REGIMES DE

TRIBUTAÇÃO:

Profª Valéria Brites

Regimes de Tributação: LUCRO REAL
LUCRO REAL

Lucro Real é um regime de tributação no qual o cálculo do

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição
Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) é feito com base no lucro
real da empresa – receitas menos despesas –, com ajustes
previstos em lei.
Regimes de Tributação: LUCRO REAL
LUCRO REAL
Lucro real é o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para
o IRPJ, ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou
autorizadas pela legislação do IRPJ.

Resultado ajustado é o lucro líquido do período de apuração antes da

provisão para a CSLL, ajustado pelas adições, exclusões ou compensações
prescritas ou autorizadas pela legislação da CSLL.

A determinação do lucro real e do resultado ajustado será precedida da

apuração do lucro líquido de cada período de apuração com observância
das disposições das leis comerciais.
Regimes de Tributação: Pessoas Jurídicas obrigadas
LUCRO REAL ao Lucro Real

Receita Bruta do ano anterior superior a R$ 78 milhões ou R$ 6,5

milhões multiplicados pelo número de meses do ano anterior.

 Instituições do mercado financeiro, empresas de arrendamento

mercantil, cooperativas de crédito, Empresas de Seguros e
capitalização, Entidades de Previdência Privada e Secutirização de
créditos.

Lucros ou rendimentos de capital oriundos do exterior.

Regimes de Tributação: Pessoas Jurídicas obrigadas
LUCRO REAL ao Lucro Real

Benefícios fiscais relativos a isenção ou redução do IRPJ.

Tenham realizado, no decorrer do ano calendário, pagamento de

tributo sobre a base mensal estimada.

Empresas que prestem cumulativamente serviços de assessoria

creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e risco,
administração de contas a pagar e a receber, compra dos direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação
de serviços (factoring).
Regimes de Tributação: Vantagens do Lucro Real
LUCRO REAL

 Compensação de prejuízos fiscais;

 Possibilidade de aproveitar créditos do PIS e da Cofins;
 Opção de apurar os lucros em diferentes períodos fiscais, seja trimestral
ou anualmente;
 Desobrigação de pagar os tributos sobre o lucro quando a empresa
apresenta prejuízo fiscal.
Regimes de Tributação: Notas do Lucro Real
LUCRO REAL

 Poderá ser determinado o lucro através de Balanço Anual (31/12) ou

através dos Balancetes trimestrais (Lei 9.430/1996).

 Lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões

e compensações descritas e autorizadas pela legislação do IR (Art. 6º
do Decreto de Lei 1.598/77 e IN RFB 1.700/2017 – Art.61).

 Necessidade de apuração do lucro fiscal, para tal deverá fazer todas as

adições, exclusões e compensações.
Regimes de Tributação: Notas do Lucro Real
LUCRO REAL

 ADIÇÕES: custos, despesas, encargos, perdas, provisões,

participações e outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido,
que a lei não permite deduzir (art. 62 da IN RFB 1.700/17).

 EXCLUSÕES: São os valores que a legislação autoriza a dedução (Art.

62 da IN RFB 1.700/2017).

 COMPENSAÇÕES: A legislação admite que prejuízos fiscais sejam

compensados em exercícios futuros (limite de 30% do lucro líquido).
Regimes de Tributação: Opções no Lucro Real
LUCRO REAL
Recolhimento
trimestral
 Trimestral (definitivo).

 Anual: Recolhimento
é mensal
 Bases Estimadas, com ajuste ao final do ano calendário.

 Bases Reais, com apuração de Balanços/Balancetes de

Suspensão e/ou Redução.
Regimes de Tributação: Lucro Real Anual
LUCRO REAL
Melhor para empresas
instáveis, sazonais, que meses
dão lucro, em outros prejuízos,
que apresentam variações em
suas receitas e despesas

Necessidade de uma
contabilidade bem ajustada
para não haver recolhimentos
através da estimativa (tipo
lucro presumido)
Regimes de Tributação: Base Estimada – Real Anual
LUCRO REAL
Mesmos percentuais de presunção de lucro aplicados ao Lucro Presumido (IRPJ)

 1,6% - Revenda de Combustíveis.

