Contabilidade de custos

Aula 7 – Tributos sobre a receita

Profa. Michele Nascimento Jucá

michele.juca@mackenzie.br
 Agenda
Tributos sobre a receita • Tributos gerais na formação dos
preços de venda
• Tributos • Cofins
• Impostos diretos x indiretos • PIS
• Regimes de tributação • IRPJ
• Lucro real • CSSL
• Lucro presumido • Tributos específicos na formação dos
• Lucro arbitrado preços de venda
• Simples nacional • ISS
• Porte das empresas • ICMS
• Enquadramento tributário • IPI
• Cálculo por dentro ou por fora • Proposta de reforma tributária
• (Não) cumulatividade fiscal
• Substituição tributária

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 Tributos
Tributos são pagamentos obrigatórios, previstos em lei, com base em um fato gerador, no caso dos
impostos, taxas e contribuições de melhoria. Esse fato é justamente alguma situação, a partir da qual, o
contribuinte passa a ter que pagar o tributo. A Constituição Federal, de 1988, estabelece cinco tipos de
espécies ou modalidades tributárias.

TRIBUTOS
Impostos Taxas
Contribuições
de melhoria
Empréstimos Contribuições
compulsórios especiais

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 Tributos
a) Impostos incidem sobre o patrimônio, a renda e o consumo. Vale lembrar que o fato gerador dos impostos não está
ligado a uma contraprestação estatal, ou seja, não é vinculado a algo que o governo oferece em troca. Eles podem ser:
• Federais: como o IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados e o IOF – Imposto sobre Operações Financeiras;
• Estaduais: como o ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços e o IPVA – Imposto sobre a
Propriedade de Veículos Automotores;
• Municipais: como o IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e o ISS – Imposto Sobre
Serviços.

b) Taxas são vinculadas a uma contraprestação do Estado, como os serviços públicos, por exemplo, recolhimento de
lixo ou emissão de documentos de um veículo. O Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172/1966) estabelece que as
taxas não podem ter a base de cálculo nem o fato gerador iguais aos de um imposto, nem ser cobradas em função do
capital das empresas. Vale lembrar que o serviço público, sobre o qual incide uma taxa, pode ter uso efetivo ou
potencial (estar à disposição) por parte do contribuinte. As taxas podem ser criadas pelas três esferas de governo.

c) Contribuições de melhoria assim como as taxas, devem estar vinculadas a uma contraprestação estatal. A
diferença é que, no caso dessas contribuições, o governo deve fazer uma obra pública que gere valorização imobiliária.
O cálculo do pagamento é feito com base no valor que será agregado a cada imóvel. As contribuições de melhoria
podem ser instituídas pela União, pelos estados e pelos municípios. Exemplo: Colocação de asfalto.

4
 Tributos
d) Empréstimos compulsórios são mais uma modalidade tributária prevista na Constituição Federal.
Eles só podem ser criados pela União, por meio de lei complementar. Esse tipo de empréstimo tem
como objetivo custear despesas extraordinárias, como calamidade pública ou guerra externa, ou para
promover investimento público que possua urgência e benefício nacional. Ao contrário dos impostos,
em que a arrecadação não é destinada para um fim específico, os recursos provenientes dos
empréstimos compulsórios só podem ser utilizados na finalidade para a qual foram criados. Em tese,
por ser um empréstimo, há uma expectativa de que a União restitua os valores arrecadados. Exemplo:
Em 1962 foi criado um empréstimo compulsório em favor da Eletrobrás. O investimento se direcionou
àquela empresa estatal.

e) Contribuições especiais só podem ser instituídas pela União e, quando criadas, devem ter uma
destinação ou finalidade específica. Nesse caso, a base de cálculo pode ser a mesma de um imposto,
ou seja, o governo pode fazer uma dupla tributação. A Constituição Federal prevê contribuições sociais
(por exemplo PIS/Pasep), profissionais, de intervenção no domínio econômico e de custo de serviço de
iluminação pública. As contribuições especiais são criadas pela União, mas a cobrança pode ser
delegada para terceiros, como no caso da contribuição sindical.

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 Impostos diretos x indiretos
Diretos

São os impostos que os governos (federal, estadual e municipal) arrecadam sobre o

patrimônio (bens) e renda (salários, aluguéis, rendimentos de aplicações financeiras) dos
trabalhadores. São considerados impostos diretos, pois o governo arrecada diretamente
dos cidadãos. Ex: Imposto de renda (IR), contribuição social (CS), imposto sobre a
propriedade de veículos automotores (IPVA), imposto predial territorial urbano (IPTU)

Indiretos

São os impostos que incidem sobre os produtos e serviços que as pessoas consomem.
São cobrados de produtores e comerciantes, porém acabam atingindo indiretamente os
consumidores, pois estes impostos são repassados para os preços destes produtos e
serviços. Ex: imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (ICMS), imposto sobre
serviços (ISS), imposto sobre produtos industrializados (IPI)

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 Regime de tributação
Regime de tributação é um sistema que define a cobrança de impostos de cada empresa,
que é determinado de acordo com a quantidade da arrecadação. Além da arrecadação,
depende também, do tipo de negócio para que seja escolhido um regime tributário.

