• Unidade de Ensino: 4

• Competência da Unidade: Conhecer os regimes tributários.

Contabilidade fiscal e Conhecer a sistemática de apuração dos tributos no Simples

Planejamento tributário nacional, no Lucro presumido e no Lucro Real. Conhecer o

planejamento tributável aplicável aos regimes tributários.

• Palavras-chave: Regimes tributários. Simples Nacional. Lucro

Regimes tributários presumido. Lucro real. Planejamento tributário.

• Título da Teleaula: Regimes Tributários.

Prof. Me. Elvis Albertin
• Teleaula nº: 4

Contextualização

Porte de empresa

• Ex.: Pequenas empresas

Simples nacional
Tipos de tributação

• Lucro Real IRPJ e CSLL

• Lucro Presumido
• Simples Nacional

Simples Nacional: principais aspectos Simples Nacional: critérios de enquadramento

SIMPLES NACIONAL: é um regime tributário e não um porte empresarial
Regime centralizado de recolhimento de tributos O porte pode ser definido pelo faturamento anual, receita bruta ou número de
funcionários. Exemplos: MEI, ME, EPP, Empresa de Médio Porte, Grande Empresa...
Os valores pagos, na maioria dos casos, são
inferiores aos demais regimes (Presumido e Real) Pessoa jurídica que não seja
vedada por Lei a optar pelo
Simples Nacional.
A tributação é sobre a receita bruta (faturamento) Enquadramento quanto ao porte
Micro Empresa de
Aderência é facultativa (com critérios) MEI Empresa Pequeno
(ME) Porte (EPP)
• R$ 81 mil/ano • R$ 360 mil • R$ 4,8
Lei Complementar nº 123/2006 Lei Complementar nº 155/2006 /ano milhões/ ano
Simples Nacional: vedações Simples Nacional: anexos da Lei nº. 123/2006
Art. 18. O valor devido pela empresa optante pelo Simples Nacional será
• Cujo capital participe outra pessoa jurídica;
determinado mediante aplicação das alíquotas efetivas, calculadas a partir das
• Que participe do capital de outra pessoa jurídica; alíquotas nominais constantes nos Anexos I a V da Lei Complementar nº. 123/06.
• Constituída sob a forma de sociedade por ações;
Anexo I revenda de mercadorias
• Constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de
Anexo II venda de mercadorias industrializadas
consumo;
• Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no Anexo III prestadores de serviços (creche, pré-escola...)

País, de pessoa jurídica com sede no exterior; Anexo IV prestadores de serviços (limpeza, vigilância...)

• Nas condições de vedação aplicadas aos sócios. Anexo V prestadores de serviços (auditoria, jornalismo...)

Simples Nacional: Anexo I – Comércio - Alíquotas

Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$)
1ª Faixa Até 180.000,00 4,00% -

Simples nacional: 2ª Faixa

3ª Faixa
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 720.000,00
7,30%
9,50%
5.940,00
13.860,00

processo de apuração 4ª Faixa

5ª Faixa
De 720.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
10,70%
14,30%
22.500,00
87.300,00
3.600.000,00
6ª Faixa De 3.600.000,01 a 19,00% 378.000,00
4.800.000,00

Lei Complementar nº 123/06

Simples Nacional: sistemática de apuração Simples Nacional: repartição dos tributos

Identificar em qual Identificar no anexo a Identificar na faixa a

anexo da Lei nº. faixa onde está a RBT
123/06 a atividade se Alíquota e o
dos últ. 12 meses Valor a Deduzir PIS/
enquadra Faixas IRPJ CSLL Cofins CPP ICMS
Pasep
1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
Apurar o valor devido
Encontrar a alíquota efetiva:
2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
(valor a pagar):
((RBT12 x Aliq) – VD) / RBT12 Alíquota Efetiva x Faturamento 3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
do mês de apuração 4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -
RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir
De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00
Lei Complementar nº 123/06
 Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica (IRPJ)
Art. 43. Imposto, de competência da União, sobre a
renda e proventos de qualquer natureza tem como
Imposto de renda das fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica
empresas e ou jurídica:

