Nacional.

O Lucro Real: É utilizado geralmente por grandes empresas e multinacionais,

os impostos são calculados pelo lucro líquido da empresa. Para isso é necessário que
a empresa saiba exatamente qual foi o seu lucro com base no cálculo do IRPJ; Lucro
Presumido: dotado por pessoas jurídicas que não tenham obrigação da apuração do
lucro real, este regime utiliza o cálculo do IRPJ e do CLSS como base de cálculo; já o
Simples Nacional: Este é o regime com as alíquotas de tributação mais baixas, pois
cada uma é diferenciada pelo seu faturamento. É o preferido das pequenas e médias
empresas que faturam até 4,8 milhões anuais.

Segundo o Conselho Nacional do Transporte, no Brasil, cerca de 65% da

movimentação de cargas ocorre pelas rodovias, caracterizando este o principal meio
de escoamento de produtos em nosso país, desde as safras até uma simples entrega
de produto por encomenda. O setor é responsável pela ligação entre o que é
produzido e o consumidor.
 Quando as operações do transporte rodoviário forem dentro do município,
haverá a incidência de ISS, com alíquotas que variam entre 2% e 5%, com base na
legislação municipal. Porém, em casos intermunicipais ou interestaduais, será
cobrado também ICMS, com alíquotas de 12% a 18%.

2. OBJETIVO GERAL

Diante disto, o propósito deste trabalho é abordar a melhor forma de analisar o

impacto decorrente desses impostos nos transportes de cargas, de acordo com as
alíquotas de cada local e seus regulamentos vigentes (em cada estado). Para isto,
será necessário conhecer as alíquotas interestaduais, as alíquotas internas (dentro do
Estado) e suas exceções, de acordo com o Regulamento do ICMS de cada Estado,
que envolva determinados produtos e, também, saber aplicar o cálculo correto de tal
tributo.

3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Considera-se como objetivos específicos do presente estudo:

1) Pesquisar e descrever os conceitos de Tributação.

2) Evidenciar e diferenciar os aspectos legais e gerais dos regimes de tributação
Simples Nacional e Lucro Presumido.
3) Procurar identificar qual a tributação que melhor se enquadra para as empresas de
transporte de carga.
4) Analisar e comparar as tributações: Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro
Arbitrado, Lucro Real, ISS e ICMS.

4. PROBLEMA DA PESQUISA

Qual a melhor forma de analisar o impacto decorrente desses impostos nos

transportes de cargas, de acordo com as alíquotas de cada local e seus regulamentos
vigentes (em cada estado).
 5. REFERENCIAL TEÓRICO

5.1 Planejamento tributário

O planejamento tributário é definido através de estudos, onde pesquisa-se
quais serão os efeitos jurídicos e econômicos deste estudo, o principal objetivo deste
estudo é encontrar alternativas menos onerosas para as entidades, estes estudos
ocorrem antes dos fatos administrativos, ou seja, antes de quaisquer alterações do
patrimônio das instituições. (FABRETTI, 2017).

Vale ressaltar a importância de quem está realizando o planejamento tributário

avaliar o tamanho da empresa, pois existem alternativas válidas para empresas de
grande porte, no entanto estas mesmas alternativas podem não ser viáveis para
empresas de médio e pequeno porte. O planejamento tributário busca apenas
alternativas afim de melhorar a saúde financeiro, além de ser alimentado pelas
lacunas que existem na legislação. (FABRETTI, 2017).

Podemos destacar o planejamento tributário realizado antes da ocorrência do

fato gerador como elisão fiscal, ou seja, método que está em conformidade com a lei,
estas características estão presentes em muitos trabalhos de profissionais, dentre
eles, contador, advogado, economista, entre outros. (OLIVEIRA, 2013). De acordo
com o mesmo autor, nos dias atuais, grandes empresas possuem profissionais ou um
Comitê de Planejamento Tributário, afim de aprimorar os estudos, e qualificar ainda
mais o projeto em relação ao planejamento tributário, projeto este que busca
resultados econômicos e redução no ônus tributário.

De acordo com Oliveira (2013), para que o planejamento tributário seja eficaz,
é essencial considerar todos os tributos que incidirão na operação, assim analisando
cada tributo pode-se confrontar e redução do ônus de forma individual com os reflexos
nos demais tributos.

5.2 Tributos

Tributos são todas as prestações pecuniárias e compulsórias que o Estado através de

seu poder exige o pagamento por parte dos contribuintes. (SANTOS, 2015). Sabe-se
que o tributo é uma prestação pecuniária o que significa que a forma de pagamento é
em moeda corrente, vale ressaltar que o tributo independente da vontade do
contribuinte ele se torna uma obrigação. A obrigação do pagamento só pode ser válida
se existir uma norma jurídica juntamente a lei onde possa estabelecer essa obrigação,
e é essa lei que irá estabelecer todos os passos que devem ser seguidos. (PAGNO,
2017).