No Brasil, atualmente, existem quatro tipos de regimes de tributação:

• Lucro real
• Lucro presumido
• Lucro arbitrado
• Simples nacional

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 Lucro real
É a regra geral para a apuração do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL) da pessoa jurídica. Ao mesmo tempo em que é o “regime geral” também é o mais complexo. Neste regime, o
imposto de renda é determinado a partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes (positivos e
negativos) requeridos pela legislação fiscal, conforme esquema a seguir:

(+) Lucro (prejuízo) contábil

(+) Ajustes fiscais positivos (adições)
(-) Ajustes fiscais negativos (exclusões)
(=) Lucro real ou prejuízo fiscal do período

Quando se trata do regime de lucro real pode haver, inclusive, situações de prejuízo fiscal, hipótese em que não haverá
imposto de imposto de renda a pagar. Se houver valor a pagar, o pagamento pode ser feito mensal ou trimestral até o
último dia útil do mês seguinte à apuração

Olhando somente pelo lado do imposto de renda, para uma empresa que opera com prejuízo, ou margem mínima de lucro,
normalmente optar pelo regime de lucro real é vantajoso. Porém, sempre é prudente que a análise seja estendida também
para as contribuições ao Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/Pasep) a
Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (Cofins), pois a escolha do regime afeta todos estes tributos.

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 Lucro presumido
É uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do Imposto de Renda - IRPJ, e da
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido - CSLL das pessoas jurídicas. Suas alíquotas são menores; porém, os impostos
são cumulativos

A sistemática é utilizada para presumir o lucro da pessoa jurídica a partir de sua receita bruta e outras receitas sujeitas à
tributação. Em termos gerais, trata-se de um lucro fixado a partir de percentuais padrões aplicados sobre a Receita
Operacional Bruta (ROB).

O pagamento deve ser feito até o último dia útil do mês subsequente ao encerramento trimestral (31 de janeiro, 30 de
abril, 31 de julho, 31 de outubro).

Sobre o referido resultado somam-se as outras receitas eventuais auferidas, como receitas financeiras e alugueis. Assim,
por não se tratar do lucro contábil efetivo, mas uma mera aproximação fiscal, denomina-se de lucro presumido. Exemplo:

Descrição IRPJ CSLL

Receita operacional bruta (ROB) com a venda de mercadorias 100.000,00 100.000,00
(x) Percentual de lucro fixado fiscalmente 8% 12%
(=) Lucro presumido decorrente da ROB 8.000,00 12.000,00
(+) Outras receitas a adicionar (integralmente):
Receitas financeiras 1.000,00 1.000,00
Aluguel de imóvel (quando não for objeto social da empresa) 1.500,00 1.500,00
(=) Lucro presumido total 10.500,00 14.500,00

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 Lucro arbitrado
O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda
utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte.

É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações
acessórias relativas à determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso. Por exemplo:
quando o contribuinte optante pelo lucro real não tem o livro diário ou razão, quando deixa de
escriturar o livro inventário, etc.

Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipóteses de arbitramento
previstas na legislação fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do imposto de renda
correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.

A partir de 01.01.1997, a tributação com base no lucro arbitrado ocorrerá trimestralmente, em períodos
de apuração encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada
ano-calendário (RIR/1999, artigo 220 e 530). O recolhimento deve ocorrer em 31 de janeiro, 30 de
abril, 31 de julho, 31 de outubro.

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 Simples nacional
O Simples nacional é uma forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e
contribuições, tendo como base de apuração a receita bruta. Ele foi instituído pela Lei
Complementar no.123/2006. As pessoas jurídicas que se enquadram na condição de microempresa
ou empresa de pequeno porte poderão optar pela inscrição no Simples Nacional, recolhendo em
guia única diversos tributos (impostos e contribuições), como a seguir exposto.

• Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);

• Imposto sobre Produtos industrializados (IPI);
• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
• Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins):
• Contribuição para o PIS/Pasep;
• Contribuição para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº
8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso das pessoas jurídicas que se dediquem às atividades
de prestação de serviços previstas especificamente;
• Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços e sobre Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal (ICMS);
• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).

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 Porte das empresas
Microempreendedor Individual (MEI)
Trata-se de um empresário individual e sem sócios, que desempenha uma das mais de 480 atividades permitidas pela
atual legislação. É optante do Simples nacional (Simei) e tem como limite de faturamento anual o valor de R$ 81 mil.