Contribuição social • de renda, assim entendido o produto do capital, do

trabalho ou da combinação de ambos
sobre o lucro • de proventos de qualquer natureza, assim entendidos
os acréscimos patrimoniais não compreendidos no
inciso anterior
CTN - Lei nº. 5.172/66

Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica (IRPJ) Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL)

Art. 1º Fica instituída contribuição social sobre o

Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante
lucro das pessoas jurídicas, destinada ao
da renda (lucro) ou dos proventos tributáveis:
financiamento da seguridade social.

Lei nº 7.689/88
Art. 57 Aplicam-se à Contribuição Social sobre o
Real Presumido Arbitrado Lucro as mesmas normas de apuração e de
pagamento estabelecidas para o imposto de renda
das pessoas jurídicas.
CTN - Lei nº. 5.172/66 Lei nº 8.981/95

Situação-Problema (SP)
A empresa Modesta é uma empresa comercial optante pelo
simples nacional.

Apuração do simples Em 02/20x1 deverá ser feita a apuração do Simples Nacional

nacional: Empresa referente ao mês 01/20x1 para pagamento até dia 20/02/20x1.

Modesta Isto posto, considere os seguintes dados para a apuração:

Faturamento acumulado dos últimos 12 meses $200.000

Faturamento do mês 01/20XX $10.000
Resolvendo a SP Resolvendo a SP

Faturamento acumulado dos últimos 12 meses $200.000 PIS/

Faixas IRPJ CSLL Cofins CPP ICMS
Faturamento do mês 01/20XX $10.000 Pasep
1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir
2ª Faixa 2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00
3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
1 ((200.000 x 7,3%) – 5.940) / 200.000 4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
2 8.660/200.000 5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
Alíquota efetiva 4,33% 6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -

Tributo a recolher $10.000 x 4,33% = $433,00

Lei Complementar nº 123/06

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Simples Nacional

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Lucro presumido: empresas autorizadas a optar

Art. 587. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no
ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$
78.000.000,00.
• Quanto ao limite, a receita bruta auferida, será
Lucro presumido considerada de acordo com o regime de competência
ou caixa, observado o critério adotado.

• Somente a pessoa jurídica que não esteja obrigada à

tributação pelo lucro real poderá optar.
RIR/2018
Lucro presumido: base cálculo e período de apuração Percentuais de presunção do lucro
A base de cálculo do imposto sobre a renda e do Atividades Percentuais
adicional, em cada trimestre, será determinada por de presunção

meio da aplicação de um percentual de presunção Indústria e comercio 8%

IRPJ Revenda de combustível 1,6%
sobre a receita bruta.
Serviços hospitalares e de transporte de carga 8%
Demais serviços de transporte 16%
Serviços em geral (exceto serviços hospitalares 32%
Art. 588. (...) Será determinado por períodos de
Atividades Percentuais de presunção
apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de
CSLL Indústria e comercio 12%
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
Prestação de serviços em geral 32%
dezembro.
RIR/2018

Lucro presumido: alíquota e adicional

De acordo com o art. 225 do RIR/2018 alíquota aplicável PIS e

é de: COFINS:
IRPJ 15% sobre a base de cálculo Cumulativo

CSLL 9% sobre a base de cálculo Lucro real

O Imposto de Renda (IRPJ) deve ser calculado um
adicional utilizando a alíquota de 10% sobre o valor
da base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por mês ou
R$60.000,00 no trimestre.

