PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

Tributos Indiretos: embora a empresa efetue a apuração e recolhimento,

não são tributos que a empresa paga, pois ela embute no preço final,
diferente dos EUA em que o tributo é adicionado na hora da compra.
Ex: ISS, ICMS, IPI, COFINS, PIS.
Tributos Diretos: são pagos com o lucro da empresa.
Ex: IRPJ e CSLL.
Encargos Previdenciários: recolhido de acordo com a folha de pagto.
CPRB é a contribuição previdenciária sobre a receita bruta.
Obrigação Principal: apuração e recolhimento dos tributos, se dá de
acordo com o regime tributário escolhido. Afeta diretamente o
planejamento tributário.
Obrigações Acessórias: documentarão o pagamento de cada tributo. Não
afeta no planejamento, o que varia é a operacionalização em cada regime.
Estrutura Legal das Normas Tributárias: 5,9 mi de normas tributárias.
Insegurança Jurídica Tributária: muitas mudanças, regras e a
complexidade do sistema traz impactos negativos para o mercado
brasileiro. Algumas dualidades na legislação oferecem risco aos benefícios
fiscais para assuntos pacificados e não pacificados em relação a tributação.

MEI
Auxilio maternidade, afastamento por saúde, aposentadoria, simples
nacional, possui CNPJ, pode emitir notas fiscais para empresas sem
alteração nos impostos que já recolhe.

LUCRO REAL
Apura o lucro pela DRE tributando o lucro apurado.
A Base de cálculo do IRPJ e da CSLL é obtida no lucro real pelo cálculo:
(+) Receita (-) Custos e Despesas (=) Lucro
Complexidade: não é complexo partindo do ponto de que toda empresa
deveria ter uma contabilidade apurada para verificar seu lucro.
Uma pessoa com dois CNPJ para permanecer no simples pode ser excluído
e ser cobrado retroativamente no lucro presumido.
Modelos societários não influenciam no regime tributário.
IRPJ: 15% lucro apurado, acrescido de 10% se ultrapassar 60 mil/trimest.
Receita – Despesa = Lucro
Pode deduzir tudo que for despesa comprovada para atividade da empresa.

Para o fisco, multa não entra em despesas dedutíveis, o que deve ser feito
para fins de balanço é lançar multas em despesas não dedutíveis, pois ao
distribuir os lucros deve-se considerar em adição da base de cálculo.
Lucro real tributável é diferente de Lucro a ser distribuído aos sócios.
Lucro real trimestral: apuração 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12.
Lucro real anual: apuração 31/12, mas deve prestar contas mensalmente.
Caso haja BC negativa em um trimestre, no semestre seguinte eu poderei
compensar apenas 30% do lucro negativo do trimestre vigente.
Ex: BC setembro = -135.000
BC dezembro = 356.000 * 30% = 106.800
Só poderá compensar 106.800 => BC dezembro = 249.200
Essa diferença pode ser compensada no 1º trimestre do exercício seguinte.
Prejuízo no trimestre compensa no trimestre, prejuízo mensal compensa no
mensal. Prejuízo de um trimestre para o outro ou de um ano para o outro só
compensa 30% do exercício anterior. (Vide Exemplo)
Lucro Real anual deve ser recolher cotas mensais de IRPJ.
Tributo Federal que não cair em dia útil precisa antecipar.
Antecipação – Regime Anual

Sempre a apuração será de janeiro até o mês corrente, deve-se fazer o

acumulado de janeiro até o mês, calcula-se o imposto e abate as
antecipações dos meses anteriores.

Em casos em que há um prejuízo no mês corrente, muito provavelmente a

sua base de cálculo será menor e a apuração do imposto será um valor
abaixo das antecipações acumuladas até o mês corrente, então haverá uma
suspensão do recolhimento.