Micro Empresa (ME)

Empreendimento que tem receita bruta anual inferior ou igual a R$ 360 mil. Para formalização é necessário optar entre
uma das formas de tributação (Simples Nacional, Lucro Real ou Lucro Presumido) e realizar o registro em uma Junta
Comercial ou cartório de registro da pessoa jurídica. Nessa modalidade há algumas restrições para o desempenho de
serviços (ex.: aluguel de imóveis próprios). No entanto, é importante ter o controle do faturamento a partir do registro
correto do fluxo de caixa (que deve ser realizado em toda empresa). Se o lucro ultrapassar o limite para ME, o contrato
social deve ser revisto, alterando também o regime tributário do empreendimento.

Empresa de Pequeno Porte (EPP)

Negócios com limite de faturamento anual de R$ 4,8 milhões podem ser enquadrados como EPP. Da mesma forma que a
ME, o titular de uma Empresa de Pequeno Porte deve formalizar o negócio em uma Junta Comercial ou cartório, optando
por um dos regimes tributários (Simples Nacional, Lucro Real ou Lucro Presumido).

Empresa Normal
Uma empresa normal é aquela que, diferente de uma ME e uma EPP, não tem limite de faturamento ou tem receita bruta
anual acima de R$ 4,8 milhões. Por causa disso, não pode optar pelo Simples Nacional.

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 Enquadramento tributário
Forma Enquadramento/ Faturamento do Ano Sócios/ Forma Tributária Outros
Jurídica Empresário
MEI ME EPP NORMAL Individual
Empresário Até R$ 81 - - - Um titular da Simples Nacional/ SIMEI Verificar se a atividade é
Individual mil empresa permitida.
- Até R$ Até R$ 4,8 Faturamento Um titular da Simples Nacional, Lucro O patrimônio da empresa se
360 mil Milhões acima de R$ empresa Presumido ou Lucro Real mistura com do empresário.
4,8 milhões Caso ocorram débitos da
empresa, o empresário pode
responder inclusive com
seus bens pessoais.

Empresa - Até R$ Até R$ 4,8 Faturamento Um titular da Simples Nacional, Lucro O capital social da empresa
Individual 360 mil milhões acima de R$ empresa Presumido ou Lucro Real precisa ser de no mínimo
de Respon- 4,8 milhões 100 (cem) vezes o valor do
sabilidade salario mínimo.
Limitada
(EIRELI)

Sociedade - Até R$ Até R$ 4,8 Faturamento Dois ou mais Simples Nacional, Lucro Não há valor mínimo para
Limitada 360 mil milhões acima de R$ sócios Presumido ou Lucro Real capital social e os sócios
4,8 milhões respondem somente pelo
capital social.

SIMEI - Regime fiscal adotado pelos Microempreendedores Individuais (MEI), conforme previsto no artigo 18-A da lei Complementar
nº 123/06, que define o recolhimento em valores mensais dos mesmos tributos do Simples Nacional.
Fontes: https://atendimento.sebrae-sc.com.br/blog/epp-microempresa-mei/ e
http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Arquivos/manual/PerguntaoSN.pdf
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 Cálculo por dentro ou por fora
• Cálculo por fora
Embora mais simples e menos oneroso, não é usual. Apenas o IPI usa esse tipo de cálculo. A
alíquota incide sobre o valor, sem incluir o tributo. O tributo está por fora da base de cálculo.

Considere o preço de um produto de R$ 900. Supondo uma alíquota igual a 10% para um tributo
calculado por fora, bastaria incidir 10% sobre os R$ 900 = R$ 90,00. O valor total da operação com o
tributo é R$ 990,00

• Cálculo por dentro

São mais onerosos e comuns na maioria dos impostos. Fazem referência ao fato da alíquota do
tributo incidir sobre o valor do tributo já incluído. O tributo está por dentro da base de cálculo. Para
acrescentar o tributo, é preciso dividir o valor sem o imposto por (1 - alíquota). R$ 900 / (1 – 0,10)
= 900 / 0,90 = 1.000.

O valor do tributo pode ser obtido por meio de: a) R$ 1.000 x 10% = R$ 100 ou b) R$ 1.000 – R$
900,00 = R$ 100,00

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 (Não) cumulatividade fiscal
Os tributos cumulativos não geram crédito fiscal, enquanto que os não cumulativos geram. Ou seja,
eles permitem o aproveitamento posterior do imposto pago, não devendo ser incorporado ao custo
dos produtos.