Lucro real: pessoas jurídicas obrigadas Lucro real: conceito e apuração

Art. 257. Ficam obrigadas à apuração do lucro real as pessoas
jurídicas:
• Cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao
limite de R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de
meses do período;
Art. 258. O lucro real é o lucro líquido do período de
apuração ajustado pelas adições, exclusões ou
compensações prescritas ou autorizadas pelo RIR.
Períodos de apuração: Trimestral ou Anual

• Atividades financeiras previstas no RIR/2018; A determinação do lucro real será precedida da

apuração do lucro líquido de cada período de apuração
• Que tiverem lucros oriundos do exterior; em observância às disposições das leis comerciais.
(Resultado apurado na contabilidade)
• Que explorem as atividades de securitização;
• Que emitam ações.
Lucro real: apuração Lucro real: alíquota

Lucro líquido (Apurado na contabilidade) Alíquota aplicável é de:

(+) Adições IRPJ 15% sobre a base de cálculo PIS e
Doações e Brindes COFINS: Não
Recibos sem especificação da fonte recebedora CSLL 9% sobre a base de cálculo Cumulativo
Multas Punitivas
... O IRPJ deve ser calculado um adicional
utilizando a alíquota de 10% sobre o valor da
(-) Exclusões
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial
base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por
Distribuição de Lucros e Dividendos mês.
...

Lucro Presumido versus Lucro Real

Lucro
Lucro Real
Planejamento
Presumido

tributário: Lucro Resultado

Apurado na
Faturamento X
% Presunção
presumido versus Contabilidade
Adições / Outras
Lucro real Exclusões Base de Cálculo receitas

Alíquota
Valor a Recolher

Planejamento tributário: principais fatores Planejamento tributário: regime tributário

Escolha da tributação
• Adequação ao ordenamento jurídico;
Enquadramento no Portal do Municipal
• Coerência com o objetivos globais da empresa; Simples Nacional até 30 dias
Estadual
após a última inscrição
• Levantamento e projeção precisa das informações;
Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional
• Atuação preventiva; Define-se pelo pagamento do primeiro DARF
no ano referente ao mês de janeiro
• Visão de curto, médio e longo prazo;
• Visão multidisciplinar; Sempre dentro do prazo de 180 dias após a obtenção do CNPJ

Empresas em atividade pode fazer a opção pelo Simples Nacional até

• Monitoramento periódico e pontual. dia 31 de janeiro do ano de opção
 Situação-Problema (SP)
A Bonita Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro
Presumido. Considere os seguintes fatos e faça a apuração do
Apuração do Lucro IRPJ e CSSL devidos no trimestre:

presumido: Empresa Faturamento no trimestre $1.000.000,00

Bonita
Percentual de presunção para IRPJ 8%
Percentual de presunção para CSSL 12%
Alíquota IRPJ 15%
Alíquota adicional IRPJ 10%
Alíquota CSSL 9%

Resolvendo a SP Resolvendo a SP

Faturamento no trimestre $1.000.000,00 Faturamento no trimestre $1.000.000,00

Percentual de presunção para IRPJ 8% Percentual de presunção para CSSL 12%
Apuração Apuração
Alíquota IRPJ 15% Alíquota CSSL 9%
IRPJ CSLL
Alíquota IRPJ ADICIONAL 10%

Lucro Presumido Lucro Presumido

1.000.000 x 8% $80.000,00 1.000.000 x 12% $120.000,00
(Base de Cálculo) (Base de Cálculo)
( + ) IRPJ 80.000 x 15% $12.000,00 ( + ) CSLL 120.000 x 9% $10.800,00
( + ) IRPJ Adicional 20.000 X 10% $2.000,00 ( = ) CSLL a recolher $10.800,00
( = ) IRPJ a Recolher $14.000,00

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Escolha do Regime Tributário

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 Recapitulando
• Planejamento tributário apoia o processo de gestão da empresa e
otimização de resultados.

• Ela viabiliza as análises das possibilidades de redução de carga

Considerações finais tributária de forma lícita.

Contabilidade Contabilidade Valorização da

como geradora e como sistema de informação
gestora de informações aos tributária para o
informações usuários processo decisório