 8% - Serviços hospitalares (algumas exceções) e transporte de cargas.
 16% - Serviços de transportes, exceto cargas.
 8% - Comércio e Indústria em geral.
 16% - Serviços com Receita Bruta anual até R$ 120 mil.
 32% - Serviços, demais casos exceto hospitalares.
 8% - Loteamento, Incorporação e Venda de imóveis (inclusive as receitas financeiras previstas em
contrato).
 8% - Serviços Construção civil com empreitada de mão de obra e materiais.

Resultado Presumido (CSLL)

Sobre a Receita Bruta se aplica a taxa de 32% (no caso de serviços, intermediações, administrações,
locações, Assessoramentos, Factoring e assemelhados) e 12% (nos demais casos).
Regimes de Tributação: Base Estimada - Demais Receitas
LUCRO REAL
Compõe a Base de Cálculo
 Receitas de Aplicações Financeiras (quando não incidentes IR)
 Outras Receitas Financeiras.
 Ganhos de Capital na alienação de Ativo não circulante, excluindo-se os ajustes decorrentes dos novos
procedimentos exigidos na IFRS.
 Outras Receitas Operacionais, como aluguéis, quando não compondo o objeto operacional da sociedade.
Ajuste a Valor Presente.

Não compõe a Base de Cálculo

Resultado de Equivalência Patrimonial.
Dividendos recebidos.
Recuperação de créditos já tributados.
Recuperação de despesas não deduzidas anteriormente no Lucro Real.
Doações e Subvenções para Investimentos.
Prêmios na emissão de Debêntures.
Apropriações decorrentes de ajustes a valor presente.
Resultados decorrentes de compras vantajosas de Participações Societárias.
Ajuste por preço de transferência (somente em Dezembro, no ajuste Anual).
Regimes de Tributação: Alíquotas
LUCRO REAL

Alíquotas:

IRPJ - 15%

Caso o lucro trimestral ultrapassar o valor de R$ 60.000,00, (R$ 20.000,00 por mês)
sobre o excedente deverá calcular o adicional de 10%;

CSLL - 9%
Regimes de Tributação: Escrituração
LUCRO REAL
A pessoa jurídica sujeita à tributação do IRPJ com base no lucro real
deverá manter escrituração com observância das leis comerciais e
fiscais.
A pessoa jurídica sujeita à tributação do IRPJ com base no lucro real
é obrigada a adotar a Escrituração Contábil Digital (ECD) e
transmitida ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) nos
termos da Instrução Normativa RFB nº 1.420, de 19 de dezembro de
2013.
A ECD compreenderá a versão digital dos livros Diário e Razão.
Regimes de Tributação: Lucro Real Trimestral
LUCRO REAL
Cuidado com a sazonalidade de resultados. A tributação é definitiva.

Cuidado com a compensação dos Prejuízos Fiscais acumulados.

Pode incidir o Adicional de 10% no trimestre, ainda que o lucro real no ano seja
inferior a R$ 240 mil.

Forma mais Melhor para empresas

“engessada”. É como estáveis, que geralmente
cada trimestre fosse o possuem a mesma receita,
final de um ano despesa e lucratividade
Regimes de Tributação: LALUR (e_Lalur – ECF)
LUCRO REAL
O LALUR é obrigatório para todas as Pessoas Jurídicas que fazem a opção de
Tributação pelo Lucro Real.

É dividido em duas partes: A e B. Na parte A se registra a composição do

Lucro Real e na parte B controla-se as diferenças temporárias.

Alguns ajustes somente produzem efeitos na apuração do ano calendário

(despesas não dedutíveis, participações não dedutíveis, excesso de juros
sobre capital próprio) chamados de ajustes não temporários.

Outros ajustes tem efeitos sobre anos calendários subsequentes (Lucros

diferidos, depreciação acelerada, provisões indedutíveis...), chamados de
ajustes temporários.
Regimes de Tributação: Parte A - Base de Cálculo do IRPJ
LUCRO REAL

Em seguida, é feito o cálculo do IRPJ

VC = variação cambial
Regimes de Tributação: Compensações Prejuízos Fiscais
LUCRO REAL

Prejuízo Fiscal - Atividade em Geral.