Uma fábrica vende seus produtos a um distribuidor nacional a R$ 100,00 a unidade. Para simplificar,
suponha que essa indústria não receba nenhum crédito fiscal decorrente da aquisição de materiais diretos.
Por sua vez, o distribuidor revende os aparelhos comprados a um varejista por R$ 200,00. O varejista vende
aos consumidores finais por R$ 400. Supondo uma mesma alíquota de imposto de vendas vigente durante
todas as operações igual a 18%, os impostos arrecadados poderiam ser expressos da seguinte forma:

Cumulatividade do imposto sobre a venda Não-cumulatividade do imposto sobre a venda

Indústria Distribuidor Varejista Indústria Distribuidor Varejista
Preço R$ 100 Preço R$ 200 Preço R$ 400 Preço R$ 100 Preço R$ 200 Preço R$ 400
Imposto R$ 18 Imposto R$ 36 Imposto R$ 72 Imposto total pago ao Fisco = R$ 72,00
(100 x 0,18) (200 x 0,18) (400 x 0,18) Débito R$ 18 Débito R$ 36 Débito R$ 72
Crédito (R$ 0) Crédito (R$ 18) Crédito (R$ 36)
A pagar R$ 18 A pagar R$ 18 A pagar R$ 36
Consumidor
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 Substituição tributária
Representa um mecanismo que possibilita o pagamento dos impostos de toda a cadeia produtiva e comercial de uma só vez por um
integrante da cadeia (Indústria)
Passo (A): O Fisco define o preço de ponta (R$ 400), a ser pago pelo consumidor final, o que pode ser feito mediante o uso da tabela de preços
praticadas pela indústria, por meio de pesquisa de mercado
Passo (B): Com base no preço final, o Fisco calcula o valor total do imposto para a cadeia que ele deseja receber. No caso, R$ 400 x 18% = R$
72,00.
Passo (C): Supondo que a fábrica vendesse o produto por R$ 100, já recolheria R$ 18 de imposto normal. Como o Fisco quer R$ 72,00, e já
recebeu R$ 18,00 da fábrica, é preciso cobrar a diferença de 72,00 – 18,00 = R$ 54,00. Com a cobrança da substituição tributária, a indústria
será obrigada a cobrar um preço de 100,00 + 54,00 = R$ 154,00 do distribuidor. Cessarão os crédito e débitos posteriores.

Indústria Distribuidor Varejista

Preço cobrado pela indústria: (A) Preço: R$ 400

R$ 100
Imposto normal:
100,00 x 18% = R$ 18
(C) Imposto substituído: Com a substituição tributária, o (B) Imposto total na
400 x 18% = R$ 72 custo da mercadoria comprada cadeia: 400 x 18% = R$ 72
72,00 – 18,00 = R$ 54 pelo distribuidor será igual ao
Preço cobrado do distribuidor: preço pago (R$ 154)
100 + 54 = R$ 154

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 Tributos gerais na formação dos
preços de venda
Os tributos federais gerais, incidentes na maioria das operações, são:

a) Incidentes sobre faturamento ou movimento de conta corrente

• Cofins - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social

• PIS/Pasep - Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor
Público

b) Incidentes sobre o faturamento, se lucro presumido, ou sobre o lucro real

• IRPJ – Imposto de Renda Pessoa Jurídica

• CCSL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

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 Cofins
A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social tem como objetivo financiar a seguridade social, em
suas áreas fundamentais, incluindo entre elas a previdência social, a assistência social e a saúde pública. Trata-se
de uma alíquota aplicada sobre o valor bruto de faturamento das empresas, que deve ser recolhido aos cofres
públicos.

Atualmente são dois os regimes aplicados pela Cofins para recolhimento: a) o cumulativo, para as empresas que
adotam o sistema de tributação pelo lucro presumido – não gera crédito fiscal e o b) não cumulativo, cobrado das
empresas que escolhem o sistema de tributação pelo lucro real, uma opção que permite que o valor da contribuição
seja descontado da receita bruta obtida pela empresa. Atenção: algumas atividades, mesmo no lucro real, são
obrigadas ao regime cumulativo - ex: instituições financeiras, cooperativas, planos de saúde, agências de viagens e
turismo, desenvolvimento de software etc

O cálculo da Cofins é baseado nas receitas auferidas pelas pessoas jurídicas sobre as quais essa contribuição
incide, e independem do tipo de atividade exercido pela empresa ou a classificação segundo o Código Nacional de
Atividade Econômica em que a empresa se insere. A base de cálculo é o faturamento mensal e as receitas
eventuais conseguidas pela empresa, o que se denomina receita bruta em termos contábeis.

Para as empresas que adotam o sistema de regime cumulativo da Cofins, a base de cálculo é de 4%
(instituições financeiras) ou 3% (demais empresas) sobre a receita bruta, enquanto que as empresas optantes
pelo regime não cumulativos, o percentual pode chegar a 7,6% da receita presumida.

18
 PIS
O Programa de Integração Social é uma contribuição tributária de caráter social, que tem como
objetivo financiar o pagamento do seguro-desemprego, abono e participação na receita dos
órgãos e entidades, tanto para os trabalhadores de empresas públicas, como privadas.

