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EXERCÍCIO: ESTIMATIVA DA CARGA TRIBUTÁRIA

Anexos________________________________________________________________

ANEXO A: REGRAS BÁSICAS DE APURAÇÃO DOS TRIBUTOS

EMPRESARIAIS

IPI

O IPI é um imposto não cumulativo, sendo que a maneira escolhida pelo legislador para
viabilizar esse princípio foi a sistemática de débitos e créditos, onde o saldo decorrente
da confrontação de ambos resulta no valor a recolher, caso os débitos superem os
créditos, ou a recuperar em períodos seguintes, caso os créditos superem os débitos. O
período de apuração é, como regra geral, mensal.

Os débitos são calculados sobre o valor das saídas de produtos do estabelecimento

industrial ou equiparado a industrial. A alíquota é definida na Tabela de Incidência do
IPI (TIPI), sendo que cada produto tem sua alíquota específica.

Os créditos são calculados sobre o valor das entradas de insumos e produtos adquiridos
para ser utilizado no processo de produção. Também é devido na importação de bens e
produtos em geral, sendo que o valor pago no desembaraço aduaneiro gera crédito para
o contribuinte. O valor do imposto, na maior parte dos casos, vem destacado na nota
fiscal.

ICMS

Segue as mesmas regras do IPI, sendo que as alíquotas internas são definidas na
legislação de cada estado da federação. No caso do RGS, há uma alíquota maior para as
mercadorias consideradas menos essenciais (30%), uma menor para as mercadorias
mais essenciais (12%) e uma alíquota geral (18%) que se aplica aos demais produtos
não especificados nas alíquotas anteriores. Para as operações interestaduais, as alíquotas
são fixadas pelo Senado Federal da seguinte forma: (1) 12%, no caso de saídas para
contribuintes do RS, SC, PR, SP, RJ e MG; e (2) 7%, no caso de saídas para os demais
estados.

ISSQN

Incide sobre o valor dos serviços constantes da lista anexa à LC 116/03. Cada município
tem a competência para definir as suas alíquotas, respeitado o limite mínimo de 2% e o
máximo de 5%. A alíquota para os serviços em geral, em Porto Alegre, é 5%. Há
alíquotas específicas para determinados serviços. O valor a recolher é calculado
simplesmente aplicando a alíquota sobre o valor total dos serviços prestados no mês.
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PIS e COFINS NÃO CUMULATIVOS

A idéia que está por trás da não cumulatividade introduzida na apuração do PIS e da
COFINS foi inspirada no IPI e no ICMS. Assim, o valor a recolher é apurado
deduzindo-se o valor do crédito calculado sobre a aquisição de bens e serviços do débito
calculado sobre a receita bruta da empresa.

Uma das principais diferenças em relação ao IPI e ao ICMS é que não há destaque do
valor do tributo no documento fiscal. Isso implica na necessidade de controles
adicionais para que os créditos sejam todos aproveitados.

A alíquota do PIS é de 1,65% e a da COFINS é de 7,6%, ambas aplicadas sobre o valor

das receitas tributadas (débitos) ou dos bens e serviços adquiridos (créditos). O período
de apuração é mensal. Como regra geral, somente bens e serviços adquiridos de pessoa
jurídica é que dá direito a crédito. Sobre receitas financeiras, as alíquotas de PIS e
COFINS são, respectivamente, 0,65% e 4%.

O STF declarou inconstitucional a inclusão do ICMS na base de cálculo de

PIS/COFINS, mas a decisão ainda não é definitiva, razão pela qual, para fins do
exercício, inclua normalmente o ICMS na base.

CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS e FGTS

As contribuições previdenciárias são aquelas que se destinam ao custeio da previdência

social dos trabalhadores (aposentadoria, pensão e outros benefícios), e incidem sobre a
folha de salários e outras remunerações de serviços pagas pela empresa. Existe uma
alíquota básica geral de 20% incidente sobre o valor da folha de pagamento, a chamada
contribuição patronal. Some-se a ela o seguro acidente de trabalho (SAT), que pode ser
de 1%, 2% ou 3% conforme o grau de risco da atividade, o salário-educação e as
chamadas contribuições para terceiros (SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE e
outros). Para os fins deste exercício de estimação da carga tributária, considere uma
alíquota total de 28,5%.

O FGTS, apesar de não ser um tributo, é usualmente considerado nos estudos sobre
carga tributária. A alíquota é de 8% sobre o valor do salário do trabalhador.

IRPJ e CSLL – LUCRO REAL

O IRPJ e a CSLL são calculados sobre o lucro contábil da empresa, ajustado por
adições, exclusões e compensações. Assim, depois de feitos os ajustes no lucro contábil,
apuram-se a base de cálculo do IRPJ, denominado lucro real, e a base de cálculo da
CSLL. Os esquemas de apuração da base de cálculos desses tributos constam dos
anexos C e D.

As adições ao lucro líquido decorrem, como regra geral, de despesas e outros valores
não dedutíveis; as exclusões, por sua vez, decorrem, como regra geral, de receitas e
outros valores não tributáveis. Após ajustado o lucro líquido pelas adições e exclusões,
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é possível compensar prejuízos fiscais acumulados. Essa compensação é limitada a 30%

do valor do lucro ajustado pelas adições e exclusões.

A alíquota da CSLL é de 9%. A alíquota do IRPJ é de 15%, mais um adicional de 10%

sobre o lucro anual que exceder a R$ 240 mil. Se o período de apuração for trimestral, o
adicional incide sobre o lucro que exceder a R$ 60 mil.
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ANEXO B: MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO

EXERCÍCIO (ART. 187 DA LEI 6.404/76)

ANEXO C: ESQUEMA BÁSICO DE APURAÇÃO DA BASE DE

CÁLCULO DA CSLL

Lucro líquido do exercício (antes do IRPJ e da CSLL e após as participações nos lucros)
(+) Ajustes do lucro líquido
Adições
(-) Exclusões
=Lucro líquido ajustado
(-) Compensação da base de cálculo negativa da CSLL de períodos anteriores (limitada a 30% do lucro
líquido ajustado)
=Resultado Ajustado (Base de Cálculo da CSLL)

ANEXO D: ESQUEMA BÁSICO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL

(BASE DE CÁLCULO DO IRPJ)

Lucro líquido do exercício (antes do IRPJ e após as participações nos lucros)

(+) Ajustes do lucro líquido
Adições
(-) Exclusões
=Lucro líquido ajustado
(-) Compensação de prejuízos fiscais acumulados (limitada a 30% do lucro líquido ajustado)
=Lucro Real

Marcelo Coletto Pohlmann