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO - CSLL

Lucro real – 9% do lucro sem qualquer adicional direto da DRE.
Ex: 1.063.000 * 9% = 93.240 (sem adicional de 10%)

PIS e COFINS
Lucro Real: regime não cumulativo (se aproveita o crédito da cadeia)
1ª etapa: apuração débitos com aplicação de 1,65% PIS e 7,6% COFINS
sobre o valor das receitas brutas.
2ª etapa: apuração dos créditos mediante aplicação das alíquotas de 1,65%
PIS e 7,6% COFINS sobre valor dos insumos, material secundário, material
de embalagem e demais gastos produtos consumidos no processo.
3ª etapa: apuração final débitos – créditos.
Brasil: crédito físico, só pode usar crédito do que está no produto.
Ex: não pode abater o crédito do sabonete utilizado na produção.

Exclusão do ICMS da BC

PIS, COFINS e ICMS são impostos indiretos, calculados dentro do preço

do produto. Na NFe deve-se calcular PIS e COFINS sobre o valor total da
nota ou exclui o valor do ICMS? Lei 10833 sim, na CF diz que não.
1) Ingressa com uma ação após consulta à receita federal;
2) Paga em juízo, caso a lei seja julgada o valor está para recolher;
 3) Deixa como provisão no balanço e inclui nota explicativa.

(apenas para o Lucro Real)

SITUAÇÕES ESPECIAIS DE PIS E DA COFINS (LEI 10.833/03)

Ler o regulamento do IRPJ e a lei 10.833/2003 (Pegar no site do planalto)

(Se artigo mudar ele fica riscado.)

ATIVIDADES SUJEITAS AO REGIME CUMULATIVO

Entre outras atividades.
Obs.: Empresas que possuem outras atividades, deve-se fazer a separação,
pois serviços hospitalares devem ser cumulativos, mas pode ser que a
empresa exerça outra atividade que se encaixe no regime não cumulativo.
Exemplo de Cálculos
PIS
Receitas: $1.100.000
Débito de PIS (1,65%): $18.150
Base de Créditos Permitidos: $665.945,95 (créditos que podem ser
aproveitados de acordo com a lista pag. 6)
Créditos de PIS (1,65%): $10.988,11
Débito – crédito = 18.150 – 10.988,11 = $7.161,89 PIS a recolher
COFINS
Receitas: $1.100.000
Débito de COFINS (7,6%): $83.600
Base de Créditos Permitidos: $665.945,95 (créditos que podem ser
aproveitados de acordo com a lista pag. 6)
Créditos de COFINS (7,6%): $50.611,89
Débito – crédito = 18.150 – 10.988,11 = $32.988,11 COFINS a recolher
PIS e COFINS deve ser recolhido mensalmente.
PIS e COFINS Monofásico
Mecanismo em que o Estado atribui a um determinado contribuinte a
responsabilidade pelo tributo de toda a cadeira produtiva subsequente.
Ex: O fabricante paga antecipadamente para que o varejo não recolha.

Quem está incluído no regime? (Verificar legislações)

Alguns produtos da indústria farmacêutica e de cosméticos (empresas não
sabem que já foram tributadas no início e recolhem novamente) (Lei
10.147/00), Máquinas e veículos (Lei 10.485/02), Combustíveis (art. 4 da
lei 9.718/98 e art. 42. Inciso I da MP 2.158/01).
PIS e COFINS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Geralmente o primeiro membro da cadeia produtiva faz o recolhimento do
tributo numa alíquota maior, compensando os membros subsequentes, de
acordo com a legislação específica de cada produto.

IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados

Metodologia: Lucro Real e Lucro Presumido
Empresas industriais e importadoras: destacam IPI na NFe.
Imposto regulatório, várias alíquotas que variam de acordo com o produto.
O governo usa o IPI pra regular o funcionamento da economia, quando
quer incentivar um determinado segmento ele aumenta ou abaixa o IPI
daquele produto.
Sempre não cumulativo, no lucro real e no lucro presumido.
No caso do IPI, se credita o valor do IPI destacado e não da alíquota.