O PIS foi instituído através da Lei Complementar nº 7/1970 que era destinado ao trabalhadores
de empresas privadas que eram administrados pela Consolidação das Leis do Trabalho (CLT). O
PIS é administrado pelo Ministério da Fazenda e pago pela Caixa Econômica Federal.

O PIS tem muitas semelhanças com o Cofins, sendo que uma delas é que existem dois
regimes: um cumulativo e um não cumulativo. No regime cumulativo as alíquotas são de
0,65%, enquanto no não cumulativo são de 1,65%.

O PIS também está relacionado com o Pasep (Programa de Formação do Patrimônio do Servidor
Público) e muitas vezes as siglas aparecem em conjunto: PIS/Pasep.

19
 IRPJ
O Imposto de Renda para Pessoas Jurídicas (IRPJ) é o imposto cobrado e específico para empresas
com cadastros jurídicos, bem como todas as empresas que são registradas, além de empresas estatais,
pertencentes a sociedades mistas, estabelecimentos em estado de falência ou de negócios rurais.

O imposto para pessoas jurídicas, normalmente, é declarado anual ou trimestralmente. Se for declarado
de forma trimestral, deverá ser pago em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro –
se pagamento em cota única. Entretanto, se acontecer alguma fusão com outra empresa, a data será
aquela da fusão e não as datas informadas. Outra alteração na data acontecerá se a empresa individual
for cancelada.

A alíquota é de 15% sobre o lucro, independentemente do modelo escolhido. Mas, se o valor que
a empresa lucrou for maior que o valor de cada parcela multiplicado pelo número de meses e for
maior que R$ 20.000,00, a empresa poderá sofrer um adicional de 10% que deve ser pago
juntamente com os 15%. Normalmente, isto só acontece com empresas que foram fundidas.

Existem quatro modelos tributários para as instituições, sendo eles: Lucro real, Lucro arbitrário, Lucro
presumido e Simples nacional.

20
 CSSL
A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é um tributo federal brasileiro que incide sobre o lucro líquido do período-
base, antes da provisão para o imposto de renda . É devida pelas pessoas jurídicas e entes equiparados pela legislação
do IR, destinando-se ao financiamento da seguridade social, estando disciplinado pela lei nº 7.689/1988 e suas
alterações.

Sua alíquota varia entre 9% (pessoas jurídicas em geral), 17% (cooperativas de crédito) e 20% (instituições financeiras). A
partir de 2019, tem-se 15% para cooperativas de crédito e instituições financeiras. A base de cálculo é o valor do resultado
do exercício, antes da provisão para o imposto de renda. A CSLL é devida pelas pessoas jurídicas da seguinte forma:

Pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES pagam IRPJ, COFINS, CSLL, PIS e outros tributos unificados
• Pessoas jurídicas optantes pelo lucro real: a alíquota de 9% será aplicada sobre o LAIR (Lucro antes do Imposto de
Renda)
• Pessoas jurídicas optantes pelo lucro presumido e pelo lucro arbitrado: alíquota de 9% aplicada sobre o lucro do
empreendimento. Este lucro é obtido aplicando-se os percentuais de lucro presumido (e de lucro arbitrado), presentes
na tabela que segue logo abaixo, sobre a receita bruta:
• Lucro atividade econômica
• 12% para as receitas das atividades comerciais, industriais, imobiliárias e hospitalares.
• 32% no caso de receitas de serviços em geral, exceto serviços hospitalares.
• O pagamento é feito todo dia 15 de cada mês nas mesmas datas do IRPJ. Se trimestral - 30 de abril, 31 de julho, 31
de outubro e 31 de janeiro

21
 Tributos específicos na formação
dos preços de venda

Os tributos específicos em função da natureza de prestação de serviços,

comércio ou indústria.

a) ISS – Impostos sobre Serviços

b) ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de

Serviços

c) IPI – Imposto sobre produtos Industrializados

22
 ISS
O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos municípios e do Distrito Federal, tem como fato
gerador a prestação de serviços constantes da lista anexa à Lei Complementar 116/2003

O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento,
no local do domicílio do prestador. Há situações em que o imposto é devido no local da prestação de serviços. ex:
terceirização. O STJ manifestou entendimento jurisprudencial que o local de recolhimento do ISS é onde são prestados
os serviços.

A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo 88 ao Ato das Disposições Constitucionais Transitórias,
fixando a alíquota mínima do ISS em 2% (dois por cento), a partir da data da publicação da Emenda (13.06.2002). A
alíquota máxima de incidência do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, II, da Lei Complementar 116/2003.

Suponha que uma empresa de consultoria realizou o orçamento a seguir, qual valor deve ser cobrado na nota fiscal e o
valor destacado do ISS?

