Unidade 3

Conhecer os conceitos, os fundamentos e a legislação

Competências pertinente aos regimes de tributação. Compreender os aspectos
Planejamento da Unidade legais e a aplicabilidade dos tributos sobre atividade comercial.
Conhecer os conceitos e tipos de incentivos fiscais.
Tributário Regimes de tributação; Lucro Real; Lucro Presumido; Simples
Resumo Nacional; Tributos sobre a atividade comercial; Incentivos
fiscais.
Planejamento tributário; Regime
Tributos diretos e indiretos Palavras-chave tributário; Lucro Real; Lucro Presumido;
Simples nacional; Incentivos fiscais.
Prof. Me. André Machado Título Tributos diretos e indiretos
Tele aula nº 03

Tributos sobre a
Contextualização atividade comercial
Conceitos
REGIMES DE APURAÇÃO:
CUMULATIVO E NÃO CUMULATIVO
Porte de empresa
PIS / COFINS
• Ex.: Pequenas empresas
ICMS Tributos sobre a
Tipos de tributação atividade comercial
• Lucro Real IRPJ e CSLL
• Lucro Presumido
• Simples Nacional

Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços -

ICMS ICMS - Alíquota
• As alíquotas interestaduais e de exportação são
 De competência estadual, será não-cumulativo, compensando-se o que
determinadas pelo Senado Federal.
for devido em cada operação anterior pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal. • Em operações interestaduais é preciso observar:
I. estado de Origem,
 Terá como fato gerador: Saída de mercadoria de
II. estado de destino e
estabelecimento de contribuinte, fornecimento de
alimentação, bebidas e outras mercadorias, transmissão III.alíquota interestadual aplicável.
de propriedade de mercadoria etc. • As alíquotas internas de ICMS são determinadas pela
legislação de cada estado.
CF/88 e L. C. nº 87/96
ICMS – Não cumulatividade PIS
• O custo da matéria-prima utilizada na fabricação de
produtos, ou das mercadorias adquiridas para revenda não IMPORTANTE: Programa de Integração Social (PIS)
incluem os impostos recuperáveis. Substituição
tributária • Instituído pela Lei Complementar nº 7, de 7 de
• O ICMS pago pela compra de insumos/mercadorias gera setembro de 1970
ICMS A RECUPERAR. • Financia o seguro desemprego e o abono salarial
• Apurado com base no faturamento do mês
• O ICMS sobre venda de produtos/mercadorias gera o • Lei nº 12.973/14 – Alterou aspectos da legislação
ICMS a RECOLHER.
federal
ICMS a ICMS a ICMS a
RECOLHER - RECUPERAR = PAGAR • Lei Complementar nº 123/06 – Simples Nacional

Regimes de apuração PIS/COFINS: cumulativo e não

COFINS cumulativo
COFINS - Contribuição para o Financiamento da
Cumulativo Não cumulativo
Seguridade Social
receitas auferidas receitas auferidas,
Base de cálculo pela empresa independente de sua
menos deduções classificação contábil.
-Instituído pela Lei C. n° 70, de 30 de Dezembro de 1991
Alíquotas PIS 0,65% 1,65%
-Tem por objetivo financiar a saúde, previdência e
Alíquotas COFINS 3,0% 7,6%
assistência social As aquisições geram
-Os contribuintes são pessoas jurídicas, inclusive, pessoa Não
- créditos utilizados para
cumulatividade compensar do valor a
jurídica pela legislação do imposto de renda recolher.

- Alegações jurídicas apontam bitributação

Regimes de apuração x regime tributário

Conceitos

Lucro presumido Cumulativo

Lucro real Não Cumulativo Incentivos fiscais

Simples Nacional Cumulativo

Incentivos fiscais: conceito Subvenção governamental: conceito do CPC 07

Segundo Almeida (2000), benefício fiscal assume um significado É uma assistência geralmente na forma de contribuição de natureza
abrangente, pois o termo “fiscal” remete não apenas às receitas, mas pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade
normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas
também às despesas, o que não necessariamente levará apenas a algum condições relacionadas às atividades operacionais da entidade.
tipo de benefício tributário, mas aos subsídios e subvenções.