Poderá ser compensado até o limite de 30% do Lucro Real.

Prejuízo fiscal de Atividade Rural.

Poderá compensar até 100% do Lucro Real da Atividade Rural,
para os prejuízos formados a partir de 1991.
Regimes de Tributação: Dedutibilidade de Despesas -
LUCRO REAL Atenção
 Despesas com veículos de administradores e funcionários (ônus da prova para a
dedutibilidade);

 Despesas de viagens - internas e ao exterior (condições da dedutibilidade).

 Contribuições e doações (Exceção: projetos culturais, Instituições de ensino e pesquisa, Inst.
Assist Grat)
 Dispêndios com Cartões de Crédito.
 Furto e apropriação indébita (condições).
 Brindes, Infrações Fiscais e de Trânsito.
 Pagamentos a Sociedades Simples quando os sócios forem vinculados ou seus parentes até
primeiro grau.
 Aluguéis pagos a pessoas ligadas no seu valor superior ao mercado.
Regimes de Tributação: Adições no Lucro Real
LUCRO REAL
Despesas não dedutíveis.

Provisões não dedutíveis.

Multas decorrentes de lei tributária e decorrentes de lei não tributária.

Diferimento das Variações Cambiais Passivas.

Realização das Variações Cambiais Ativas.

Perdas em Equivalência Patrimonial.

Excesso de JSCP.
Regimes de Tributação: Adições no Lucro Real
LUCRO REAL

Participações de sócios e administradores no resultado e

Gratificações.

Despesas de Tributos com exigibilidade suspensa (duvidoso).

Lucros diferidos recebidos decorrentes de fornecimentos à

entidades vinculadas ao governo.

Amortização de Ágio de Investimento.

Realização do Deságio de Investimento realizado.

Regimes de Tributação: Exclusões no Lucro Real
LUCRO REAL

Reversão dos saldos das provisões não dedutíveis.

Lucros e Dividendos de Investimentos avaliados pelo custo.
Resultado positivo de Equivalência Patrimonial.
Realização das Variações Cambiais Passivas.
Regimes de Tributação: Exclusões no Lucro Real
LUCRO REAL

Diferimento das Variações Cambiais Ativas.

Deságios amortizados em Investimentos não realizados.
Ágios amortizados por ocasião de Investimentos realizados.
Lucros diferidos nas operações com Entidades vinculadas ao governo.
Regimes de Tributação: Exemplo de Lucro Real
LUCRO REAL
Regimes de Tributação: Exercício 1
LUCRO REAL
Exercícios RESPOSTA -EXERCÍCIO 1
 Exercícios Exercício 2

A Cia. Opala começou a trabalhar em JAN/19 e apresentou,

neste ano, um prejuízo fiscal de R$ 280. No ano seguinte,
apresentou um LAIR de R$ 800. Informe o IR e a CSLL devidos
pela Cia. Opala no ano de 2020:
Exercícios RESPOSTA -EXERCÍCIO 2
 Exercícios Exercício 3

A Cia Unidos Venceremos é optante do Lucro Real e tem a seguinte DRE no trimestre:
Sabe-se que:
a) a empresa possui um prejuízo
fiscal de R$ 541.685,00.
b) A base de cálculo do IRPJ é a
mesma da CSLL.

Calcule o valor a pagar de

IRPJ e CSLL
Exercícios RESPOSTA -EXERCÍCIO 3
 Exercícios Exercício 4

A Cia Unidos Venceremos apresenta as seguintes informações sobre a empresa:

• Data base do cálculo: Primeiro trimestre de 2019
• Enquadramento fiscal: Lucro Real Trimestral
• Lucro Líquido Antes dos impostos Diretos (IRPJ e CSLL) R$ 1.500.000,00

Como informações adicionais, temos:

 Adições temporárias – R$ 50.000,00
 Adições permanentes - R$ 200.000,00
 Exclusões temporárias – R$ 10.000,00
 Exclusões permanentes - R$ 65.000,00
 Prejuízos Fiscais – R$ 530.000,00
Calcular o IRPJ e a CSLL.
Exercícios RESPOSTA -EXERCÍCIO 4