Orçamento R$ Preço de venda = PV = PV sem ISS / (1 - % ISS)

(+) Gastos com a atividade 5.000,00 PV = 6.840 / (1 – 0,05) = R$ 7.200,00
ISS = 7.200 – 6.840 = R$ 360,00 ou
(+) Despesas indiretas 600,00 ISS = 7.200 x 0,05 = R$ 360,00
(+) Lucro desejado 1.240,00
(=) Base de cálculo 6.840,00

23
 ISS
Considere os seguintes tributos da mesma empresa de consultoria, tributada pelo lucro presumido.

Tributo (A) Base (B) Alíquota (C = A x B) (D = C x

cálculo Subtotal 8.174,97)
(% receita) Valor R$
CSSL base presumida (sobre receita) 32% 9% 2,88% 235,44
IR presumido (sobre receita) 32% 15% 4,80% 392,40
PIS 0,65% 53,14
Cofins 3,00% 245,25
ISS 5,00% 408,75
Total 16,33% 1.334,97

(A) Percentual de 32% sobre o Preço de venda = PV = PV sem tributos / (1 - % tributos)

faturamento arbitrado pelo PV = 6.840,00 / (1 – 0,1633) = 8.174,97
Fisco
(D) Valor de cada tributo = PV x % tributo
Valor de cada tributo = 8.174,97 x % tributo = 8.174,97 x 0,1633 = 1.334,97

24
 ICMS
O ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de
transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação) é de competência dos estados e do Distrito Federal.

O imposto incide sobre o preço de venda, sendo cobrado por dentro. Ou seja, no preço de venda do produto
(base de cálculo) já se encontra embutido o valor do ICMS incidente. Assim, tem-se que para incorporar o ICMS ao
preço de venda é preciso dividir o valor sem o imposto por (1 – alíquota).

O local da operação ou da prestação, para os efeitos da cobrança do imposto e definição do estabelecimento

responsável é, tratando-se de mercadoria ou bem, o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrência
do fato gerador. Há exceções - ex: comércio eletrônico. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento
da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular

O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias
ou prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou por outro estado. É assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operações de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no
estabelecimento.

É igualmente permitida a substituição tributária. Nesse caso, o elo principal da cadeia recolhe o tributo dos
demais elos. Não existem mais débitos e créditos. Todo o valor pago ao fornecedor a título de ICMS deve ser
incorporado no custo (se produtivo) ou despesa (se não produtivo)

25
 ICMS mesmo estado
Exemplo 1:
Uma loja de calçados deseja incorporar sua alíquota de ICMS igual a 17% em uma mercadoria cujo valor sem o imposto
é igual a R$ 83,00. Fazendo o cálculo por dentro, tem-se:
Preço de venda = PV = PV sem ICMS / (1 - % ICMS) = 83,00 / (1 – 0,17) = R$ 100,00
Valor do ICMS = 100,00 – 83,00 = R$ 17,00 ou 100,00 x 17% = R$ 17,00

Exemplo 2:
Um comerciante compra uma cadeira por R$ 100,00, com 18% de ICMS incluso. Ao custo acrescentará R$ 80,00 para
cobertura de despesas e lucros. Considerando o ICMS na venda igual a 18%, qual é o preço de venda da cadeira e o
ICMS a ser pago pelo comerciante? Como o ICMS é não cumulativo, o valor de ICMS incluído na NF recebida do
fornecedor deve ser excluído do custo da operação, já que se trata de um crédito a recuperar.

Descrição Valor R$ Descrição Valor R$

Preço pago ao fornecedor 100,00 (+) Débito de ICMS (18% do preço 35,56
(-) Crédito de ICMS obtido do fornecedor -18,00 de venda) = 197,56 x 18%
(=) Custo da cadeira 82,00 (-) Crédito de ICMS (18% do custo -18,00
(+) Despesas e lucro 80,00 ou preço de compra) = 100 x 18%
(=) Base de cálculo para formação do PV 162,00 (=) ICMS a recolher 17,56
PV cobrado pelo comerciante 162,00 / (1 - 18%) 197,56

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 ICMS entre estados
Origem Destino Alíquota %
Estado A Estado A • 18% (AM, AP, BA, CE, DF, MA, MG, PB, PE, PI,
PR, RJ, RN, RS, SE, SP e TO);
• 17,50% (RO)
• 17% (AC, AL, ES, GO, MS, MT, PA, RR e SC) SP
Sul, Sudeste Sul, Sudeste 12%
Sul, Sudeste Norte, Nordeste, Centro- 7%
Oeste e Espírito Santo
Norte, Nordeste, Centro- Sul, Sudeste 12%
Oeste e Espírito Santo
Norte, Nordeste, Centro- Norte, Nordeste, Centro- 12% CE
Oeste e Espírito Santo Oeste e Espírito Santo
Estado A Exportação 0%