 Pode ser relacionada a ativos, por exemplo, cuja

condição principal seja que a entidade compre,
Quando o Estado induz uma elisão fiscal, pode-se dizer
construa ou adquira ativos de longo prazo.
que foi concedido um Incentivo Fiscal ao
contribuinte.  Pode ser relacionada ao resultado.

Incentivos fiscais: objetivos

Resolução da SP

 Geração de novos postos de trabalho.

 Reduzir as desigualdades sociais.
 Favorecer a economia local ou nacional. Apuração de
 Melhorar a competitividade de determinado produto ou serviço. PIS/COFINS não
 Promover o desenvolvimento econômico (de uma cumulativo
região, atividade econômica ou tipo de empresa).

Paulo (2015)

Situação-Problema (SP) Resolvendo a SP

A empresa ABC Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro PIS e Cofins a RECUPERAR pela compra de Empresa no
Real. No mês 01/20X1 ocorreram os seguintes fatos: mercadorias Lucro real
Compra de mercadorias para revenda $100.000 PIS 100.000 x 1,65% $1.650
Energia elétrica (consumida no estabelecimento) $2.000 COFINS 100.000 x 7,6% $7.600
Venda de mercadorias $150.000
Devolução de mercadorias $5.000 PIS e Cofins a RECUPERAR de energia elétrica
Descontos incondicionais concedidos $10.000 PIS 2.000 x 1,65% $33
Não houveram outros fatos que pudessem afetar a COFINS 2.000 x 7,6% $152
tributação de PIS e Cofins. Apure esses dois tributos.
Resolvendo a SP Resolvendo a SP

Empresa no
Lucro real (+) PIS a recolher $2.227,50
A (+) Vendas de mercadorias $150.000
(-) PIS a recuperar $1.683,00 (1.650 + 33)
B (-) Devoluções $5.000
(=) PIS a PAGAR $ 544,50
C (-) Descontos concedidos $10.000

D A–B–C=D Base de cálculo $135.000

(+) COFINS a recolher $10.260
E D * 1,65% = E PIS / PIS a recolher $2.227,50
(-) COFINS a recuperar $7.752,00 (7.600 + 152)
F D * 7,6% = F COFINS / COFINS a recolher $10.260,00
(=) COFINS a PAGAR $2.508,00

Lucro real: pessoas jurídicas obrigadas

Conceitos
Art. 257. Ficam obrigadas à apuração do lucro real as pessoas
jurídicas:
• Cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao
Regime tributário do limite de R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de
meses do período;
Lucro Real • Atividades financeiras previstas no RIR/2018;
• Que tiverem lucros oriundos do exterior;
• Que explorem as atividades de securitização;
• Que emitam ações.

Lucro real: conceito e apuração Lucro real: apuração

Lucro líquido (Apurado na contabilidade)
Art. 258. O lucro real é o lucro líquido do período de
(+) Adições
apuração ajustado pelas adições, exclusões ou
Doações e Brindes
compensações prescritas ou autorizadas pelo RIR. Recibos sem especificação da fonte recebedora
Multas Punitivas
Períodos de apuração: Trimestral ou Anual ...

A determinação do lucro real será precedida da (-) Exclusões

apuração do lucro líquido de cada período de apuração Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial
em observância às disposições das leis comerciais. Distribuição de Lucros e Dividendos
(Resultado apurado na contabilidade) ...

(=) Lucro tributável (Lucro Real)

Lucro real: alíquota
Conceitos

Alíquota aplicável é de:

IRPJ 15% sobre a base de cálculo PIS e
CSLL 9% sobre a base de cálculo
COFINS: Não
Cumulativo Regime tributário do
O IRPJ deve ser calculado um adicional Lucro Presumido
utilizando a alíquota de 10% sobre o valor da
base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por
mês.