Os tributos possuem alguns elementos como característica dentre ele estão,

Base de cálculo, Contribuinte ou responsável e o fato gerador, onde a base de cálculo
está prevista em lei de acordo com cada tributo, o contribuinte é quem é responsável
pela compensação do tributo, já o fato gerador é quem gera a obrigação tributária.
(PAGNO, 2017).

Como citado acima, o tributo ocorre através do fato gerador, ou seja, quando
ocorre a venda de algum produto ou mercadoria, ou também a prestação de algum
serviço, quando ocorrem estas operações há a incidência do tributo. O pagamento
deste tributo é caracterizado pela obrigação principal, já a obrigação acessória é
conhecida pela emissão de guias, notas, e a escrituração nos livros fiscais. (PAGNO,
2017).

5.3 Regimes De Tributação Aplicáveis Ao Setor De Transporte No Brasil

Nesta parte do trabalho, encontra-se os três tipos de regimes de tributação, que
são mais utilizados pelas empresas no Brasil, onde cada um tem suas
particularidades, e se baseiam em suas atividades internas como referência de
enquadramento, são estes: Simples nacional, Lucro real e Lucro presumido.
A cada inicio de ano, é feito um planejamento, onde a empresa utiliza dados das
demonstrações financeiras do ano anterior, buscado fazer uma projeção dos
resultados, e dessa forma podendo ter uma noção dos resultados ao longo do ano
para escolha desta tributação.
5.4 Lucro Real
O lucro real nada mais é que o lucro a ser tributado. Para fins de cálculo do
lucro real a apuração acontece depois de ser feitas todas as adições e exclusões
determinadas pela legislação. De acordo com o art. 193 do RIR/99:

Lucro real é o lucro líquido ajustado pelas adições, exclusões ou compensações

prescritas ou autorizado pela legislação tributária. A determinação do lucro real
será precedida da apuração do lucro líquido de cada período na escrituração
 mercantil, com observância das leis comerciais, inclusive no que se refere à
constituição da provisão para o Imposto de Renda.

A apuração do lucro real só será efetivada a partir do resultado contábil do

período base, portanto é necessário que a empresa possua uma escrituração contábil
regular e mensal. Logo que é apurado o lucro líquido contábil, será transportado para
o livro de apuração do lucro real, onde acontece o ajuste das adições e exclusões
conforme determina a lei (FABRETTI, 2005).

A Receita Federal define Lucro Real da seguinte forma:

É a base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros

contábeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais
e fiscais. A apuração do lucro real é feita na parte A do livro de apuração do
Lucro Real, mediante adições e exclusões ao lucro líquido do período de
apuração (trimestral ou anual) do imposto e compensações de prejuízos fiscais
autorizadas pela legislação do imposto de renda, de acordo com as
determinações contidas na instrução Normativa SRF nº. 28, de 1978, e demais
atos legais e infla legais posteriores.

Lembrado, que o lucro real também conhecido como lucro fiscal, tem incidência nos
impostos federais que são: PIS, COFINS, IRPJ e CSL, onde os dois primeiros são
apurados mensalmente sobre o faturamento, e os últimos anualmente ou
trimestralmente, que consequentemente tem de base o lucro líquido contábil, ajustado
conforme as adições e exclusões.

5.5 Lucro Presumido

O Lucro Presumido atua como uma maneira de tributação simplificada, afim de
definir a base de cálculo do imposto de renda (IRPJ), e também o da contribuição
social (CSLL). Esta forma de tributação acontece para empresas jurídicas que não
estejam a apuração no Lucro Real, conforme o ano calendário. (RODRIGUES, 2007).
Ainda sobre o conceito de Lucro Presumido Young (2008, p.36), cita que o “Lucro
presumido é o lucro que se presume obtido pela empresa sem escrituração contábil,
para efeito do pagamento do imposto de renda, calculado por um coeficiente aplicado
sobre a receita bruta”.
 Para uma empresa ser caracteriza no Lucro Presumido, a mesma deve seguir
algumas condições, estas condições estão descritas no art. 13º da Lei nº 9.718/98:
Art. 13. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no ano-calendário anterior tenha
sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou a
R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número
de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze)
meses, poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido. §
1° A opção pela tributação com base no lucro presumido será definitiva em
relação a todo o ano-calendário. § 2° Relativamente aos limites estabelecidos
neste artigo, a receita bruta auferida no ano anterior será considerada segundo
o regime de competência ou de caixa, observado o critério adotado pela pessoa
jurídica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributação com base no lucro
presumido. (BRASIL, 1998).