Uma loja de artigos de decoração em Fortaleza (CE) comprou um abajur (origem nacional – importados tem alíquota de 4% para
qualquer operação interestadual) em SP por R$ 50,00. Nesse caso, a alíquota incidente na compra feita em SP é de 7%. Logo, o ICMS
recolhido para a Secretaria da Fazenda de SP é de 7% x 50,00 = R$ 3,50

Suponha a aplicação de um preço de venda igual a R$ 100,00 para o consumidor em Fortaleza. A alíquota de ICMS no CE é de
18%. Logo, o débito do ICMS na venda será de 18% x 100,00 = R$ 18,00. Considerando o crédito na NF de compra de R$ 3,50, o valor
a ser recolhido para a Secretaria da Fazenda do Ceará será de 18,00 – 3,50 = R$ 14,50. O valor total recebido pelas secretarias da
fazenda estaduais é de R$ 18,00, sendo que a e SP recebeu 3,50 e a do CE 14,50.

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ICMS entre estados

Fonte
https://www.taxgroup.com.br/inte
lligence/tabela-icms-atualizada/

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 IPI
O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados,
nacionais e estrangeiros. Sua esfera é federal e possui como fatos geradores o desembaraço
aduaneiro de produto de procedência estrangeira e a saída de produto do estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial. Considera-se industrialização a operação que modifique a
natureza, o funcionamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou aperfeiçoe pra
consumo.

O IPI é devido independentemente da finalidade do produto e do título jurídico da operação de

que decorra o fato gerador como venda, consignação e transferência. Sua incidência ocorre por
fora sobre o preço sem o IPI, sendo as alíquotas variáveis por produto.

A depender do uso do produto adquirido, o IPI pode gerar crédito fiscal ou não. Se ele for
utilizado como insumo na fabricação de novo bem ou para revenda, gerará crédito fiscal por
ocasião de sua compra. Caso o produto se destine a consumo final, constitui-se custo. Caso se
destine a imobilizado, o crédito recebido deverá ser utilizado considerando amortizações mensais
ao longo do período determinado pela Receita Federal

29
 IPI
Exemplo 1
Uma indústria deseja incorporar o IPI em uma NF cujo valor sem impostos é igual a R$ 4.000,00.
Supondo uma alíquota de 10%, tem-se:

Preço de venda da indústria = PV sem IPI x (1 + % IPI) = 4.000 x (1 + 0,10) = R$ 4.400,00

Exemplo 2
Um produto apresenta um valor sem ICMS de R$ 200,00 e ICMS destacado de R$ 40,96. O valor do IPI
é igual à sua alíquota (ex: 10%) multiplicada pelo valor com ICMS. Nesse caso, o valor do IPI incide
sobre a base com ICMS

Valor do IPI = % IPI x Valor com ICMS = 10% x (200,00 + 40,96) = R$ 24,10

O valor do produto pago pelo consumidor é igual à soma do preço sem ICMS, ICM e IPI devidos. Valor
pago pelo consumidor = Preço sem ICMS + ICMS + IPI = (200,00 + 40,96 + 24,10) = R$ 265,06

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 IPI no ICMS na venda para
consumidor em indústria
O IPI pode ou não entrar na base de cálculo do ICMS. Quando a venda é feita a contribuinte de IPI ou ICMS, o IPI não integra a base
de cálculo do ICMS, valendo as regras abaixo:

Destino e destinatário do
produto
Para industrialização ou
comercialização por contribuinte
de IPI ou ICMS
Para uso ou consumo por não
contribuintes de IPI ou ICMS
Remetente IPI na base de cálculo do Preço de venda com ICMS
ICMS
Contribuinte de IPI ou ICMS Não integra a base de (PV sem ICMS) /
cálculo do ICMS (1 - % ICMS)
Contribuinte ou não de IPI ou Integra a base de cálculo do (PV sem ICMS) /
ICMS. Para incluir o IPI, tem ICMS 1 – [% ICMS x (1 + % IPI)]
que ser contribuinte do IPI

Supondo que uma fábrica de colchões, situada em Fortaleza (CE), planejasse a venda de um conjunto com valor sem ICMS de R$ 800,00 para um
revendedor situado no próprio estado, contribuinte de ICMS, com alíquota interna de 18%. Nesse caso, a formação do preço seria: Preço de venda =
PV sem ICMS / (1 - % ICMS) = 800,00 / (1 – 0,18) = R$ 975,60

Supondo a venda do mesmo conjunto para uma pousada, NÃO contribuinte nem de IPI e nem de ICMS, seria preciso assumir destino e destinatário
do produto para uso ou consumo por contribuinte de IPI ou ICMS. Assumindo uma alíquota de 5% para o IPI, o preço seria: Preço de venda = (PV
sem ICMS) / 1 – [% ICMS x (1 + % IPI)] = 800,00 / 1 – [0,18 x 1,05] = 800 / 0,8111 = R$ 986,44