Lucro presumido: empresas autorizadas a optar Lucro presumido: base cálculo e período de apuração

Art. 587. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no A base de cálculo do imposto sobre a renda e do
ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ adicional, em cada trimestre, será determinada por
78.000.000,00. meio da aplicação de um percentual de presunção
• Quanto ao limite, a receita bruta auferida, será sobre a receita bruta.
considerada de acordo com o regime de competência
ou caixa, observado o critério adotado. Art. 588. (...) Será determinado por períodos de
apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de
• Somente a pessoa jurídica que não esteja obrigada à março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
tributação pelo lucro real poderá optar. dezembro.
RIR/2018 RIR/2018

Percentuais de presunção do lucro Lucro presumido: alíquota e adicional

Atividades Percentuais
de presunção De acordo com o art. 225 do RIR/2018 alíquota aplicável PIS e
Indústria e comercio 8%
é de: COFINS:
Revenda de combustível 1,6% Cumulativo
IRPJ IRPJ 15% sobre a base de cálculo
Serviços hospitalares e de transporte de carga 8%
Demais serviços de transporte 16%
CSLL 9% sobre a base de cálculo
Serviços em geral (exceto serviços hospitalares 32%
O Imposto de Renda (IRPJ) deve ser calculado um
Atividades Percentuais de presunção adicional utilizando a alíquota de 10% sobre o valor
CSLL Indústria e comercio 12% da base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por mês ou
Prestação de serviços em geral 32% R$60.000,00 no trimestre.
Fonte: artigo 15º da Lei 9.249/1995

Resolução da SP
Apuração do Lucro
Presumido: Empresa
PLP Ltda.
Resolvendo a Situação Problema
O artigo 15º da Lei 9.249/1995 demonstra que o
percentual de presunção para as atividades comerciais é
8% para o IRPJ e 12% para a CSLL.
Dessa forma, antes temos que determinar qual será a
nossa base de cálculo, sobre a qual aplicaremos a
alíquota de 15% para o IRPJ e 9% para a CSLL.
Resolvendo a Situação Problema: CSLL
Faturamento no trimestre: R$ 1.000.000,00
Percentual de presunção para CSLL (atividade comercial): 12%
Alíquota CSLL: 9%
Lucro presumido: 1.000.000 * 12% = 120.000
CSLL: 120.000 * 9% = 10.800,00
CSLL a recolher: R$ 10.800,00
Situação Problema
A empresa PLP Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro
Presumido, que atua com na venda por atacado de produtos veterinários.
No primeiro trimestre do ano de 2021 foram levantadas as seguintes
informações:
 Faturamento no mês de janeiro: 500.000,00 R$
 Faturamento no mês de fevereiro: 300.000,00 R$
 Faturamento no mês de março: 200.000,00 R$
Considerando os dados apresentados, seu desafio é apurar
o IRPJ e a CSLL para o 1º trimestre.
Resolvendo a Situação Problema: IRPJ
Faturamento no trimestre: R$ 1.000.000
Percentual de presunção para IRPJ (atividade comercial): 8%
Alíquota IRPJ: 15%
Alíquota adicional IRPJ: 10%
Lucro Presumido : 1.000.000 * 8% = 80.000
IRPJ: 80.000 * 15% = 12.000
Adicional IRPJ: (80.000 – 60.000) * 10% = 2.000
IRPJ a recolher: R$ 14.000,00
Conceitos
Regime tributário do
Simples Nacional
Simples Nacional: principais aspectos Simples Nacional: critérios de enquadramento

Regime centralizado de recolhimento de tributos SIMPLES NACIONAL: é um regime tributário e não um porte empresarial

Os valores pagos, na maioria dos casos, são

inferiores aos demais regimes (Presumido e Real) Pessoa jurídica que não seja
vedada por Lei a optar pelo
Simples Nacional.
A tributação é sobre a receita bruta (faturamento) Enquadramento quanto ao porte
Micro Empresa de
Aderência é facultativa (com critérios) MEI Empresa Pequeno
(ME) Porte (EPP)
• R$ 81 mil/ano • R$ 360 mil • R$ 4,8
Lei Complementar nº 123/2006 Lei Complementar nº 155/2006 /ano milhões/ ano