Sabe-se que o Lucro Presumido é uma forma de tributação voltada a presunção

do lucro, ou seja, presume-se o lucro que determinada empresa obterá. Desta
maneira, o Lucro Presumido aplica uma alíquota de 15% sobre a base de cálculo
presumida, onde os percentuais de presunção variam entre 1,6% e 32% sobre a
receita bruta do trimestre. Para totalizar o valor total a ser pago da obrigação tributária,
possui o adicional de imposto de renda, que será devido através da aplicação de 10%
sobre a parcela do lucro presumido quando ultrapassar R$ 60.000,00 em cada
trimestre, ou R$ 20.000,00 mensal. (PORTAL TRIBUTÁRIO. BRASIL, 1998).

5.6 Simples Nacional

Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES NACIOANL), foi
estabelecido pela Lei complementar nº 126 de 14 de dezembro de 2006. E passou a
ter validação a partir do dia 01 de julho de 2007. Esta Lei buscou estabelecer o
tratamento diferenciado a o favorecimento as Micro e Pequenas Empresas, no âmbito
da União, Estados Distrito Federal e Municipal. (BRASIL, 2006).

Dentro dos favorecimentos que o Simples Nacional possui, pose-se através da

Lei nº 126/2006 deparar-se com as seguintes informações.
 I - à apuração e recolhimento dos impostos e contribuições da União, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, mediante regime único de
arrecadação, inclusive obrigações acessórias;
II - ao cumprimento de obrigações trabalhistas e previdenciárias, inclusive
obrigações acessórias;
III - ao acesso a crédito e ao mercado, inclusive quanto à preferência nas
aquisições de bens e serviços pelos Poderes Públicos, à tecnologia, ao
associativismo e às regras de inclusão.
IV - ao cadastro nacional único de contribuintes a que se refere o inciso IV do
parágrafo único do art. 146;

Vale ressaltar que o Simples Nacional não é um novo tributo, pois o mesmo
não gerou nenhuma obrigação tributária nova além das que já existem, a única
diferença em relação aos impostos, é o fato de no Simples Nacional, o mesmo é
arrecadado em uma só guia conhecida como DAS (Documento de Arrecadação do
Simples Nacional). (NAYLOR, 2009).
A principal finalidade do Simples Nacional, é tornar eficaz todas as tratativas e
princípios constitucionais que são aplicadas as empresas microempresas e empresas
de pequeno porte, conduzindo o Simples Nacional como um subsistema tributário
especial, onde o mesmo assume uma condição parcialmente substitutiva do regime
geral. (NAYLOR, 2009).

6. METODOLOGIA

O foco desse artigo é abordar a melhor forma de analisar o impacto decorrente

dos impostos nos transportes de cargas, de acordo com as alíquotas de cada local,
portanto, como metodologia, temos o uso de pesquisas aprofundadas, com base em
livros e outros artigos, para fomentar os dados a serem utilizados nesse artigo. Se
preciso, iremos realizar pesquisas in loco em empresas de contabilidade, voltadas
para este nicho.

7. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

TORRES, Vitor Quais são os impostos federais, estaduais e municipais?

Disponível em: https://www.contabilizei.com.br/contabilidade-online/impostos-
federais-estaduais-e-municipais/
YOUNG, Lúcia Helena Briski. Lucro presumido. 8. ed., rev. atual. Curitiba, PR: Juruá,
2008.

SANTOS, Paulo Lenir. Lucro real, presumido e simples, melhor opção: Uma
análise prática e técnica de cálculos tributários.

RECEITA FEDERAL DO BRASIL. DIPJ 2016. Perguntas e respostas. Disponível

em:>http://www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 12 de novembro de 2022.
RODRIGUES, Aldenir Ortz et al. IRPJ/ CSLL 2007: Manual do Imposto de Renda
Pessoa Jurídica e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido: ano-calendário
2007: lucro real, lucro presumido, lucro a. São Paulo: IOB Thomson, 2007.

PORTAL TRIBUTÁRIO, Formas de Tributação das Pessoas Jurídicas, Lucro

Presumido. Portal Tributário [s.d], Disponível em:<
http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_presumido.html>. Acesso em: 25 de
setembro de 2022.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Planejamento tributário: teoria e prática. 2. ed. São

Paulo: Saraiva, 2017.

FABRETI, Láudio Camargo. Contabilidade tributária. 9. Ed. São Paulo: Atlas, 2005.

FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 16 ed. São Paulo.

Atlas,2017.

NAYLOR, Carlos Mauro. Fundamentos constitucionais do Simples Nacional, Jus

Navigandi, ano 13, n 1848, 23 jul. 2008. Disponível em:
<https://jus.com.br/artigos/11529/fundamentos-constitucionais-do-simples-nacional>.
Acesso em 27 de outubro de 2022.

BRASIL. Lei nº 9.718, de 27 de novembro de 1998. Disponível em:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9718.htm>. Acesso em: 01 de novembro de
2022.

BRASIL, Lei Complementar 123 de dezembro de 2006. Disponível em:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm>. Acesso em: 01 de
novembro de 2022.
BRASIL, Casa Civil. Lei complementar n° 123, de 14 de dezembro de 2006. Disponível
em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm>. Acesso em 01 de
novembro de 2022.