Numa situação real, outros tributos podem precisar serem somados à alíquota do ICMS. Supondo que a fábrica – contribuinte de ICMS - seja tributada
pelo lucro real e que as alíquotas de PIS e Cofins sejam de 1,65% e 7,6%. Elas precisam ser acrescidas à alíquota do ICMS de 18% (1,65% + 7,6% +
18% = 27,25%). O preço com tributos seria de: Preço de venda = [(PV sem tributos) / (1 – % tributos)] = 800,00 / (1 – 0,2725] = R$ 1.099,65

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 Proposta de reforma tributária
Atualmente, estão em tramitação duas Propostas de Emenda da Constituição (PECs) que abordam com detalhamento este tema, são elas:

PEC 110/2019, no Senado Federal

Propõe a criação do Imposto sobre Bens e Serviços (IBS) que segue o modelo dos Impostos sobre Valor Agregado (IVA) - cobrados na
maioria dos países desenvolvidos. Como o IVA, o novo tributo não é cumulativo, ou seja, não incide em cascata em cada etapa da produção.
A base de incidência do IBS em ambas as propostas é praticamente igual: todos os bens e serviços, incluindo a exploração de bens e
direitos, tangíveis e intangíveis, e a locação de bens, operações que, em regra, escapam da tributação do ICMS estadual e do ISS municipal
na norma atualmente em vigor. IBS é um tributo estadual que substituirá nove tributos, são eles: IPI; IOF; PIS; Pasep; Cofins; CIDE-
Combustíveis; Salário-Educação; ICMS e ISS. A PEC 110/2019 determina que a arrecadação do imposto é partilhada entre União, estados,
Distrito Federal e municípios mediante entrega de recursos a cada ente federativo conforme aplicação de percentuais previstos na
Constituição sobre a receita bruta do IBS.

PEC 45/2019, que tramita na Câmara dos Deputados Federais

Proposta pelo deputado Baleia Rossi (MDB-SP) e idealizada pelo Centro de Cidadania Fiscal (CCiF), a PEC 45/2019 coloca o IBS como um
tributo federal, a ser instituído por meio de lei complementar federal. A PEC propõe que o novo imposto faça a substituição de cinco tributos,
são eles: IPI; PIS; Cofins; ICMS; ISS.
Na PEC 45/2019, a determinação da alíquota do imposto a ser cobrado é feita após cada ente federativo (município, estado, distrito e
federação) fixar uma parcela da alíquota total do IBS, uma espécie de “sub-alíquota”, por meio de lei ordinária. Uma vez fixado o conjunto
das “subalíquotas”, forma-se a alíquota única aplicável a todos os bens e serviços consumidos em ou destinados a cada um dos
municípios/estados brasileiros.
Assim é criada a “alíquota de referência”, e dessa forma todos os bens e serviços destinados a determinado município/estado são taxados
por uma mesma alíquota, mas a tributação não é uniforme em todo território nacional, pois cada ente federativo pode fixar sua alíquota.
Com relação à partilha da arrecadação, a PEC da Câmara detalha que cada ente federativo tem sua parcela na arrecadação do IBS
determinada pela aplicação direta de sua “subalíquota”.

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 Proposta de reforma tributária
Objetivos da reforma tributária
• Simplificação: Reduzir o número de impostos e unificar tributos que possuem a mesma base de incidência
• Transparência: Tornar o sistema tributário mais claro e compreensível para a população
• Estímulo à economia: Com um sistema tributário mais simples e eficiente, espera-se atrair mais investimentos e estimular o crescimento
econômico

Primeira fase da reforma tributária

• A Câmara dos Deputados aprovou em 7 de julho de 2023 a primeira fase da reforma tributária e reformula a tributação sobre o consumo. O texto
ainda precisa ser aprovado pelos senadores
• A proposta de emenda à Constituição (PEC), caso aprovada em definitivo no Congresso, simplifica e unifica os tributos sobre o consumo e
representa apenas a primeira etapa da reforma. O texto unifica duas PECs que tramitam pelo parlamento nos últimos anos, uma na
Câmara e outra no Senado

Quais são os principais pontos da proposta aprovada ?

• Substituição de 5 tributos:
3 federais (IPI, PIS, Cofins) pela Contribuição Social sobre Bens e Serviços (CBS)
1 estadual (ICMS) e 1 municipal e (ISS)] pelo Imposto sobre Bens e Serviços (IBS)
• Criação do imposto seletivo (imposto do pecado): Espécie de sobretaxa sobre produtos e serviços que prejudiquem a saúde ou o meio
ambiente
• Cashback: Prevê a implantação de um cashback ou devolução de parte do imposto pago

Transição
• Transição dos tributos antigos para os novos começa em 2029 e vai até 2032

Fonte: https://www.gov.br/fazenda/pt-br/acesso-a-informacao/acoes-e-programas/reforma-tributaria

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