Simples Nacional: vedações Essas vedações estão previstas

Simples Nacional: anexos da Lei nº. 123/2006
no art. 3º, §4º, e art. 17 e
• Cujo capital participe outra pessoa jurídica;
parágrafos da Lei Art. 18. O valor devido pela empresa optante pelo Simples Nacional será
Complementar 123, de 2006,
regulamentada pela Resolução
determinado mediante aplicação das alíquotas efetivas, calculadas a partir das
• Que participe do capital de outra pessoa jurídica; CGSN 140/2018. alíquotas nominais constantes nos Anexos I a V da Lei Complementar nº. 123/06.
• Constituída sob a forma de sociedade por ações;
Anexo I revenda de mercadorias
• Constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de
Anexo II venda de mercadorias industrializadas
consumo;
• Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no Anexo III prestadores de serviços (creche, pré-escola...)

País, de pessoa jurídica com sede no exterior; Anexo IV prestadores de serviços (limpeza, vigilância...)

• Nas condições de vedação aplicadas aos sócios. Anexo V prestadores de serviços (auditoria, jornalismo...)

Simples Nacional: Anexo I – Comércio - Alíquotas Simples Nacional: sistemática de apuração

Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Valor a deduzir
Até R$ 180.000,00 4% 0 Identificar em qual
Identificar no anexo a Identificar na faixa a
De 180.000,01 a 360.000,00 7,3% R$ 5.940,00 anexo da Lei nº.
faixa onde está a RBT Alíquota e o
123/06 a atividade se
De 360.000,01 a 720.000,00 9,5% R$ 13.860,00 dos últ. 12 meses Valor a Deduzir
enquadra
De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,7% R$ 22.500,00
De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,3% R$ 87.300,00 Apurar o valor devido
Encontrar a alíquota efetiva: (valor a pagar):
De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19% R$ 378.000,00
((RBT12 x Aliq) – VD) / RBT12 Alíquota Efetiva x Faturamento
do mês de apuração
Lei Complementar nº 123/06

RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir

De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00
Simples Nacional: repartição dos tributos
Resolução da SP
PIS/
Faixas IRPJ CSLL Cofins CPP ICMS
Pasep
1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
3ª Faixa
4ª Faixa
5,50%
5,50%
3,50%
3,50%
12,74%
12,74%
2,76%
2,76%
42,00%
42,00%
33,50%
33,50%
Apuração do Simples
5ª Faixa
6ª Faixa
5,50%
13,50%
3,50%
10,00%
12,74%
28,27%
2,76%
6,13%
42,00%
42,10%
33,50%
-
Nacional
Lei Complementar nº 123/06

Situação Problema Situação Problema

Uma empresa comercial, a XYZ Comércio Ltda., opera no
Brasil e está avaliando a opção pelo regime tributário do
Simples Nacional, que é um regime simplificado de
tributação para pequenas e médias empresas.
A empresa está analisando como calcular o imposto do
Simples Nacional com base em seu faturamento
acumulado e faturamento mensal.
Vamos utilizar as informações enviadas pelos sócios da
empresa:
• Atividade de comércio de roupas.
• Receita bruta acumulada nos últimos 12 meses R$
1.900.000,00
• Receita no mês de apuração R$ 150.000,00.

Resolvendo a Situação Problema Simples Nacional – Classificando atividades

Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Valor a deduzir
1º passo Até R$ 180.000,00 4% 0
De 180.000,01 a 360.000,00 7,3% R$ 5.940,00
De 360.000,01 a 720.000,00 9,5% R$ 13.860,00
A atividade comercial é classificada no anexo I do De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,7% R$ 22.500,00
Simples Nacional, portanto, vamos identificar em qual De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,3% R$ 87.300,00
faixa de contribuição a empresa vai estar enquadrada de De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19% R$ 378.000,00
acordo com o faturamento acumulado.
Calculando alíquota efetiva: RBT12 x Aliq Nominal – PD / RBT12 =
((1.900.000,00 x 14,3%) - 87.300,00) / 1.900.000,00 =
0,0971 ou 9,71% - Alíquota efetiva
 Evasão fiscal
Conceitos

É o resultado da adoção de meios ilícitos para

Formas de não retardar o recolhimento ou deixar de recolher o
pagamento de tributo.

tributos: Elisão e “Caracterizado, na maioria dos casos, pela

Evasão fiscal ocultação, postergação ou não

reconhecimento da ocorrência do fato gerador.”

Evasão fiscal Evasão fiscal

• Podemos conceituar a evasão fiscal em:
 Omissiva – onde o contribuinte evita praticar o fato
gerador do imposto
 Exemplo: Contribuinte não emitir nota fiscal referente
a uma venda.
 Comissiva.
• Podemos conceituar a evasão fiscal em:
 Comissiva
 Ilícita – Fraude e Simulação
 Exemplo: Deixar de declarar todo o seu faturamento
 Lícita – Elisão Fiscal
 Exemplo: realizar corretamente o planejamento
tributário.

Elisão fiscal Elisão fiscal

• Espécies de Elisão Fiscal:
É o resultado do planejamento tributário
corretamente elaborado, segundo a ética e de  Induzida pela lei;
acordo com as normas tributárias.  Resultante das lacunas da lei.

Completa obediência ao ordenamento jurídico

Pode ser estimulada pela Lei

Obtida por ações anteriores ao fato gerador

Economia lícita de tributos

Características da Elisão Fiscal
Características da Elisão Fiscal

Simulação fiscal
Resolução da SP

Ocorre quando o contribuinte coloca em prática uma série de atos

considerados lícitos, mas desprovidos de causa, buscando evitar a
obrigação tributária.

Embora seja classificada entre a elisão e a evasão

Simulação fiscal
fiscal por atender a todos os requisitos formais e
materiais exigidos pelo fisco (elisão), a simulação fiscal,
em muitos casos, trata-se de uma prática ilícita.

Situação Problema Situação Problema

A empresa ABC Serviços Tecnológicos S.A. é uma
empresa de médio porte que oferece serviços de
consultoria em TI para empresas de diversos setores.
Com o objetivo de reduzir suas obrigações fiscais, a
diretoria da ABC Serviços considerou uma estratégia que
envolve a simulação fiscal no Imposto Sobre Serviços
(ISS).
Como consultor tributário, você é contratado para
analisar as possibilidades de que a empresa mudasse o
local de registro de seus serviços para um município com
alíquotas mais baixas de ISS. Embora a empresa preste
seus serviços principalmente em outros municípios, a
ideia seria declarar que os serviços foram realizados no
município com alíquotas menores, reduzindo assim o
valor total de ISS a ser pago.
Situação Problema
Eles devem decidir se seguem adiante com a proposta de
simulação fiscal do ISS?
Ou devem optar por uma abordagem mais ética e legal
para cumprir suas obrigações fiscais.
Resolvendo a Situação Problema
Sua equipe de gestão está ciente das implicações legais e
dos riscos de danificar a reputação da empresa caso a
simulação seja detectada.
A ética desempenha um papel fundamental na decisão,
uma vez que a empresa deve considerar os impactos
morais, legais e de reputação de suas ações.

Resolvendo a Situação Problema

Conceitos
Como especialista em direito tributário, sua empresa de
consultoria deve aconselhar a ABC Serviços Tecnológicos
a encontrar soluções legais que possam otimizar suas
obrigações fiscais de forma ética e em conformidade com
a legislação. Decisões éticas e legais são essenciais para Considerações Finais
a longevidade e sucesso de qualquer empresa

Recapitulando

Regimes tributários: Lucro Real, Lucro Presumido e

Simples Nacional

Elisão e Evasão fiscal

Tributos sobre a atividade comercial

Incentivos fiscais